成本會計第三章

2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配1要素費用材料費用分配表輔助生產(chǎn)明細賬外購動力分配表人工費用分配表折舊費用分配表其他費用分配表制造費用明細賬攤提費用明細賬制造費用分配表攤提費用分配表輔助生產(chǎn)分配表丙種產(chǎn)品成本明細賬乙種產(chǎn)品成本明細賬甲種產(chǎn)品成本明細賬銷售費用明細賬財務(wù)費用明細賬管理費用明細賬庫存商品成本明細賬生產(chǎn)損失企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各種耗費，按其經(jīng)濟性質(zhì)或內(nèi)容劃分為外購材料、燃料和動力、人工費用、提取的折舊費用以及其他費用等要素費用。通過本章的學習，了解材料費用、動力費用、人工費用、折舊及其它費用的核算方法，特別是原材料、工資的分配方法；掌握各種費用分配表的編制；理解各種要素費用分配方法的優(yōu)劣及其適用范圍。本節(jié)主要學習將生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種要素費用進行橫向的歸集和分配，應(yīng)該按其發(fā)生的部門（或地點）和用途合理的分配計入成本項目或期間費用，這是成本核算中最基本的內(nèi)容。2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配2第三章要素費用的核算[學習導讀]材料費用的核算外購動力費的核算人工費用的核算折舊費用的核算其他費用的核算2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配3[學習內(nèi)容]2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配4要素費用的分配去向（按部門分）基本生產(chǎn)部門發(fā)生的費用輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的費用財務(wù)部門籌集資金發(fā)生的費用銷售部門發(fā)生的費用管理部門發(fā)生的費用（一）材料費用的分類材料按其在生產(chǎn)中的用途劃分：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。（二）科目設(shè)置相應(yīng)賬戶的設(shè)置：“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料-包裝物”、“周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品”、“委托加工材料”和“存貨跌價準備”等賬戶。2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配53.1材料費用的核算一、材料費用概述原料及主要材料半成品輔助材料

包裝物、修理用備件低值易耗品2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配6二、原材料收發(fā)的核算（一）取得實際成本法：“在途物資”、“原材料”計劃成本法：“材料采購”

—實際成本

“原材料”

—計劃成本

“材料成本差異”

—差額借：材料采購實際成本

借：原材料計劃成本應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：材料采購計劃成本

貸：銀行存款等

“材料成本差異”

超支差異+

節(jié)約差異-

（實際成本>計劃成本）（實際成本<計劃成本）借：材料采購貸：材料成本差異借：材料成本差異貸：材料采購

取得材料的超支差異在借方，節(jié)約差異在貸方（二）發(fā)出

借：基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費用-基本生產(chǎn)車間

-輔助生產(chǎn)車間管理費用

銷售費用等貸：原材料2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配7計劃成本法下，需要結(jié)轉(zhuǎn)“材料成本差異”發(fā)出材料的節(jié)約差異在借方，超支差異在貸方

“材料成本差異”

節(jié)約差異

-

超支差異+

（實際成本>計劃成本）（實際成本<計劃成本）2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配8三、原材料費用的分配共同耗用材料費用的分配（一）分配標準：構(gòu)成產(chǎn)品實體并能直接確定歸屬對象的材料費，應(yīng)直接計入各產(chǎn)品成本明細賬的“直接材料”成本項目；對于幾種產(chǎn)品共同耗費的間接材料費，應(yīng)選擇適當?shù)姆峙錁藴史峙溆嬋敫鳟a(chǎn)品成本明細賬的“直接材料”成本項目。2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配9（二）分配標準的確定原則：合理與簡便合理性：所選擇的分配標準與所應(yīng)分配的費用大小有密切聯(lián)系。簡便性：作為分配標準的資料容易取得。（三）材料費用的分配方法定額消耗量比例重量比例產(chǎn)量比例體積比例標準產(chǎn)量或系數(shù)分配計算的基本公式：選擇一定的分配標準分配率=分配對象的總額÷各產(chǎn)品的分配標準之和某種產(chǎn)品應(yīng)負擔的分配對象=該種產(chǎn)品的分配標準×分配率2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配101、定額消耗量比例分配法方法1：某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額材料消耗量分配率=材料實際總消耗量÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量×材料消耗量分配率某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量×材料單價所謂定額消耗量是指一定產(chǎn)量下按照消耗定額計算可以消耗的材料數(shù)量。消耗定額是指單位產(chǎn)品可以消耗的數(shù)量限額，通常是指現(xiàn)行比較先進的定額。

