第6章 企業(yè)所得稅的稅收籌劃

第六章企業(yè)所得稅的稅收籌劃企業(yè)所得稅：是對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營及其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的納稅人：必須是具有法人地位的“公司”。具體包括：股份有限公司、有限責(zé)任公司個(gè)人有限公司和國有獨(dú)資企業(yè)。第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅人身份的稅收籌劃（一）居民企業(yè)與居民企業(yè)納稅人《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定：企業(yè)分為：居民企業(yè)非居民企業(yè)1、居民企業(yè)：是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。2、居民企業(yè)的稅收政策：1）居民企業(yè)負(fù)有全面的納稅義務(wù)。2）所得稅來源：中國境內(nèi)、外所得均要繳納企業(yè)所得稅。3）所得：包括銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、股息紅利、利息、租金、接受捐贈(zèng)和其他所得。3、屬于居民企業(yè)的公司制企業(yè)的稅收政策：——法人實(shí)體按利潤總額做相應(yīng)調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額上交所得稅。一、企業(yè)所得稅的納稅人第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅人身份的稅收籌劃（二）非居民企業(yè)與非居民企業(yè)納稅人1、非居民企業(yè)：是指依照外國法律成立，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。2、非居民納稅人的稅收政策：1）非居民企業(yè)，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，來源于中國境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，按25%繳納所得稅。2）非居民企業(yè)，在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，就其來源于中國境內(nèi)的所得，按10%繳納所得稅。（三）子公司與分公司《公司法》規(guī)定：1）子公司：具有獨(dú)立法人資格——依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。2）分公司：不具有獨(dú)立法人資格——民事責(zé)任由公司承擔(dān)。1、子公司是企業(yè)所得稅的獨(dú)立納稅人子公司：是對應(yīng)母公司而言的，是指被另一家公司（母公司）有效控制的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司。【注】子公司所在國視其為居民企業(yè)，通常履行全面納稅義務(wù)，同時(shí)也能享受所在國為新設(shè)公司提供的免稅期或其他稅收優(yōu)惠政策?！痉治觥拷⒆庸疽话闶掷m(xù)比較復(fù)雜，財(cái)務(wù)制度較為嚴(yán)格,必須獨(dú)立開設(shè)賬簿，并需要復(fù)雜的審計(jì)和證明，經(jīng)營虧損不能沖抵母公司利潤，與母公司的交易往往是稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅審查的重點(diǎn)內(nèi)容。2、分公司不是企業(yè)所得稅的獨(dú)立納稅人分公司：是指公司獨(dú)立核算的、進(jìn)行全部或部分經(jīng)營業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)。我國所得稅制度：法人所得稅制要求總公司、分公司匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。所得稅征收管理辦法：企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的企【注意】稅法還規(guī)定了八類不需要就地預(yù)繳稅款的分支機(jī)構(gòu):第一，垂直管理的中央類企業(yè)。第二，三級及以下分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅,其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級分支機(jī)構(gòu)。第三，分支機(jī)構(gòu)不具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營的職能部門時(shí)，該不具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營的職能部門不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。第四，不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能,且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲(chǔ)等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級及以下分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。第五，上年認(rèn)定為小型微利企業(yè)，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。第六，新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu),設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。第七，撤銷的分支機(jī)構(gòu)，撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款由總機(jī)構(gòu)繳入中央國庫。第八，企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu),不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。企業(yè)在投資設(shè)立時(shí)，要考慮納稅主體的身份與稅收之間的關(guān)系。因?yàn)椴煌矸莸募{稅主體會(huì)面對不同的稅收政策。（一）納稅主體身份的選擇企業(yè)可以劃分為三類：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)。1、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的選擇1）個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)按五級超額累進(jìn)稅率僅征收個(gè)人所得稅。2）公司制企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅。【注】如果向個(gè)人投資者分配股息、紅利的，還要按20%的比例稅率扣繳個(gè)人所得稅。二、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃方法【案例6-1】某人自辦企業(yè)，年應(yīng)稅所得額為300000元，該企業(yè)如按個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅

應(yīng)繳個(gè)人所得稅=300000×35%－14750=90250（元）若該企業(yè)為公司制企業(yè)，所得稅率為25%，稅后凈利全部作為股利分配給投資者。

