2020初級會計實務考試輔導第六章《財務報表》

第頁第六章財務報表一、內容提要本章闡述了財務報告的體系及資產負債表、利潤表、所有者權益變動表的編制方法及會計報表附注的主要內容。二、關鍵考點資產負債表中關鍵項目的編制方法；利潤表的編制方法；所有者權益變動表的主要內容；報表附注的主要內容。三、本章知識點講解知識點：財務報告概述^厶財務報表是對企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。財務報表至少應當包括下列組成部分：資產負債表利潤表現金流量表所有者權益（或股東權益，下同）變動表附注【要點提示】記住財務報表的體系構成。經營舌動現金濟里■現金涼動軌跡及結果投資旺動現金流重籌貴舌動現金流重經營舌動現金濟里■現金涼動軌跡及結果投資旺動現金流重籌貴舌動現金流重A出果A出果A出果流痂結流流結流痂結F4F4r4知識點資產負債表▲▲▲（一）資產負債表格式手寫板團示貴產負僵表償俵期所有者稅益

資產負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產期末余額上年年末余額負債和所有者權益（或股東權益）期末余額上年年末余額流動資產：流動負債：貨幣資金短期借款交易性金融資產交易性金融負債衍生金融資產衍生金融負債應收票據應付票據應收賬款應付賬款應收款項融資預收款項預付款項合同負債其他應收款應付職工薪酬存貨應父稅費合同資產其他應付款持有待售資產持有待售負債一年內到期的非流動資產一年內到期的非流動負債其他流動資產其他流動負債流動資產合計流動負債合計非流動資產：非流動負債：債權投資長期借款其他債權投資應付債券長期應收款其中：優(yōu)先股長期股權投資永續(xù)債其他權益工具投資租賃負債其他非流動金融資產長期應付款投資性房地產預計負債固定資產遞延收益在建工程遞延所得稅負債生產性生物資產其他非流動負債油氣資產非流動負債合計使用權資產負債合計無形資產所有者權益（或股東權益）：開發(fā)支出實收資本（或股本）?、、八、、八商譽其他權益工具長期待攤費用其中：優(yōu)先股遞延所得稅資產永續(xù)債其他非流動資產資本公積非流動資產合計減：庫存股其他綜合收益

專項儲備盈余公積未分配利潤所有者權益（或股東權益）合計資產總計負債和所有者權益（或股東權益）總計二）關鍵資產負債表項目編制方法一覽表報表項目具體編制方法貨幣資金根據“庫存現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”的總賬科目余額之和填列交易性金融資產根據“交易性金融資產”科目余額填列應收賬款和預收款項“應收賬款”項目=“應收賬款”明細科目的借方余額+“預收賬款”明細科目的借方余額一壞賬準備（應收賬款相關部分）；“預收款項”項目=“應收賬款”明細科目的貸方余額+“預收賬款”明細科目的貸方余額應付賬款和預付款項“預付款項”項目=“應付賬款”明細科目的借方余額+“預付賬款”明細科目的借方余額一壞賬準備（預付賬款相關部分）；“應付賬款”項目=“應付賬款”明細科目的貸方余額+“預付賬款”明細科目的貸方余額其他應收款應收利息+應收股利+其他應收款一壞賬準備存貨根據“原材料”、“材料米購”、“在途物資”、“材料成本差異”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、“受托代銷商品”、“受托代銷商品款”、“委托加工物資”、“生產成本”、“周轉材料”、“存貨跌價準備”等科目余額相加或相減后填列持有待售資產“持有待售資產”一“持有待售資產減值準備”長期待攤費用根據“長期待攤費用”科目余額扣掉下一年到期的部分后填列債權投資“下一年不到期的債權投資”一相應的“債權投資減值準備”長期應收款下一年不到期的“長期應收款”減去相應的“未實現融資收益”、“壞賬準備”一年內到期的非流動資產下一年要到期的“長期應收款”減去相應的“未實現融資收益”+下一年到期的“債權投資”減去相應的“債權投資減值準備”+下年度到期的長期待攤費用長期股權投資“長期股權投資”一“長期股權投資減值準備”固定資產“固定資產”一“累計折舊”一“固定資產減值準備”+“固定資產清理”無形資產“無形資產”一“累計攤銷”一“無形資產減值準備”開發(fā)支出根據“研發(fā)支出一一瓷本化支出”這一明細科目的期末余額填列在建工程（在建工程一在建工程減值準備）+（工程物資一工程物資減值準