建筑企業(yè)成本管理

第十章建筑企業(yè)成本管理第一節(jié)概述第二節(jié)成本計劃與成本控制第三節(jié)成本核算與成本分析返回總目錄2/1/20231劉發(fā)全第一節(jié)概述一、成本的概念二、成本的種類三、成本管理的意義和原則四、成本管理的任務(wù)和程序返回2/1/20232劉發(fā)全一、成本的概念1、定義2、性質(zhì)1）資本性2）價值性3）耗費(fèi)性4）盈利性指該產(chǎn)品在施工過程中所發(fā)生的一切費(fèi)用總和，是施工中所消耗的生產(chǎn)資料價值與勞動者或勞動價值兩部分之和，是建筑產(chǎn)品價格的主要組成部分。包括：材料、機(jī)械使用、人工及管理人員工資及費(fèi)用等。3、投資、造價、成本的區(qū)別返回2/1/20233劉發(fā)全一、成本的概念1、定義2、性質(zhì)1）資本性2）價值性3）耗費(fèi)性4）盈利性3、投資、造價、成本的區(qū)別成本本身就是一種墊付資本，是資本的組成部分和存在形式。成本是以貨幣作為計量尺度，同時與一定數(shù)量的使用價值相聯(lián)系。成本是施工中所消耗的生產(chǎn)資料。成本是一種投入，不僅要求收回，還要考慮利潤。2/1/20234劉發(fā)全一、成本的概念1、定義2、性質(zhì)1）資本性2）價值性3）耗費(fèi)性4）盈利性3、投資、造價、成本的區(qū)別投資造價成本直接費(fèi)間接費(fèi)利潤

稅金

利息及流動資金投資

2/1/20235劉發(fā)全二、成本的種類1、按發(fā)生時間劃分2、按工程量關(guān)系劃分3、按計入方式劃分承包成本計劃成本實際成本固定成本變動成本混合成本直接成本間接成本指建筑企業(yè)與建設(shè)單位在施工合同中所確定的工程造價減去利潤之后的部分。是成本管理的基礎(chǔ)。2/1/20236劉發(fā)全二、成本的種類1、按發(fā)生時間劃分2、按工程量關(guān)系劃分3、按計入方式劃分承包成本計劃成本實際成本固定成本變動成本混合成本直接成本間接成本指建筑企業(yè)為確保預(yù)期利潤，采取措施控制成本的計劃值，也稱目標(biāo)成本。是成本控制的基礎(chǔ)。2/1/20237劉發(fā)全二、成本的種類指建筑企業(yè)在施工過程中實際發(fā)生的費(fèi)用總和。是建筑企業(yè)管理水平和經(jīng)營效果的直接體現(xiàn)。1、按發(fā)生時間劃分2、按工程量關(guān)系劃分3、按計入方式劃分承包成本計劃成本實際成本固定成本變動成本混合成本直接成本間接成本2/1/20238劉發(fā)全指一定時期內(nèi)不因工程量變化而增減的成本。如管理人員的工資、辦公費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等二、成本的種類1、按發(fā)生時間劃分2、按工程量關(guān)系劃分3、按計入方式劃分承包成本計劃成本實際成本固定成本變動成本混合成本直接成本間接成本2/1/20239劉發(fā)全二、成本的種類指隨工程量的增減而成正比例變動的成本。如用于工程的材料費(fèi)、動力燃料費(fèi)、計件工人的工資等。1、按發(fā)生時間劃分2、按工程量關(guān)系劃分3、按計入方式劃分承包成本計劃成本實際成本固定成本變動成本混合成本直接成本間接成本2/1/202310劉發(fā)全二、成本的種類指隨工程量增減而變化，但不成正比例變化的成本。1、按發(fā)生時間劃分2、按工程量關(guān)系劃分3、按計入方式劃分承包成本計劃成本實際成本固定成本變動成本混合成本直接成本間接成本2/1/202311劉發(fā)全二、成本的種類1、按發(fā)生時間劃分2、按工程量關(guān)系劃分3、按計入方式劃分承包成本計劃成本實際成本固定成本變動成本混合成本直接成本間接成本指直接耗用于并組成工程實體工程的費(fèi)用。包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、措施費(fèi)等。2/1/202312劉發(fā)全指非直接用于工程且不形成實體所消耗的費(fèi)用。如企業(yè)管理費(fèi)、勞?；稹⒈ｋU費(fèi)等。