中國的稅收管理權(quán)限的劃分

中國中國的稅收管理權(quán)限的劃分，是從1994年的分稅制改革開始的：中央稅：中央稅包括：消費稅、關(guān)稅、車輛購置稅、海關(guān)代征的增值稅和消費稅地方稅包括下列稅種：1、營業(yè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中交納的營業(yè)稅），2、地方企業(yè)所得稅（不含上述地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅），3、個人所得稅，4、城鎮(zhèn)土地使用稅，5、資源稅，6、城市維護建設(shè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中交納的部分），7、房產(chǎn)稅，8、車船稅，9、印花稅，10、農(nóng)牧業(yè)稅，11、耕地占用稅，12、契稅，13、土地增值稅。14地方教育附加稅。中央與地方共享稅包括：增值稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、證券交易印花稅一般來講，完整意義上的稅收權(quán)限應涵蓋四個方面的內(nèi)容：①稅收立法權(quán)，即稅法的制定、頒布和稅種的設(shè)立權(quán)。稅收立法權(quán)在稅收權(quán)限中處于核心地位。②稅法解釋權(quán)：即依據(jù)稅收基本條例，對基本法進行補充規(guī)定和制定實施細則的一種權(quán)限。③征收管理權(quán)：包括稅種的開征與停征權(quán)，以及對稅收稽征過程中產(chǎn)生的若干爭議問題進行裁決的權(quán)限、征收機構(gòu)的權(quán)限。④稅收調(diào)整權(quán)：具體包括增加或減少征稅品目，調(diào)整征稅比率，減少稅負等方面的權(quán)限。稅收管理權(quán)，包括稅收的立法權(quán)、解釋權(quán)、減免權(quán)、稅目和稅率的調(diào)整權(quán)等。目前，地方稅收的各種管理權(quán)限高度集中在中央政府，地方政府只負責稅款的征收和在極小的范圍內(nèi)制定一些補充措施和征稅辦法。地方政府稅收管理權(quán)限過小，尤其是稅收立法權(quán)缺位，使地方政府不能根據(jù)當?shù)貙嶋H情況開征一些具有地方特色的新稅種和調(diào)整稅收政策，不利于地方政府因地制宜的運用稅收杠桿調(diào)節(jié)當?shù)亟?jīng)濟運行。中國的稅收權(quán)限卻是高度地集中于中央的。幾乎所有的地方稅的稅法、條例，以及大多數(shù)稅種的實施細則，都由中央制定和頒布，地方只有征收管理權(quán)限及制定一些具體的征管辦法和補充措施的權(quán)限。（二）地方稅收管理權(quán)限十分有限地方目前沒有稅收的立法權(quán)。除筵席稅和屠宰稅外，地方?jīng)]有稅種的開征、停征權(quán)。地方具有十分有限的稅率調(diào)整權(quán)限。稅目的確定權(quán)限，基本上集中在中央，一些地方稅種的具體征稅范圍或項目的調(diào)整權(quán)限地方很有限。地方具有一定的在中央統(tǒng)一規(guī)定下減免稅的權(quán)限。完全的分稅制有以下特點：(1)各級政府都有獨立的稅種，獨立征稅，不設(shè)共享稅；(2)各級財政在法定收支范圍內(nèi)自求平衡，各級財政之間不存在轉(zhuǎn)移支付或轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模很?。?3)中央財政立法權(quán)和地方財政立法權(quán)劃分明確，地方財政權(quán)獨立。完全的分稅制模式與不完全的分稅制模式之間沒有絕對的區(qū)分界限和衡量標準。