第四章 復式記賬原理及應用

第四章復式記賬原理及應用本章內(nèi)容提要：借貸記帳法的結(jié)構(gòu)借貸記帳法的記帳規(guī)則借貸記帳法下的試算平衡借貸記帳法的應用一記賬方法記賬方法是指根據(jù)一定的原理、記賬符號、記賬規(guī)則，采用一定的計量單位，利用文字和數(shù)字記錄交易和事項的一種專門方法。記賬方法按照記錄方式的不同，可分為單式記賬方法和復式記賬方法。在會計的發(fā)展過程中，先有單式記賬法，后有復式記賬法。一復式記賬概述記賬方法單式記賬法復試記賬法收付記賬法增減記賬法借貸記賬法（一）單式記賬法單式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務只在一個賬戶中進行單方面記錄的一種記賬方法。這種記賬方法重點考慮的是現(xiàn)金、銀行存款，以及債權(quán)、債務方面發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，對其他項目的變化則不做記錄。一般只設置現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應付賬款等賬戶。（一）單式記賬法例如：1、企業(yè)用銀行存款購買原材料100，000元；對于這筆業(yè)務，只登記銀行存款減少100，000元，而不反映原材料的變化；（一）單式記賬法單式記賬法的基本特征是：（1）沒有一套完整的賬戶體系；（2）采用單方面的記錄方式；（3）賬戶之間沒有數(shù)字平衡關系。（一）單式記賬法單式記賬法在15世紀末、16世紀初，逐漸被復式記賬法所替代。

（二）復式記賬法復式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要以相等的金額在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進行登記的一種記賬方法。

（二）復式記賬法復式記賬法的種類：復式記賬法按照記賬符號的不同有：借貸記賬法增減記賬法收付記賬法是最早產(chǎn)生的，也是當今各國普

遍采用的

我國在20世紀60年代所創(chuàng)造我國傳統(tǒng)的記賬方法

（二）復式記賬法復式記賬法的要素記賬符號例如：“借”與“貸”“增”與“減”記賬規(guī)則試算平衡（二）復式記賬法例如：企業(yè)用銀行存款購買原材料100，000元；對于這筆業(yè)務，既要登記銀行存款減少100，000元，又要反映原材料增加100，000元；（二）復式記賬法復式記賬法具有以下特點：（1）需要設置一套完整的賬戶體系；（2）對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務都要以相等金額在兩個或兩個以上的相互關聯(lián)的賬戶中作雙重記錄。（3）賬戶之間存在對應關系和數(shù)字平衡關系。便于進行核對和試算平衡,以檢查賬簿記錄是否正確。（三）借貸記賬法借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復式記賬法。借貸記賬法要求對每項經(jīng)濟業(yè)務都同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中按照借、貸相等的金額進行反映。（三）借貸記賬法借貸記賬法的理論基礎會計恒等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益資金運動的來龍去脈借貸記賬法—記賬符號及其涵義(續(xù))“借”、“貸”純粹是記賬符號，是會計上的專門術語，既不能按其本來的字義去理解，也不能直接當作增加或減少“借”和“貸”可以指明賬戶的對應關系，通過賬戶的對應關系可以了解資金運動的來龍去脈“借”和“貸”可以用來判別賬戶的性質(zhì)凡是余額在借方的賬戶為資產(chǎn)類賬戶余額在貸方的賬戶為負債類賬戶或所有者權(quán)益類賬戶“借貸”小故事