例3-1：材料費用分配【基本情況】M公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共消耗材料60000千克，每千克1.44元，共計86400元?！井a(chǎn)量情況】生產(chǎn)A產(chǎn)品12000件，生產(chǎn)B產(chǎn)品8000件?！径~資料】單件產(chǎn)品原材料消耗定額分別為：A產(chǎn)品3千克，B產(chǎn)品1.5千克。【計算要求】采用原材料定額耗用量比例分配法，計算A、B產(chǎn)品各應(yīng)承擔的材料費用。2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配11【會計處理】（1）計算A、B產(chǎn)品的定額消耗量A產(chǎn)品的材料定額消耗量＝12000×3＝36000（千克）B產(chǎn)品的材料定額消耗量＝8000×1.5＝12000（千克）（2）計算原材料消耗量分配率分配率＝60000÷（36000＋12000）＝1.25（3）計算A、B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝36000×1.25＝45000B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝12000×1.25＝15000（4）計算A、B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝45000×1.44＝64800B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝15000×1.44＝21600例3-2：材料費用分配【基本情況】M公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共消耗材料60000千克，每千克1.44元，共計86400元?！井a(chǎn)量情況】生產(chǎn)A產(chǎn)品12000件，生產(chǎn)B產(chǎn)品8000件?！径~資料】單件產(chǎn)品原材料消耗定額分別為：A產(chǎn)品3千克，B產(chǎn)品1.5千克?！居嬎阋蟆堪串a(chǎn)品的定額消耗量比例直接分配材料費用，計算A、B產(chǎn)品各應(yīng)承擔的材料費用。2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配12定額耗用量比例法【會計處理】（1）計算A、B產(chǎn)品的定額消耗量A產(chǎn)品的材料定額消耗量＝12000×3＝36000（千克）B產(chǎn)品的材料定額消耗量＝8000×1.5＝12000（千克）（2）計算原材料消耗量分配率分配率＝86400÷（36000＋12000）＝1.8（3）計算A、B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝36000×1.8＝64800B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝12000×1.8＝21600方法1是在計算出每種產(chǎn)品的實際材料消耗量的基礎(chǔ)上,再計算應(yīng)分配的材料費用。優(yōu)點：可以用實際消耗量和定額消耗量做比較，考核用料部門材料消耗定額的執(zhí)行情況。缺點：計算步驟比較復雜方法2根據(jù)材料費用分配率直接計算出每種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用。優(yōu)點：計算手續(xù)比較簡便缺點：該方法不能提供材料實際消耗量資料，無法同定額消耗量進行比較，不利于對用料部門的成本考核。2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配13兩種計算方法比較例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用某種材料1200公斤，每公斤4元。甲產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為140件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為4公斤；乙產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為80件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為5.5公斤。試計算分配甲、乙產(chǎn)品各自應(yīng)負擔的材料費。2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配14運用方法1計算如下：1、甲產(chǎn)品材料定額消耗量＝140×4＝560（公斤）乙產(chǎn)品材料定額消耗量＝80×5.5＝440（公斤）2、材料消耗量分配率＝1200÷（560＋440）＝1.23、甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝560×1.2＝672（公斤）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝440×1.2＝528（公斤）合計1200（公斤）4、甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝672×4＝2688（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝528×4＝2112（元）合計4800（元）方法2：為了簡化核算工作，也可采用按定額消耗量的比例直接分配材料費用的方法公式如下：某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額材料費用分配率=材料實際總消耗量×材料單價÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量×材料費用分配率2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配15運用方法2計算如下：1、甲產(chǎn)品材料定額消耗量＝140×4＝560（公斤）乙產(chǎn)品材料定額消耗量＝80×5.5=440（公斤）2、材料費用分配率＝（1200×4）÷（560＋440）＝4.83、甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費＝560×4.8＝2688（元）

乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費＝440×4.8＝2112（元）合計4800（元）進行上述的計算過程后，我們應(yīng)編制原材料費用分配表并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理

。列示M公司2008年3月原材料耗用情況如下：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)A產(chǎn)品直接領(lǐng)用原材料15200元，生產(chǎn)B產(chǎn)品直接領(lǐng)用原材料7400，生產(chǎn)A、B產(chǎn)品共同耗用原材料86400元（分配率根據(jù)前例已算出）。基本生產(chǎn)車間用于機物料消耗的間接材料耗用為2000元。輔助生產(chǎn)車間的供電車間直接消耗材料4500元，供水車間直接消耗材料6500元。行政管理部門消耗原材料2000元，銷售部門包裝產(chǎn)品消耗材料1800元。2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配16編制材料費用分配表2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配17應(yīng)借科目成本或費用項目直接計入分配計入耗用原材料合計定額耗用量（千克）分配金額(分配率1.8)基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品直接材料15200360006480080000B產(chǎn)品直接材料7400120002160029000小計226004800086400109000制造費用費用基本生產(chǎn)車間機物料消耗20002000輔助生產(chǎn)成本供電車間材料45004500供水車間材料65006500小計1100011000管理費用其他20002000銷售費用包裝費18001800合計39400125800表3—1原材料費用分配表

M制造公司2008年3月

借：基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品

—B產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本—供電車間

—供水車間制造費用—基本生產(chǎn)車間管理費用銷售費用貸：原材料（材料成本差異）2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配18編制材料費用分配的會計分錄1、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種原材料費用，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”總賬及其所屬明細賬的“直接材料”成本項目；2、用于輔助生產(chǎn)的原材料費用，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬及其所屬明細賬的費用（或成本）項目；3、基本生產(chǎn)車間管理耗用的原材料費用，應(yīng)記入“制造費用”總賬及其所屬明細賬；4、廠部管理耗用的原材料費用，記入“管理費用”賬戶；5、產(chǎn)品銷售耗用的原材料費用，記入“銷售費用”賬戶。借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品2688-乙產(chǎn)品2112

貸：原材料4800借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品53.76-乙產(chǎn)品42.24

貸：材料成本差異96或者：借：基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品2634.24-乙產(chǎn)品2069.76

材料成本差異96

貸：原材料48002023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配19材料費用分配率=各種材料共同耗費的材料總費用÷各產(chǎn)品的重量之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=該種產(chǎn)品的重量×材料費用分配率2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配202、重量比例分配法其程序和方法與材料費用分配基本相同。在燃料費用占產(chǎn)品成本比重較大的情況下，產(chǎn)品成本明細賬中應(yīng)單獨設(shè)置“燃料及動力”成本項目；存貨核算應(yīng)增設(shè)“燃料”一級賬戶；燃料費用分配表應(yīng)單獨編制。在燃料費用占產(chǎn)品成本比重較小的情況下，產(chǎn)品成本明細賬中無需單獨設(shè)“燃料及動力”成本項目，應(yīng)將燃料費用直接記入“直接材料”成本項目；存貨核算中“燃料”可作為“原材料”賬戶的二級賬戶進行核算；燃料費用分配可在材料費用分配表中加以反映。2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配21四、燃料費用分配的核算（一）攤銷額處理：

領(lǐng)用時，其價值損耗應(yīng)計入成本、費用中。因其攤銷金額較小，無需專設(shè)成本項目，因此：產(chǎn)品生產(chǎn)用的周轉(zhuǎn)材料攤銷額記入“基本生產(chǎn)成本”“制造費用”賬戶；輔助生產(chǎn)用的周轉(zhuǎn)材料攤銷額記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶；廠部管理用的周轉(zhuǎn)材料攤銷額記入“管理費用”賬戶；銷售部門用的周轉(zhuǎn)材料攤銷額記入“銷售費用”賬戶；2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配22五、周轉(zhuǎn)材料的核算（二）攤銷方法：一次攤銷法、五五攤銷法、分次攤銷法