將分稅制區(qū)分為兩種模式，目的在于說明財政管理體制法的分稅、分權(quán)不是越徹底越好，要根據(jù)相關(guān)因素確定合理的分權(quán)程度。三、日本分稅制的特色日本是實行地方自治制度的單一制國家。行政機構(gòu)分為中央、都道府縣和市町村三級，其中47個都道府縣和3253個市町村在法律上是平行的行政機構(gòu)，統(tǒng)稱為“地方公共團體”。與此相適應，日本的稅收也分為中央、都道府縣和市町村三級管理。稅法由國會統(tǒng)一制定，內(nèi)閣為實施稅法制定政令，都道府縣和市町村各級政府根據(jù)政令制定條例。各級稅務機構(gòu)為了貫徹執(zhí)行稅法和政令，需要制定各種各樣的內(nèi)部文件。當?shù)胤秸霈F(xiàn)收不抵支的情況時，可以開征法定外普遍稅，但該稅的開征和調(diào)整必須經(jīng)過地方議會討論通過，并經(jīng)自治大臣批準。在稅收征收管理上，日本分為中央和地方兩套系統(tǒng)，三級政府均有自己的征管機構(gòu)，各自負責征收自己的稅收。日本分稅制按稅種劃分為國稅和地方稅。其中國稅占的比重較大，約占稅收總收入的60%以上(見表3)。國稅即中央稅，主要包括個人所得稅、法人所得稅、繼承稅、贈與稅、酒稅、印花稅等25種。在國稅收入中，個人所得稅和法人所得稅占的比重很大，1987年兩稅合計占國稅的67%。地方稅又分為道府縣稅和市町村稅兩個部分。道府縣稅包括道府縣居民稅、事業(yè)稅、汽車稅、餐館飲食消費稅、汽車稅等15種。在道府縣稅收入中，道府縣居民稅、事業(yè)稅、汽車稅占的比重大，1985年分別占道府縣稅收入的28.9%、38.6%、10.2%，合計為77.7%。市町村稅包括市町村居民稅、固定資產(chǎn)稅、卷煙消費稅、電稅、煤氣稅等17種。在市町村稅收入中，市町村居民稅和固定資產(chǎn)稅占的比重很大，1985年分別為50.8%和32.9%，合計為83.7%。表3 日本稅收劃分的格局單位：億日元年份租稅總額租稅總額的構(gòu)成(％)國稅道府縣稅市町村稅1950758575.210.314.519551317871.111.117.819602545270.813.715.519654827967.916.215.9197011523967.518.314.2197522659164.017.118.9198044262664.116.719.2198562466762.716.321.0199091611066.515.717.8199197900766.615.617.8資料來源:［日］《財政金融統(tǒng)計月報》，1991年第5期，第12?15頁。在日本，凡是征收范圍廣，影響到全國利益的稅種，都劃為中央稅。由中央征收管理的稅收占全國稅收總收入的2/3左右。但是，在稅收的使用上，為了支持地方發(fā)展經(jīng)濟文化事業(yè)，中央政府又以地方交付稅和地方讓與稅以及國庫支出金等形式，將相當于全國稅收總收入的2/3再分配給地方使用。這樣，一方面中央政府可以掌握對地方資金的支配權(quán)，使中央的政策意圖能貫徹執(zhí)行；另一方面也能充分發(fā)揮地方政府調(diào)節(jié)和干預經(jīng)濟的自主性和積極性。地方交付稅是中央政府為了平衡各地方的經(jīng)濟發(fā)展，把國稅中的所得稅、法人稅和酒稅按照一定的比例（三種國稅收入額的32%）下?lián)芙o地方的一種稅。地方交付稅是地方政府重要的收入來源，它在整個國稅收入中占25%左右，約占地方實際收入的20%以上。貧困地區(qū)得到的地方交付稅比例更高，達30%以上。地方交付稅不指定專門用途，不附加其他條件，地方政府可以自由使用，如同地方稅收一樣，使地方政府能有一個比較穩(wěn)定的收入。同時，它又是中央政府的一種地區(qū)平衡手段，用以減輕地區(qū)之間的收入差別。地方交付稅分為普通交付稅和特別交付稅兩種，兩者的目的是相同的，但后者是在普通交付稅算定以后發(fā)生的災害、欠收等特殊情況下提供的補充性財源。