中國(guó)的稅收管理權(quán)限的劃分

中國(guó)中國(guó)的稅收管理權(quán)限的劃分，是從1994年的分稅制改革開(kāi)始的：中央稅：中央稅包括：消費(fèi)稅、關(guān)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、海關(guān)代征的增值稅和消費(fèi)稅地方稅包括下列稅種：1、營(yíng)業(yè)稅（不含鐵道部門(mén)、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中交納的營(yíng)業(yè)稅），2、地方企業(yè)所得稅（不含上述地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅），3、個(gè)人所得稅，4、城鎮(zhèn)土地使用稅，5、資源稅，6、城市維護(hù)建設(shè)稅（不含鐵道部門(mén)、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中交納的部分），7、房產(chǎn)稅，8、車(chē)船稅，9、印花稅，10、農(nóng)牧業(yè)稅，11、耕地占用稅，12、契稅，13、土地增值稅。14地方教育附加稅。中央與地方共享稅包括：增值稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、證券交易印花稅一般來(lái)講，完整意義上的稅收權(quán)限應(yīng)涵蓋四個(gè)方面的內(nèi)容：①稅收立法權(quán)，即稅法的制定、頒布和稅種的設(shè)立權(quán)。稅收立法權(quán)在稅收權(quán)限中處于核心地位。②稅法解釋權(quán)：即依據(jù)稅收基本條例，對(duì)基本法進(jìn)行補(bǔ)充規(guī)定和制定實(shí)施細(xì)則的一種權(quán)限。③征收管理權(quán)：包括稅種的開(kāi)征與停征權(quán)，以及對(duì)稅收稽征過(guò)程中產(chǎn)生的若干爭(zhēng)議問(wèn)題進(jìn)行裁決的權(quán)限、征收機(jī)構(gòu)的權(quán)限。④稅收調(diào)整權(quán)：具體包括增加或減少征稅品目，調(diào)整征稅比率，減少稅負(fù)等方面的權(quán)限。稅收管理權(quán)，包括稅收的立法權(quán)、解釋權(quán)、減免權(quán)、稅目和稅率的調(diào)整權(quán)等。目前，地方稅收的各種管理權(quán)限高度集中在中央政府，地方政府只負(fù)責(zé)稅款的征收和在極小的范圍內(nèi)制定一些補(bǔ)充措施和征稅辦法。地方政府稅收管理權(quán)限過(guò)小，尤其是稅收立法權(quán)缺位，使地方政府不能根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況開(kāi)征一些具有地方特色的新稅種和調(diào)整稅收政策，不利于地方政府因地制宜的運(yùn)用稅收杠桿調(diào)節(jié)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)運(yùn)行。中國(guó)的稅收權(quán)限卻是高度地集中于中央的。幾乎所有的地方稅的稅法、條例，以及大多數(shù)稅種的實(shí)施細(xì)則，都由中央制定和頒布，地方只有征收管理權(quán)限及制定一些具體的征管辦法和補(bǔ)充措施的權(quán)限。（二）地方稅收管理權(quán)限十分有限地方目前沒(méi)有稅收的立法權(quán)。除筵席稅和屠宰稅外，地方?jīng)]有稅種的開(kāi)征、停征權(quán)。地方具有十分有限的稅率調(diào)整權(quán)限。稅目的確定權(quán)限，基本上集中在中央，一些地方稅種的具體征稅范圍或項(xiàng)目的調(diào)整權(quán)限地方很有限。地方具有一定的在中央統(tǒng)一規(guī)定下減免稅的權(quán)限。完全的分稅制有以下特點(diǎn)：(1)各級(jí)政府都有獨(dú)立的稅種，獨(dú)立征稅，不設(shè)共享稅；(2)各級(jí)財(cái)政在法定收支范圍內(nèi)自求平衡，各級(jí)財(cái)政之間不存在轉(zhuǎn)移支付或轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模很?。?3)中央財(cái)政立法權(quán)和地方財(cái)政立法權(quán)劃分明確，地方財(cái)政權(quán)獨(dú)立。完全的分稅制模式與不完全的分稅制模式之間沒(méi)有絕對(duì)的區(qū)分界限和衡量標(biāo)準(zhǔn)。將分稅制區(qū)分為兩種模式，目的在于說(shuō)明財(cái)政管理體制法的分稅、分權(quán)不是越徹底越好，要根據(jù)相關(guān)因素確定合理的分權(quán)程度。三、日本分稅制的特色日本是實(shí)行地方自治制度的單一制國(guó)家。行政機(jī)構(gòu)分為中央、都道府縣和市町村三級(jí)，其中47個(gè)都道府縣和3253個(gè)市町村在法律上是平行的行政機(jī)構(gòu)，統(tǒng)稱(chēng)為“地方公共團(tuán)體”。