項目6非貨幣性資產(chǎn)交換

項目六非貨幣性資產(chǎn)交換2/1/20231麗水職業(yè)技術學院何海東主要內(nèi)容定義非貨幣性資產(chǎn)交換的分類換入資產(chǎn)的確認與計量關于披露2/1/20232麗水職業(yè)技術學院何海東非貨幣性資產(chǎn)交換的定義非貨幣性資產(chǎn)交換：是指交易雙方均以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。非貨幣性資產(chǎn)包括：存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等。2/1/20233麗水職業(yè)技術學院何海東非貨幣性資產(chǎn)交換的定義非貨幣性資產(chǎn)交換：是指交易雙方均以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。貨幣性資產(chǎn)：通常包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應收債權（含應收賬款、應收票據(jù)、應收股利、應收利息、其他應收款）和準備持有至到期的債券投資等。2/1/20234麗水職業(yè)技術學院何海東非貨幣性資產(chǎn)交換的定義非貨幣性資產(chǎn)交換：是指交易雙方均以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)別：該項資產(chǎn)未來給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益（即貨幣金額）是否是固定的，或者是可以確定的。貨幣性資產(chǎn)：凡能給企業(yè)帶來固定或可確定經(jīng)濟利益的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)：不能給企業(yè)帶來固定或可確定經(jīng)濟利益的資產(chǎn)。2/1/20235麗水職業(yè)技術學院何海東非貨幣性資產(chǎn)交換的應考慮的情況1.具有商業(yè)實質(zhì)的交換和不具有商業(yè)實質(zhì)的交換；2.換入一項資產(chǎn)和換入多項資產(chǎn)；3.涉及補價和不涉及補價。準則第4條：滿足下列條件之一的：1.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。2/1/20236麗水職業(yè)技術學院何海東關于換入資產(chǎn)的確認與計量是否具有商業(yè)實質(zhì)是換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值是否均能可靠計量是換入資產(chǎn)的公允價值更可靠嗎否按照換出資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費確定換入資產(chǎn)的成本，并確認損益是按照換入資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費確定換入資產(chǎn)的成本，并確認損益否按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益是否涉及補價是支付的補價：作為換入資產(chǎn)成本收到的補價：作為換入資產(chǎn)成本的減項是否涉及補價是支付的補價：作為計算損益的差額收到的補價：作為計算損益的差額換入多項資產(chǎn)的處理辦法與原準則相同2/1/20237麗水職業(yè)技術學院何海東披露第10條企業(yè)應當在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關的下列信息：（一）換入、換出資產(chǎn)的類別。（二）換入資產(chǎn)成本的確定方式。（三）換入、換出資產(chǎn)的公允價值以及換出資產(chǎn)的賬面價值。（四）非貨幣性資產(chǎn)交換確認的損益。2/1/20238麗水職業(yè)技術學院何海東非貨幣性資產(chǎn)交換的分類一、不涉及補價的核算1、具有商業(yè)實質(zhì)2、不具備商業(yè)實質(zhì)二、涉及補價（以具有商業(yè)實質(zhì)為例）1、支付補價2、收到補價2/1/20239麗水職業(yè)技術學院何海東1、不涉及補價具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換【例6－1】長城有限責任公司以自產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，交換長江有限責任公司的A材料3000千克。交換后長江公司將換入的甲產(chǎn)品作庫存商品管理，長城公司將換入的A材料作原材料管理。長城公司100件甲產(chǎn)品的實際成本為20000元，公允價值為30000元；長江公司3000千克A材料的實際成本30000元，公允價值30000元。雙方的增值稅率均為17%，計稅價格與公允價格相同。交易雙方均未計提存貨跌價準備，在交易過程中也未發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。2/1/202310麗水職業(yè)技術學院何海東①長城公司增值稅銷項稅額＝30000×17%＝5100（元）借：原材料――A材料30000應交稅費――應交增值稅（進項稅額）5100貸：主營業(yè)務收入30000應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）5100借：主營業(yè)務成本20000貸：庫存商品――甲產(chǎn)品200002/1/202311麗水職業(yè)技術學院何海東②長江公司增值稅銷項稅額=30000×17%=5100（元）借：庫存商品――甲商品30000應交稅費――應交增值稅（進項稅額）5100貸：其他業(yè)務收入30000應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）5100借：其他業(yè)務成本30000貸：原材料――A材料300002/1/202312麗水職業(yè)技術學院何海東【例6－2】長城有限責任公司以自產(chǎn)的甲產(chǎn)品500件，交換長江有限責任公司的設備一套。交換后長江公司將換入的甲產(chǎn)品作庫存商品管理，長城公司將換入的設備作固定資產(chǎn)管理。交換日，長城公司500件甲產(chǎn)品的實際成本100000元，公允價值150000元，增值稅率17%，計稅價格為公允價值；長江公司設備的原價250000元，已提折舊60000元，公允價值175500元。交易雙方均未計提存貨跌價準備和固定資產(chǎn)減值準備，在交換過程中長江公司以現(xiàn)金支付了設備拆除費600元。2/1/202313麗水職業(yè)技術學院何海東①長城公司增值稅銷項稅額＝150000×17%＝25500（元）換入設備成本＝150000+25500＝175500（元）借：固定資產(chǎn)175500貸：主營業(yè)務收入150000應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）25500借：主營業(yè)務成本100000貸：庫存商品――甲產(chǎn)品1000002/1/202314麗水職業(yè)技術學院何海東②長江公司會計處理如下：換入存貨成本＝175500+600－25500＝150600（元）借：固定資產(chǎn)清理190000