地方讓與稅是中央政府把作為國稅征收的特定稅種的收入按照一定的標準轉(zhuǎn)讓給地方的一種稅。如將地方道路稅和特別噸位稅的全部，天然氣稅的1/2，機動車噸位稅的1/4及飛機燃料稅的3/20，作為轉(zhuǎn)讓給地方政府的稅款。地方道路稅、天然氣稅和機動車噸位稅是作為道路修筑和維修經(jīng)費的財源而轉(zhuǎn)讓給地方政府的，其轉(zhuǎn)讓金額與征收地點無關(guān)，完全根據(jù)道路的總長度和面積等標準來確定。飛機燃料稅是為了維修機場和有關(guān)設(shè)施，防止飛機噪音等而轉(zhuǎn)讓給與機場有關(guān)的地方公共團體的一部分財源。特別噸位稅是轉(zhuǎn)讓給征收地點即港口所在地的市町村的，不指定專門用途。“地方交付稅”和“地方讓與稅”都是地方政府的財源。但是，前者具有調(diào)劑財源的作用，只撥給財力不足的地方。而后者就“地方道路稅”而言，原則上是按道路的長度、面積等標準來分配的，不像“地方交付稅”那樣進行重點分配。地方讓與稅雖然在地方財政收入中占的比例很小，但在實際運用中卻發(fā)揮著相當大的職能。它不僅能從稅制上保證中央將一部分稅收穩(wěn)定地用于道路等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，而且也具有誘導地方政府增加道路等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資的作用。國庫支出金是根據(jù)一定的目的和條件由國庫撥付給地方政府，用于特定支出的一種財政資金。從地方財政的角度來看，可以根據(jù)支出的目的和性質(zhì)，把它劃分為國庫負擔金、國庫委托金和國庫補助金三大類。在地方政府承辦的事務中，有些關(guān)系到國家的整體利益，需要國家統(tǒng)一標準，由國家負擔其全部或部分經(jīng)費，國家為此撥付的資金就稱為國庫負擔金，如義務教育費、生活保護費等。有些事務本應由國家承辦，但發(fā)生在地方，委托給地方辦理，國家為彌補地方政府支出中這部分經(jīng)費開支，撥付給地方的國庫支出金就是國庫委托金，如國會議員當選費、自衛(wèi)隊駐扎費等。在地方興辦的事務中，有些是國家鼓勵地方自辦的事務，如地方的某項基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，中央認為有利于整體經(jīng)濟發(fā)展，因此給予補貼。這種國家出于行政上的需要，根據(jù)自身判斷而撥付給地方的國庫支出金就是國庫補助金。國庫支出金的數(shù)額很大，近年已超過10萬億日元。它在地方財政收入中占有相當大的比例，大約在15%?20%左右，主要分配在教育、就業(yè)、災害救濟等方面。歸納起來，日本的分稅制，在稅種分布、稅源劃分和稅收調(diào)整等方面有以下幾個特點:.國稅在全國稅收總收入中處于主導地位，財權(quán)偏重于中央。征收范圍廣的稅種大部分劃歸中央，中央財政集中了相當部分的稅源，這就為中央政府加強對整個國民經(jīng)濟和社會再生產(chǎn)的干預提供了財力上的保證。如1991年國稅占稅收總收入的66.6%，地方稅只占33.4%，地方本身的稅收在地方預算總收入中也只占30%左右，因而地方政府在一定程度上要依靠中央的撥款。與其他資本主義國家相比，日本地方稅收在全國稅收總收入中所占的比重是較低的。盡管地方政府的稅收管理權(quán)限較小，大多數(shù)稅種必須由中央立法，然而地方政府在支出管理上的權(quán)限則較大，即很多事務需由地方政府承辦。.在稅制結(jié)構(gòu)上采取雙主體結(jié)構(gòu)，即每一級政府都以兩種稅為主體稅種。中央的主體稅種是個人所得稅和法人所得稅，道府縣的主體稅種是道府縣居民稅和事業(yè)稅，市町村的主體稅種是市町村居民稅和固定資產(chǎn)稅。