備）遞延所得稅資產根據“遞延所得稅資產”科目余額填列遞延所得稅負債根據“遞延所得稅負債”科目余額填列短期借款抄自“短期借款”賬面余額應付職工薪酬抄自“應付職工薪酬”賬面余額應父稅費抄自“應交稅費”的賬面余額“長期負債”與“一年內到期的長期負債”根據各長期負債項中下一年要到期的部分填在“一年內到期的長期負債”，其余部分填在各長期負債項實收資本（股本）抄自“實收資本”或“股本”賬面余額資本公積抄自“資本公積”賬面余額其他綜合收益抄自“其他綜合收益”賬面余額盈余公積抄自“盈余公積”賬面余額未分配利潤根據“本年利潤”和“利潤分配”的余額計算填列其余諸項可據其總賬科目余額抄列，在此不予贅述。【關鍵考點】記住上表中所列示的資產負債表項目的編制方法?！?018年單選題】下列屬于企業(yè)資產負債表負債項目的是（）。遞延收益預付款項其他收益其他綜合收益『正確答案』A『答案解析』選項B，屬于資產負債表資產項目；選項C，屬于利潤表項目；選項D,屬于所有者權益變動表項目?！?018年單選題】（改）2017年12月31日，某企業(yè)“應付賬款——甲企業(yè)”明細科目貸方余額40000元，“應付賬款——乙企業(yè)”明細科目借方余額10000元，“預付賬款——丙企業(yè)”明細科目借方余額30000元，“預付賬款——丁企業(yè)”明細科目貸方余額6000元。不考慮其他因素，該企業(yè)2017年12月31日資產負債表“應付賬款”項目期末余額為（）元。36000B.40000C.30000D.46000『正確答案』D『答案解析』期末資產負債表中“應付賬款”項目期末余額=“應付賬款”期末明細貸方余額+“預付賬款”期末明細貸方余額=40000+6000=46000（元）?！?018年單選題】2017年12月31日，某企業(yè)“固定資產”科目借方余額為3000萬元，“累計折舊”科目貸方余額為1400萬元，“固定資產減值準備”科目貸方余額為200萬元。2017年12月31日，該企業(yè)資產負債表中“固定資產”項目期末余額應列示的金額為（）萬元。TOC\o"1-5"\h\z1600280030001400『正確答案』D『答案解析』資產負債表中“固定資產”項目期末余額=“固定資產”科目期末借方余額－“累計折舊”科目貸方余額一“固定資產減值準備”科目貸方余額=3000—1400—200=1400（萬元）?！?018年單選題】2017年末某企業(yè)有關科目余額如下：“庫存商品”科目借方余額為80萬元，“原材料”科目借方余額為800萬元，“材料成本差異”科目貸方余額為100萬元。不考慮其他因素，2017年12月31日該企業(yè)資產負債表中“存貨”項目的期末余額為（）萬元。980700900D.780『正確答案』D『答案解析』2017年12月31日該企業(yè)資產負債表中“存貨”項目的期末余額=80＋800—100=780（萬元）?！?018年多選題】下列資產負債表項目中，其“期末余額”應根據有關總賬科目和明細科目余額分析計算填列的有（）。長期借款貨幣資金資本公積其他非流動資產『正確答案』AD『答案解析』選項BC,根據總賬科目余額填列?！?018年多選題】下列各項中，導致企業(yè)資產負債表“存貨”項目期末余額發(fā)生變動的有（）。計提存貨跌價準備收到受托代銷的商品已經發(fā)出但不符合收入確認條件的商品用銀行存款購入的修理用備件（備品備件）『正確答案』AD『答案解析』資產負債表中的“存貨”項目,需要根據“原材料”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數,再減去“存貨跌價準備”科目余額后的凈額填列。選項A,計提存貨跌價準備借：信用減值損失貸：壞賬準備選項B,收到受托代銷的商品借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款選項C,已經發(fā)出但不符合收入確認條件的商品借：發(fā)出商品貸：庫存商品選項D,用銀行存款購入的修理用備件（備品備件）借：周轉材料——低值易耗品貸：銀行存款【2017年判斷題】資產負債表中“開發(fā)支出”項目應根據“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列。