與此相適應(yīng)，日本的稅收也分為中央、都道府縣和市町村三級(jí)管理。稅法由國(guó)會(huì)統(tǒng)一制定，內(nèi)閣為實(shí)施稅法制定政令，都道府縣和市町村各級(jí)政府根據(jù)政令制定條例。各級(jí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)為了貫徹執(zhí)行稅法和政令，需要制定各種各樣的內(nèi)部文件。當(dāng)?shù)胤秸霈F(xiàn)收不抵支的情況時(shí)，可以開(kāi)征法定外普遍稅，但該稅的開(kāi)征和調(diào)整必須經(jīng)過(guò)地方議會(huì)討論通過(guò)，并經(jīng)自治大臣批準(zhǔn)。在稅收征收管理上，日本分為中央和地方兩套系統(tǒng)，三級(jí)政府均有自己的征管機(jī)構(gòu)，各自負(fù)責(zé)征收自己的稅收。日本分稅制按稅種劃分為國(guó)稅和地方稅。其中國(guó)稅占的比重較大，約占稅收總收入的60%以上(見(jiàn)表3)。國(guó)稅即中央稅，主要包括個(gè)人所得稅、法人所得稅、繼承稅、贈(zèng)與稅、酒稅、印花稅等25種。在國(guó)稅收入中，個(gè)人所得稅和法人所得稅占的比重很大，1987年兩稅合計(jì)占國(guó)稅的67%。地方稅又分為道府縣稅和市町村稅兩個(gè)部分。道府縣稅包括道府縣居民稅、事業(yè)稅、汽車(chē)稅、餐館飲食消費(fèi)稅、汽車(chē)稅等15種。在道府縣稅收入中，道府縣居民稅、事業(yè)稅、汽車(chē)稅占的比重大，1985年分別占道府縣稅收入的28.9%、38.6%、10.2%，合計(jì)為77.7%。市町村稅包括市町村居民稅、固定資產(chǎn)稅、卷煙消費(fèi)稅、電稅、煤氣稅等17種。在市町村稅收入中，市町村居民稅和固定資產(chǎn)稅占的比重很大，1985年分別為50.8%和32.9%，合計(jì)為83.7%。表3 日本稅收劃分的格局單位：億日元年份租稅總額租稅總額的構(gòu)成(％)國(guó)稅道府縣稅市町村稅1950758575.210.314.519551317871.111.117.819602545270.813.715.519654827967.916.215.9197011523967.518.314.2197522659164.017.118.9198044262664.116.719.2198562466762.716.321.0199091611066.515.717.8199197900766.615.617.8資料來(lái)源:［日］《財(cái)政金融統(tǒng)計(jì)月報(bào)》，1991年第5期，第12?15頁(yè)。在日本，凡是征收范圍廣，影響到全國(guó)利益的稅種，都劃為中央稅。由中央征收管理的稅收占全國(guó)稅收總收入的2/3左右。但是，在稅收的使用上，為了支持地方發(fā)展經(jīng)濟(jì)文化事業(yè)，中央政府又以地方交付稅和地方讓與稅以及國(guó)庫(kù)支出金等形式，將相當(dāng)于全國(guó)稅收總收入的2/3再分配給地方使用。這樣，一方面中央政府可以掌握對(duì)地方資金的支配權(quán)，使中央的政策意圖能貫徹執(zhí)行；另一方面也能充分發(fā)揮地方政府調(diào)節(jié)和干預(yù)經(jīng)濟(jì)的自主性和積極性。地方交付稅是中央政府為了平衡各地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，把國(guó)稅中的所得稅、法人稅和酒稅按照一定的比例（三種國(guó)稅收入額的32%）下?lián)芙o地方的一種稅。地方交付稅是地方政府重要的收入來(lái)源，它在整個(gè)國(guó)稅收入中占25%左右，約占地方實(shí)際收入的20%以上。貧困地區(qū)得到的地方交付稅比例更高，達(dá)30%以上。地方交付稅不指定專(zhuān)門(mén)用途，不附加其他條件，地方政府可以自由使用，如同地方稅收一樣，使地方政府能有一個(gè)比較穩(wěn)定的收入。同時(shí)，它又是中央政府的一種地區(qū)平衡手段，用以減輕地區(qū)之間的收入差別。地方交付稅分為普通交付稅和特別交付稅兩種，兩者的目的是相同的，但后者是在普通交付稅算定以后發(fā)生的災(zāi)害、欠收等特殊情況下提供的補(bǔ)充性財(cái)源。地方讓與稅是中央政府把作為國(guó)稅征收的特定稅種的收入按照一定的標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓給地方的一種稅。如將地方道路稅和特別噸位稅的全部，天然氣稅的1/2，機(jī)動(dòng)車(chē)噸位稅的1/4及飛機(jī)燃料稅的3/20，作為轉(zhuǎn)讓給地方政府的稅款。地方道路稅、天然氣稅和機(jī)動(dòng)車(chē)噸位稅是作為道路修筑和維修經(jīng)費(fèi)的財(cái)源而轉(zhuǎn)讓給地方政府的，其轉(zhuǎn)讓金額與征收地點(diǎn)無(wú)關(guān)，完全根據(jù)道路的總長(zhǎng)度和面積等標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定。