審計(jì)學(xué)-黃素華

審計(jì)學(xué)主講：黃素華郵箱：5868281@第一章審計(jì)概論審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展審計(jì)的主體和客體審計(jì)方法審計(jì)定義根據(jù)美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1973年的定義：“審計(jì)”是一個(gè)系統(tǒng)化過(guò)程，即通過(guò)客觀地獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。框架結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的“識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)”。通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；2．現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)；第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)規(guī)范與責(zé)任一注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的核心教科書(shū)P42職業(yè)道德概念框架

1．審計(jì)主體，是具有專(zhuān)業(yè)勝任能力的獨(dú)立審計(jì)人員，獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，獨(dú)立性的要求（2．審計(jì)對(duì)象，是“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定”3．審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，這里的“既定標(biāo)準(zhǔn)”，“既定標(biāo)準(zhǔn)”就是“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，。4．審計(jì)目標(biāo)，是審計(jì)人員獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的方法5．審計(jì)報(bào)告，6．審計(jì)本質(zhì)，是一個(gè)系統(tǒng)化的過(guò)程，這個(gè)系統(tǒng)化過(guò)程中涉及審計(jì)主體、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)結(jié)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類(lèi)行政責(zé)任

民事責(zé)任

刑事責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師

（1）警告（2）暫停職業(yè)（3）罰款（4）吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)

賠償受害人損失（1）罰金（2）有期徒刑（3）其他限制人身自由的刑罰會(huì)計(jì)師事務(wù)所（1）警告（2）沒(méi)收違法所得（3）罰款（4）暫停營(yíng)業(yè)（5）撤銷(xiāo)

賠償受害人損失

罰金第三章風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)流程風(fēng)向的識(shí)別與評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的特點(diǎn)1.要求必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。2.在所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。3.將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。4.針對(duì)重大的各類(lèi)交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。5將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的必要性和作用