應(yīng)繳所得稅=300000×25%+300000×（1-25%）×20%=120000（元）【結(jié)論】選擇成立獨(dú)資或合伙企業(yè)比公司制企業(yè)稅負(fù)少120000-90250=29750元。二、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃方法

2、子公司與分公司的選擇1、子公司：具有獨(dú)立法人資格，獨(dú)立納稅，可以享受該地區(qū)包括減免稅在內(nèi)的稅收優(yōu)惠政策。2、分公司：不具有獨(dú)立法人資格，匯總納稅，不能享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。3、分支機(jī)構(gòu)設(shè)立的選擇：如在低稅率地區(qū)設(shè)立子公司，采用轉(zhuǎn)移定價(jià)方式避稅；如在高稅率地區(qū)設(shè)立分公司，并入總公司納稅，即可避稅.二、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃方法案例6-2

深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司，準(zhǔn)備在內(nèi)地興建一家蘆筍種植加工企業(yè)，經(jīng)估計(jì)，加工企業(yè)第一年到第四年虧損額分別為200、150、100、50萬元，第五年開始盈利300萬元。深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司在內(nèi)地還有一H子公司（全資）適用的稅率為25%，經(jīng)預(yù)測，未來五年內(nèi)應(yīng)稅所得分別為300、200、100、0、-150萬元。深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司總部，適用稅率為15%，經(jīng)預(yù)測，未來五年內(nèi)應(yīng)稅所得均為1000萬元。請問：應(yīng)如何籌劃，使得稅負(fù)達(dá)到最輕。方案一：將蘆筍種植加工企業(yè)建成具有法人資格的M子公司（全資）。方案二：將蘆筍種植加工企業(yè)建成非獨(dú)立核算的分公司。方案三：將蘆筍種植加工企業(yè)建成內(nèi)地H子公司的分公司?！咀⒁狻课⒗髽I(yè)臨界點(diǎn)的把握。

如果年度利潤30萬為微利企業(yè)，而某企業(yè)的利潤為30萬零100元，則其納稅額的增加超過100元。想辦法將100元作為費(fèi)用花掉。增加案例1:甲公司2009年度會(huì)計(jì)利潤和企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額均為301000元。甲公司從事國家非限制和禁止行業(yè)，其財(cái)務(wù)核算健全，采用查賬征收方式征收企業(yè)所得稅，2009年度資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件。

3、私營企業(yè)和個(gè)體工商業(yè)戶的選擇1）私營企業(yè)：也稱“私有企業(yè)”。是由私人投資經(jīng)營的企業(yè)。私營企業(yè)類型：有資本家私人企業(yè)、勞動(dòng)者私人企業(yè)等。私營企業(yè)資金來源：私人獨(dú)自集資、債券集資貸款籌資、發(fā)行股票等2）個(gè)體工商戶：是個(gè)體經(jīng)濟(jì)單位【注】它以勞動(dòng)者個(gè)人及其家庭成員為主體，用自有的勞動(dòng)工具及生產(chǎn)資料、資金，經(jīng)向國家有關(guān)部門登記，獨(dú)立地從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)。3）按照現(xiàn)行稅法規(guī)定：a、私營企業(yè)適用《企業(yè)所得稅法》。稅率是25%。b、個(gè)體工商戶卻適用個(gè)人所得稅，其稅率如第二章表所示二、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃方法（二）納稅主體身份的轉(zhuǎn)變納稅主體：就是通常所稱的納稅人。即：法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。【注】企業(yè)所得稅強(qiáng)調(diào)法人稅制，即企業(yè)所得稅的納稅主體必須是獨(dú)立的法人單位，只有具有法人資格的單位才能申報(bào)納稅。籌劃方法：改變納稅主體的性質(zhì)，使其不成為企業(yè)所得稅的納稅人?！景咐?—3】新華集團(tuán)2010年新成立A公司，從事生物制藥及高級投資等盈利能力強(qiáng)的項(xiàng)目，2011年盈利1000萬元，新華集團(tuán)將其注冊為獨(dú)立法人公司。新華集團(tuán)另有一法人公司B公司，常年虧損，但集團(tuán)從整體利益出發(fā)不打算將其關(guān)閉，B公司2011年虧損300萬元?！痉治觥炕I劃前：A公司、B公司都是法人單位，應(yīng)獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅。則：2011年A公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=1000×25%=250（萬元）B公司虧損，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為0。A公司、B公司合計(jì)繳納企業(yè)所得稅250萬元。二、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃方法【分析】籌劃后：將B公司變更公司登記為A公司的分支機(jī)構(gòu)。則：B公司不再是獨(dú)立法人，就不再作為獨(dú)立納稅人，A公司匯總納稅。2011年A、B公司合計(jì)繳納企業(yè)所得稅=（1000－300）×25%=175（萬元）【籌劃結(jié)果】經(jīng)過稅收籌劃，節(jié)省企業(yè)所得稅=250－175=75（萬元）即：因B公司進(jìn)行身份變更，實(shí)現(xiàn)公司之間盈虧互抵,降低集團(tuán)整體稅負(fù)。二、企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃方法第二節(jié)企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)稅收籌劃所得稅的計(jì)稅依據(jù)：是應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額：是指納稅人在一個(gè)納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用和損失等后的余額。