二、成本的種類1、按發(fā)生時間劃分2、按工程量關(guān)系劃分3、按計入方式劃分承包成本計劃成本實際成本固定成本變動成本混合成本直接成本間接成本返回2/1/202313劉發(fā)全三、成本管理的意義和原則返回1、意義2、原則2/1/202314劉發(fā)全1、成本管理的意義1）促進(jìn)改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高企業(yè)管理水平2）是企業(yè)降低成本、增加盈利的根本途徑3）是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，是國家積累資金的重要來源返回2/1/202315劉發(fā)全2、成本管理的原則1）全面性原則：總體（全過程、全方位、全員）2）可控性原則：重點(diǎn)（對可控成本而言，成本管理主體要對其可控成本承擔(dān)責(zé)任）3）開源與節(jié)流相結(jié)合：途徑4）責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合：輔助手段（發(fā)揮管理的作用）5）例外管理：方式（注重不正常、關(guān)鍵的問題）6）目標(biāo)管理：方法返回2/1/202316劉發(fā)全四、成本管理的任務(wù)和程序返回1、任務(wù)2、程序2/1/202317劉發(fā)全1、任務(wù)1）做好成本管理基礎(chǔ)工作：劃清工程成本與其他費(fèi)用的界限、做好施工定額與預(yù)算的管理、搞好成本信息管理、建立健全各項制度、搞好成本管理人員的培訓(xùn)2）做好成本計劃工作：落實降低成本的計劃指標(biāo)、措施3）加強(qiáng)成本核算和分析：及時核算，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，解決存在問題返回2/1/202318劉發(fā)全2、程序返回責(zé)任成本成本計劃成本控制成本核算成本分析承包合同施工預(yù)算組織施工檢查結(jié)果找出原因2/1/202319劉發(fā)全第二節(jié)成本計劃與成本控制一、成本計劃二、成本控制返回2/1/202320劉發(fā)全一、成本計劃返回1、成本計劃的內(nèi)容2、成本計劃的編制準(zhǔn)則3、成本預(yù)測4、成本計劃的編制過程略，參考第四章（技術(shù)經(jīng)濟(jì)預(yù)測與決策）第一節(jié)（技術(shù)經(jīng)濟(jì)預(yù)測方法）P.142-1552/1/202321劉發(fā)全1、成本計劃的內(nèi)容返回1）工程成本計劃2）產(chǎn)品成本計劃3）作業(yè)成本計劃4）企業(yè)管理費(fèi)用計劃2/1/202322劉發(fā)全2、成本計劃的編制準(zhǔn)則1）制定合理的降低成本目標(biāo)2）挖掘企業(yè)潛力，積極可靠地降低成本3）針對工程任務(wù)，采用先進(jìn)可行的技術(shù)組織措施4）盡力降低各項管理費(fèi)用5）參照上期實際完成的情況編制本期成本計劃返回2/1/202323劉發(fā)全3、成本預(yù)測主要結(jié)合市場價格、技術(shù)發(fā)展（新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備）、本企業(yè)組織管理水平等進(jìn)行預(yù)測返回2/1/202324劉發(fā)全4、成本計劃的編制過程返回1）收集、整理、分析資料，作為編制成本計劃的依據(jù)2）確定目標(biāo)成本計目標(biāo)成本降低率（額）3）進(jìn)行成本指標(biāo)的試算平衡4）編制成本計劃5）進(jìn)行成本計劃的風(fēng)險分析2/1/202325劉發(fā)全編制成本計劃所需資料（1）上期成本計劃完成情況及歷史最好水平資料（2）企業(yè)的經(jīng)營計劃、生產(chǎn)計劃、勞動工資計劃、材料采購供應(yīng)計劃、技術(shù)組織措施計劃等（3）上級主管部門下達(dá)的降低成本指標(biāo)和要求（4）施工定額及其他有關(guān)各項技術(shù)經(jīng)濟(jì)定額（5）施工圖紙、施工圖預(yù)算、施工組織設(shè)計返回2/1/202326劉發(fā)全確定目標(biāo)成本目標(biāo)成本是在優(yōu)化的基礎(chǔ)上制定，經(jīng)過努力可以實現(xiàn)的成本。確定目標(biāo)成本是成本管理的核心是成本管理所要達(dá)到的目的。