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：1.確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；2.考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)；3.識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)等；4.確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值；5.設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（2）被審計(jì)單位的性質(zhì)；（3）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；（4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（5）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；（6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（一）行業(yè)狀況行業(yè)狀況主要包括:（1）所處行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)；（2）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性；（3）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；（4）能源供應(yīng)與成本；（5）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。（二）法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境，主要包括：（1）會(huì)計(jì)原則和行業(yè)特定慣例；（2）受管制行業(yè)的法規(guī)框架；（3）對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)，包括直接的監(jiān)管活動(dòng)；（4）稅收政策(關(guān)于企業(yè)所得稅和其他稅種的政策)；（5）目前對(duì)被審計(jì)單位開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響的政府政策，如貨幣政策(包括外匯管制)、財(cái)政政策、財(cái)政刺激措施(如政府援助項(xiàng)目)、關(guān)稅或貿(mào)易限制政策等；（6）影響行業(yè)和被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的環(huán)保要求。具體而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要了解以下情況：1.國(guó)家對(duì)某一行業(yè)的企業(yè)是否有特殊監(jiān)管要求(如對(duì)銀行、保險(xiǎn)等行業(yè)的特殊監(jiān)管要求)；2.是否存在新出臺(tái)的法律法規(guī)(如新出臺(tái)的有關(guān)產(chǎn)品責(zé)任、勞動(dòng)安全或環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)等)，對(duì)被審計(jì)單位有何影響；3.國(guó)家貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等方面政策的變化是否會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響；4.與被審計(jì)單位相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)是否發(fā)生變化。（三）其他外部因素具體而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要了解以下情況1.當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況以及未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)如何?2.目前國(guó)內(nèi)或本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況(如增長(zhǎng)率、通貨膨脹、失業(yè)率、利率等)怎樣影響被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?3.被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否受到匯率波動(dòng)或全球市場(chǎng)力量的影響?三、被審計(jì)單位的性質(zhì)對(duì)被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)的了解有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過(guò)程。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解：（1）被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)（2）所有者與其他人員或單位的關(guān)系（3）關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已識(shí)別（4）關(guān)聯(lián)方交易是否恰當(dāng)核算具體而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要了解以下情況被審計(jì)單位所處行業(yè)的總體發(fā)展趨勢(shì)是什么？2.處于哪一發(fā)展階段，如起步、快速成長(zhǎng)、成熟或衰退階段？3.所處市場(chǎng)的需求、市場(chǎng)容量和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)如何？4.該行業(yè)是否受經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)的影響，以及采取了什么行動(dòng)使波動(dòng)產(chǎn)生的影響最小化？5.該行業(yè)受技術(shù)發(fā)展影響的程度如何？6.是否開(kāi)發(fā)了新的技術(shù)？7.能源消耗在成本中所占比重，能源價(jià)格的變化對(duì)成本的影響？8.誰(shuí)是被審計(jì)單位最重要的競(jìng)爭(zhēng)者，他們各自所占的市場(chǎng)份額是多少？9.被審計(jì)單位與其競(jìng)爭(zhēng)者相比主要的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是什么？10.被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)率和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)與行業(yè)的平均水平及主要競(jìng)爭(zhēng)者相比如何？存在重大差異的原因是什么？11.競(jìng)爭(zhēng)者是否采取了某些行動(dòng)，如購(gòu)并活動(dòng)、降低銷(xiāo)售價(jià)格、開(kāi)發(fā)新技術(shù)等，從而對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響？（二）治理結(jié)構(gòu)[影響財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)]良好的治理結(jié)構(gòu)可以對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)運(yùn)作實(shí)施有效的監(jiān)督，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。（三）組織結(jié)構(gòu)[影響認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)]復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致某些特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)減值以及長(zhǎng)期股權(quán)投資核算等問(wèn)題。（四）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)[認(rèn)定層；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主觀題很有用]了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易類(lèi)別、重要賬戶余額和列報(bào)。（五）投資活動(dòng)[認(rèn)定層；未來(lái)意圖]了解被審計(jì)單位投資活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)策略和方向上的重大變化。(六)籌資活動(dòng)[認(rèn)定層；]了解被審計(jì)單位籌資活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見(jiàn)未來(lái)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力四、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用（一）重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法（二）在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)、有爭(zhēng)議的或新興領(lǐng)域采用重要的會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響（三）會(huì)計(jì)政策的變更（四）新頒布的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、法律法規(guī)，以及被審計(jì)單位何時(shí)采用、如何采用這些規(guī)定五、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（一）目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)[綜合題資料一素材]管理層有責(zé)任識(shí)別和應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)源于對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。不能隨環(huán)境的變化而做出相應(yīng)的調(diào)整固然可能產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。但是，調(diào)整的過(guò)程也可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)[不管調(diào)整不調(diào)整，環(huán)境變化永遠(yuǎn)意味著風(fēng)險(xiǎn)(其實(shí)也意味著機(jī)會(huì))]六、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)（一）了解的主要方面1.關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)(財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的)、關(guān)鍵比率、趨勢(shì)和經(jīng)營(yíng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)；2.同期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)比較分析；3.預(yù)算、預(yù)測(cè)、差異分析，分部信息與分部、部門(mén)或其他不同層次的業(yè)績(jī)報(bào)告；4.員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策；5.被審計(jì)單位與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較。與內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量相關(guān)的信息可能顯示未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢(shì)。例如，被審計(jì)單位與同行業(yè)其他單位相比具有異常快的增長(zhǎng)率或盈利水平，此類(lèi)信息如果與業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金或激勵(lì)性報(bào)酬等因素結(jié)合起來(lái)考慮，可能顯示管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)存在某種傾向的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。[很好的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估思路：按照專(zhuān)業(yè)步驟想，盡可能往壞處設(shè)想]第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的含義和要素內(nèi)部控制包括下列要素(1)控制環(huán)境；(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程；(3)信息系統(tǒng)與溝通；(4)控制活動(dòng)；(5)對(duì)控制的監(jiān)督。對(duì)內(nèi)部控制要素的分類(lèi)提供了了解內(nèi)部控制的框架，但無(wú)論如何對(duì)內(nèi)部控制要素進(jìn)行分類(lèi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮被審計(jì)單位的某項(xiàng)控制，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類(lèi)交易、賬戶余額和披露存在的重大錯(cuò)報(bào)。五、內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制存在固有局限性，無(wú)論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證。內(nèi)部控制存在的固有局限性包括：1.人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；2.可能由于人員串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避；此外，還包括：3.人的素質(zhì)；4.成本效益；5.異常情況。需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)[很有用]：（1）風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；（2）風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；（3）交易的復(fù)雜程度；（4）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；（5）財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間；（6）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要原因：在對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。應(yīng)對(duì)方法：如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平[對(duì)控制的依賴更強(qiáng)]，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)實(shí)質(zhì)性方案：實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?；綜合性方案：實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。審計(jì)抽樣一個(gè)完整的審計(jì)抽樣應(yīng)當(dāng)包括以下基本步驟：1.確定審計(jì)目標(biāo)和可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)(信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)、信賴不足風(fēng)險(xiǎn)、誤受風(fēng)險(xiǎn)、誤拒風(fēng)險(xiǎn))；2.根據(jù)目標(biāo)確定抽樣總體；3.按一定的方法(隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣、隨意選樣)從總體中抽取樣本；4.對(duì)抽出的樣本進(jìn)行審查，確定樣本中偏差數(shù)(錯(cuò)報(bào)金額)；5.根據(jù)樣本誤差，在既定的抽樣風(fēng)險(xiǎn)下推斷總體偏差率(總體錯(cuò)報(bào))上限；6.將上限與可容忍偏差率(可容忍錯(cuò)報(bào)額)比較，形成抽樣結(jié)論。針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施1.針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施[5條，記憶](méi)：（1）向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；（2）指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專(zhuān)家的工作；（3）提供更多的督導(dǎo)；（4）在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見(jiàn)的因素。（5）對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排或范圍做出總體修改。2.針對(duì)控制環(huán)境缺陷導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，總體修改審計(jì)程序的方法[記憶](méi)：（1）在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序[期末的控制環(huán)境更差]。（2）通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計(jì)證據(jù)。（3）增加擬納入審計(jì)范圍的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的數(shù)量二、增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的方法（一）增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的思路[4條，記憶](méi)（1）對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；（2）調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期；（3）采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)期抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同；（4）選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。（二）增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的實(shí)施要點(diǎn)1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與被審計(jì)單位高層管理人員溝通，要求實(shí)施具有不可預(yù)見(jiàn)性程序，但不能告知其具體內(nèi)容?？稍诤灱s時(shí)明確提出這一要求。2.雖然對(duì)于不可預(yù)見(jiàn)性程度沒(méi)有量化的規(guī)定，但審計(jì)項(xiàng)目組可根據(jù)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估等確定具有不可預(yù)見(jiàn)性[程度高低]的審計(jì)程序。3.項(xiàng)目合伙人需要安排項(xiàng)目組成員有效地實(shí)施具有不可預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序，但同時(shí)要避免使項(xiàng)目組成員處于困難境地。第二節(jié)針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序的目的：通過(guò)控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。進(jìn)一步審計(jì)程序的類(lèi)型：檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序?qū)徲?jì)抽樣抽樣的目的：在合理保證的前提下節(jié)省審計(jì)時(shí)間、提高審計(jì)效率。審計(jì)抽樣主要涉及到：1.審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍：樣本規(guī)模即審計(jì)程序的范圍；2.審計(jì)證據(jù)的充分性