1986年，日本的個人所得稅和法人所得稅在國稅總收入中的比重分別為41.5%和31.3%，兩者的比重之和為72.8%；而道府縣居民稅和事業(yè)稅占道府縣稅總收入的比重分別為28.8%和28.4%；市町村居民稅和固定資產(chǎn)稅分別占市町村稅總收入的49.4%和33.4%。分析其原因，是這幾種稅很少受外界因素的影響，收入比較穩(wěn)定，能及時保證各級政府的收入需要。.有一套健全細致的獨特的稅收調(diào)整制度。日本地方政府承擔的事務較多，其支出占全國總支出的2/3，稅收收入?yún)s只占全國稅收總收入的1/3左右，這就決定了地方政府為了滿足其支出的需要，必須依靠中央政府的巨額撥款。中央政府掌握了全國稅收的70%左右，而大部分支出卻在地方，中央政府通過地方交付稅、地方讓與稅和國庫支出金三種形式，對地方政府進行財力再分配。與其他國家相比，日本的稅收調(diào)整額度大，約占地方總收入的40%左右，對地方政府有很大的影響力?？傊毡镜姆侄愔?，其基本精神和美國、法國有類似之處。如果要尋找其特色的話，則是中央集權(quán)與地方分權(quán)相結(jié)合這一特征，這也是日本財政的一個很重要的特點。二、法國分稅制的主要特征（法國稅收管理權(quán)限對我國的借鑒意義主要體現(xiàn)在中央與地方不存在共享稅，因而重復征收的問題是沒有那么復雜的（我還不清楚它存不存在重復征收））法國是一個老牌的資本主義國家，也是西歐主要資本主義國家當中唯一實行計劃體制的市場經(jīng)濟國家。由于在財政上實行計劃化管理，政府十分重視財政的宏觀調(diào)節(jié)職能，注意充分發(fā)揮稅收、預算和補助的作用，因此，稅收管理具有高度集中的特征。具體來說，就是稅收管理權(quán)限主要集中于中央一級。在稅收收入劃分上也是中央占大頭，一般占總收入的75%左右（見表2）。表2 法國中央、地方稅收收入比重表單位：億法郎稅收稅收中央稅收地方稅收年份 、、總收入數(shù)額比重（%）數(shù)額比重（%）19701593l24578.3534821.6519752973222774.9174625.0919784345327975.57106624.4319805965456976.60139623.40資料來源:《國際財政制度比較》，中國財政出版社，1991年版。法國稅收分為中央、省、市鎮(zhèn)三級管理。分稅制采取完全劃分稅種的辦法。一些大宗的、稅源穩(wěn)定的稅種都劃歸中央管理。國稅主要包括個人所得稅、公司所得稅、增值稅、消費稅、登記稅、印花稅、工資稅和關(guān)稅等，占稅收總收入的83%，其中增值稅的比重最大，所得稅次之。需要指出的是，這些收入全部歸中央所有，不與地方分成。地方稅分為直接稅和間接稅兩種，直接稅約占80%左右，間接稅約占20%左右。主要包括行業(yè)稅、居住稅、建筑土地稅、非建筑土地稅、財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅、娛樂稅等，僅占稅收總收入的17%，其中行業(yè)稅、居住稅和建筑土地稅所占比重較大。直接稅有行業(yè)稅、居住稅、建筑土地稅、非建筑土地稅以及其他直接稅。間接稅又分為強制性和非強制性兩種，前者包括娛樂稅、演出稅和通行稅等，后者有礦泉水附加稅、電力消耗稅、廣告稅和打獵稅等。法國的地方稅主要由市鎮(zhèn)征收，其次由省征收。在稅收管理權(quán)限方面，稅收的立法權(quán)包括開征權(quán)、征稅范圍以及如何分配稅收收入等，均由中央統(tǒng)一規(guī)定。具體的稅收條例、法令由財政部制定，地方政府只能按國家和稅收政策及法令執(zhí)行。但地方政府也有一定的機動權(quán)利，如可以制定地方稅收的稅率，有權(quán)對納稅人采取某些減免稅措施，有權(quán)開征一些捐費等。在稅收征收管理上，法國分為中央、地方兩套系統(tǒng)，分別征收各自的稅收收入。