建筑業(yè)營改增學(xué)習(xí)

1建筑業(yè)“營改增”應(yīng)對(duì)之道

陜西建工集團(tuán)總公司張杰

2015年1月5日2研討內(nèi)容一、“營改增”政策介紹二、“營改增”對(duì)建筑業(yè)的影響三、有關(guān)配套政策的建議四、“營改增”的應(yīng)對(duì)措施3一、“營”改“增”政策介紹（一）試點(diǎn)進(jìn)展情況2011年11月16日，經(jīng)國務(wù)院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》以財(cái)稅（2011）110號(hào)文正式公布，方案中明文規(guī)定建筑業(yè)“營改增”稅率為11%。2012年1月上海市率先在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)。2012年

7月31日將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、廣東省等8個(gè)省（直轄市）。4一、“營”改“增”政策介紹2013年8月1日起,交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開。2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。按規(guī)劃“十二五”期間（2011年-2015年）全面完成“營改增”工作。52014年7月國家財(cái)政部部長樓繼偉稱：下一步完善稅制改革重點(diǎn)鎖定六大稅種，包括增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、環(huán)境保護(hù)稅、房地產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅。下一步營改增范圍將逐步擴(kuò)大到生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等各個(gè)領(lǐng)域，“十二五”(2011-2015年)全面完成營改增改革目標(biāo)，相應(yīng)廢止?fàn)I業(yè)稅制度，適時(shí)完成增值稅立法。一、“營”改“增”政策介紹(圖為國家財(cái)政部部長樓繼偉)

6試點(diǎn)行業(yè)未試點(diǎn)行業(yè)一、“營”改“增”政策介紹一、“營”改“增”政策介紹（二）應(yīng)關(guān)注的“營改增”新政策1、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)文），特別是該文件的四個(gè)附件：（1）營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法；（2）營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定；（3）營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定；（4）應(yīng)稅服務(wù)使用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定。7一、“營”改“增”政策介紹2、國家稅務(wù)總局公告2013年75號(hào)《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》3、國家稅務(wù)總局公告2014年57號(hào)《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》4、國家稅務(wù)總局公告2014年39號(hào)《關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》8一、“營”改“增”政策介紹5、財(cái)稅2014年43號(hào)《關(guān)于將電信也納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》6、國家稅務(wù)總局公告2014年第5號(hào)《郵政企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》7、國家稅務(wù)總局公告2014年第6號(hào)《鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》8、國家稅務(wù)總局公告2014年第24號(hào)《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》910一、“營”改“增”政策介紹（三）增值稅基本知識(shí)1、增值稅概念：增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅，沒增值不征稅。11對(duì)于繳納增值稅的納稅人而言一、“營”改“增”政策介紹12一、“營”改“增”政策介紹如：某企業(yè)購進(jìn)一批配件和輔材，成本價(jià)（不含進(jìn)項(xiàng)稅）100萬元，加工生產(chǎn)成A產(chǎn)品，A產(chǎn)品銷售價(jià)（不含稅）160萬元，則60萬元（160-100）就是增加額。再如：某供應(yīng)商購進(jìn)鋼材一批，進(jìn)價(jià)（不含稅）2000萬元，將該批鋼材銷售給B建筑公司，不含稅銷售價(jià)2600萬元，則差價(jià)600萬元就是增加額。132、對(duì)增值額的理解：

就一個(gè)生產(chǎn)單位而言，增值額是這個(gè)單位商品銷售收入額或經(jīng)營收入額扣除非增值項(xiàng)目（相當(dāng)于物化勞動(dòng)，如外購的原材料、燃料、動(dòng)力、包裝物、低值易耗品等）價(jià)值后的余額。這個(gè)余額，大體相當(dāng)于該單位活勞動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值。

理論上講，增值額是指生產(chǎn)經(jīng)營者生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價(jià)值額。一、“營”改“增”政策介紹14

從國民收入分配角度看，增值額相當(dāng)于商品價(jià)值C+V+M中的V+M部分。增值額是勞動(dòng)者新創(chuàng)造的價(jià)值，包括工資、利潤、利息、租金和其他屬于增值性的收入，大體相當(dāng)于凈產(chǎn)值或國民收入。