（）『正確答案』V【2019年單選題】2019年12月31日，某企業(yè)“應付票據”“應付賬款”和“其他應付款”相關明細科目期末貸方余額分別列示如下：商業(yè)承兌匯票60萬元，應付賬款15萬元，其他應付款5萬元。不考慮其他因素，該企業(yè)2019年12月31日資產負債表中“應付賬款”項目期末余額為（）萬元。65157580『正確答案』B『答案解析』資產負債表中“應付賬款”項目期末余額=“應付賬款”明細科目貸方余額+“預付賬款”明細科目貸方余額=15+0=15（萬元）。【2019年單選題】某企業(yè)一筆長期借款將于2020年7月1日到期，下列各項中，該筆長期借款應列于企業(yè)2019年12月31日資產負債表的項目是（）。一年內到期的非流動負債其他非流動資產短期借款長期借款『正確答案』A『答案解析』“長期借款”項目，需要根據“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在一年內到期且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列。而“長期借款”科目所屬的明細科目中將在一年內到期的長期借款的金額應計入“一年內到期的非流動負債”項目?！?019年單選題】某企業(yè)2018年12月31日“固定資產”賬戶余額為3000萬元，“累計折舊”賬戶余額為800萬元，“固定資產減值準備”賬戶余額為200萬元，“固定資產清理”賬戶借方余額為50萬元，“在建工程”賬戶余額為200萬元。不考慮其他因素，該企業(yè)2018年12月31日資產負債表中“固定資產”項目金額為（）萬元。3000B.1950C.2050D.3200『正確答案』C『答案解析』“固定資產”項目應根據“固定資產”科目的期末余額，減去“累計折舊”和“固定資產減值準備”科目的期末余額后的金額，以及“固定資產清理”科目的期末余額填列。“固定資產”項目金額=3000－800－200+50=2050（萬元）。而“在建工程”賬戶的金額，應列示在“在建工程”項目。【2019年多選題】下列資產負債表項目中，根據總賬科目余額填列的有（）。貨幣資金固定資產短期借款應付賬款『正確答案』AC『答案解析』選項B,根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列；選項D,根據有關明細賬科目余額計算填列?！?019年判斷題】資產負債表中的“貨幣資金”項目,應根據“庫存現金”“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目期末余額的合計數填列。（）『正確答案』V『答案解析』“貨幣資金”項目,需根據“庫存現金”“銀行存款”和“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額的合計數填列?！?019年判斷題】企業(yè)日常核算不設置“預付賬款”科目的,期末編制資產負債表時不需要填列“預付款項”項目。（）『正確答案』X『答案解析』不管企業(yè)是否設置“預付賬款”科目,期末資產負債表中都需要填列“預付款項”項目。知識點：利潤表▲▲▲（一）利潤表的格式利潤表會企02表編制單位：年月單位：元項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本稅金及附加銷售費用管理費用研發(fā)費用財務費用其中：利息費用利息收入加：其他收益投資收益（損失以“-”號填列）其中：對聯營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益以攤余成本計業(yè)的金融資產終止確認收益（損失以“-”號填列）凈敞口套期收益（損失以“-”號填列）公允價值變動收盜（損失以“-”號填列）信用減值損失（損失以“-”號填列）資產減值損失（損失以“-”號填列）資產處置收益（損失以“-”號填列）二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）