然而，需要強調(diào)的是，雖然這種集權(quán)式的分稅制對法國經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定增長起到了重要的作用，但它也防礙和限制了地方經(jīng)濟的發(fā)展。在整個國家財政預算中，中央財政集中的財力相當多，約占整個財政收入的70%?80%。由于中央財政集中了絕大部分財力，地方財政積聚的財力就極為有限了，財力不足限制了地方政府調(diào)節(jié)和干預經(jīng)濟的自主性和積極性。當然，對于地方財政的困難，中央財政采取的是積極補助的辦法，而且中央財政也有能力對地方財政進行干預和影響。中央對地方的財政補助有兩種形式:一種是綜合補助，主要用于平衡地方預算。這種補助是按人口、稅收多少等因素確定的，人口越多得到的補助也越多。另外，為了鼓勵市鎮(zhèn)做好稅收的征收工作，按照國家稅收政策征稅越多，補助也越多；另一種是專項補助，主要用于興辦地方工程。這種補助通常是根據(jù)政府的國土整治政策而確定的?？偟膩碚f，地方財政對中央的依賴性較大。綜上所述，法國的分稅制是屬于中央集權(quán)型的稅收制度，其主要特征如下:.中央稅收收入占稅收總收入的比重很大，而且稅收管理權(quán)限也集中于中央一級。法國的主要稅種，包括增值稅、個人所得稅、公司所得稅、消費稅和關(guān)稅等，全部集中為中央收入，地方不參與分成，中央稅收收入占稅收總收入的比重為75%左右。在稅收管理上，中央政府掌握著重要稅種的立法權(quán)、稅法解釋權(quán)、開征停征權(quán)和減免權(quán)等。.地方政府的稅收管理權(quán)較小。60年代以前地方稅有40多個稅種，管理權(quán)限也較大，可以自行調(diào)整稅率和稅目。通過60年代末期和70年代初的改革，目前地方稅主要是收入彈性較小的行業(yè)稅、居住稅和建筑土地稅等，地方政府的稅收管理權(quán)限較低。1982年實行非集中化以后，地方的管理權(quán)限又略有擴大。.建立了相應的稅收調(diào)整制度，重視收入再分配的作用，同時也有利于照顧經(jīng)濟落后地區(qū)的發(fā)展。稅收調(diào)整的基本形式是補助金，法國地方財政收入中相當大一部分是中央財政的專項補助。1980?1985年地方政府收入平均約40%來源于中央補助，最高年份達到44%。這樣也間接地增加了中央政府的總體調(diào)控能力。四、分稅制的國際借鑒意義以上分析并歸納了美、日、法三種類型國家實行分稅制的情況。不難看出，分稅制作為國際上處理縱向財政分配關(guān)系的一項通行性制度，其功能是十分有效的，也是很成功的。其成功之處主要表現(xiàn)在以下幾個方面:1.在稅收收入的劃分上大都是中央占大頭，保持了中央政府在稅收管理上的主導地位。如美國占60%左右，日本占65%?70%左右，法國甚至接近80%。在這方面，借鑒國外的經(jīng)驗是十分必要的。我國從1980年實行“分灶吃飯”的財政體制以來，中央政府直接組織的收入只占全部財政收入的40%左右，而且近年來還在不斷下降。中央財政的支出中有相當大的部分需要靠地方財政上繳來維持，這就形成了上繳比例大的地方想方設(shè)法藏富于企業(yè)，致使中央財政收入連年“滑坡”，從而消弱了中央政府對國民經(jīng)濟的宏觀調(diào)控能力。因此，在分稅制的改革中，應該適當提高中央財政收入所占的比重，加強中央政府的宏觀調(diào)控能力，使中央政府掌握的財力與國家宏觀調(diào)控的需要相一致。2.在保證中央政府集中財權(quán)財力的前提下，也充分考慮到地方稅制在整個稅制中的重要地位。通過對三種類型國家的分稅制進行比較，我們已經(jīng)看到，隨著各國政治、經(jīng)濟和社會的發(fā)展，無論是集權(quán)型的分稅制，還是分權(quán)型的分稅制，都十分重視地方政府的財政需要。