就一個(gè)商品的生產(chǎn)經(jīng)營全過程來講，不論其生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)過幾個(gè)環(huán)節(jié)，其最后的銷售總值，應(yīng)等于該商品從生產(chǎn)到流通的各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額之和，即商品最后銷售價(jià)格=各環(huán)節(jié)增值額之和。一、“營”改“增”政策介紹15一、“營”改“增”政策介紹3、納稅人：（原概念）在中華人民共和國境內(nèi)銷售或者進(jìn)口貨物，及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人。（新增）在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵電業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。16一、“營”改“增”政策介紹4、納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。⑴“營改增”企業(yè)，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)）以上為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。⑵批發(fā)、零售等商貿(mào)企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷售額80萬以上，生產(chǎn)性企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷售額50萬以上為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。⑶年應(yīng)征增值稅銷售額是指連續(xù)12個(gè)月，不是會(huì)計(jì)年度，且銷售額為不含稅的銷售額。17一、“營”改“增”政策介紹一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)18一、“營”改“增”政策介紹5、稅率⑴納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，及提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，基本稅率為17%。⑵納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%。⑶納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：

①糧食、食用植物油；②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；③圖書、報(bào)紙、雜志；④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。⑷

提供交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)，及提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%。

19一、“營”改“增”政策介紹⑸提供其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（含增值電信服務(wù)，但有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）稅率為6%⑹小規(guī)模納稅人征收率3%⑺

零稅率及應(yīng)稅服務(wù)的范圍：①納稅人出口貨物

②稅率為零試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)

③向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)20（四）增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別1、征收范圍不同：

⑴營業(yè)稅征稅范圍：建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)、文化體育、娛樂、生活性服務(wù)業(yè)等提供的勞務(wù)，及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)等。

⑵增值稅征稅范圍：銷售貨物、提供加工和修理修配服務(wù)、進(jìn)口貨物，及交通運(yùn)輸、郵電通信、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。增值稅的抵扣范圍：

一、“營”改“增”政策介紹212223一、“營”改“增”政策介紹2、稅率(征收率）不同：

⑴增值稅：按財(cái)務(wù)核算是否健全及銷售額是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，分小規(guī)模納稅人和一般納稅人，小規(guī)模納稅人征收率為3%，一般納稅人稅率為：17%、13%、11%、6%、0（按銷售的貨物不同，稅率不同）。

⑵營業(yè)稅：按不同的行業(yè)規(guī)定不同的稅率，3%-20%不等。

“營改增”前后稅率變化（見下表）：24一、“營”改“增”政策介紹行業(yè)營業(yè)稅率增值稅率建筑業(yè)3%11%交通運(yùn)輸業(yè)3%11%有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)5%17%部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)5%6%25一、“營”改“增”政策介紹3、計(jì)稅依據(jù)不同：增值稅是價(jià)外稅，稅金在價(jià)外；營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，根據(jù)發(fā)票上的金額以及稅率計(jì)算繳納。1、增值稅（銷項(xiàng)稅）=含稅收入÷（1+稅率）×稅率；2、營業(yè)稅=含稅收入×稅率。另外，增值稅不得進(jìn)當(dāng)期費(fèi)用，不能在企業(yè)所得稅前扣除；營業(yè)稅進(jìn)當(dāng)期費(fèi)用，可以在企業(yè)所得稅前扣除。26一、“營”改“增”政策介紹建筑業(yè)

“營改增”前后的計(jì)稅方法對(duì)比：⑴應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅=含稅工程造價(jià)÷（1+11%）×11%進(jìn)項(xiàng)稅=∑外購物資或勞務(wù)（服務(wù)）時(shí)獲取的增值稅專用發(fā)票所列的增值稅額⑵“營改增”以前的原營業(yè)稅計(jì)稅方法：應(yīng)交營業(yè)稅=含稅工程造價(jià)×3%27一、“營”改“增”政策介紹4、征收的稅務(wù)機(jī)構(gòu)不同：增值稅是由國稅局征收，很嚴(yán)格。營業(yè)稅是由地稅局征收，相對(duì)松。