（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損一、計(jì)稅依據(jù)的法律界定（二）應(yīng)稅收入項(xiàng)目：納稅年度內(nèi)（1月1日——12月31日）：1）居民企業(yè)收入來自境內(nèi)外；2）非居民企業(yè)收入來自中國境內(nèi)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。1、收入的類型：1）貨幣形式取得的收入包括：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等2）非貨幣形式取得的收入包括：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等?！咀ⅰ糠秦泿判问降慕痤~不確定，其收入按照公允價(jià)值確定收入額。3）不征稅收入：財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金4）免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;符合條件的非營利公益組織的收入。一、計(jì)稅依據(jù)的法律界定

2、收入的確認(rèn)時(shí)間（1）股息、紅利——按被投資方利潤分配決定的日期確認(rèn)。（2）利息收入——按合同約定應(yīng)付利息的日期確認(rèn)。（3）租金收入——按照合同約定應(yīng)付租金的日期確認(rèn)。（4）特許權(quán)使用費(fèi)收入——按照合同約定應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)。（5）接受捐贈(zèng)收入——按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)。

3、計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃（1）收入——少確認(rèn)（2）扣除項(xiàng)目——增大【注】盈利企業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目多扣除，早扣除；虧損企業(yè)和享受優(yōu)惠的減免期間費(fèi)用、損失等少扣除、晚扣除。一、計(jì)稅依據(jù)的法律界定（三）稅前扣除項(xiàng)目：（1）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出包括：成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出（2）公益性捐贈(zèng)，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分。（3）企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除（4）企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（5）長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除（6）投資成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。（7）按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予扣除。（8）企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，其凈值，準(zhǔn)予扣除。（9）5年內(nèi)未彌補(bǔ)虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。（四）不得稅前扣除項(xiàng)目：1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);2）企業(yè)所得稅稅款;3）稅收滯納金;4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失;5）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出;6）贊助支出;7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;8）與取得收入無關(guān)的其他支出。（一）收入的籌劃1、壓縮應(yīng)稅收入額2、推遲應(yīng)稅收入——可以延遲納稅3、擴(kuò)大免稅收入范圍4、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間向低稅率企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)【案例】：某公司A設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)特區(qū)，所得稅率15%，其產(chǎn)品生產(chǎn)是由A公司設(shè)在內(nèi)陸的B公司完成，B公司適用25%的比例稅率。A公司每年從B公司購進(jìn)產(chǎn)品72萬件對外銷售，進(jìn)價(jià)每件5.3元，售價(jià)每件7.5元。若該產(chǎn)品售出成本每件4.2元，不考慮其他費(fèi)用因素。二、計(jì)稅依據(jù)的籌劃籌劃前：A公司年利潤額=（7.5-5.3）×72=158.4（萬元）A公司應(yīng)納所得稅=158.4×15%=23.76（萬元）B公司年利潤額=（5.3-4.2）×72=79.2（萬元）B公司應(yīng)納所得稅=79.2×25%=19.8（萬元）兩公司共納稅=23.76+19.8=43.56（萬元）進(jìn)行納稅籌劃后：采用轉(zhuǎn)移定價(jià)方法，B公司以成本價(jià)出售給A公司：A公司年利潤額=（7.5-4.2）×72=237.6（萬元）A公司應(yīng)納所得稅=237.6×15%=35.64（萬元）B公司利潤和所得稅均為0，兩公司共納稅35.64萬元，節(jié)稅=43.56－35.64=7.92（萬元）二、計(jì)稅依據(jù)的籌劃案例6-4