其數(shù)值大小，主要根據(jù)企業(yè)下達(dá)的降低成本目標(biāo)，結(jié)合企業(yè)管理和生產(chǎn)水平來確定。目標(biāo)成本降低額=承包成本-目標(biāo)成本返回2/1/202327劉發(fā)全降低成本的措施及其效果返回（1）提高勞動生產(chǎn)率（4）超額完成任務(wù)（5）提高產(chǎn)品質(zhì)量（6）節(jié)約管理費(fèi)用（2）節(jié)約資源、能源消耗（3）采取技術(shù)措施2/1/202328劉發(fā)全提高勞動生產(chǎn)率而降低成本設(shè)產(chǎn)量為Q，勞動生產(chǎn)率L，，單位時間平均工資為P，則完成該產(chǎn)量所需時間為T=Q/L，完成該產(chǎn)量所需成本C為：工資增長（RP）：勞動生產(chǎn)率增長（RL）：工資增長（RP）勞動生產(chǎn)率也增長（RL

）：返回2/1/202329劉發(fā)全節(jié)約資源、能源消耗而降低成本設(shè)產(chǎn)量為Q，單耗為P，則成本C為PQ。設(shè)資源、能源消耗降低率為Rq，則成本降低率為PQ-PQ(1-Rq)=PQ(1-1+Rq)=PQRq返回2/1/202330劉發(fā)全采取技術(shù)措施降低成本采取技術(shù)措施后，可能提高勞動生產(chǎn)率，可能節(jié)約資源或能源，可能提高質(zhì)量，也可能直接節(jié)約成本根據(jù)不同情況采用不同公式返回2/1/202331劉發(fā)全超額完成任務(wù)而降低成本超額完成任務(wù)，相當(dāng)于提高勞動生產(chǎn)率，計算公式同返回2/1/202332劉發(fā)全提高質(zhì)量降低成本成本降低率就等于廢品、返工損失降低率返回2/1/202333劉發(fā)全節(jié)約管理費(fèi)而降低成本成本降低率等于費(fèi)用節(jié)約率返回2/1/202334劉發(fā)全編制成本計劃成本計劃的表現(xiàn)形式為成本計劃表：責(zé)任成本計劃表降低成本措施表降低成本計劃表成本計劃分解表返回2/1/202335劉發(fā)全成本計劃分析技術(shù)特征分析業(yè)主情況分析施工組織分析通貨膨脹分析外界條件分析氣候分析其他（匯率、地方政策等）分析返回2/1/202336劉發(fā)全二、成本控制返回1、成本控制的對象和內(nèi)容2、成本控制的依據(jù)和手段3、成本控制的步驟4、成本控制的方法2/1/202337劉發(fā)全1、成本控制的對象和內(nèi)容1）對象：（1）項目成本形成過程（2）項目職能部門、施工專業(yè)隊和班組（3）分部分項工程返回2）內(nèi)容：對施工技術(shù)和計劃經(jīng)營部門或職能人員對材料、設(shè)備部門或職能人員對財務(wù)部門或職能人員對其他職能部門或職能人員對施工隊、班組或職工2/1/202338劉發(fā)全對施工技術(shù)和計劃經(jīng)營部門或職能人員科學(xué)合理組織施工，及時組織已完工程的計量、驗收、計價、收回工程價款，保證施工資金周轉(zhuǎn)，避免建設(shè)單位在不支付工程款的條件下要求加快施工進(jìn)度，避免無效的資金占用；按合同規(guī)定進(jìn)行施工管理，資金到位組織施工，避免墊付資金施工.返回2/1/202339劉發(fā)全對材料、設(shè)備部門或職能人員規(guī)劃材料需要量計劃，制定合理的材料采購計劃，嚴(yán)格控制主材的儲備量；按采購計劃和經(jīng)濟(jì)批量進(jìn)行采購訂貨，嚴(yán)格控制采購成本；簽訂材料供應(yīng)合同，保證材料采購質(zhì)量；堅持限額領(lǐng)料，控制材料消耗。返回2/1/202340劉發(fā)全對財務(wù)部門或職能人員按間接費(fèi)用使用計劃控制間接費(fèi)用，著重控制好資金的籌集和使用，調(diào)劑資金的余缺，減少利息的支出，增加利息收入；嚴(yán)格其他應(yīng)收預(yù)付款的支付手續(xù)；其他費(fèi)用按計劃、標(biāo)準(zhǔn)、定額控制執(zhí)行；對分包商、施工隊支付工程款時，手續(xù)應(yīng)齊全，必須有技術(shù)部門出具的計劃驗工計價單，經(jīng)項目部領(lǐng)導(dǎo)簽字方可支付。