所以，分稅制在大部分國家都在向著集中與分散相結(jié)合的方向發(fā)展。這也是通過多年的實踐之后，各國都體會到過分集中與分散各有利弊，只有將二者結(jié)合得當，相互補充，才能使分稅制更好地發(fā)揮作用，使中央和地方的財政關(guān)系處理得更好些。我國經(jīng)過十余年的財政體制改革，取得了不少經(jīng)驗和教訓。認真研究各國的分稅制，根據(jù)我國的具體國情和民情，選擇集中與分散相結(jié)合的分稅制，將會對我國的財政體制改革起到很重要的推動作用。3.在稅收管理權(quán)限上，都注意將各級政府的責、權(quán)、利有機地結(jié)合起來，因而能充分發(fā)揮各級政府的積極性和主動性。從美、日、法三國分稅制的實踐來看，各種稅的征收權(quán)限、管理權(quán)限、稅率的調(diào)整權(quán)限歸哪級政府，都是由法律明確規(guī)定的。所以，各級財政的關(guān)系一直比較穩(wěn)定，中央財政和地方財政之間討價還價、互相扯皮的現(xiàn)象是很少發(fā)生的。這個問題正是我國長期以來沒能很好解決的，很值得我們學習和借鑒。4.都采用了相應的稅收調(diào)整制度，重視國民收入的再分配作用。如美國的稅收調(diào)整額為25%左右，法國為35%左右，日本一般為40%。西方各國實行分稅制，稅收的分配不是使地方擁有足以自我平衡的財政收入，僅僅是使地方有一部分收入能滿足地方政府最低水平活動的需要，而作為政策變量的地方收支差額則由中央政府補助或用其他形式給以補足。各級地方政府要實現(xiàn)自身的財政收支平衡，必須不同程度地依靠中央政府的補助。中央通過對地方的各種補助，實現(xiàn)資源的最佳配置。

（二）適度集權(quán)型：立法權(quán)歸中央，地方政府擁有較大征管權(quán)適度集權(quán)型也稱相對集中型，就是中央掌握了地方稅一定的管理權(quán)限，地方掌握必要的權(quán)限。日本地方稅屬于此種類型。日本地方稅必須由內(nèi)閣總理大臣提出，并經(jīng)國會討論批準。但具體稅法條例必須由地方制定，由地方議會討論批準后才能開征。對于地方稅法的修改，地方有權(quán)做出決定，但必須按照法律程序經(jīng)討論批準。地方稅的征收管理由地方負責，但也必須按法律規(guī)定的要求執(zhí)行。.稅權(quán)相對集中。日本實行偏重于中央集權(quán)的地方稅制。稅收立法權(quán)都集中在國會，各稅法都要經(jīng)過國會批準。地方獨立管理地方稅種，但要受國家制定的《地方稅法》的限制。地方政府征收的稅種原則上只限于《地方稅法》中所列的法定稅種，如確需開征新的地方稅種，解決地方政府收不抵支的困難時，經(jīng)過地方議會討論通過并報中央政府批準，可以在法定稅種以外開設(shè)普通稅，所實行的稅率必須按《地方稅法》的規(guī)定執(zhí)行。.獨特的收入調(diào)整制度。為了彌補地方政府的收入缺口，滿足地方支出需要，中央與地方兩級財政建立了直接的轉(zhuǎn)移支付關(guān)系，如國家下?lián)芏?，國家讓與稅和國庫支出金。從整個國家稅收收入格局看，中央稅收收入占65%左右，地方稅收收入占35%左右。但經(jīng)過中央與地方之間的稅收再調(diào)整，實際支配使用的財力格局發(fā)生了較大變化，中央只占25%左右，地方則上升到75%左右。.雙主體結(jié)構(gòu)體系。日本的稅種劃分為國稅、都道府稅和市町村稅，每一級政府都以兩個稅種為主體稅種。中央稅與地方稅劃分由國會負責。地方稅劃分的原則是以事權(quán)劃分為基礎(chǔ)，以受益原則為依據(jù)。各項稅種之間上下兼顧。國稅以個人所得稅和法人所得稅為主體稅種，都道府縣稅以居民稅和事業(yè)稅為主體稅種，市町村稅以居民稅和固定資產(chǎn)稅為主體稅種。這些稅種都是一些收入穩(wěn)定、受外在因素影響較小的稅種。