第5章非貨幣性資產(chǎn)交換(安財(cái)課件)

第5章非貨幣性資產(chǎn)交換5.1非貨幣性資產(chǎn)交換的界定5.2確認(rèn)和計(jì)量原則5.3換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理5.4換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)處理5.5非貨幣性資產(chǎn)交換的信息披露安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院5.1非貨幣性資產(chǎn)交換的界定5.1.1貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分5.1.2非貨幣性資產(chǎn)交換的界定安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院5.1.1貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性

資產(chǎn)的區(qū)分企業(yè)的資產(chǎn)可以分為貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)兩大類(lèi)。其中：

貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。

非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等。安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

■非貨幣性資產(chǎn)的根本特征:其在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益是不固定的，甚至是不可確定的。

■企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)主要有:存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無(wú)形資產(chǎn)以及不準(zhǔn)備持有至到期投資的債券投資等。安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院5課堂練習(xí)題：下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）。

A、存貨B、預(yù)付賬款C、可出售金融資產(chǎn)D、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資E、應(yīng)收賬款安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院6分析：應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)，其他應(yīng)收款等屬于貨幣性資產(chǎn)，而預(yù)付賬款卻屬于非貨幣性資產(chǎn)，為什么？參考答案：貨幣性資產(chǎn)是指現(xiàn)金及將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。一般情況下，他收回的是貨幣，而預(yù)付賬款收回的是所購(gòu)買(mǎi)的貨物，不屬于將以可確定的金額收取的資產(chǎn)。

【參考答案】A、B、C安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院5.1.2

非貨幣性資產(chǎn)交換的界定我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院判斷標(biāo)準(zhǔn)：支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例；或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)資產(chǎn)交換；高于25%（含25%）的，視為貨幣性資產(chǎn)交換，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》等相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定。注意：本章所指非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及：與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓?zhuān)辉谄髽I(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)。安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院A.收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)收到的補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值（=換入資產(chǎn)公允價(jià)值+收到的補(bǔ)價(jià)）<25%B.支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)支付的補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價(jià)值（=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)）<25%安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院在非貨幣性交換中可能涉及部分補(bǔ)價(jià)，按照準(zhǔn)則規(guī)定，補(bǔ)價(jià)應(yīng)控制在交易總量的25％及以?xún)?nèi)。即：

補(bǔ)價(jià)所占比重＝補(bǔ)價(jià)÷交易總量＜25％交易總量：收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)為換出資產(chǎn)的公允價(jià)值；

支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)為支付的補(bǔ)價(jià)加上換出資產(chǎn)的公允價(jià)值。【舉例】A企業(yè)有一本書(shū)公允價(jià)值100元，B企業(yè)有一本書(shū)公允價(jià)值80元，相互交換時(shí)，B企業(yè)補(bǔ)付A企業(yè)20元，則：收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)補(bǔ)價(jià)所占比重＝補(bǔ)價(jià)÷交易總量＝20÷100＝20%＜25％支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)補(bǔ)價(jià)所占比重＝補(bǔ)價(jià)÷交易總量＝20÷（80＋20）＝20%＜25％計(jì)算結(jié)果表明，此筆業(yè)務(wù)為非貨幣性資產(chǎn)交換。安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院5.2確認(rèn)和計(jì)量原則5.2.1換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并確認(rèn)交換損益5.2.2換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不確認(rèn)交換損益安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院非貨幣性資產(chǎn)交換涉及兩個(gè)相互聯(lián)系的根本性問(wèn)題：一是換入資產(chǎn)如何計(jì)價(jià)，二是應(yīng)否確認(rèn)交換損益。兩種解決方法：1、換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值（換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值）計(jì)價(jià)，并確認(rèn)交換損益2、換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不確認(rèn)交換損益。方法的適用條件強(qiáng)調(diào)：交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)以及換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值是否能夠可靠地計(jì)量。安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院5.2.1換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，