累計折舊60000

貸：固定資產(chǎn)250000借：固定資產(chǎn)清理600

貸：庫存現(xiàn)金600借：庫存商品――甲商品150600應交稅費――應交增值稅（進項稅額）25500貸：固定資產(chǎn)清理176100借：營業(yè)外支出――非貨幣性資產(chǎn)交換損失14500貸：固定資產(chǎn)清理145002/1/202315麗水職業(yè)技術學院何海東【例6－3】恒業(yè)旅游有限責任公司以奧迪轎車一輛，交換東方旅游有限責任公司的復印機一臺和大眾轎車一輛。交換后，雙方都作固定資產(chǎn)管理。交換日，恒業(yè)旅游公司的奧迪轎車原價400000元，已提折舊150000元，公允價值220000元，交換時以現(xiàn)金支付相關費用500元；東方公司的復印機原價40000元，已提折舊18000元，公允價值20000元，大眾轎車原價220000元，已提折舊40000元，公允價值200000元，交換時以銀行存款支付相關費用1000元。交換雙方都未計提固定資產(chǎn)減值準備。2/1/202316麗水職業(yè)技術學院何海東①恒業(yè)旅游公司換入復印機成本＝（220000+500）×20000/（20000+200000）＝20045（元）換入大眾轎車成本＝（220000+500）×200000/（20000+200000）

＝200455（元）借：固定資產(chǎn)清理250000累計折舊150000貸：固定資產(chǎn)――奧迪轎車400000借：固定資產(chǎn)清理500貸：庫存現(xiàn)金500借：固定資產(chǎn)――復印機20045

――大眾轎車200455營業(yè)外支出――非貨幣性資產(chǎn)交換損失30000貸：固定資產(chǎn)清理2505002/1/202317麗水職業(yè)技術學院何海東②東方旅游公司會計處理如下：換入奧迪轎車成本＝20000+200000+1000＝221000（元）借：固定資產(chǎn)清理202000

累計折舊58000

貸：固定資產(chǎn)――復印機40000

――大眾轎車220000借：固定資產(chǎn)清理1000貸：銀行存款1000借：固定資產(chǎn)――奧迪轎車221000貸：固定資產(chǎn)清理203000營業(yè)外收入――非貨幣性資產(chǎn)交換利得180002/1/202318麗水職業(yè)技術學院何海東2、不涉及補價不具備商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換【例6－4】如果恒業(yè)旅游有限責任公司以奧迪轎車一輛，交換東方旅游有限責任公司的復印機一臺和大眾轎車一輛。假定此項非貨幣性資產(chǎn)交換不具備商業(yè)實質(zhì)。交換后雙方均作固定資產(chǎn)管理。交換日，恒業(yè)公司的奧迪轎車原價400000元，已提折舊150000元，交換時以現(xiàn)金支付相關費用500元；東方公司的復印機原價40000元，已提折舊18000元，大眾轎車原價220000元，已提折舊40000元，交換時以銀行存款支付相關費用1000元。交換雙方都未計提固定資產(chǎn)減值準備。2/1/202319麗水職業(yè)技術學院何海東①恒業(yè)旅游公司換入復印機成本＝（400000－150000+500）×（40000-18000）/（22000+180000）＝27282（元）換入大眾轎車成本＝（400000－150000+500）×（220000-40000）/（22000+180000）＝223218（元）借：固定資產(chǎn)清理250000累計折舊150000貸：固定資產(chǎn)――奧迪轎車400000借：固定資產(chǎn)清理500貸：庫存現(xiàn)金500借：固定資產(chǎn)――復印機27282

――大眾轎車223218貸：固定資產(chǎn)清理2505002/1/202320麗水職業(yè)技術學院何海東②東方旅游公司會計處理如下：換入奧迪轎車成本＝（40000－18000）+（220000－40000）+1000＝203000（元）借：固定資產(chǎn)清理202000