返回2/1/202341劉發(fā)全對其他職能部門或職能人員要根據(jù)分工不同嚴(yán)格控制施工成本。如：安全質(zhì)量管理部門必須做到質(zhì)量、安全不出大事故勞資部門對臨時工應(yīng)嚴(yán)格控制發(fā)生的工費(fèi)……返回2/1/202342劉發(fā)全對施工隊、班組或職工主要控制人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)的發(fā)生和可控的間接費(fèi)。返回2/1/202343劉發(fā)全2、成本控制的依據(jù)和手段返回1）成本控制的依據(jù)2）成本控制的手段2/1/202344劉發(fā)全1）成本控制的依據(jù)工程項目的成本費(fèi)用計劃進(jìn)度報告工程變更成本管理計劃索賠文件返回2/1/202345劉發(fā)全2）成本控制的手段制度控制定額控制合同控制結(jié)算控制返回2/1/202346劉發(fā)全3、成本控制的步驟比較成本計劃值和實際值，判斷是否超支；進(jìn)行分析，找出產(chǎn)生偏差的原因及嚴(yán)重程度；——這是成本控制的核心根據(jù)實施情況，估算完成項目所需費(fèi)用；根據(jù)工程具體情況、偏差分析和預(yù)測的結(jié)果，提出將采取的措施，以便盡可能減小各種偏差；——這是成本控制的實質(zhì)對工程進(jìn)展進(jìn)行跟蹤和檢查，及時了解工程進(jìn)展及糾偏措施執(zhí)行情況（包括效果）為今后工作積累經(jīng)驗。返回2/1/202347劉發(fā)全4、成本控制的方法返回1）以目標(biāo)成本控制成本支出2）以施工方案控制資源消耗3）用工期-成本同步的方法控制成本4）成本控制的財務(wù)方法——成本分析表法2/1/202348劉發(fā)全以目標(biāo)成本控制成本支出人工費(fèi)的控制：嚴(yán)格按合同核定勞務(wù)費(fèi)用嚴(yán)格控制支出，發(fā)現(xiàn)超支應(yīng)及時分析原因，進(jìn)行調(diào)整；材料費(fèi)的控制：從材料消耗量（對計劃控制實時性、完整性、準(zhǔn)確性，對領(lǐng)用、計量控制，對施工質(zhì)量進(jìn)行控制）和進(jìn)場價格進(jìn)行控制；機(jī)械使用費(fèi)的控制：控制使用數(shù)量、時間和單價；現(xiàn)場經(jīng)費(fèi)和其他直接費(fèi)的控制：對某些不易控制的項目可以實行包干制，對不易包干的項目建立嚴(yán)格的審批程序。返回2/1/202349劉發(fā)全以施工方案控制資源消耗制定施工方案，作為指導(dǎo)和管理施工的依據(jù)；組織實施，施工方案一經(jīng)確定，就屬于強(qiáng)制性的，若確需調(diào)整，須充分論證；采用價值工程，優(yōu)化施工方案，以降低消耗、降低成本。返回2/1/202350劉發(fā)全用工期-成本同步的方法控制成本返回1）成本計劃評審法2）贏得值法2/1/202351劉發(fā)全1）成本計劃評審法返回123546C30C24C40C25C15C30C50C35C206431059764執(zhí)行情況結(jié)論：計劃執(zhí)行4周后，檢查結(jié)果表明，工作1-2不僅拖延了工期（因是關(guān)鍵工作，故有可能導(dǎo)致總工期延誤），而且超支5000元，故需查明原因，設(shè)法予以糾正。006699252518183131進(jìn)度成本曲線2/1/202352劉發(fā)全執(zhí)行4周后的情況返回123546C30(20)C24(24)C40C25C15C30C50C35C206(3)4(4)31059764工作1-3，計劃和費(fèi)用一致。1-2計劃只需2周，實際還要3周，延誤1周，費(fèi)用節(jié)約額為：2/1/202353劉發(fā)全2）贏得值法贏得值又稱掙值（EarnedValue）是結(jié)合進(jìn)度-費(fèi)用管理的方法，具體參數(shù)為：擬完工程預(yù)算費(fèi)用BCWS（BudgetedCostofWorkSheduled）：根據(jù)施工進(jìn)度計劃在某一時間內(nèi)應(yīng)完成工程的計劃成本；