并確認(rèn)交換損益1、基本條件《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。2）換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量.難點(diǎn)：對(duì)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷及資產(chǎn)公允價(jià)值的可靠計(jì)量。安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特征等因素。換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的作用，使換入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，表明該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：1、換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷判斷條件：符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。1.換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。a.未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同b.未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同c.未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院舉例：某企業(yè)以一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)換入另一企業(yè)擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值相同，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額亦相同，但對(duì)換入企業(yè)而言，換入該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資使該企業(yè)對(duì)被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，從而對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專(zhuān)利權(quán)有較大差異；另一企業(yè)換入的專(zhuān)利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長(zhǎng)期股權(quán)投資存在明顯差異，因而兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院■提示：判斷商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)還要注意是否有、關(guān)聯(lián)方關(guān)系，在我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，交易雙方關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在，可能表明交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)?！隹傊浩髽I(yè)之間為了正常的商業(yè)目的進(jìn)行的交換，應(yīng)該屬于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；如果是為了“盈余管理”調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的進(jìn)行的交換，則不具有“商業(yè)實(shí)質(zhì)”。安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院3、公允價(jià)值的可靠計(jì)量1）換入或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，表明該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。2）換入或換出資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)，但類(lèi)似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，表明該資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。3）對(duì)于不存在同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易的長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等，采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，一般來(lái)說(shuō)，取得資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按照所放棄這次的對(duì)價(jià)來(lái)確定，在非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出資產(chǎn)就是放棄的對(duì)價(jià)，如果其公允價(jià)值能夠可靠確定，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)；如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，這種情況多發(fā)生在非貨幣性資產(chǎn)交換存在補(bǔ)價(jià)的情況，因?yàn)榇嬖谘a(bǔ)價(jià)表明換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值不相等，一般不能直接以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的成本。安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值必須符合以下條件之一，視同能夠可靠計(jì)量。

1.采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小。這種情況是指雖然企業(yè)通過(guò)估值技術(shù)確定的資產(chǎn)公允價(jià)值不是一個(gè)單一數(shù)據(jù)，但是介于一個(gè)變動(dòng)范圍很小的區(qū)間。2.在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定。安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院非貨幣性資產(chǎn)交換計(jì)量模式的選擇路徑交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)公允價(jià)值能否可靠計(jì)量按賬面價(jià)值模式計(jì)量以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值按公允價(jià)值模式計(jì)量，以公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值YYNN安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院5.2.2換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的

賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不確認(rèn)交換損益對(duì)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及的資產(chǎn)公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，要以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬金額，不確認(rèn)交換損益。如果涉及補(bǔ)價(jià)，則收到或支付的補(bǔ)價(jià)作為確定換入資產(chǎn)入賬金額的調(diào)整因素。安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院5.3換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的