集權(quán)型的典型是法國，其特點是稅收立法權(quán)高度集中于中央，地方只享有少量的調(diào)整地方稅稅率、制定地方稅優(yōu)惠措施等的稅收立法權(quán)限。由于中央集權(quán)程度較高，地方政府的稅收管理權(quán)限十分有限，收入份額較少，一般無法滿足地方政府承擔各項地方事務的財政支出需要，作為地方稅制的補充部分，法國實行中央對地方的補助制度。地方對中央的依賴性較強，財政支出規(guī)模取決于中央政府的補助規(guī)模。這種模式主要適用于計劃較強、經(jīng)濟發(fā)展相對平衡、政治上集權(quán)的單一制國家，英國、意大利、韓國、瑞典也屬于此列。分權(quán)型的典型是美國，其特點是稅收立法權(quán)在中央與地方政府間適當分解，中央與地方都有自己相對獨立的稅收立法權(quán)。地方有權(quán)制定稅法、開征或廢止某個稅種、確定稅率、選擇稅方式方法、決定稅收政策等。在這種分權(quán)模式下，地方政府擁有較為充分的稅收管理權(quán)限，

擁有較為充裕的地方稅收固定收入來源，對中央財政的依賴性較小。這種模式主要適合于那些市場經(jīng)濟發(fā)達、經(jīng)濟發(fā)展相對不平衡、法律機制健全、政權(quán)下放較多的聯(lián)邦制國家。加拿大也屬于此列。表21994年分稅制下中國地方政府一般預算內(nèi)財政收入構(gòu)成收入來源分享比例（%）備注中央與地方共享收入增值稅中央752009年開始實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣其購進設(shè)備所含的增值稅地方25所得稅企業(yè)所得稅中央60除鐵路運輸、國家郵政、四大國有商業(yè)銀行、三家政策性銀行、中石化及中海油等企業(yè)外。2003年前中央與地方各分享所得稅50%，2003年調(diào)整為中央60%，地方40%地方40個人所得稅中央60地方40資源稅海洋石油資源稅中央100海洋石油開采企業(yè)沒有向中央上繳這一稅收，而是以礦區(qū)使用費的形式上繳，從而使資源稅成為單純的地方稅種地方0其他資源稅中央0地方100證券交易印花稅中央971997年中央與地方分享比例由50：50調(diào)整為80：20，2000年后調(diào)整為97：3。只有上海和深圳分享地方3地方固定收入營業(yè)稅地方100不含鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中交納的營業(yè)稅城市維護建設(shè)稅地方100不含鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中交納的部分契稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅、煙葉稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等表3中國地方政府財政收入構(gòu)成分類A具體組成分類B稅收收入增值稅（25%）、企業(yè)所得稅（40%）、個人所得稅（40%）、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、契稅等主要稅種和表2所列的其他稅種預算內(nèi)中央稅收返還收入轉(zhuǎn)移一般性轉(zhuǎn)移支付（財力性轉(zhuǎn)移支付）支付專項轉(zhuǎn)移支付行政事業(yè)性收費（在《2008年全國性及中央部門和單位行政事業(yè)性收費項目目錄》中236個項目中，有141個項目與地方財政相關(guān)或全部歸于地方財政，除此之外，各地政府還出臺有種類行政事業(yè)收費項目）預預非稅專項收入（排污費、水資源費、教育費附加等）算算收收罰沒收入內(nèi)外入政府性基金收收國有資本經(jīng)營收入（地方國有企業(yè)上交利潤）入入國有資產(chǎn)與國有資源有償使用收入其他非稅收收入，如彩票公益金、以政府名義接受的捐贈收入、政府財政資金產(chǎn)生的利息收入、行政許可收入債務直接債務收入債務收收入間接債務收入：主要是城投公司負債入其他收入制度外基金、制度外收費、制度外集資攤派、制度外罰沒和“小金庫”等制度外收入（三）聯(lián)邦制國家的地方稅收制度在聯(lián)邦制國家，各級政府都有獨立的立法權(quán)和管理權(quán)。