1、一次攤銷法

（適于單位價值較低、使用期限較短的低值易耗品）（1）領(lǐng)用時，其價值一次計入當期成本、費用。即借記“制造費用”、“管理費用”、“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”等賬戶，貸記”周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品”賬戶。（2）報廢時，其殘料價值沖減有關(guān)成本、費用。即借記“原材料”等賬戶，貸記“制造費用”、“管理費用”等賬戶。例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，計劃成本為600元，本月材料成本差異率為－4％。另有一批生產(chǎn)工具在該月報廢，殘料入庫作價30元。試作出必要的會計分錄。2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配23（1）領(lǐng)用生產(chǎn)工具借：制造費用600

貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品600（2）結(jié)轉(zhuǎn)低值易耗品成本差異借：制造費用24

（600×－4％）貸：材料成本差異－低值易耗品成本差異24（3）報廢生產(chǎn)工具殘料入庫借：原材料30

貸：制造費用302、五五攤銷法、分次攤銷法（適于單位價值較高、使用期限較長的低值易耗品）特點：分別“在庫”、“在用”、“攤銷”進行明細核算。2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配242023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配25一、外購動力的內(nèi)容外購動力費用是指企業(yè)從外部單位購入的電力、蒸汽、熱力等所支付的費用（本企業(yè)自產(chǎn)的動力不包括在內(nèi)）。

自制動力由輔助生產(chǎn)車間進行，其費用的歸集和分配將在“第四章輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配”中講述。3.2外購動力費的核算2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配26二、外購動力費的分配2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配27外購動力費用在各產(chǎn)品間分配企業(yè)各車間、部門通常都裝有儀表，在有儀表記錄的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗電量及單價計算應(yīng)分配的外購動力費用；但是，車間內(nèi)的生產(chǎn)工藝動力用電，一般無法按產(chǎn)品分別安裝電表，因而生產(chǎn)工藝動力用電的費用屬于間接計入費用，需要在各種產(chǎn)品之間進行分配。分配動力費用的標準通常有：生產(chǎn)工時、機器工時、機器功率時數(shù)和定額耗電量等。多種產(chǎn)品間如何分配外購動力費用?2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配28表3—3外購動力費用分配表

M制造公司2008年3月應(yīng)借科目成本或費用項目分配計入金額（元）機器工時（分配率0.2）度數(shù)(分配率0.3)基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接燃料及動力5550011100乙產(chǎn)品直接燃料及動力300006000小計855005700017100制造費用基本生產(chǎn)車間機物料消耗75002250輔助生產(chǎn)成本供電車間機物料消耗50001500供水車間機物料消耗2000600小計70002100管理費用其他60001800銷售費用包裝費2000600合計7950023850付款時，一般借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。問題：為什么不借記成本費用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配29原因：外購動力費一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的電費是5月20日－－6月20日期間所耗電費，而6月份的實際電力耗費只有到6月末才能計算分配，二者金額往往不一致。此種賬務(wù)處理是權(quán)責發(fā)生制原則的要求。若每月支付外購動力費的日期基本固定，且每月付款日至月末應(yīng)付動力費相差不多，也可不通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算，可于付款時直接借記成本費用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。三、外購動力費的賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款借：基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品