減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）（一）持續(xù)經營凈利潤（凈虧損以“-“號填列）（二）終止經營凈利潤（凈虧損以“-”號列）五、其他綜合收當的稅后凈額（一）不能重分類進損益的其他綜合收益1.重新計量設定受益計劃變動額2.權益法下不能轉損益的其他綜合收益3.其他權益工具投資公允價值變動4.企業(yè)自身信用風險公允價值變動（二）將重分類進損益的其他綜合收益1.權益法下可轉損益的其他綜合收益2.其他債權投資公允價值變動3.金融資產重分類計入其他綜合收益的金額4.其他債權投資信用減值準備5.現金流量套期6?外幣財務報表折算差額六、綜合收益總額七、每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋舒股收益（二）利潤表的編制方法利潤表各項指標編制方法一覽表項目填列方法一、營業(yè)收入=“主營業(yè)務收入”+“其他業(yè)務收入”減：營業(yè)成本=“主營業(yè)務成本”+“其他業(yè)務成本”稅金及附加=“稅金及附加”銷售費用=“銷售費用”管理費用=“管理費用”研發(fā)費用—“研發(fā)費用”+“無形資產攤銷”財務費用（收益以“一”號填列）=“財務費用”加：其他收益—“其他收益”投資收益（損失以“一”號填列）—“投資收益”凈敞口套期收益（損失以“一”號填列）—“凈敞口套期損益”公允價值變動收益（損失以“一”號填列）—“公允價值變動損益”信用減值損失—“信用減值損失”資產減值損失—“資產減值損失”資產處置收益—“資產處置損益”二、營業(yè)利潤（虧損以“一”號填列）推算認定加：營業(yè)外收入—“營業(yè)外收入”減：營業(yè)外支出=“營業(yè)外支出”三、利潤總額（虧損總額以“一”填列）推算認定減：所得稅費用=“所得稅費用”四、凈利潤（凈虧損以“一”填列）推算認定五、其他綜合收益的稅后凈額六、綜合收益總額七、每股收益【要點提示】記住利潤表的編制方法，尤其關注基本每股收益的計算?！?018年單選題】下列各項中，應計入利潤表營業(yè)收入項目核算的是（）。經營租賃租金收入出售專利技術凈收益?zhèn)⑹杖虢邮芫栀浝谩赫_答案』A『答案解析』營業(yè)收入包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。選項A,計入其他業(yè)務收入；選項B,計入資產處置損益；選項C,計入投資收益；選項D,計入營業(yè)外收入?！?018年單選題】下列各項中,不屬于利潤表“利潤總額”項目的內容的是（）。確認的資產減值損失無法查明原因的現金溢余確認的所得稅費用收到政府補助確認的其他收益『正確答案』C『答案解析』選項C,所得稅費用影響的是利潤表中“凈利潤”項目。選項A,確認的資產減值損失，應借記“資產減值損失”。選項B,無法查明原因的現金溢余借：待處理財產損溢貸：營業(yè)外收入選項C,確認的所得稅費用借：所得稅費用貸：應交稅費——應交所得稅選項D,收到政府補助確認的其他收益借：遞延收益貸：其他收益【2018年單選題】2017年12月,某企業(yè)結轉銷售商品成本100000元,結轉銷售材料成本2000元,對外捐贈支出5000元。不考慮其他因素,該企業(yè)2017年12月利潤表“營業(yè)成本”項目的本期金額為（）元。105000107000102000100000『正確答案』C『答案解析』該企業(yè)2017年12月利潤表“營業(yè)成本”項目的本期金額=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本=100000+2000=102000（元）。對外捐贈支出通過“營業(yè)外支出”科目核算。【2018年單選題】2017年11月，某企業(yè)計提短期借款利息7.2萬元，折扣期內支付賒購貨款取得現金折扣1.5萬元，開具銀行承兌匯票支付手續(xù)費0.5萬元。不考慮增值稅及其他因素，該企業(yè)11月份利潤表中“財務費用”項目金額為（）萬元。7.75.26.25.7『正確答案』C『答案解析』利潤表“財務費用”項目=7.2－1.5+0.5=6.2（萬元）?！?018年多選題】下列各項中，關于利潤表項目本期金額填列方法表述正確的有（）?！岸惤鸺案郊印表椖繎鶕皯欢愘M”科目的本期發(fā)生額分析填列“營業(yè)利潤”項目應根據“本年利潤”科目的本期發(fā)生額分析填列“營業(yè)收入”項目應根據“主營業(yè)務收入”和“其他業(yè)務收入”科目的本期發(fā)生額分析填列“管理費用”項目應根據“管理費用”科目的本期發(fā)生額分析填列『正確答案』CD『答案解析』選項A,“稅金及附加”項目應根據“稅金及附加”科目的本期發(fā)生額分析填列;選項B,以營業(yè)收入為基礎，減去營業(yè)成本、稅金及附加、銷售費用、管理費用、研發(fā)費用、財務費用、資產減值損失、信用減值損失，加上公允價值變動收益（或減去公允價值變動損失）、投資收益（或減去投資損失）、資產處置收益（或減去資產處置損失）、凈敞口套期收益（或減去凈敞口套期損失）和其他收益,計算出營業(yè)利潤?！?018年判斷題】利潤表中的“綜合收益總額”項目,可以為財務報表使用者提供企業(yè)實現凈利潤和其他綜合收益（稅后凈額）的信息。