飛機(jī)燃料稅是為了維修機(jī)場(chǎng)和有關(guān)設(shè)施，防止飛機(jī)噪音等而轉(zhuǎn)讓給與機(jī)場(chǎng)有關(guān)的地方公共團(tuán)體的一部分財(cái)源。特別噸位稅是轉(zhuǎn)讓給征收地點(diǎn)即港口所在地的市町村的，不指定專(zhuān)門(mén)用途?！暗胤浇桓抖悺焙汀暗胤阶屌c稅”都是地方政府的財(cái)源。但是，前者具有調(diào)劑財(cái)源的作用，只撥給財(cái)力不足的地方。而后者就“地方道路稅”而言，原則上是按道路的長(zhǎng)度、面積等標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配的，不像“地方交付稅”那樣進(jìn)行重點(diǎn)分配。地方讓與稅雖然在地方財(cái)政收入中占的比例很小，但在實(shí)際運(yùn)用中卻發(fā)揮著相當(dāng)大的職能。它不僅能從稅制上保證中央將一部分稅收穩(wěn)定地用于道路等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，而且也具有誘導(dǎo)地方政府增加道路等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資的作用。國(guó)庫(kù)支出金是根據(jù)一定的目的和條件由國(guó)庫(kù)撥付給地方政府，用于特定支出的一種財(cái)政資金。從地方財(cái)政的角度來(lái)看，可以根據(jù)支出的目的和性質(zhì)，把它劃分為國(guó)庫(kù)負(fù)擔(dān)金、國(guó)庫(kù)委托金和國(guó)庫(kù)補(bǔ)助金三大類(lèi)。在地方政府承辦的事務(wù)中，有些關(guān)系到國(guó)家的整體利益，需要國(guó)家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，由國(guó)家負(fù)擔(dān)其全部或部分經(jīng)費(fèi)，國(guó)家為此撥付的資金就稱(chēng)為國(guó)庫(kù)負(fù)擔(dān)金，如義務(wù)教育費(fèi)、生活保護(hù)費(fèi)等。有些事務(wù)本應(yīng)由國(guó)家承辦，但發(fā)生在地方，委托給地方辦理，國(guó)家為彌補(bǔ)地方政府支出中這部分經(jīng)費(fèi)開(kāi)支，撥付給地方的國(guó)庫(kù)支出金就是國(guó)庫(kù)委托金，如國(guó)會(huì)議員當(dāng)選費(fèi)、自衛(wèi)隊(duì)駐扎費(fèi)等。在地方興辦的事務(wù)中，有些是國(guó)家鼓勵(lì)地方自辦的事務(wù)，如地方的某項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，中央認(rèn)為有利于整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因此給予補(bǔ)貼。這種國(guó)家出于行政上的需要，根據(jù)自身判斷而撥付給地方的國(guó)庫(kù)支出金就是國(guó)庫(kù)補(bǔ)助金。國(guó)庫(kù)支出金的數(shù)額很大，近年已超過(guò)10萬(wàn)億日元。它在地方財(cái)政收入中占有相當(dāng)大的比例，大約在15%?20%左右，主要分配在教育、就業(yè)、災(zāi)害救濟(jì)等方面。歸納起來(lái)，日本的分稅制，在稅種分布、稅源劃分和稅收調(diào)整等方面有以下幾個(gè)特點(diǎn):.國(guó)稅在全國(guó)稅收總收入中處于主導(dǎo)地位，財(cái)權(quán)偏重于中央。征收范圍廣的稅種大部分劃歸中央，中央財(cái)政集中了相當(dāng)部分的稅源，這就為中央政府加強(qiáng)對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)再生產(chǎn)的干預(yù)提供了財(cái)力上的保證。如1991年國(guó)稅占稅收總收入的66.6%，地方稅只占33.4%，地方本身的稅收在地方預(yù)算總收入中也只占30%左右，因而地方政府在一定程度上要依靠中央的撥款。與其他資本主義國(guó)家相比，日本地方稅收在全國(guó)稅收總收入中所占的比重是較低的。盡管地方政府的稅收管理權(quán)限較小，大多數(shù)稅種必須由中央立法，然而地方政府在支出管理上的權(quán)限則較大，即很多事務(wù)需由地方政府承辦。.在稅制結(jié)構(gòu)上采取雙主體結(jié)構(gòu)，即每一級(jí)政府都以兩種稅為主體稅種。中央的主體稅種是個(gè)人所得稅和法人所得稅，道府縣的主體稅種是道府縣居民稅和事業(yè)稅，市町村的主體稅種是市町村居民稅和固定資產(chǎn)稅。1986年，日本的個(gè)人所得稅和法人所得稅在國(guó)稅總收入中的比重分別為41.5%和31.3%，兩者的比重之和為72.8%；而道府縣居民稅和事業(yè)稅占道府縣稅總收入的比重分別為28.8%和28.4%；市町村居民稅和固定資產(chǎn)稅分別占市町村稅總收入的49.4%和33.4%。