28二、“營改增”對(duì)建筑業(yè)的影響（一）對(duì)建筑業(yè)的有利之處1、能消除重復(fù)征稅因素，減少工程建設(shè)成本。2、有利于施工企業(yè)提高技術(shù)裝備水平，推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步。3、有利于推進(jìn)建筑產(chǎn)業(yè)現(xiàn)代化（鋼結(jié)構(gòu)和裝配式）。29二、“營改增”對(duì)建筑業(yè)的影響4、有利于維護(hù)建筑市場正常的競爭秩序。營業(yè)稅改征增值稅后，完善了建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上的發(fā)票管理，促使人工、材料、機(jī)械等成本發(fā)票的規(guī)范化、合法化，理順了總包與分包之間的稅務(wù)關(guān)系，對(duì)聯(lián)營掛靠、合作經(jīng)營、非法轉(zhuǎn)包、隨意肢解工程等建筑行業(yè)不正當(dāng)競爭行為有一定的制約作用，有利于凈化建筑市場環(huán)境，營造公平公正的競爭氛圍，推動(dòng)建筑行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。30二、“營改增”對(duì)建筑業(yè)的影響（二）、對(duì)建筑業(yè)的不利影響關(guān)鍵問題：進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票取得困難引起稅負(fù)增加。1、建筑材料來源方式較多，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難度大，實(shí)際稅負(fù)很可能增加。⑴甲供材料。⑵磚、瓦、灰、砂、石等地材。⑶一些工程地域偏遠(yuǎn)。312、商品混凝土等材料增加稅負(fù)。根據(jù)財(cái)稅[2009]9號(hào)文件規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：①建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰；③自來水；④商品混凝土。以上所列貨物，都是工程項(xiàng)目的主要材料，在工程造價(jià)中所占比重較大。⑴假設(shè)6%能抵扣：11%-6%=5%⑵6%降為3%（財(cái)稅（2014）57號(hào)）

，11%-3%=8%二、“營改增”對(duì)建筑業(yè)的影響323、建筑勞務(wù)費(fèi)增加稅負(fù)。建筑工程人工費(fèi)占工程總造價(jià)的20～30%，而勞務(wù)用工主要來源于成建制的建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工。⑴勞務(wù)公司一般納稅人：增值稅11%與營業(yè)稅3%,8%?小規(guī)模納稅人：增值稅3%與營業(yè)稅3%,11%?⑵零星農(nóng)民工：增值稅？（施工企業(yè)？）二、“營改增”對(duì)建筑業(yè)的影響334、動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增加建筑業(yè)稅負(fù)。新的稅改方案中，動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為17%，與建筑業(yè)密不可分的機(jī)械設(shè)備、設(shè)施料租賃均屬于動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)范疇，稅制改革對(duì)租賃業(yè)的生存和發(fā)展是一種挑戰(zhàn)。⑴老租賃公司一般納稅人：增17%與營5%+12%（挑戰(zhàn)）小規(guī)模納稅人：增3%與營5%-2%（轉(zhuǎn)嫁）⑵新租賃公司⑶施工企業(yè)自購二、“營改增”對(duì)建筑業(yè)的影響34二、“營改增”對(duì)建筑業(yè)的影響5、稅制改革對(duì)聯(lián)營合作項(xiàng)目沖擊很大。目前，在施工企業(yè)內(nèi)部，聯(lián)營合作項(xiàng)目普遍存在，聯(lián)營合作方大部分不是合法的正規(guī)企業(yè)，且部分合作方還是自然人，沒有健全的會(huì)計(jì)核算體系，工程成本核算形同虛設(shè)，材料采購、工程分包、機(jī)械設(shè)備和設(shè)施料租賃基本沒有正規(guī)的稅務(wù)發(fā)票，也沒有索取發(fā)票的意識(shí)。