—B產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本—供電車間

—供水車間制造費用—基本生產(chǎn)車間管理費用銷售費用貸：應(yīng)付賬款2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配30產(chǎn)品成本明細賬是否單設(shè)“燃料及動力”成本項目，應(yīng)視情況而定。若外購動力費、燃料費占產(chǎn)品成本的比重較大，應(yīng)單設(shè)“燃料及動力”成本項目；若外購動力費、燃料費占產(chǎn)品成本的比重較小，不需單設(shè)“燃料及動力”成本項目，燃料費記入“直接材料”成本項目，外購動力費記入“制造費用”成本項目。2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配312023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配32工資總額的組成特殊情況下支付的工資計時工資計件工資獎金津貼和補貼加班加點工資一、職工薪酬在成本會計中，職工薪酬是指企業(yè)職工的勞動報酬和其他支出3.3職工薪酬的核算2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配33計時工資是指按計時工資標準（包括地區(qū)生活費補貼）和工作時間支付給個人的勞動報酬

。(1)對已做工作按計時工資標準支付的工資(2)實行結(jié)構(gòu)工資制的單位支付給職工的基礎(chǔ)工資和職務(wù)（崗位）工資(3)新參加工作職工的見習工資（學徒的生活費）2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配341.實行超額累進計件、直接無限計件、限額計件、超定額計件等工資制，按勞動部門或主管部門批準的定額和計件單價支付給個人的工資

2.按工作任務(wù)包干方法支付給個人的工資

3.按營業(yè)額提成或利潤提成辦法支付給個人的工資計件工資:指對已做作按計件單價支付的勞動報酬。2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配35獎金是指支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬

生產(chǎn)獎

節(jié)約獎

勞動競賽獎

2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配36津貼和補貼是指為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼。加班加點工資是指按規(guī)定支付的在法定工作時間以為從事勞動的報酬，如法定節(jié)假日加班工資。特殊情況下支付的工資包括：（一）根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、計劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學習、執(zhí)行國家或社會義務(wù)等原因按計時工資標準或計時工資標準的一定比例支付的工資；（二）附加工資、保留工資。2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配37福利費是用于職工集體福利方面的一項支出，按生產(chǎn)工人工資總額的14％從成本費用里提取。福利費雖然沒有直接體現(xiàn)在每個職工的工資收入中，但從性質(zhì)上來說，仍是一項人工費用，屬于工資費用的范疇。2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配38考勤記錄產(chǎn)量與工時記錄其他記錄

工資核算的原始記錄

二、職工薪酬核算的原始記錄企業(yè)應(yīng)按每個職工設(shè)置“工資卡”，內(nèi)含職工姓名、職務(wù)、工資等級、工資標準等資料。計算職工工資的原始記錄，有“考勤記錄”和“產(chǎn)量記錄”?？记谟涗洠菏堑怯浡毠こ銮诤腿鼻谇闆r的記錄，為計時工資計算提供依據(jù)。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤鐘打卡〕、考勤磁卡（刷卡〕產(chǎn)量記錄：是登記工人或生產(chǎn)小組在出勤時間內(nèi)完成產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量和耗用工時的原始記錄，是計件工資計算的依據(jù)，同時也是統(tǒng)計產(chǎn)量和工時的依據(jù)。如派工單、加工路線單、產(chǎn)量通知單等。2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配392023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配40

年薪制計時工資

日薪制三、基本工資的計算（一）計時工資

月薪制

時薪制日標準工資的計算方法：按30天算日工資率：日標準工資＝月標準工資÷30按20.83天算日工資率：日標準工資＝月標準工資÷20.83在按30天計算日工資率的企業(yè)中，由于節(jié)假日也算工資，因而出勤期間的節(jié)假日，也按出勤日算工資。事假病假等缺勤期間的節(jié)假日，也按出勤日扣工資，在按20.83天計算日工資率的企業(yè)中，節(jié)假日不算、不扣工資。2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配41月薪制下計時工資計算的兩種方法：

1、按月標準工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計算（減法）某職工本月應(yīng)得工資＝該職工月標準工資－（事假天數(shù)×日標準工資）-（病假天數(shù)×日標準工資×病假扣款率）