分析其原因，是這幾種稅很少受外界因素的影響，收入比較穩(wěn)定，能及時(shí)保證各級(jí)政府的收入需要。.有一套健全細(xì)致的獨(dú)特的稅收調(diào)整制度。日本地方政府承擔(dān)的事務(wù)較多，其支出占全國(guó)總支出的2/3，稅收收入?yún)s只占全國(guó)稅收總收入的1/3左右，這就決定了地方政府為了滿足其支出的需要，必須依靠中央政府的巨額撥款。中央政府掌握了全國(guó)稅收的70%左右，而大部分支出卻在地方，中央政府通過(guò)地方交付稅、地方讓與稅和國(guó)庫(kù)支出金三種形式，對(duì)地方政府進(jìn)行財(cái)力再分配。與其他國(guó)家相比，日本的稅收調(diào)整額度大，約占地方總收入的40%左右，對(duì)地方政府有很大的影響力?？傊?，日本的分稅制，其基本精神和美國(guó)、法國(guó)有類(lèi)似之處。如果要尋找其特色的話，則是中央集權(quán)與地方分權(quán)相結(jié)合這一特征，這也是日本財(cái)政的一個(gè)很重要的特點(diǎn)。二、法國(guó)分稅制的主要特征（法國(guó)稅收管理權(quán)限對(duì)我國(guó)的借鑒意義主要體現(xiàn)在中央與地方不存在共享稅，因而重復(fù)征收的問(wèn)題是沒(méi)有那么復(fù)雜的（我還不清楚它存不存在重復(fù)征收））法國(guó)是一個(gè)老牌的資本主義國(guó)家，也是西歐主要資本主義國(guó)家當(dāng)中唯一實(shí)行計(jì)劃體制的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家。由于在財(cái)政上實(shí)行計(jì)劃化管理，政府十分重視財(cái)政的宏觀調(diào)節(jié)職能，注意充分發(fā)揮稅收、預(yù)算和補(bǔ)助的作用，因此，稅收管理具有高度集中的特征。具體來(lái)說(shuō)，就是稅收管理權(quán)限主要集中于中央一級(jí)。在稅收收入劃分上也是中央占大頭，一般占總收入的75%左右（見(jiàn)表2）。表2 法國(guó)中央、地方稅收收入比重表單位：億法郎稅收稅收中央稅收地方稅收年份 、、總收入數(shù)額比重（%）數(shù)額比重（%）19701593l24578.3534821.6519752973222774.9174625.0919784345327975.57106624.4319805965456976.60139623.40資料來(lái)源:《國(guó)際財(cái)政制度比較》，中國(guó)財(cái)政出版社，1991年版。法國(guó)稅收分為中央、省、市鎮(zhèn)三級(jí)管理。分稅制采取完全劃分稅種的辦法。一些大宗的、稅源穩(wěn)定的稅種都劃歸中央管理。國(guó)稅主要包括個(gè)人所得稅、公司所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、登記稅、印花稅、工資稅和關(guān)稅等，占稅收總收入的83%，其中增值稅的比重最大，所得稅次之。需要指出的是，這些收入全部歸中央所有，不與地方分成。地方稅分為直接稅和間接稅兩種，直接稅約占80%左右，間接稅約占20%左右。主要包括行業(yè)稅、居住稅、建筑土地稅、非建筑土地稅、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅、娛樂(lè)稅等，僅占稅收總收入的17%，其中行業(yè)稅、居住稅和建筑土地稅所占比重較大。直接稅有行業(yè)稅、居住稅、建筑土地稅、非建筑土地稅以及其他直接稅。間接稅又分為強(qiáng)制性和非強(qiáng)制性兩種，前者包括娛樂(lè)稅、演出稅和通行稅等，后者有礦泉水附加稅、電力消耗稅、廣告稅和打獵稅等。法國(guó)的地方稅主要由市鎮(zhèn)征收，其次由省征收。在稅收管理權(quán)限方面，稅收的立法權(quán)包括開(kāi)征權(quán)、征稅范圍以及如何分配稅收收入等，均由中央統(tǒng)一規(guī)定。具體的稅收條例、法令由財(cái)政部制定，地方政府只能按國(guó)家和稅收政策及法令執(zhí)行。但地方政府也有一定的機(jī)動(dòng)權(quán)利，如可以制定地方稅收的稅率，有權(quán)對(duì)納稅人采取某些減免稅措施，有權(quán)開(kāi)征一些捐費(fèi)等。在稅收征收管理上，法國(guó)分為中央、地方兩套系統(tǒng)，分別征收各自的稅收收入。然而，需要強(qiáng)調(diào)的是，雖然這種集權(quán)式的分稅制對(duì)法國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)起到了重要的作用，但它也防礙和限制了地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在整個(gè)國(guó)家財(cái)政預(yù)算中，中央財(cái)政集中的財(cái)力相當(dāng)多，約占整個(gè)財(cái)政收入的70%?80%。由于中央財(cái)政集中了絕大部分財(cái)力，地方財(cái)政積聚的財(cái)力就極為有限了，財(cái)力不足限制了地方政府調(diào)節(jié)和干預(yù)經(jīng)濟(jì)的自主性和積極性。