累計折舊58000

貸：固定資產(chǎn)――復印機40000

――大眾轎車220000借：固定資產(chǎn)清理1000貸：銀行存款1000借：固定資產(chǎn)――奧迪轎車203000貸：固定資產(chǎn)清理2030002/1/202321麗水職業(yè)技術學院何海東二、涉及補價具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換【例6－5】恒業(yè)旅游有限責任公司和東方旅游有限責任公司為改變車隊的車輛結構，經(jīng)協(xié)商，恒業(yè)旅游公司以寶馬轎車一輛，交換東方旅游有限責任公司的標致轎車一輛。交換日，恒業(yè)旅游公司的寶馬轎車原價600000元，已提折舊150000元，公允價值480000元；東方旅游公司的標致轎車原價500000元，已提折舊80000元，公允價值430000元。東方旅游公司另以銀行存款支付給恒業(yè)旅游公司補價款50000元。交換雙方都未計提固定資產(chǎn)減值準備，交換過程中，恒業(yè)旅游公司以銀行存款支付相關費用2000元，東方旅游公司以銀行存款支付相關費用2300元。交易雙方的會計處理如下：2/1/202322麗水職業(yè)技術學院何海東（1）恒業(yè)公司（收到補價方）①判斷：收到的補價/換出資產(chǎn)的公允價值×100%＝50000/480000×100%＝10.42%＜25%故屬于非貨幣性資產(chǎn)交換②確認換入資產(chǎn)成本與交換損益：換入標致車成本＝480000+2000－50000＝432000（元）非貨幣性資產(chǎn)交換損益＝480000－（600000－150000）＝30000（元）2/1/202323麗水職業(yè)技術學院何海東③編制會計分錄：A.將換出資產(chǎn)轉(zhuǎn)作清理：借：固定資產(chǎn)清理450000累計折舊150000貸：固定資產(chǎn)――寶馬轎車600000B.支付相關費用：借：固定資產(chǎn)清理2000貸：銀行存款20002/1/202324麗水職業(yè)技術學院何海東C.收到補價款：借：銀行存款50000貸：固定資產(chǎn)清理50000D.確認換入資產(chǎn)成本：借：固定資產(chǎn)――標致轎車432000貸：固定資產(chǎn)清理402000

營業(yè)外收入――非貨幣性資產(chǎn)交換利得300002/1/202325麗水職業(yè)技術學院何海東（2）東方公司（支付補價方）①判斷：支付的補價/（換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價）×100%＝50000/（430000+50000）×100%＝10.42%＜25%故屬于非貨幣性資產(chǎn)交換②確認換入資產(chǎn)成本及交換損益：換入寶馬轎車成本＝430000+50000+2300＝482300（元）非貨幣性資產(chǎn)交換損益＝430000－（500000－80000）＝10000（元）2/1/202326麗水職業(yè)技術學院何海東③編制會計分錄A.將換出資產(chǎn)投入清理：借：固定資產(chǎn)清理420000累計折舊80000貸：固定資產(chǎn)――標致轎車500000B.支付補價款：借：固定資產(chǎn)清理50000貸：銀行存款500002/1/202327麗水職業(yè)技術學院何海東C.支付運雜費：借：固定資產(chǎn)清理2300貸：銀行存款2300D.確認換入資產(chǎn)入賬價值：借：固定資產(chǎn)――寶馬轎車482300貸：固定資產(chǎn)清理472300

營業(yè)外收入――非貨幣性資產(chǎn)交換利得100002/1/202328麗水職業(yè)技術學院何海東課堂作業(yè)1美飛公司為增值稅一般納稅人，經(jīng)協(xié)商用一項長期股權投資交換柳風公司的庫存商品。該項長期股權投資的賬面余額2300萬元，計提長期股權投資減值準備300萬元，公允價值為2100萬元；庫存商品的賬面余額為1550萬元，已提存貨跌價準備50萬元，公允價值和計稅價格均為2000萬元，增值稅率17%。柳風公司向美飛公司支付補價100萬元。假定不考慮其他稅費，該項交易具有商業(yè)實質(zhì)。要求：分別美飛、柳風公司計算換入資產(chǎn)的入賬價值并進行賬務處理。（以萬元為單位）2/1/202329麗水職業(yè)技術學院何海東課堂作業(yè)1參考答案美飛公司（收到補價方）（1）判斷交易類型美飛公司收到的補價100／換出資產(chǎn)的公允價值2100×100%=4.76%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）計算換入資產(chǎn)的入賬價值。美飛公司換入資產(chǎn)的入賬價值=2100－100－340＝1660（萬元）。2/1/202330麗水職業(yè)技術學院何海東（3）會計分錄借：庫存商品1660應交稅費――應交增值稅（進項稅額）340銀行存款100長期股權投資減值準備300貸：長期股權投資2300投資收益1002/1/202331麗水職業(yè)技術學院何海東柳風公司（支付補價方）（1）判斷交易類型柳風公司支付的補價／(支付的補價+換出資產(chǎn)的公允價值)=100／2100×100%=4.76%＜25%屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）計算換入資產(chǎn)的入賬價值＝2000＋100＋340＝2440（萬元）2/1/202332麗水職業(yè)技術學院何海東（3