會(huì)計(jì)處理

5.3.1相關(guān)問(wèn)題討論5.3.2不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換5.3.3涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換5.3.4同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院5.3.1相關(guān)問(wèn)題討論換入資產(chǎn)入賬金額的確定換出資產(chǎn)損益的確定安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院換入資產(chǎn)入賬金額的確定在換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下，換入資產(chǎn)的入賬金額原則上應(yīng)基于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值予以確定，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則：1、不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下1）如果沒(méi)有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院應(yīng)確認(rèn)的損益=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值（或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值2）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2、涉及補(bǔ)價(jià)的情況下支付補(bǔ)價(jià)方：1）如果沒(méi)有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則2）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院收取補(bǔ)價(jià)方：1）如果沒(méi)有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則2）如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院換出資產(chǎn)損益的確定在換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下，在進(jìn)行損益的具體會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮換出資產(chǎn)的種類(lèi)：1、換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理，按照公允價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售收入，同時(shí)按照存貨的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，二者之間的差額屬于企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容。2、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院3、換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費(fèi)的，如換出存貨視同銷(xiāo)售而計(jì)算的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，換入資產(chǎn)作為存貨、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以及換出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定計(jì)算確定。安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院5.3.2不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院例：A公司以一臺(tái)設(shè)備交換B公司生產(chǎn)的一批打印機(jī)，換入的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理。雙方均為一般納稅人17%稅率。設(shè)備的賬面原價(jià)為150萬(wàn)，已提折舊45萬(wàn)，公允價(jià)值90萬(wàn)。打印機(jī)成本為110萬(wàn)，交換日的市場(chǎng)價(jià)格為90萬(wàn)，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格。A公司支付1.5萬(wàn)運(yùn)雜費(fèi)，沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)（假定固定資產(chǎn)增值稅運(yùn)行抵扣）。A公司賬務(wù)處理：換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅=90萬(wàn)×17%=15.3萬(wàn)；換出資產(chǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅=90萬(wàn)×17%=15.3萬(wàn)借：固定資產(chǎn)清理105萬(wàn)累計(jì)折舊45萬(wàn)貸：固定資產(chǎn)150萬(wàn)安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院借：固定資產(chǎn)清理1.5萬(wàn)貸：銀行存款1.5萬(wàn)借：固定資產(chǎn)——打印機(jī)90萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)項(xiàng)稅15.3萬(wàn)營(yíng)業(yè)外支出16.5萬(wàn)貸：固定資產(chǎn)清理106.5萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)——銷(xiāo)項(xiàng)稅15.3萬(wàn)B公司賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)——設(shè)備90萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)項(xiàng)稅15.3萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)——銷(xiāo)項(xiàng)稅15.3萬(wàn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本110萬(wàn)貸：庫(kù)存商品——打印機(jī)110萬(wàn)安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院例A公司以賬面價(jià)值為27000元、公允價(jià)值為30000元的甲材料，換入B公司賬面價(jià)值33000元，公允價(jià)值為30000元的乙材料，A公司支付運(yùn)費(fèi)900元，B公司支付運(yùn)費(fèi)1500元。兩家公司均未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，17%增值稅稅率。分析：甲乙材料公允價(jià)值可靠，采用公允價(jià)值計(jì)量模式。安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院A公司賬務(wù)處理借：原材料——乙材料30900應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)項(xiàng)稅5100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)——銷(xiāo)項(xiàng)稅5100銀行存款900結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本27000貸：原材料27000安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院B公司賬務(wù)處理借：原材料——甲材料31500應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)項(xiàng)稅5100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000銀行存款1500應(yīng)交稅費(fèi)——銷(xiāo)項(xiàng)稅5100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本33000貸：原材料——乙材料33000安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

【舉例】甲公司以庫(kù)存商品換入乙公司的材料。換出的庫(kù)存商品的賬面余額為120萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元，公允價(jià)值110萬(wàn)元；換入材料的賬面成本為140萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元，公允價(jià)值為110萬(wàn)元。甲公司另支付運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元（假設(shè)運(yùn)費(fèi)不抵扣增值稅）。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。則甲公司賬務(wù)處理如下（不涉及補(bǔ)價(jià)的情況）：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院甲公司賬務(wù)處理如下：借：原材料（110＋1）111應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（110×17%）18.7貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入110應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（110×17%）18.7銀行存款（運(yùn)費(fèi)，無(wú)抵扣）1借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20貸：庫(kù)存商品120■提醒：將資產(chǎn)交換出去，視同將資產(chǎn)出售了，應(yīng)確認(rèn)收入。安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院例A公司以其擁有的一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)與B公司擁有的對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換，交換后A公司對(duì)C公司由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，B公司換入的專(zhuān)利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題。專(zhuān)利權(quán)的賬面價(jià)值為54萬(wàn)元，公允價(jià)值為64萬(wàn)元。長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，公允價(jià)值為64萬(wàn)元.兩項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額均相同。假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院分析：A公司以一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)換入B公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值相同，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額亦相同。但對(duì)A公司而言，換入該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資使該企業(yè)對(duì)被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，而對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專(zhuān)利權(quán)有較大差異；B公司換入的專(zhuān)利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長(zhǎng)期股權(quán)投資存在明顯差異，因而兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院1、A公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。換入資產(chǎn)的入賬金額=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=640000（元）第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為640000元，賬面價(jià)值為540000元，因此，該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值=640000-540000

=100000（元）安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第三步，編制會(huì)計(jì)分錄。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司

640000

貸：無(wú)形資產(chǎn)——專(zhuān)利技術(shù)

540000

營(yíng)業(yè)外收入

100000安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2、B公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額換入資產(chǎn)的入賬金額

=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

=640000（元）第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。B司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為640000元，賬面價(jià)值為800000元，因此該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益

=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值

=640000-800000=-160000（元）安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第三步，編制會(huì)計(jì)分錄借：無(wú)形資產(chǎn)——專(zhuān)利技術(shù)