當(dāng)然，對(duì)于地方財(cái)政的困難，中央財(cái)政采取的是積極補(bǔ)助的辦法，而且中央財(cái)政也有能力對(duì)地方財(cái)政進(jìn)行干預(yù)和影響。中央對(duì)地方的財(cái)政補(bǔ)助有兩種形式:一種是綜合補(bǔ)助，主要用于平衡地方預(yù)算。這種補(bǔ)助是按人口、稅收多少等因素確定的，人口越多得到的補(bǔ)助也越多。另外，為了鼓勵(lì)市鎮(zhèn)做好稅收的征收工作，按照國(guó)家稅收政策征稅越多，補(bǔ)助也越多；另一種是專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助，主要用于興辦地方工程。這種補(bǔ)助通常是根據(jù)政府的國(guó)土整治政策而確定的。總的來(lái)說(shuō)，地方財(cái)政對(duì)中央的依賴性較大。綜上所述，法國(guó)的分稅制是屬于中央集權(quán)型的稅收制度，其主要特征如下:.中央稅收收入占稅收總收入的比重很大，而且稅收管理權(quán)限也集中于中央一級(jí)。法國(guó)的主要稅種，包括增值稅、個(gè)人所得稅、公司所得稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅等，全部集中為中央收入，地方不參與分成，中央稅收收入占稅收總收入的比重為75%左右。在稅收管理上，中央政府掌握著重要稅種的立法權(quán)、稅法解釋權(quán)、開(kāi)征停征權(quán)和減免權(quán)等。.地方政府的稅收管理權(quán)較小。60年代以前地方稅有40多個(gè)稅種，管理權(quán)限也較大，可以自行調(diào)整稅率和稅目。通過(guò)60年代末期和70年代初的改革，目前地方稅主要是收入彈性較小的行業(yè)稅、居住稅和建筑土地稅等，地方政府的稅收管理權(quán)限較低。1982年實(shí)行非集中化以后，地方的管理權(quán)限又略有擴(kuò)大。.建立了相應(yīng)的稅收調(diào)整制度，重視收入再分配的作用，同時(shí)也有利于照顧經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的發(fā)展。稅收調(diào)整的基本形式是補(bǔ)助金，法國(guó)地方財(cái)政收入中相當(dāng)大一部分是中央財(cái)政的專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助。1980?1985年地方政府收入平均約40%來(lái)源于中央補(bǔ)助，最高年份達(dá)到44%。這樣也間接地增加了中央政府的總體調(diào)控能力。四、分稅制的國(guó)際借鑒意義以上分析并歸納了美、日、法三種類(lèi)型國(guó)家實(shí)行分稅制的情況。不難看出，分稅制作為國(guó)際上處理縱向財(cái)政分配關(guān)系的一項(xiàng)通行性制度，其功能是十分有效的，也是很成功的。其成功之處主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:1.在稅收收入的劃分上大都是中央占大頭，保持了中央政府在稅收管理上的主導(dǎo)地位。如美國(guó)占60%左右，日本占65%?70%左右，法國(guó)甚至接近80%。在這方面，借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)是十分必要的。我國(guó)從1980年實(shí)行“分灶吃飯”的財(cái)政體制以來(lái)，中央政府直接組織的收入只占全部財(cái)政收入的40%左右，而且近年來(lái)還在不斷下降。中央財(cái)政的支出中有相當(dāng)大的部分需要靠地方財(cái)政上繳來(lái)維持，這就形成了上繳比例大的地方想方設(shè)法藏富于企業(yè)，致使中央財(cái)政收入連年“滑坡”，從而消弱了中央政府對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控能力。因此，在分稅制的改革中，應(yīng)該適當(dāng)提高中央財(cái)政收入所占的比重，加強(qiáng)中央政府的宏觀調(diào)控能力，使中央政府掌握的財(cái)力與國(guó)家宏觀調(diào)控的需要相一致。2.在保證中央政府集中財(cái)權(quán)財(cái)力的前提下，也充分考慮到地方稅制在整個(gè)稅制中的重要地位。通過(guò)對(duì)三種類(lèi)型國(guó)家的分稅制進(jìn)行比較，我們已經(jīng)看到，隨著各國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，無(wú)論是集權(quán)型的分稅制，還是分權(quán)型的分稅制，都十分重視地方政府的財(cái)政需要。所以，分稅制在大部分國(guó)家都在向著集中與分散相結(jié)合的方向發(fā)展。這也是通過(guò)多年的實(shí)踐之后，各國(guó)都體會(huì)到過(guò)分集中與分散各有利弊，只有將二者結(jié)合得當(dāng)，相互補(bǔ)充，才能使分稅制更好地發(fā)揮作用，使中央和地方的財(cái)政關(guān)系處理得更好些。