（）『正確答案』V【2019年單選題】2018年甲企業(yè)發(fā)生短期借款利息120萬元,享受購貨現金折扣10萬元,收到銀行存款利息收入30萬元。2018年末甲企業(yè)利潤表中“財務費用”項目應列報的金額是（）萬元。TOC\o"1-5"\h\z1209080100『正確答案』C『答案解析』發(fā)生短期借款利息記入“財務費用”的借方;享受現金折扣記入“財務費用”的貸方;收到銀行存款利息收入記入“財務費用”的貸方,所以期末利潤表中“財務費用”項目應列報的金額=120－10－30=80（萬元）?！?019年單選題】2018年企業(yè)實現主營業(yè)務收入100萬元,其他業(yè)務收入5萬元,營業(yè)外收入3萬元。不考慮其他因素,該企業(yè)2018年利潤表中“營業(yè)收入”項目的金額是（）萬元。TOC\o"1-5"\h\z103100105108『正確答案』C『答案解析』營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入=100+5=105（萬元）。【2019年多選題】下列各項中，屬于企業(yè)利潤表列示的項目的有（）。每股收益綜合收益總額其他收益信用減值損失『正確答案』ABCD知識點：所有者權益變動表▲（一）所有者權益變動表的內容及結構所有者權益變動表是指反映構成所有者權益各組成部分當期增減變動情況的報表。本表應在一定程度上體現企業(yè)綜合收益的特點，除列示直接計入所有者權益的利得和損失外，同時包含最終屬于所有者權益變動的凈利潤。至少應單獨列示反映如下信息：（1）綜合收益總額；（2）會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；（3）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；（4）提取的盈余公積；（5）實收資本、其他權益工具、資本公積、其他綜合收益、專項儲備、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調節(jié)情況。（二）所有者權益變動表的填列方法本表各項目應當根據當期凈利潤、直接計入所有者權益的利得和損失項目、所有者投入資本和提取盈余公積、向所有者分配利潤等情況分析填列。所有者權益變動表的編制方法一覽表項目本年金額實收資本（或股本）其他權益工具資本公積減：庫存股其他綜合收益專項儲備盈余公積未分配利潤所有者權益合計一、上年年末余額抄自于上年所有者權益變動表的年末數加：會計政策變更通常調整此三項指標前期差錯更正通常調整此三項指標二、本年年初余額將上述數據合并過來即可三、本年增減變動金額（減少以"一”號填列）（一）綜合收益總額其他綜合收益部分凈利潤部分兩項合計（二）所有者投入和減少資本

1.所有者投入資本影響實收資本和資本溢價2.股份支付計入所有者權益的金額調整資本公積影響所有者權益合計3.其他略（三）利潤分配1.提取盈余公積增加盈余公積，減少未分配利潤，但不影響所有者權益合計2?對所有者（或股東）的分配減少未分配利潤同時調整所有者權益合計3.其他略（四）所有者權益內部結轉1.資本公積轉增資本（或股本）減少資本公積同時增加實收資本不影響所有2.盈余公積轉增資本（或股本）增加實收資本或資本公積減少盈余公積3.盈余公積彌補虧損空減少盈余公積增加未分配利潤者權益合計4.其他略四、本年年末余額將上述各欄目數據累計下來即可【關鍵考點】掌握所有者權益變動表的一般編制方法，尤其是會計政策變更、前期差錯更正時的填寫方法?！?018年多選題】下列各項中，屬于在“所有者權益變動表”中單獨列示的項目有（）。會計估計變更會計政策變更綜合收益所有者投入資本『正確答案』BCD『答案解析』在所有者權益變動表上，企業(yè)至少應當單獨列示反映下列信息的項目：（1）綜合收益總額；（2）會計政策變更和