在分級而治的治理架構(gòu)下，各級政府都有明確的財權(quán)和事權(quán)。美國、德國是典型的聯(lián)邦制國家，其政權(quán)分為聯(lián)邦、州、地方三級，與此相對應，稅收分為聯(lián)邦稅、州稅和地方稅。其稅收制度的主要特點是：.稅權(quán)高度分散，地方政府獨立行使歸屬于本級政府的稅收立法權(quán)和管理權(quán)。在美國，州政府可以開征除關(guān)稅和財產(chǎn)稅以外的幾乎所有稅種；地方政府可以開征除遺產(chǎn)稅和社會保險稅以外的所有稅種。聯(lián)邦、州和地方議會都可以在聯(lián)邦憲法規(guī)定的范圍內(nèi)確立自己的稅收制度。州稅收由州政府立法，地方稅收由地方政府立法。這樣，美國形成了統(tǒng)一的聯(lián)邦稅收制度和有差別的州及地方稅收制度并存的格局。在德國，稅收的立法權(quán)基本控制在聯(lián)邦政府手中，征收管理權(quán)歸地方。同時地方政府在地方稅率的制定和減免稅方面有一些自主權(quán)。依據(jù)《基本法》規(guī)定，各州專享稅和地方專享稅，聯(lián)邦和州都可對其立法，州以下地方政府則沒有稅收立法權(quán)。.各級地方政府擁有相對獨立的地方稅制體系。以美國為例，稅種劃分為聯(lián)邦稅、州稅和地方稅，自成體系，都有自己的主體稅種，主要稅種同源共享。各級政權(quán)之間劃分稅種也不是絕對的，有一些主要稅種由聯(lián)邦和地方共享稅源，采用稅率分享的辦法劃分收入。同時，三級政府各有一套稅務征收管理機構(gòu)，征收管理方式也各自不一。.各級地方政府間稅權(quán)劃分更為清晰，主體稅種相對獨立。以德國為例，聯(lián)邦、州及地方政府都有明確的事權(quán)和獨立的稅權(quán)，因此各級都有自成體系的稅收制度和主體稅種。如聯(lián)邦以個人所得稅、公司所得稅和社會保險稅三大直接稅為主體稅種；州政府以銷售稅、總收入稅為主體稅種；地方政府以財產(chǎn)稅為主體稅種。事權(quán)和范圍明確以后，嚴格遵循“誰辦事、誰花錢”的原則。稅種劃分為共享稅和專享稅，以共享稅為主，專享稅為輔。作為三級政府穩(wěn)定稅源的共享稅占整個稅收收入的80%。專享稅是稅收管理權(quán)和收入歸屬統(tǒng)一為一級政府的稅收，誰征誰用，分配上不存在爭執(zhí)。（四）單一制國家（地區(qū)）的地方稅收制度單一制國家的中央集權(quán)程度較高，地方政府權(quán)力有限，對中央的依賴程度較高。中央政府集中稅收管理權(quán)限，地方政府在不違反統(tǒng)一規(guī)定的前提下，可結(jié)合本地的實際情況確定部分地方稅種的稅率和減免稅。英國是典型的單一制國家，全國由四個地區(qū)和大倫敦市組成。國家實行典型的集中型財政體制。稅收管理體制只分中央和地方兩級。.稅權(quán)高度集中。英國的稅收立法權(quán)幾乎完全掌握在中央政府，包括稅目、稅率的調(diào)整，減稅、免稅等。地方政府無權(quán)設(shè)置、開征地方稅種。.地方稅占全國稅收總額的比重較小。從目前大多數(shù)國家稅收分配情況看，單一制國家地方稅的規(guī)模較小，如英國地方稅收入在全國稅收收入中所占比例不到15%；法國地方稅多年來所占比重只有10%左右；韓國地方稅所占比重略高，大致達到20%左右，也大大低于聯(lián)邦制國家的相關(guān)比重。三、國