已完工程預(yù)算費(fèi)用BCWP（BudgetedCostofWorkPerformed）：在某一時間內(nèi)實際完成工程的計劃成本，即贏得值；已完工程實際費(fèi)用ACWP（ActualCostofWorkPerformed）：在某一時間內(nèi)實際完成工程的實際發(fā)生成本。返回繼續(xù)2/1/202354劉發(fā)全贏得值原理圖返回費(fèi)用時間BCWPBCWSACWP成本偏差△C=ACWP-BCWP當(dāng)△C>0時，表明成本開支超預(yù)算，是不利的。進(jìn)度偏差△T=BCWS-BCWP當(dāng)△T>0時，表明工程進(jìn)度拖延，也是不利的。BCWP=已完成工程量?計劃單位成本ACWP=已完成工程量?實際單位成本BCWS=計劃工程量?計劃單位成本△C△T示例2/1/202355劉發(fā)全成本控制的財務(wù)方法——成本分析表法月成本分析表（表10.2.2-3）成本日報和成本周報表（表10.2.4-5）月成本計算及最終成本預(yù)測報告表（表10.2.6）返回2/1/202356劉發(fā)全第三節(jié)成本核算與成本分析一、成本核算二、成本分析三、成本考核返回2/1/202357劉發(fā)全一、成本核算返回1、成本核算的意義和原則2、成本核算的對象和內(nèi)容3、成本核算的要求4、成本核算的方法2/1/202358劉發(fā)全1、成本核算的意義和原則返回成本核算的意義成本核算的原則2/1/202359劉發(fā)全成本核算的意義加強(qiáng)成本核算是建筑企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境的要求。加強(qiáng)成本核算是建筑企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要。加強(qiáng)項目成本核算，有利于考核成本計劃執(zhí)行情況，強(qiáng)化成本控制；有利于了解成本變動趨勢，尋找降低成本的途徑；有利于成本預(yù)測和決策，滿足成本管理的需要。返回2/1/202360劉發(fā)全成本核算的原則確認(rèn)原則實際成本計價原則分期核算原則一致性原則重要性原則責(zé)權(quán)利發(fā)生原則合法性原則及時性原則返回2/1/202361劉發(fā)全2、成本核算的對象和內(nèi)容返回成本核算的對象成本核算的內(nèi)容2/1/202362劉發(fā)全成本核算對象的確定施工項目成本以每一獨(dú)立編制施工圖預(yù)算的單位工程為成本核算對象。同一建設(shè)項目，由同一施工單位施工，并在同一施工地點(diǎn)，屬于同一類結(jié)構(gòu)，開工、竣工時間相近的若干單位工程，可以合并為一個成本核算對象。規(guī)模大，工期長，或推行新工藝、使用新材料的單位工程，可以將工程分段，按其工作部位作為成本核算對象。改建、擴(kuò)建的零星工程，可以將開工、竣工時間接近屬于同一建設(shè)項目的各個單位工程合并為一個。土方工程、打樁工程可以將一個單項工程或?qū)⑼皇┕さ攸c(diǎn)的若干個工程量較小的單項工程合并為一個。返回2/1/202363劉發(fā)全成本核算的內(nèi)容人工費(fèi)。材料費(fèi)。施工機(jī)械使用費(fèi)。措施費(fèi)。返回2/1/202364劉發(fā)全3、成本核算的要求執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)費(fèi)用的審核和控制。正確劃分各種成本、費(fèi)用界限。加強(qiáng)成本核算的基礎(chǔ)工作。項目成本核算必須有帳有據(jù)。創(chuàng)造成本核算的內(nèi)部條件和外部條件。返回2/1/202365劉發(fā)全4、成本核算的方法1）會計核算：以會計方法為主要手段。2）統(tǒng)計核算：綜合運(yùn)用數(shù)字指標(biāo)來反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。3）業(yè)務(wù)核算：不包括上述兩種核算在內(nèi)，反映施工企業(yè)某項生產(chǎn)經(jīng)營活動或進(jìn)度情況所進(jìn)行的核算。返回2/1/202366劉發(fā)全二、成本分析返回1、成本分析的作用和依據(jù)2、成本分析的原則3、成本分析的內(nèi)容4、成本分析的方法2/1/202367劉發(fā)全1、成本分析的作用和依據(jù)作用：1）對管理做出科學(xué)評價；2）有效尋找降低成本的途徑和方法；3）提高成本管理水平；4）為編制成本計劃、預(yù)算和進(jìn)行經(jīng)營決策提供可靠依據(jù)。