640000

投資收益

160000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司

800000安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院5.3.3涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換支付補(bǔ)價(jià)方：收到補(bǔ)價(jià)方:安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院例X公司以其不準(zhǔn)備持有至到期的國(guó)庫(kù)券換入Y公司的一幢房屋以備出租。X公司持有的國(guó)庫(kù)券是作為交易性金融資產(chǎn)，Y公司的房屋作為企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。國(guó)庫(kù)券的賬面價(jià)值為550000元&公允價(jià)值為500000元；房屋的原值為800000元，在交換日的累計(jì)折舊為450000元，公允價(jià)值為400000元，Y公司向X公司另外支付銀行存款100000元.假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院分析：X公司以其不準(zhǔn)備持有至到期的國(guó)庫(kù)券換入一幢房屋以備出租，該公司預(yù)計(jì)未來(lái)每年收到的國(guó)庫(kù)券利息與房屋租金在金額和流入時(shí)間上相同，但是國(guó)庫(kù)券利息通常風(fēng)險(xiǎn)很小，租金的取得需要依賴(lài)于承租人的財(cái)務(wù)及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)或不確定性程度存在明顯差異，上述國(guó)庫(kù)券與房屋的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同；國(guó)庫(kù)券和房屋的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量。安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院因此，該交易為非貨幣性資產(chǎn)交換安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院1、X公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。X公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為500000元，賬面價(jià)值為550000元，同時(shí)收到補(bǔ)價(jià)100000元，因此，該項(xiàng)交換應(yīng)確認(rèn)損益

=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值

=500000-550000

=-50000（元）安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第三步，編制會(huì)計(jì)分錄。借：投資性房地產(chǎn)—房屋

400000

銀行存款

100000

投資收益

50000

貸：交易性金融資產(chǎn)—國(guó)庫(kù)券

550000

安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2、Y公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額

第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。Y公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為400000元，賬面價(jià)值為350000元（原值800000元-累計(jì)折舊=450000元），因此，該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益

=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值

=400000-350000

=50000（元）安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第三步，編制會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理

350000

累計(jì)折舊

450000

貸：固定資產(chǎn)—房屋

800000

借：交易性金融資產(chǎn)—國(guó)庫(kù)券

500000

貸：固定資產(chǎn)清理

350000

銀行存款

100000

營(yíng)業(yè)外收入

50000安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院例甲公司以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)換入乙公司新開(kāi)發(fā)的一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)。商標(biāo)權(quán)的賬面價(jià)值為42000元，公允價(jià)值為69000元.專(zhuān)利技術(shù)的賬面價(jià)值為68000元，其公允價(jià)值無(wú)法評(píng)估。此外，甲公司還必須向乙公司支付銀行存款21000元.預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來(lái)的現(xiàn)金流量總額相同。假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院分析：甲公司以其商標(biāo)權(quán)換入乙公司的一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，由于換入的專(zhuān)利技術(shù)是新開(kāi)發(fā)的，預(yù)計(jì)開(kāi)始階段產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標(biāo)權(quán)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，上述商標(biāo)權(quán)與專(zhuān)利技術(shù)的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同；商標(biāo)權(quán)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。因此，該交換屬于涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院1、甲公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。換出商標(biāo)權(quán)的公允價(jià)值為69000元，賬面價(jià)值為42000元，同時(shí)支付補(bǔ)價(jià)21000元，因此安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第三步，編制會(huì)計(jì)分錄借：無(wú)形資產(chǎn)——專(zhuān)利技術(shù)

90000

貸：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)

42000

銀行存款

21000

營(yíng)業(yè)外收入

27000安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2、乙公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額。換入資產(chǎn)的入賬金額

=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

=69000（元）

第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。由于換出專(zhuān)利技術(shù)的公允價(jià)值無(wú)法評(píng)估，故換入資產(chǎn)成本應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)來(lái)確定，專(zhuān)利技術(shù)的賬面價(jià)值為68000元，同時(shí)收到補(bǔ)價(jià)21000元。安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院因此，第三步，編制會(huì)計(jì)分錄。借：無(wú)形資產(chǎn)—商標(biāo)權(quán)