35二、“營改增”對(duì)建筑業(yè)的影響如果合作項(xiàng)目在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票，那么可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就少，繳納的稅款相對(duì)多，工程實(shí)際稅負(fù)有可能達(dá)到6%～11%，超過總包方的管理費(fèi)率，甚至超過一些項(xiàng)目的利潤率，涉稅風(fēng)險(xiǎn)會(huì)威脅到合作項(xiàng)目管理模式的生存和發(fā)展。36二、“營改增”對(duì)建筑業(yè)的影響6、稅制改革對(duì)施工企業(yè)自營項(xiàng)目影響也大。建筑業(yè)開征增值稅后，企業(yè)要時(shí)刻關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅額，合理控制增值稅實(shí)際稅負(fù)；關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅額就要高度重視采購、分包、租賃等環(huán)節(jié)增值稅專用發(fā)票的索取。

而施工企業(yè)現(xiàn)狀是：項(xiàng)目勞務(wù)分包、專業(yè)分包、37二、“營改增”對(duì)建筑業(yè)的影響工程轉(zhuǎn)包現(xiàn)象普遍，有的分包合同、勞務(wù)合同還約定結(jié)算價(jià)款為不含稅價(jià)，在付款結(jié)算時(shí)，提供的票據(jù)大部分是收據(jù)，而不是稅務(wù)發(fā)票。另外，采購的一些材料也沒有稅務(wù)發(fā)票，且個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)、項(xiàng)目經(jīng)理、材料采購人員發(fā)票管理意識(shí)淡薄，甚至存在“不要發(fā)票，降低成本”的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。建筑業(yè)一旦開征增值稅，這種不重視成本發(fā)票的做法，將給企業(yè)帶來高額納稅成本，降低企業(yè)利潤水平。387、“營改增”前的賬面資產(chǎn)，將加大企業(yè)納稅成本。⑴機(jī)械設(shè)備等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)⑵鋼架管、扣件、鋼模板等設(shè)施料⑶庫存材料二、“營改增”對(duì)建筑業(yè)的影響39三、有關(guān)配套政策的建議(一)、建議降低增值稅一般納稅人門檻。如果建筑業(yè)實(shí)行“營改增”后，仍執(zhí)行“應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（500萬）以上為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，那么，會(huì)將一些工程專業(yè)分包商、機(jī)械（設(shè)施料）租賃商、勞務(wù)公司劃入小規(guī)模納稅人行列，從而減少施工企業(yè)取40三、有關(guān)配套政策的建議得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的渠道，勢必增加建筑業(yè)納稅成本。建議：分行業(yè)界定一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)，將建筑行業(yè)一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)降低為年應(yīng)征增值稅銷售額（100萬）以上，壓縮小規(guī)模納稅人范圍，減輕施工企業(yè)稅負(fù)，促使建筑產(chǎn)業(yè)鏈條的合理延伸和良性發(fā)展。41三、有關(guān)配套政策的建議(二)

、政府有關(guān)部門應(yīng)配合稅制改革，研究和修訂工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則。1、建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)則調(diào)整實(shí)施方案2、關(guān)于《建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)則調(diào)整實(shí)施方案》的意見和建議42三、有關(guān)配套政策的建議(三)