2、按出勤天數(shù)直接計算（加法）某職工本月應(yīng)得工資＝該職工本月出勤天數(shù)×日標準工資＋病假天數(shù)×日標準工資×（1－病假扣款率)2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配42關(guān)于病假扣款率的注意點2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配43病假扣款率按國家勞動保險條例規(guī)定，6個月以內(nèi)的病假應(yīng)按工齡長短分別計算。病假工資占本人標準工資的百分比職工因公受傷，在醫(yī)療期間內(nèi)，其基本工資按100％發(fā)放。例：某企業(yè)某工人的月工資標準為840元。8月份31天，事假4天，周末休假10天，出勤15天。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標準的90％計算。該工人病假和事假期間沒有節(jié)假日。試計算該工人本月應(yīng)得工資。2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配44（1）按30天計算日工資率日工資率＝840÷30＝28（元〕按月標準工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計算（減法）某職工本月應(yīng)得工資＝該職工月標準工資－（事假天數(shù)×日標準工資）－（病假天數(shù)×日標準工資×病假扣款率）＝840－4×28－2×28×（1－90％）＝840－112－5.6

＝722.4(元)

按出勤天數(shù)直接計算（加法）某職工本月應(yīng)得工資＝該職工本月出勤天數(shù)×日標準工資+病假天數(shù)×日標準工資×(1－病假扣款率)

＝（15＋10）×28＋2×28×90％＝700＋50.4

＝750.4(元)2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配45

日工資標準＝840÷20.83＝40.3266（元）按月標準工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計算（減法）：

某職工本月應(yīng)得工資＝840－4×40.3266－2×40.3266×10%

＝670.63(元)

按出勤天數(shù)直接計算（加法）

某職工本月應(yīng)得工資＝15×40.3266＋2×40.3266×90%

＝677.49(元)2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配46（2）按20.83天計算日工資率：2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配47（二）計件工資

個人計件工資計件工資集體計件工資方法一：應(yīng)付計件工資＝∑（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品計件單價）其中：某種產(chǎn)品計件單價＝生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額×該級工人小時工資率這里的產(chǎn)品產(chǎn)量=合格品數(shù)量＋料廢品數(shù)量料廢品：非工人本人過失造成的不合格產(chǎn)品，應(yīng)計算并支付工資。工廢品：由于本人過失造成的不合格產(chǎn)品，不計算、支付工資。方法二：應(yīng)付計件工資＝某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時之和×該工人小時工資率2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配481、個人計件工資的計算例：甲乙兩種產(chǎn)品都應(yīng)由8級工人加工。甲產(chǎn)品單件工時定額為30分鐘，乙產(chǎn)品單件工時定額為45分鐘。8級工人的小時工資率為2元。某8級工人加工甲產(chǎn)品500件，乙產(chǎn)品400件。試計算其計件工資。2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配49方法一：應(yīng)付計件工資＝∑（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品計件單價）甲產(chǎn)品的計件單價＝生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額×該級工人小時工資率＝30÷60×2＝1（元）乙產(chǎn)品計件單價＝45÷60×2＝1.5（元）應(yīng)付計件工資=500×1＋400×1.5＝1100（元）方法二：應(yīng)付計件工資＝某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時之和×該工人小時工資率=（500×30÷60＋400×45÷60）×2＝1100（元）2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配502、集體計件工資的計算集體計件工資與個人計件工資的計算方法相同。不同之處是：集體計件工資還要在集體內(nèi)部各工人之間按照貢獻大小進行分配。通常可按每人的工資標準和工作日數(shù)（或工時數(shù)）的乘積作為標準進行分配。例：某生產(chǎn)小組集體完成若干生產(chǎn)任務(wù)，按一般計件工資的計算方法算出并取得集體工資50000元。該小組由3個不同等級的工人組成，每人的姓名、等級、日工資率、出勤天數(shù)資料如下：

工人姓名等級日工資率（元）出勤天數(shù)