我國(guó)經(jīng)過(guò)十余年的財(cái)政體制改革，取得了不少經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。認(rèn)真研究各國(guó)的分稅制，根據(jù)我國(guó)的具體國(guó)情和民情，選擇集中與分散相結(jié)合的分稅制，將會(huì)對(duì)我國(guó)的財(cái)政體制改革起到很重要的推動(dòng)作用。3.在稅收管理權(quán)限上，都注意將各級(jí)政府的責(zé)、權(quán)、利有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，因而能充分發(fā)揮各級(jí)政府的積極性和主動(dòng)性。從美、日、法三國(guó)分稅制的實(shí)踐來(lái)看，各種稅的征收權(quán)限、管理權(quán)限、稅率的調(diào)整權(quán)限歸哪級(jí)政府，都是由法律明確規(guī)定的。所以，各級(jí)財(cái)政的關(guān)系一直比較穩(wěn)定，中央財(cái)政和地方財(cái)政之間討價(jià)還價(jià)、互相扯皮的現(xiàn)象是很少發(fā)生的。這個(gè)問(wèn)題正是我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)沒(méi)能很好解決的，很值得我們學(xué)習(xí)和借鑒。4.都采用了相應(yīng)的稅收調(diào)整制度，重視國(guó)民收入的再分配作用。如美國(guó)的稅收調(diào)整額為25%左右，法國(guó)為35%左右，日本一般為40%。西方各國(guó)實(shí)行分稅制，稅收的分配不是使地方擁有足以自我平衡的財(cái)政收入，僅僅是使地方有一部分收入能滿足地方政府最低水平活動(dòng)的需要，而作為政策變量的地方收支差額則由中央政府補(bǔ)助或用其他形式給以補(bǔ)足。各級(jí)地方政府要實(shí)現(xiàn)自身的財(cái)政收支平衡，必須不同程度地依靠中央政府的補(bǔ)助。中央通過(guò)對(duì)地方的各種補(bǔ)助，實(shí)現(xiàn)資源的最佳配置。

（二）適度集權(quán)型：立法權(quán)歸中央，地方政府擁有較大征管權(quán)適度集權(quán)型也稱(chēng)相對(duì)集中型，就是中央掌握了地方稅一定的管理權(quán)限，地方掌握必要的權(quán)限。日本地方稅屬于此種類(lèi)型。日本地方稅必須由內(nèi)閣總理大臣提出，并經(jīng)國(guó)會(huì)討論批準(zhǔn)。但具體稅法條例必須由地方制定，由地方議會(huì)討論批準(zhǔn)后才能開(kāi)征。對(duì)于地方稅法的修改，地方有權(quán)做出決定，但必須按照法律程序經(jīng)討論批準(zhǔn)。地方稅的征收管理由地方負(fù)責(zé)，但也必須按法律規(guī)定的要求執(zhí)行。.稅權(quán)相對(duì)集中。日本實(shí)行偏重于中央集權(quán)的地方稅制。稅收立法權(quán)都集中在國(guó)會(huì)，各稅法都要經(jīng)過(guò)國(guó)會(huì)批準(zhǔn)。地方獨(dú)立管理地方稅種，但要受?chē)?guó)家制定的《地方稅法》的限制。地方政府征收的稅種原則上只限于《地方稅法》中所列的法定稅種，如確需開(kāi)征新的地方稅種，解決地方政府收不抵支的困難時(shí)，經(jīng)過(guò)地方議會(huì)討論通過(guò)并報(bào)中央政府批準(zhǔn)，可以在法定稅種以外開(kāi)設(shè)普通稅，所實(shí)行的稅率必須按《地方稅法》的規(guī)定執(zhí)行。.獨(dú)特的收入調(diào)整制度。為了彌補(bǔ)地方政府的收入缺口，滿足地方支出需要，中央與地方兩級(jí)財(cái)政建立了直接的轉(zhuǎn)移支付關(guān)系，如國(guó)家下?lián)芏?，?guó)家讓與稅和國(guó)庫(kù)支出金。從整個(gè)國(guó)家稅收收入格局看，中央稅收收入占65%左右，地方稅收收入占35%左右。但經(jīng)過(guò)中央與地方之間的稅收再調(diào)整，實(shí)際支配使用的財(cái)力格局發(fā)生了較大變化，中央只占25%左右，地方則上升到75%左右。.雙主體結(jié)構(gòu)體系。日本的稅種劃分為國(guó)稅、都道府稅和市町村稅，每一級(jí)政府都以兩個(gè)稅種為主體稅種。中央稅與地方稅劃分由國(guó)會(huì)負(fù)責(zé)。地方稅劃分的原則是以事權(quán)劃分為基礎(chǔ)，以受益原則為依據(jù)。各項(xiàng)稅種之間上下兼顧。國(guó)稅以個(gè)人所得稅和法人所得稅為主體稅種，都道府縣稅以居民稅和事業(yè)稅為主體稅種，市町村稅以居民稅和固定資產(chǎn)稅為主體稅種。這些稅種都是一些收入穩(wěn)定、受外在因素影響較小的稅種。集權(quán)型的典型是法國(guó)，其特點(diǎn)是稅收立法權(quán)高度集中于中央，地方只享有少量的調(diào)整地方稅稅率、制定地方稅優(yōu)惠措施等的稅收立法權(quán)限。