69000

銀行存款

21000

貸：無(wú)形資產(chǎn)—專(zhuān)利技術(shù)

68000

營(yíng)業(yè)外收入

22000安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院一般納稅人支付的補(bǔ)價(jià)與收到的補(bǔ)價(jià)界定（注意）支付的補(bǔ)價(jià)=支付的銀行存款-（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅-增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅）收到的補(bǔ)價(jià)=收到的銀行存款-（增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅）安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院A、B公司均為增值稅一般納稅人，17%。2010年8月1日，A公司將持有的交易性金融資產(chǎn)與B公司一批產(chǎn)品進(jìn)行交換，該金融資產(chǎn)成本為300萬(wàn)，公允價(jià)值變動(dòng)借方余額為60萬(wàn)，公允價(jià)值為393萬(wàn)。該批產(chǎn)品賬面余額為380萬(wàn)，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)，交換日公允價(jià)值為400萬(wàn)。A公司向B公司支付銀行存款75萬(wàn)，A公司換入的產(chǎn)品作為庫(kù)存商品管理，B公司換入的金融資產(chǎn)作為可供出售金融資產(chǎn)管理。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，沒(méi)有發(fā)生其他交易費(fèi)用。安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院A公司賬務(wù)處理：A公司向B公司支付的銀行存款75萬(wàn)，實(shí)際上包括換出資產(chǎn)與換入資產(chǎn)公允價(jià)值的差額7萬(wàn)余增值稅進(jìn)項(xiàng)稅68萬(wàn)。A公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=393+75-（68-0）=393+7=400萬(wàn)借：庫(kù)存商品400應(yīng)交稅費(fèi)—進(jìn)項(xiàng)稅68貸：交易性金融資產(chǎn)—成本300交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)60投資收益33銀行存款75借：公允價(jià)值變動(dòng)損益60貸：投資收益60安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院B公司賬務(wù)處理：B公司收到補(bǔ)價(jià)75萬(wàn)，實(shí)際上包括應(yīng)交稅費(fèi)（銷(xiāo)項(xiàng)稅）68萬(wàn)與公允價(jià)值差額7萬(wàn)構(gòu)成。B公司換入的可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=400-75+68=393萬(wàn)借：交易性金融資產(chǎn)—成本393銀行存款75貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400應(yīng)交稅費(fèi)—銷(xiāo)項(xiàng)稅68借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本360存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20貸：庫(kù)存商品380安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院5.3.4同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理如果該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，則同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院以公允價(jià)值為計(jì)量模式下同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)總的公允價(jià)值+支付補(bǔ)價(jià)（或-收到補(bǔ)價(jià)）+為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用支付的補(bǔ)價(jià)=支付的銀行存款-（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅-增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅）收到的補(bǔ)價(jià)=收到的銀行存款-（增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅）某項(xiàng)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值分?jǐn)偙壤?該項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值/換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額某項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬成本=換入資產(chǎn)總成本×該項(xiàng)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值分?jǐn)偙壤不肇?cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院例：A公司以一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面余額75萬(wàn)，已計(jì)提減值準(zhǔn)備9萬(wàn)，公允價(jià)值60萬(wàn)。換入B公司：一輛轎車(chē)，賬面價(jià)值15萬(wàn)，公允價(jià)值18萬(wàn)；一批產(chǎn)品，賬面價(jià)值51萬(wàn)，公允價(jià)值45萬(wàn)。A公司支付B公司補(bǔ)價(jià)3萬(wàn)，支付運(yùn)費(fèi)1500元。不考慮增值稅與其他稅費(fèi)。換入資產(chǎn)的總成本=60+3+0.15=63.5萬(wàn)小轎車(chē)公允價(jià)值的比例=18/（18+45）=28.57%換入資產(chǎn)小轎車(chē)的成本=63.5×28.57%=18.042產(chǎn)品公允價(jià)值比例=71.43%換入資產(chǎn)庫(kù)存商品的成本=63.5×71.43%=45.108安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院借：固定資產(chǎn)—小轎車(chē)180420庫(kù)存商品45108長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備90000投資收益60000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資750000銀行存款31500安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院5.4換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)

賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)處理5.4.1換入單項(xiàng)資產(chǎn)5.4.2同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院5.4.1換入單項(xiàng)資產(chǎn)1、不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)1）不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，換入資產(chǎn)的成本計(jì)算公式為：換入資產(chǎn)的入賬金額

=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)2）不確認(rèn)損益.安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2、涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)支付補(bǔ)價(jià)方1）支付補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本的計(jì)算公式為：2）不確認(rèn)損益收到補(bǔ)價(jià)方1）收到補(bǔ)價(jià)方換入資產(chǎn)成本的計(jì)算公式為2）不確認(rèn)損益安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院5.4.2同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)，如果同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬金額。安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院以賬面價(jià)值為計(jì)量模式同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)總的賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)（或-收到的補(bǔ)價(jià)）+為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用某項(xiàng)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值分?jǐn)偙壤?該項(xiàng)換入資產(chǎn)賬面價(jià)值/換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額某項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬成本=換入資產(chǎn)總成本×該項(xiàng)換入資產(chǎn)價(jià)值分?jǐn)偙壤不肇?cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院例5-5A公司擁有一個(gè)出租車(chē)隊(duì)經(jīng)營(yíng)出租業(yè)務(wù)，其主要車(chē)輛是福特公司的汽車(chē)和長(zhǎng)春一汽公司的汽車(chē)。A公司希望通過(guò)引入通用公司的汽車(chē)和豐田公司的汽車(chē)來(lái)增加出租車(chē)隊(duì)的汽車(chē)種類(lèi)，因此，A公司與同樣經(jīng)營(yíng)出租車(chē)業(yè)務(wù)的B公司商定，A公司用一輛福特汽車(chē)和一輛一汽汽車(chē)交換B公司的一輛通用汽車(chē)和一輛豐田汽車(chē)。安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院福特汽車(chē)的原值為150000元，在交換日的累計(jì)折舊為15000元，公允價(jià)值為160000元；一汽汽車(chē)的原值為1000000元&在交換日的累計(jì)折舊為600000元，公允價(jià)值為500000元，通用汽車(chē)的原值為200000元，在交換日的累計(jì)折舊為64000元，公允價(jià)值為170000元；豐田汽車(chē)的原值為800000元，在交換日的累計(jì)折舊為450000元，公允價(jià)值為500000元，A公司另外向B公司支付銀行存款10000元，假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院分析：A公司與B公司進(jìn)行的是多項(xiàng)資產(chǎn)交換，換入、換出資產(chǎn)都是用作出租，并且其未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面基本相同。A，B公司都是經(jīng)營(yíng)出租車(chē)出租業(yè)務(wù)，其面臨的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基本相同，因此可以合理判斷，換入、換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值基本相同。同時(shí)，支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為1.49%，低于25%。因此A、B公司進(jìn)行的是非貨幣性資產(chǎn)交換。安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院1、A公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為：福特汽車(chē)的賬面價(jià)值

=150000-15000=135000（元）一汽汽車(chē)的賬面價(jià)值

=1000000-600000=400000（元）換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為：通用汽車(chē)的賬面價(jià)值

=200000-64000=136000（元）豐田汽車(chē)的賬面價(jià)值

=800000-450000=350000（元）

安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院換入資產(chǎn)的總成本

=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)

+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

=135000+400000+10000+0

=545000（元）換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬金額分別為：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第二步，編制會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理

535000

累計(jì)折舊

615000

貸：固定資產(chǎn)—福特汽車(chē)

150000

—一汽汽車(chē)

1000000

借：固定資產(chǎn)—通用汽車(chē)

152510

—豐田汽車(chē)

392490

貸：固定資產(chǎn)清理

535000

銀行存款

10000以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算換入資產(chǎn)入賬金額的情況下，不確認(rèn)損益。安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2、B公司的會(huì)計(jì)處理第一步，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬金額。換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為：通用汽車(chē)的賬面價(jià)值=200000-64000=136000（元）豐田汽車(chē)的賬面價(jià)值=800000-450000=350000（元）換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為：福特汽車(chē)的賬面價(jià)值=150000-15000=135000（元）一汽汽車(chē)的賬面價(jià)值=1000000-600000=400000（元）安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院換入資產(chǎn)的總成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)付稅費(fèi)