分配額（元）黎明6 2025

趙豪

5 18 23

張灰4 1622

合計

----

705000要求：試以日工資率和出勤日數(shù)計算的工資額為分配標準計算每個工人應(yīng)得的工資。2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配512023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配52計算如下：2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配53四、工資費用分配的核算（一）工資費用分配的依據(jù)工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表。表中含應(yīng)付工資總額、代發(fā)款項、代扣款項、實發(fā)金額資料。月末，工資費用的分配以本月應(yīng)付工資總額為準。若企業(yè)各月工資相差不多，為簡化核算工作，也可按當月實際支付的工資額進行分配。2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配54如果企業(yè)生產(chǎn)車間不只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，而是生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則該車間生產(chǎn)工人的工資費用就需要在各種產(chǎn)品之間進行分配。（1）計時工資計入產(chǎn)品成本的間接計入費用。（2）計件工資計入產(chǎn)品成本的直接計入費用。（3）工資總額組成內(nèi)容中的獎金、津貼和補貼等也是計入產(chǎn)品成本的間接計入費用。2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配55（二）工資費用的分配方法

關(guān)鍵：直接人工費用中間接計入費用的分配

計時工資、獎金、津貼和補貼以及特殊情況下支付的工資等，在生產(chǎn)多種產(chǎn)品時屬于間接計入費用，應(yīng)按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例等分配標準進行分配。其分配程序是：（1）以實際工時、定額工時或機器工時等為標準，計算工資費用分配率。（2）計算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費用。某種產(chǎn)品應(yīng)負擔計時工資費用=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時×工資費用分配率2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配56例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月發(fā)生的生產(chǎn)工人的計時工資共計58000元，甲產(chǎn)品完工1000件，乙產(chǎn)品完工400件，丙產(chǎn)品完工450件，單件產(chǎn)品工時定額：甲產(chǎn)品1小時，乙產(chǎn)品2.5小時，丙產(chǎn)品2小時。試計算分配甲乙丙三種產(chǎn)品各自應(yīng)負擔的工資費用。2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配57甲產(chǎn)品定額總工時＝1000×1＝1000（小時）乙產(chǎn)品定額總工時＝400×2.5＝1000（小時）丙產(chǎn)品定額總工時＝450×2＝900（小時）生產(chǎn)工人工資分配率＝58000÷2900＝20甲產(chǎn)品應(yīng)負擔工資費＝20×1000＝20000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)負擔工資費＝20×1000＝20000（元）丙產(chǎn)品應(yīng)負擔工資費＝20×900＝18000（元）（三）工資費用分配表應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表等有關(guān)資料編制。2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配582023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配59表3—2工資費用分配表M制造公司2008年3月應(yīng)借科目成本或費用項目直接計入分配計入工資費用合計生產(chǎn)工時分配金額(分配率0.7)基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品直接人工19600720005040070000B產(chǎn)品直接人工16400480003360050000小計3600012000084000120000制造費用基本生產(chǎn)車間產(chǎn)車間工資80008000輔助生產(chǎn)成本供電車間直接人工40004000供水車間直接人工20002000小計60006000管理費用工資1200012000銷售費用工資50005000合計6700084000151000

借：基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品

—B產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本—供電車間

—供水車間制造費用管理費用銷售費用應(yīng)付職工薪酬—福利費貸：應(yīng)付職工薪酬—工資

2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配60（四）工資費用分配的賬務(wù)處理應(yīng)按工資的用途分別計入有關(guān)成本、費用賬戶：生產(chǎn)工人的工資應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶的“直接材料”成本項目，車間管理人員工資記入“制造費用”賬戶，輔助生產(chǎn)部門的工資費記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，醫(yī)務(wù)及福利部門人員工資應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬-福利費”賬戶。2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配61（一）職工福利費

職工福利費按工資總額的14%計提。賬務(wù)處理：分配可比照工資，分別計入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等賬戶。但醫(yī)務(wù)及福利人員計提的福利費，應(yīng)計入管理費用。職工福利費分配表：一般與工資費分配表合并編制。借：基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品

—B產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本—供電車間

—供水車間制造費用管理費用銷售費用貸：應(yīng)付職工薪酬—福利費五、其他職工薪酬的核算（二）五險一金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費

2023/2/1【成本會計】第三章要素費用的歸集和分配62借：基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品

—B產(chǎn)品制造費用—基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)成本—供電車間

—供水車間