某大型商場，為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式，適用稅率為25%。假定每銷售100元商品，其平均商品成本為60元。2011年年末商場決定開展促銷活動(dòng)，擬定“滿100送20”，具體方案有如下幾種選擇。（1）顧客購物滿100元，打八折（2）顧客購物滿100元，贈(zèng)送折扣券20元（下次用）（3）顧客購物滿100元，贈(zèng)送價(jià)值20元禮品（4）顧客購物滿100元，返現(xiàn)金20元（5）顧客購物滿100元，可再選購價(jià)值20元的商品，實(shí)行捆綁式銷售，總價(jià)格不變。【案例6—5】某企業(yè)屬增值稅一般納稅人,當(dāng)月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)5筆，共計(jì)應(yīng)收貨款2000萬。其中：有三筆共計(jì)1200萬元，10日內(nèi)貨款兩清;有一筆300萬元，兩年后一次付清;另一筆500萬元,一年后付250元，一年半后付150萬元，余款100萬元兩年后結(jié)清。該企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為150元，毛利率為15%，所得稅率為25%，企業(yè)對上述銷售業(yè)務(wù)采用了分期收款方式。

方案一：企業(yè)采取直接收款方式。計(jì)提銷項(xiàng)稅額=2000÷(1+17%)×17%=290.60(萬元)實(shí)際繳納增值稅:290.60-150=140.60(萬元)依據(jù)企業(yè)毛利計(jì)算所得稅=2000÷(1+17%)×15%×25%=64.10(萬元)二、計(jì)稅依據(jù)的籌劃方案二：企業(yè)對未收到的應(yīng)收賬款分別在貨款結(jié)算中采取賒銷和分期收款結(jié)算方式。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=1200÷(1+17%)×17%=174.36(萬元)實(shí)際繳納增值稅=174.36-150=24.36(萬元)依據(jù)毛利率計(jì)算所得稅=1200÷(1+17%)×15%×25%=38.46(萬元)【注】由于收入確認(rèn)的方法不同,方案二較方案一：少墊付增值稅:=140.60-24.36=116.24(萬元)少墊付所得稅:=64.10-38.46=25.64(萬元)。由此：企業(yè)在不能及時(shí)收到貨款的情況下,采用賒銷或分期收款結(jié)算方式,可以避免墊付稅款。二、計(jì)稅依據(jù)的籌劃【案例6—6】B企業(yè)為電腦生產(chǎn)企業(yè)，2008年生產(chǎn)某品牌的電腦全部是委托代理商銷售。在與各代理商簽訂銷售合同時(shí)，就明確此電腦每臺不含稅銷售價(jià)格為6000元，代理手續(xù)費(fèi)為每臺100元。2008年該企業(yè)發(fā)出電腦15000臺，到年底結(jié)賬時(shí),收到代銷單位的代銷清單合計(jì)銷售12000臺。方案一：采用收取手續(xù)費(fèi)

則：B企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅額=6000×12000×17%=1240（萬元）代銷商，則要就這筆120萬元的代銷手續(xù)費(fèi)作為勞務(wù)收入：則：繳納營業(yè)稅=120×5%=6（萬元）且代銷手續(xù)費(fèi)可以在稅前列支。