、政府應(yīng)規(guī)范地材市場和勞務(wù)市場，理順建筑業(yè)供應(yīng)鏈條。一是地方政府應(yīng)出臺(tái)“地材”管理政策，組建一般納稅人企業(yè)，統(tǒng)一管理砂、石、磚、灰的采供，為施工企業(yè)、商混生產(chǎn)廠家采購地材時(shí)，能獲取合法的增值稅發(fā)票提供保障。或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)按一定稅率核定地材進(jìn)項(xiàng)稅額。43三、有關(guān)配套政策的建議二是針對(duì)建筑勞務(wù)公司，應(yīng)參照“農(nóng)產(chǎn)品”（農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中核定扣除）的規(guī)定，出臺(tái)建筑勞務(wù)增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）扣除政策，明確勞務(wù)公司納稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率等內(nèi)容，促使建筑勞務(wù)公司建立規(guī)范的管理機(jī)制，保障農(nóng)民工合法權(quán)益，合理減輕施工企業(yè)稅負(fù)。44四、“營改增”的應(yīng)對(duì)措施(一)、加強(qiáng)培訓(xùn)，樹立意識(shí)。1、培訓(xùn)對(duì)象2、培訓(xùn)內(nèi)容3、培訓(xùn)安排及次數(shù)4、培訓(xùn)目的(二)、擴(kuò)大自營，規(guī)范合作。45（三）、模擬試點(diǎn)，積累經(jīng)驗(yàn)。各施工企業(yè)應(yīng)選擇3～5個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行“營改增”模擬試點(diǎn)。⑴建筑企業(yè)“營改增”模擬試點(diǎn)流程⑵"營改增"模擬試點(diǎn)項(xiàng)目月度財(cái)務(wù)信息表（四）、設(shè)置機(jī)構(gòu)，專人負(fù)責(zé)。四、“營改增”的應(yīng)對(duì)措施46四、“營改增”的應(yīng)對(duì)措施（五）、關(guān)注施工產(chǎn)值與營業(yè)收入的變化?！盃I改增”以前，營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，施工產(chǎn)值與營業(yè)收入是相等的，沒有差異。但“營改增”后，增值稅屬于價(jià)外稅，營業(yè)收入和施工產(chǎn)值相差約9.91%。

因此，企業(yè)要注意“產(chǎn)值與收入”在“營改增”后的區(qū)別。

47例，某公司2013年完成施工產(chǎn)值為35.1億元，在營業(yè)稅稅制下，營業(yè)收入（為含稅收入）確認(rèn)為35.1億元。營業(yè)收入占施工產(chǎn)值的100%。而在增值稅下，營業(yè)收入（為不含稅收入）=35.1÷（1+11%）≈31.62（億元），增值稅（銷項(xiàng)稅額）=31.62×11%=3.48億元。營業(yè)收入占施工產(chǎn)值的90.09%。48四、“營改增”的應(yīng)對(duì)措施（六）、關(guān)注分供方的納稅人資格。在施工過程中，選擇專業(yè)分包商、供應(yīng)商、租賃商、勞務(wù)商等分供方時(shí)，生產(chǎn)經(jīng)營人員事先要考慮分供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供的結(jié)算票據(jù)是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，增值稅率是多少，能否抵扣，再分析、評(píng)定誰的報(bào)價(jià)合理、有利于節(jié)約成本、降低稅負(fù)，要把納稅籌劃滲透到生產(chǎn)經(jīng)營的各環(huán)節(jié)，達(dá)到合理控稅，降本增效的目的?！盃I改增”后，建議盡量選擇一般納稅人企業(yè)作為分供方，并在分供合同中約定必須提供增值稅專用發(fā)票。49例如：采購一批材料，供應(yīng)商A為一般納稅人，報(bào)的材料含稅價(jià)11.70萬元；供應(yīng)商B是小規(guī)模納稅人，報(bào)的材料含稅價(jià)為10.70萬元，誰的報(bào)價(jià)合理,選誰合適？

501、在營業(yè)稅下：⑴購A公司材料，會(huì)計(jì)分錄：借：原材料—水泥11.7萬元貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）11.7萬元⑵購B公司材料，會(huì)計(jì)分錄：借：原材料—水泥10.7萬元貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）10.7萬元512、在增值稅下：⑴購A公司材料，會(huì)計(jì)分錄：借：原材料—水泥10萬元借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.7萬元貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）11.7萬元⑵購B公司材料，會(huì)計(jì)分錄：借：原材料—水泥10.7萬元貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）10.7萬元52再如：某項(xiàng)目部從供應(yīng)商A公司（為一般納稅人）采購一批鋼材，材料含稅價(jià)1170萬元，A公司既可以提供增值稅專用發(fā)票，也可以提供增值稅普通發(fā)票，請(qǐng)問采購人員應(yīng)該索取那種發(fā)票，對(duì)公司有利？