有一個會計主任他每天上班做的第一件事就是……打開他坐位右邊第一個抽屜看一下再關起來……有時工作到一半又會開抽屜再看一下……很多同事都注意到了……很好奇……但不敢問……終於……主任要退休了……大家一起為他開了惜別會……結(jié)束後……一起到主任的座位打開那個抽屜……上面寫著：“借方在左邊，貸方在右邊”財務小笑話財務專業(yè)的女生某財校女生宿舍一起去參加校內(nèi)招聘會。HR特嚴厲，基本每個人出來后都是哭喪著臉。某女生照例被HR鄙視了一番，然后被趕走。但是，她冷靜地站起來，伸出手說：“把簡歷還給我，花了兩毛錢呢！”HR驚呆了，然后她被錄用了。真不愧是財務管理出身的！goon.....緣分----營業(yè)外收入本人----固定資產(chǎn)生活----持續(xù)經(jīng)營反思----內(nèi)部盤點愛情----無形資產(chǎn)愛人----實收資本孩子----長期投資思念----日記帳吵架----壞帳準備結(jié)婚----合并報表暗戀----收不回的呆帳錯愛----高估凈利潤疾病----營業(yè)損失年齡----累計折舊眼淚----所有者權(quán)益人情----其他應付款回憶----財務分析分手----破產(chǎn)清算復合----回轉(zhuǎn)分錄再婚----資產(chǎn)重組買衣服----包裝舊情難忘----遞延資產(chǎn)情人----營業(yè)外支出三賬戶結(jié)構(gòu)借方和貸方可以記錄資金運動變化方向，且必須做相反記錄。到底借方表示金額的增加還是減少呢？貸方又表示金額怎樣的變化呢？根據(jù)反映的經(jīng)濟內(nèi)容和性質(zhì)而定三賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶負債類所有者權(quán)益類賬戶費用類與收入類賬戶借貸記賬法—賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)的增加記在賬戶的借方，減少記在賬戶的貸方，如有余額必定在賬戶的借方資產(chǎn)類賬戶各指標之間的關系期末余額（借方）期初余額（借方）借方發(fā)生額（本期增加）貸方發(fā)生額（本期減少）＝＋－銀行存款帳戶期初余額為500元收到現(xiàn)金存入銀行1000元收到銷售商品款2500元支付購買材料款3000元借貸記賬法—賬戶結(jié)構(gòu)負債和所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)負債和所有者權(quán)益的增加都記在賬戶的貸方，減少記在賬戶的借方，如有余額則在賬戶的貸方。負債和所有者權(quán)益類帳戶各指標之間的關系期末余額（貸方）期初余額（貸方）貸方發(fā)生額（本期增加）借方發(fā)生額（本期減少）＝＋－應付帳款帳戶期初余額為3500元3月10日購買材料2000元,尚未付款因質(zhì)量問題退回2月購買的材料1500元支付3月10日材料款2000元

應付帳款借方貸方期初余額3500本期增加2000本期減少2000本期減少1500期末余額2000借貸記賬法—賬戶結(jié)構(gòu)（續(xù)）從會計恒等式推導賬戶的結(jié)構(gòu)利潤（利潤分配前）費用收入所有者權(quán)益所有者權(quán)益負債負債資產(chǎn)資產(chǎn)＋＝＋＋＝＋＋小結(jié):

資產(chǎn)類和費用類帳戶：

增加記在賬戶的借方減少記在賬戶的貸方

負債類、所有者權(quán)益類和收益類帳戶增加記在賬戶的貸方減少記在賬戶的借方借貸記賬法—記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等記賬規(guī)則的涵義任何一筆交易或事項的發(fā)生，都必然會同時導致至少兩個帳戶發(fā)生變化所記入的帳戶可以是恒等式同一方向，也可以是不同方向所記入兩個帳戶的金額，借方和貸方必須相等