依據(jù)：各種經(jīng)濟(jì)核算資料，成本會計帳表，各種帳本、費(fèi)用核算，會計管理臺帳，各種費(fèi)用開支憑證，施工圖預(yù)算，施工預(yù)算和成本費(fèi)用計劃等。返回2/1/202368劉發(fā)全2、成本分析的原則實事求是定量分析及時性為生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)返回2/1/202369劉發(fā)全3、成本分析的內(nèi)容隨著施工進(jìn)展，對分部分項工程成本分析、月（季）進(jìn)度成本分析、年成本分析、峻工成本分析；按成本項目進(jìn)行分析：對人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)、措施費(fèi)、間接成本進(jìn)行分析；對特定問題和與成本相關(guān)事項分析，包括盈虧異常分析、工期成本分析、資金成本分析、技術(shù)組織措施節(jié)約效果分析、其他有利與不利因素對成本影響的分析等。返回2/1/202370劉發(fā)全4、成本分析的方法返回3）因素分析法4）差額計算法1）比較法2）比率分析法2/1/202371劉發(fā)全1）比較法實際指標(biāo)與計劃指標(biāo)本期指標(biāo)與前期指標(biāo)與本行業(yè)平均水平、先進(jìn)水平的比較核算其產(chǎn)品產(chǎn)量和固定資產(chǎn)、流動資金占用情況工程實際成本與預(yù)算成本返回示例2/1/202372劉發(fā)全比較法示例某項目計劃工期3年，現(xiàn)在為第二年末。有關(guān)勞動生產(chǎn)率的資料為：本年計劃11000元、本年實際12500元、上年實際10000元、該行業(yè)先進(jìn)水平為14000元。本年實際比計劃、上年實際都提高，但與本行業(yè)先進(jìn)水平相比還有一定差距。返回2/1/202373劉發(fā)全2）比率分析法從比率進(jìn)行比較相關(guān)比率分析：將兩個性質(zhì)不同但相關(guān)的指標(biāo)對比構(gòu)成比率分析：對某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各項組成部分占總體的比重分析動態(tài)比率分析：對某項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)不同時期的數(shù)字進(jìn)行對比返回2/1/202374劉發(fā)全3）因素分析法因素分析法又稱連環(huán)替代法，用來確定個因素變化的影響程度。其特點(diǎn)是：指標(biāo)構(gòu)成因素的相關(guān)性：各因素與指標(biāo)之間存在因果關(guān)系；因素替代計算的順序性：應(yīng)以正確的替代順序，一般先數(shù)量后質(zhì)量，先實物量后價值量，先絕對數(shù)后相對數(shù)；計算程序的連環(huán)性：每個因素的影響只和前一次的結(jié)果對比；計算條件的假定性：假定因素之間沒有相互影響，因而結(jié)果具有假定性。返回示例注意事項2/1/202375劉發(fā)全連環(huán)替代法示例項目單位計劃實際差異決定值差異率（%）項目產(chǎn)量件5060+10+20.00單位材料消耗Kg/件109.5-0.5-5.00材料單價元/kg55.4+0.4+8.00材料消耗總額元25003078+578+23.12返回替代順序計算公式差異因素分析計劃數(shù)50×10×5=2500第一次替代60×10×5=3000+500產(chǎn)量增加10件，成本增加第二次替代60×9.5×5=2850-150材料單耗降低，成本降低第三次替代60×9.5×5.4=3078+228材料單價增加，成本增加合計500+(-150)+228+5782/1/202376劉發(fā)全連環(huán)替代法注意事項計算公式中，各因素的替代順序是不能顛倒的；每次替代一個因素，用替代后的結(jié)果減去替代前的結(jié)果即為該因素所產(chǎn)生的影響；分析影響值的大小和正負(fù)，判斷屬于何種影響