53四、“營改增”的應(yīng)對(duì)措施（七）、加強(qiáng)指定分包、甲供材料的管理?！盃I改增”后，要充分考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題，要求業(yè)主指定的分包商、甲供材料供應(yīng)商必須是一般納稅人企業(yè)，并向工程總包方提供增值稅專用發(fā)票（業(yè)主可以明確甲供材料的廠家、品牌、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)，但發(fā)票必須開給總包方），避免稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給施工企業(yè)。54四、“營改增”的應(yīng)對(duì)措施(八)、合理選擇固定資產(chǎn)的配置方式。施工機(jī)械、設(shè)備、設(shè)施料，無論采取租賃或購買方式，都有可能取得增值稅專用發(fā)票，抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，各企業(yè)要分析對(duì)比“購買與租賃”的成本和稅負(fù)，權(quán)衡利弊，正確選擇機(jī)械設(shè)備、設(shè)施料的取得途徑。

建議：在2015年建筑業(yè)“營改增”前，對(duì)生產(chǎn)急需的設(shè)備最好暫時(shí)以租賃方式解決。若非買不可，可暫緩開票。55四、“營改增”的應(yīng)對(duì)措施(九)、涉及不同稅率的業(yè)務(wù)，要分開核算。對(duì)兼營不同業(yè)務(wù)的企業(yè)，收入、成本等賬務(wù)要分類、分項(xiàng)明細(xì)核算。如：勘察設(shè)計(jì)、檢測、監(jiān)理、咨詢、廣告服務(wù)稅率為6%，建筑、安裝、裝飾、交通運(yùn)輸?shù)榷惵蕿?1%，機(jī)械設(shè)備租賃、材料設(shè)備銷售、鋼結(jié)構(gòu)的加工制作稅率為17%，小規(guī)模納稅人均為3%，假如不分別明細(xì)核算，稅務(wù)機(jī)關(guān)按“從高原則”計(jì)征稅，那企業(yè)就會(huì)加重稅負(fù)（例：鋼結(jié)構(gòu)的生產(chǎn)銷售與安裝涉稅問題）。56四、“營改增”的應(yīng)對(duì)措施（十）、注意“營改增”后資產(chǎn)、成本的變化。1、資產(chǎn)的變化：（1）企業(yè)新購車輛（包括4輛小轎車）9臺(tái)，總價(jià)234萬元，廠商開出增值稅專用發(fā)票（稅率17%）。會(huì)計(jì)賬務(wù)：借：固定資產(chǎn)—運(yùn)輸設(shè)備200萬元應(yīng)交稅金—增值稅—

進(jìn)項(xiàng)稅34萬元貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）234萬元

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（2）購入鋼材300噸，總價(jià)99萬元，廠商開出增值稅專用發(fā)票

（稅率17%）。借：庫存材料—鋼材

84.62萬應(yīng)交稅金—增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅14.38萬貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）99萬582、工程成本的變化：（1）支付安裝分包工程費(fèi)66.6萬元，分包單位開出增值稅專用發(fā)票（假設(shè)稅率11%）。借：工程施工—甲合同—分包工程費(fèi)60萬應(yīng)交稅金—增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅6.6萬貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

66.6萬59（2）支付機(jī)械租賃費(fèi)11.7萬元，增值稅專用發(fā)票（稅率17%）。借：工程施工—甲合同—機(jī)械使用費(fèi)10萬應(yīng)交稅金—增值稅—

進(jìn)項(xiàng)稅1.7萬貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）11.7萬元

60（3）項(xiàng)目經(jīng)理部支付工程檢測費(fèi)10.6萬元（稅率6%）。借：工程施工—其他直接費(fèi)10萬應(yīng)交稅金—增值稅—

進(jìn)項(xiàng)稅0.6萬貸：銀行存款10.6萬61（4）項(xiàng)目經(jīng)理部購買辦公用品，支付2.34萬元，取得了增值稅專用發(fā)票（稅率17%）。借：工程施工—間接費(fèi)-辦公費(fèi)2萬應(yīng)交稅金—增值稅—