由于中央集權(quán)程度較高，地方政府的稅收管理權(quán)限十分有限，收入份額較少，一般無(wú)法滿足地方政府承擔(dān)各項(xiàng)地方事務(wù)的財(cái)政支出需要，作為地方稅制的補(bǔ)充部分，法國(guó)實(shí)行中央對(duì)地方的補(bǔ)助制度。地方對(duì)中央的依賴性較強(qiáng)，財(cái)政支出規(guī)模取決于中央政府的補(bǔ)助規(guī)模。這種模式主要適用于計(jì)劃較強(qiáng)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)平衡、政治上集權(quán)的單一制國(guó)家，英國(guó)、意大利、韓國(guó)、瑞典也屬于此列。分權(quán)型的典型是美國(guó)，其特點(diǎn)是稅收立法權(quán)在中央與地方政府間適當(dāng)分解，中央與地方都有自己相對(duì)獨(dú)立的稅收立法權(quán)。地方有權(quán)制定稅法、開(kāi)征或廢止某個(gè)稅種、確定稅率、選擇稅方式方法、決定稅收政策等。在這種分權(quán)模式下，地方政府擁有較為充分的稅收管理權(quán)限，

擁有較為充裕的地方稅收固定收入來(lái)源，對(duì)中央財(cái)政的依賴性較小。這種模式主要適合于那些市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)不平衡、法律機(jī)制健全、政權(quán)下放較多的聯(lián)邦制國(guó)家。加拿大也屬于此列。表21994年分稅制下中國(guó)地方政府一般預(yù)算內(nèi)財(cái)政收入構(gòu)成收入來(lái)源分享比例（%）備注中央與地方共享收入增值稅中央752009年開(kāi)始實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣其購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的增值稅地方25所得稅企業(yè)所得稅中央60除鐵路運(yùn)輸、國(guó)家郵政、四大國(guó)有商業(yè)銀行、三家政策性銀行、中石化及中海油等企業(yè)外。2003年前中央與地方各分享所得稅50%，2003年調(diào)整為中央60%，地方40%地方40個(gè)人所得稅中央60地方40資源稅海洋石油資源稅中央100海洋石油開(kāi)采企業(yè)沒(méi)有向中央上繳這一稅收，而是以礦區(qū)使用費(fèi)的形式上繳，從而使資源稅成為單純的地方稅種地方0其他資源稅中央0地方100證券交易印花稅中央971997年中央與地方分享比例由50：50調(diào)整為80：20，2000年后調(diào)整為97：3。只有上海和深圳分享地方3地方固定收入營(yíng)業(yè)稅地方100不含鐵道部門(mén)、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司總公司集中交納的營(yíng)業(yè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅地方100不含鐵道部門(mén)、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司總公司集中交納的部分契稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、印花稅、耕地占用稅、煙葉稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等表3中國(guó)地方政府財(cái)政收入構(gòu)成分類(lèi)A具體組成分類(lèi)B稅收收入增值稅（25%）、企業(yè)所得稅（40%）、個(gè)人所得稅（40%）、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、契稅等主要稅種和表2所列的其他稅種預(yù)算內(nèi)中央稅收返還收入轉(zhuǎn)移一般性轉(zhuǎn)移支付（財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付）支付專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付行政事業(yè)性收費(fèi)（在《2008年全國(guó)性及中央部門(mén)和單位行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目目錄》中236個(gè)項(xiàng)目中，有141個(gè)項(xiàng)目與地方財(cái)政相關(guān)或全部歸于地方財(cái)政，除此之外，各地政府還出臺(tái)有種類(lèi)行政事業(yè)收費(fèi)項(xiàng)目）預(yù)預(yù)非稅專(zhuān)項(xiàng)收入（排污費(fèi)、水資源費(fèi)、教育費(fèi)附加等）算算收收罰沒(méi)收入內(nèi)外入政府性基金收收國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入（地方國(guó)有企業(yè)上交利潤(rùn)）入入國(guó)有資產(chǎn)與國(guó)有資源有償使用收入其他非稅收收入，如彩票公益金、以政府名義接受的捐贈(zèng)收入、政府財(cái)政資金產(chǎn)生的利息收入、行政許可收入債務(wù)直接債務(wù)收入債務(wù)收收入間接債務(wù)收入：主要是城投公司負(fù)債入其他收入制度外基金、制度外收費(fèi)、制度外集資攤派、制度外罰沒(méi)和“小金庫(kù)”等制度外收入（三）聯(lián)邦制國(guó)家的地方稅收制度在聯(lián)邦制國(guó)家，各級(jí)政府都有獨(dú)立的立法權(quán)和管理權(quán)。