四會計分錄會計分錄要求先借后貸，借貸分行并錯一格。借：帳戶名稱XXX貸：帳戶名稱XXX每個分錄只能反映一個經(jīng)濟事項標準：每一個分錄能明確的反映是什么經(jīng)濟事項，而不會帶來歧義四會計分錄賬戶的對應關系與對應賬戶對應關系：帳戶之間應借應貸的相互關系簡單分錄與復合分錄 簡單會計分錄：一借一貸復合會計分錄：一借多貸一貸多借四會計分錄會計分錄：表明經(jīng)濟業(yè)務應借應貸名稱及其金額的記錄。編制會計分錄的步驟:1.分析經(jīng)濟業(yè)務2.找到涉及的會計科目，并分析會計科目的性質(zhì)3.確定資金變化方向，確定借貸方向4.確定金額5.檢查借貸方是否相等五例題1.用銀行存款25000元購買材料2.借入短期借款直接償還應付賬款10000元3.企業(yè)將資本公積60000元轉(zhuǎn)增實收資本4.根據(jù)合同，甲公司將收回對本企業(yè)的投資200000元，并將該筆款項轉(zhuǎn)為長期借款5.投資方乙公司把借給企業(yè)的長期借款300000元轉(zhuǎn)為對本企業(yè)的投資6.購買原材料30000元，貨款尚未支付7.用銀行存款償還長期借款六例題8.接受其他單位投入新設備1臺，價值76000元。9.根據(jù)合同，期滿投資方收回對本企業(yè)的投資500000元，從本企業(yè)銀行存款賬戶中劃出。10.以銀行存款30000元支付管理部門應負擔的水電費。11.銷售商品一批，售價600萬元，收回貨款400萬元，其余款項尚未收回。六例題12.5月3日企業(yè)銀行存款向材料供應商預付20萬元，用于采購一批材料。5月5日供應商發(fā)來這批材料，價款300萬元，由于原預付貨款為20萬元，其余款項以銀行存款支付。13.購進甲材料一批，材料已經(jīng)驗收入庫，貨款未付。具體為：從光明工廠購進材料300噸，單價100元/噸；從躍華工廠購進的材料為500噸，單價為100元/噸。14.某職工預借差旅費5000元，用現(xiàn)金支付。15.領用原材料，其中生產(chǎn)產(chǎn)品領用材料200萬元，車間一般耗用材料50萬元。六例題16.計算折舊費，其中生產(chǎn)用固定資產(chǎn)應計提折舊6萬元，管理部門用固定資產(chǎn)應計提折舊2萬元。17.計算工資，其中生產(chǎn)工人工資70萬元，車間管理人員工資5萬元，行政管理人員工資10萬元。18.甲企業(yè)在5月1日收到乙公司的擬采購一批產(chǎn)品的預收款10萬元，存入銀行；5月6日甲企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品，銷售價為20萬元,已知有10萬元預收，剩余款項尚未收到。企業(yè)預收不多的，可以用“應收賬款”賬戶代替七

試算平衡試算平衡，就是根據(jù)“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”的平衡關系，按照記賬規(guī)則的要求，對本期賬戶記錄進行匯總計算和比較，以檢查和驗證賬戶記錄的正確性。七試算平衡借貸記賬法的試算平衡，可以從以下兩個方面進行，并形成試算平衡的兩種公式：1．發(fā)生額試算平衡公式。它是根據(jù)借貸記賬法記賬規(guī)則來確定賬戶本期發(fā)生額的入賬及計算是否正確的一種平衡公式。全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計七試算平衡貸方發(fā)生額合計借方發(fā)生額合計＝七試算平衡

2．余額試算平衡公式。它是根據(jù)會計恒等式“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”的平衡關系來確定賬戶登記及其余額計算是否正確的一種平衡公式。借貸記賬法是以會計恒等式為基礎，因而所有賬戶的借方余額合計，即為期末資產(chǎn)總額；所有賬戶貸方余額合計，即為期末負債及所有者權(quán)益總額，兩者必然相等。用公式表示為：全部賬戶借方余額合計＝全部賬戶貸方余額合計七試算平衡七試算平衡試算平衡表可以反映賬戶記錄的平衡關系，若不平衡，說明賬戶的記錄或計算有錯誤，應采用一定的方法查找、更正。若試算平衡，說明賬戶記錄基本正確。七試算平衡試算平衡表的格式：七試算平衡試算平衡能夠檢驗的錯誤1.會計分錄中一方金額記錯2.一方金額遺漏記載或重復記載3.過入賬戶的一方金額過錯、一方方向過錯4