進(jìn)項(xiàng)稅0.34萬貸：銀行存款2.34萬62（十一）、注意BT項(xiàng)目的發(fā)票與利息。1、建筑業(yè)“營改增”試點(diǎn)前，對(duì)已到回收期的BT項(xiàng)目，按甲乙雙方已確認(rèn)價(jià)款，事先把建筑業(yè)發(fā)票全額開出，避免只有銷項(xiàng)稅，沒有進(jìn)項(xiàng)稅的問題。2、“營改增”后，建筑業(yè)稅率為11%，金融業(yè)的增值稅率預(yù)計(jì)為6%。因此，對(duì)新簽的BT項(xiàng)目，應(yīng)就工程價(jià)款、借款利息分別簽訂《工程施工合同》、《融資費(fèi)用合同》，對(duì)工程價(jià)款與利息收入要分別核算，分類計(jì)稅，避免從高計(jì)稅。四、“營改增”的應(yīng)對(duì)措施63四、“營改增”的應(yīng)對(duì)措施（十二）、及時(shí)清理以前年度欠繳稅款。營業(yè)稅由地稅局征管，與地方財(cái)政關(guān)系密切；增值稅由國稅局征管，與中央財(cái)政關(guān)系密切。建筑業(yè)“營改增”后，地稅局會(huì)對(duì)企業(yè)賬面欠繳稅款進(jìn)行全面檢查、清算、征收，然后移交國稅局。因此，2014年，企業(yè)要對(duì)賬面欠繳稅款（特別是已竣工已結(jié)算項(xiàng)目的欠繳稅款），盡早進(jìn)行徹底清查、處理，控制好涉稅風(fēng)險(xiǎn)。64四、“營改增”的應(yīng)對(duì)措施（十三）現(xiàn)場材料庫存的處理方法在國家對(duì)建筑業(yè)實(shí)施營改增”試點(diǎn)前三個(gè)月內(nèi)，要控制材料庫存，不要囤貨，盡量做到零庫存。試點(diǎn)前一個(gè)月，要控制好材料、設(shè)備發(fā)票的開具，對(duì)一些不急于付款的材料、設(shè)備，建議供貨方延遲到“營改增”試點(diǎn)開始后再開票結(jié)算。65四、“營改增”的應(yīng)對(duì)措施（十四）、熟悉增值稅發(fā)票的使用、管理與處罰

⑴、由于增值稅發(fā)票，不同于原營業(yè)稅發(fā)票，目前使用金稅系統(tǒng)嚴(yán)格控制，一票一密，注意建立嚴(yán)格的發(fā)票審核、登記、郵寄、保管制度。特別要注意規(guī)范發(fā)票的開具、取得和保管行為。⑵、增值稅的管理要求，企業(yè)資金流向，發(fā)票的開具，勞務(wù)接受方，必須一致。66四、“營改增”的應(yīng)對(duì)措施《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)局公告2014年39號(hào)簡而言之，國稅局判斷發(fā)票是否真實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)為：一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的“合同流、發(fā)票流、貨物流、現(xiàn)金流”是否一致，簡稱”四流“政策。如：A建筑公司與B廠簽訂了水泥供應(yīng)合同，則1）增值稅發(fā)票：B→A2）水泥發(fā)貨：B→A3）貨款支付：A→B67四、“營改增”的應(yīng)對(duì)措施⑶弄清楚哪些支出可以取得增值稅專用發(fā)票，做好納稅籌劃。“營改增”后，如何對(duì)上游業(yè)務(wù)（購入與費(fèi)用）最大可能取得增值稅發(fā)票，減少稅負(fù)，成為新的課題。例如：購置設(shè)備、汽車、材料、辦公用品、勞保用品、支付水電費(fèi)、設(shè)備修理費(fèi)，以及通訊費(fèi)、快遞費(fèi)、鐵路運(yùn)輸費(fèi)、咨詢費(fèi)等都可以取得增值稅專用發(fā)票。再如：改變以往零星的加油模式，與中石化、中石油協(xié)商，統(tǒng)一辦油卡，開具增值稅專用發(fā)票；車輛維修盡可能與一般納稅人修理修配企業(yè)合作等。68（4）高度重視刑法有關(guān)增值稅發(fā)票的規(guī)定（列舉最高刑）第二百零五條虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票,虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情