在分級(jí)而治的治理架構(gòu)下，各級(jí)政府都有明確的財(cái)權(quán)和事權(quán)。美國(guó)、德國(guó)是典型的聯(lián)邦制國(guó)家，其政權(quán)分為聯(lián)邦、州、地方三級(jí)，與此相對(duì)應(yīng)，稅收分為聯(lián)邦稅、州稅和地方稅。其稅收制度的主要特點(diǎn)是：.稅權(quán)高度分散，地方政府獨(dú)立行使歸屬于本級(jí)政府的稅收立法權(quán)和管理權(quán)。在美國(guó)，州政府可以開(kāi)征除關(guān)稅和財(cái)產(chǎn)稅以外的幾乎所有稅種；地方政府可以開(kāi)征除遺產(chǎn)稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅以外的所有稅種。聯(lián)邦、州和地方議會(huì)都可以在聯(lián)邦憲法規(guī)定的范圍內(nèi)確立自己的稅收制度。州稅收由州政府立法，地方稅收由地方政府立法。這樣，美國(guó)形成了統(tǒng)一的聯(lián)邦稅收制度和有差別的州及地方稅收制度并存的格局。在德國(guó)，稅收的立法權(quán)基本控制在聯(lián)邦政府手中，征收管理權(quán)歸地方。同時(shí)地方政府在地方稅率的制定和減免稅方面有一些自主權(quán)。依據(jù)《基本法》規(guī)定，各州專(zhuān)享稅和地方專(zhuān)享稅，聯(lián)邦和州都可對(duì)其立法，州以下地方政府則沒(méi)有稅收立法權(quán)。.各級(jí)地方政府擁有相對(duì)獨(dú)立的地方稅制體系。以美國(guó)為例，稅種劃分為聯(lián)邦稅、州稅和地方稅，自成體系，都有自己的主體稅種，主要稅種同源共享。各級(jí)政權(quán)之間劃分稅種也不是絕對(duì)的，有一些主要稅種由聯(lián)邦和地方共享稅源，采用稅率分享的辦法劃分收入。同時(shí)，三級(jí)政府各有一套稅務(wù)征收管理機(jī)構(gòu)，征收管理方式也各自不一。.各級(jí)地方政府間稅權(quán)劃分更為清晰，主體稅種相對(duì)獨(dú)立。以德國(guó)為例，聯(lián)邦、州及地方政府都有明確的事權(quán)和獨(dú)立的稅權(quán)，因此各級(jí)都有自成體系的稅收制度和主體稅種。如聯(lián)邦以個(gè)人所得稅、公司所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅三大直接稅為主體稅種；州政府以銷(xiāo)售稅、總收入稅為主體稅種；地方政府以財(cái)產(chǎn)稅為主體稅種。事權(quán)和范圍明確以后，嚴(yán)格遵循“誰(shuí)辦事、誰(shuí)花錢(qián)”的原則。稅種劃分為共享稅和專(zhuān)享稅，以共享稅為主，專(zhuān)享稅為輔。作為三級(jí)政府穩(wěn)定稅源的共享稅占整個(gè)稅收收入的80%。專(zhuān)享稅是稅收管理權(quán)和收入歸屬統(tǒng)一為一級(jí)政府的稅收，誰(shuí)征誰(shuí)用，分配上不存在爭(zhēng)執(zhí)。（四）單一制國(guó)家（地區(qū)）的地方稅收制度單一制國(guó)家的中央集權(quán)程度較高，地方政府權(quán)力有限，對(duì)中央的依賴程度較高。中央政府集中稅收管理權(quán)限，地方政府在不違反統(tǒng)一規(guī)定的前提下，可結(jié)合本地的實(shí)際情況確定部分地方稅種的稅率和減免稅。英國(guó)是典型的單一制國(guó)家，全國(guó)由四個(gè)地區(qū)和大倫敦市組成。國(guó)家實(shí)行典型的集中型財(cái)政體制。稅收管理體制只分中央和地方兩級(jí)。.稅權(quán)高度集中。英國(guó)的稅收立法權(quán)幾乎完全掌握在中央政府，包括稅目、稅率的調(diào)整，減稅、免稅等。地方政府無(wú)權(quán)設(shè)置、開(kāi)征地方稅種。.地方稅占全國(guó)稅收總額的比重較小。從目前大多數(shù)國(guó)家稅收分配情況看，單一制國(guó)家地方稅的規(guī)模較小，如英國(guó)地方稅收入在全國(guó)稅收收入中所占比例不到15%；法國(guó)地方稅多年來(lái)所占比重只有10%左右；韓國(guó)地方稅所占比重略高，大致達(dá)到20%左右，也大大低于聯(lián)邦制國(guó)家的相關(guān)比重。三、國(guó)