方案二：采用視同買斷B企業(yè)與代理商簽訂代銷協(xié)議,以銷售價(jià)格每臺6000元減代銷手續(xù)費(fèi)100元,即以每臺5900元的價(jià)格作為合同的代銷價(jià)格,代理商仍以每臺6000元的價(jià)格銷售。2008年銷售電腦12000臺。則：B企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅額=5900×12000×17%=1236（萬元）代理商銷售電腦的差額120萬元繳納17%的增值稅。則：繳納銷項(xiàng)稅=120×17%=40.4（萬元）【注】對委托方來說，兩種方案其收入的確認(rèn)都滯后，拖延了納稅時(shí)間（二）扣除項(xiàng)目的籌劃1、期間費(fèi)用的籌劃期間費(fèi)用包括：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用期間費(fèi)用項(xiàng)目分為三類:1）稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目包括：職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出等2）稅法沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目包括：勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、租賃及物業(yè)費(fèi)、車輛使用費(fèi)、長期待攤費(fèi)用攤銷、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。3）稅法給予優(yōu)惠的費(fèi)用項(xiàng)目包括：研發(fā)費(fèi)用等,應(yīng)充分享受稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在一個(gè)納稅年度研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用,允許按當(dāng)年費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的150%扣除。1.企業(yè)發(fā)放的職工福利費(fèi)，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除2.企業(yè)繳撥的工會(huì)會(huì)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除3.企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。4.企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的0.5%5.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除?！景咐?—7】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),在上海一黃金地段開發(fā)樓盤，廣告費(fèi)扣除率15%，預(yù)計(jì)本年銷售收入7000萬元，計(jì)劃本年宣傳費(fèi)用開支1200萬元。企業(yè)圍繞宣傳費(fèi)用開支1200萬元做出如下兩個(gè)稅收籌劃方案:方案一:在當(dāng)?shù)仉娨暸_黃金時(shí)間每天播出4次,間隔播出10個(gè)月和當(dāng)?shù)貓?bào)刊連續(xù)刊登12個(gè)月。此項(xiàng)因廣告費(fèi)超支額需調(diào)增所得稅金額為=(1200-7000×15%)×25%=37.5(萬元)則廣告實(shí)際總支出為=1200+37.5=1237.5(萬元)。方案二:在當(dāng)?shù)仉娨暸_每天播出3次,間隔播出10個(gè)月和當(dāng)?shù)貓?bào)刊做廣告需支出900萬元,雇傭少量人員宣傳需支出材料費(fèi)30萬元,建立自己的網(wǎng)站發(fā)布售房信息,發(fā)布和維護(hù)費(fèi)用需支出270萬元。經(jīng)比較方案二為最佳方案，因網(wǎng)站發(fā)布和維護(hù)費(fèi)用可在管理費(fèi)用列支。此時(shí),方案二各項(xiàng)支出1200萬元均可在各項(xiàng)規(guī)定的扣除項(xiàng)目限額內(nèi)列支,無須納稅調(diào)整，節(jié)約所得稅37.5萬元。2、成本項(xiàng)目的籌劃（1）合理處理成本的歸屬對象和歸屬期間。成本可合理劃分為直接成本和間接成本。（2）成本結(jié)轉(zhuǎn)處理方法的籌劃。成本結(jié)轉(zhuǎn)方法包括:在產(chǎn)品不計(jì)算成本法、約當(dāng)產(chǎn)量法、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計(jì)算法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況選擇適當(dāng)?shù)姆椒?。【例】選擇在產(chǎn)品不計(jì)算成本，則每期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用都可以作為完工產(chǎn)品成本,相應(yīng)地?cái)U(kuò)大了當(dāng)期的營業(yè)成本，減少了當(dāng)期應(yīng)稅所得額。

（3）成本核算方法的籌劃。成本核算方法主要有:品種法、分批法、分步法三種基本方法?！咀ⅰ亢侠磉x擇成本核算方法,能夠影響企業(yè)的產(chǎn)成品價(jià)值。（4）成本費(fèi)用在存貨、資本化對象或期間費(fèi)用之間的選擇：如果某項(xiàng)成本費(fèi)用，能夠在存貨與資本化對象之間進(jìn)行選擇，對于納稅人而言,應(yīng)該盡可能選擇計(jì)入存貨成本，不僅可以獲得增值稅的抵扣，而且可以加快其稅前扣除速度。3、固定資產(chǎn)的籌劃（1）能夠費(fèi)用化或計(jì)入存貨的成本費(fèi)用不要資本化計(jì)入固定資產(chǎn)。資本化計(jì)入固定資產(chǎn)的：1）不僅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2）而且，成本費(fèi)用也不得在當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（2）不同折舊方法的選擇：1）加速折舊能快攤、多攤折舊費(fèi)，起到延期納稅的作用?！咀ⅰ恳智迨怯髽I(yè)還是虧損企業(yè)或是享受優(yōu)惠減免期的企業(yè)。2）固定資產(chǎn)的修理費(fèi)和改良支出，一個(gè)作為當(dāng)期費(fèi)用，一個(gè)予以資本化。就盈利企業(yè)而言，能作為當(dāng)期費(fèi)用的盡量不要資本化。【注】虧損企業(yè)和享受優(yōu)惠減免企業(yè)則相反考慮此問題?！景咐?—8】某企業(yè)固定資產(chǎn)原值80000元,預(yù)計(jì)殘值2000元,使用年限5年,企業(yè)所得稅稅率為25%。企業(yè)未扣除折舊前的利潤見下表

企業(yè)利潤表單位:元年限未扣除折舊的利潤第1年50

000第2年62

000第3年53

000第4年50

000第5年32

000合計(jì)247

000(1)非貼現(xiàn)方法。分別運(yùn)用直線法、雙倍余額遞減法,計(jì)算每年的應(yīng)納稅所得額。①直線法:年折舊額=(80000-2000)÷5=15600(元)累計(jì)折舊額=15600×5=78000(元)累計(jì)應(yīng)納所得稅額=(247000-78000)×25%=42250(元)②雙倍余額遞減法:折舊率=2×(1/5)×100%=40%第1年折舊額=80000×40%=32000(元)第2年折舊額=(80000-32000)×40%=19200(元)第3年折舊額=(80000-32000-19200)×40%=11520(元)第4年、第5年改用直線法,每年折舊額=7640(元)累計(jì)折舊額=78000元應(yīng)納所得稅額=(247000-78000)×25%=42250(元)在非貼現(xiàn)的情況下,直線法與加速折舊計(jì)算的折舊總額和應(yīng)納所得稅沒有差異。

(2)貼現(xiàn)方法。兩種折舊方法計(jì)算得出的各年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額及現(xiàn)值如下表所示(這里折現(xiàn)率假定為10%)。兩種折舊方法下的應(yīng)納所得稅額及貼現(xiàn)表單位:元說明:1年期、2年期、3年期、4年期、5年期利率的10%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為0.909,0.826,0.751,0.683,0.621。年限直線法雙倍余額遞減法應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額現(xiàn)值應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額現(xiàn)值第1年34

4008

6007

817.4018

0004

5004

090.50第2年46

40011

6009

581.6042

80010

7008

838.20第3年37

4009

3507

021.8541

48010

3707

787.87第4年34

4008

6005

873.8042

36010

5907

232.97第5年16

4004

1002

546.1024

3606

0903

781.89合計(jì)169

00042

25032

840.75169

00042

25031

731.43從表中可以看出，加速折舊法（雙倍余額遞減法），折舊初期提取的折舊額比較多，相應(yīng)的稅基少，應(yīng)繳納所得稅也就少，折舊后期折舊額較小，相應(yīng)的應(yīng)繳納所得稅就多。雖然整個(gè)折舊攤銷期間，總的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅是一樣的，但各年應(yīng)繳的稅款不一樣。從各年應(yīng)納稅額的現(xiàn)值總額來看,雙倍余額遞減法較直線法：節(jié)稅金額為=32840.75-31731.43=1109.32(元)。（3）對于不能計(jì)提折舊又不需用的固定資產(chǎn)應(yīng)加快處理,盡量實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除。【案例6—9】某企業(yè)有一項(xiàng)不需用的固定資產(chǎn),其原值100萬元,預(yù)計(jì)使用期限為10年,無殘值。目前已使用5年，賬面剩余價(jià)值50萬元,由于能耗過高被停用，如果出售可以獲得5萬元。分析：如果該固定資產(chǎn)不作任何處理,賬面的50萬元,既不能提折舊,也不能將計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備在稅前扣除。如果處置獲得5萬元收入：則：實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)處置的凈損失=50-5=45(萬元)45萬元的損失在當(dāng)期就可以抵稅，企業(yè)當(dāng)期可以少交所得稅=45×25%=11.25(萬元)。（4）固定資產(chǎn)維修費(fèi)用的籌劃——維修與改良的處理維修費(fèi)用：能稅前扣除,料件的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣銷項(xiàng)稅改良支出：需要計(jì)入固定資產(chǎn)，通過折舊實(shí)現(xiàn)稅前扣除。料件費(fèi)不能夠獲得進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣?！咀ⅰ抗潭ㄙY產(chǎn)的大修理支出必須作為長期待攤費(fèi)用按規(guī)定攤銷,不得直接當(dāng)期稅前扣除。符合下列條件的支出:第一：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上;第二：修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上?！景咐?—10】甲企業(yè)對舊生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行大修,大修過程中所耗材料費(fèi)、配件費(fèi)80萬元,增值稅13.6萬元,支付工人工資6.4萬元,總花費(fèi)100萬元，而整臺設(shè)備原值為198萬元。分析：修理支出100萬元大于設(shè)備原值198×50%=99萬元。按照稅法規(guī)定：作為大修理支出——計(jì)入該設(shè)備原值,在以后的使用期限內(nèi)逐年攤銷。節(jié)稅籌劃——?jiǎng)t能節(jié)約稅金。具體安排如下:1）節(jié)省修理支出至99萬元以下，可視為日常維修，進(jìn)項(xiàng)稅額13.6萬元可以抵扣——即企業(yè)可少繳增值稅13.6萬元——少繳城建稅及教育附加費(fèi)1.36萬元2）99萬元修理支出可以計(jì)入當(dāng)期損益在企業(yè)所得稅前扣除,獲得遞減納稅的好處。（5）租入固定資產(chǎn)租金的選擇：固定資產(chǎn)主要取得方式有：購置、經(jīng)營性租入和融資租入等。1）經(jīng)營性租賃——租金可當(dāng)期扣減應(yīng)納稅所得額2）融資性租賃——租金不得稅前扣除,但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用?！景咐?—11】A企業(yè)由于擴(kuò)大生產(chǎn),現(xiàn)急需一臺生產(chǎn)設(shè)備。此設(shè)備可以通過經(jīng)營性租賃租入,也可以購置。企業(yè)所得稅稅率25%，貼現(xiàn)率10%。那么,在決策時(shí)有兩個(gè)方案:方案一：經(jīng)營性租賃。每年租金15萬元,假定每年末支付,租期5年。凈現(xiàn)值=-15×P/A(5,10%)×(1-25%) =-15×3.791×(1-25%)=-42.65(萬元)方案二：購置。買價(jià)60萬元,5年提完折舊,每年12萬元,假定沒有殘值,也沒有維修費(fèi)。凈現(xiàn)值=-60+12×25%×PVIFA(5,10%) =-60+12×3.791×25% =-48.63(萬元)可見,方案一具有明顯的稅收優(yōu)勢。4.無形資產(chǎn)攤銷的籌劃無形資產(chǎn)攤銷額的決定性因素有三個(gè):1）無形資產(chǎn)的價(jià)值2）攤銷年限3）攤銷方法籌劃方法：1）選擇較短的攤銷期限，加速成本收回。2）成本、費(fèi)用提前扣除,前期利潤后移,從而獲得延期納稅的好處?！景咐?—12】某公司接受外企一無形資產(chǎn)作為投資。該無形資產(chǎn)價(jià)值1200萬元,法律規(guī)定的有效期為10年。估計(jì)該項(xiàng)投資可以每年給公司增加利潤180萬元,使公司每年的利潤達(dá)到650萬元。分析：每年需納稅=650×25%=162.5(萬元)。假定企業(yè)的必要報(bào)酬率為10%。繳納的所得稅現(xiàn)值=162.5×PVIFA(10,10%) =162.5×6.145 =998.56(萬元)從稅收籌劃的角度考慮：與投資方協(xié)商,以提高對方的利潤分配率為代價(jià),議定該無形資產(chǎn)的使用年限為5年。則:前5年每年可增加費(fèi)用=1200/5-1200/10=120(萬元)利潤減少=650－120=530（萬元）每年需納稅=530×25%=132.50(萬元)后5年的無形資產(chǎn)攤銷為0利潤為=650＋120=770（萬元)每年繳稅=770×25%=192.50（萬元）繳納的所得稅現(xiàn)值總和為:=132.5×PVIFA(5,10%)+192.5×[PVIFA(10,10%)-PVIFA(5,10%)]=132.5×3.791+192.5×(6.145-3.791)=955.45(萬元)獲得貨幣時(shí)間價(jià)值=998.56-955.45=43.11(萬元)

5.公益性捐贈(zèng)的籌劃公益性捐贈(zèng)：是納稅人承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的表現(xiàn),稅法對此予以鼓勵(lì)。稅法規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年利潤總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅額所得額時(shí)扣除。企業(yè)在符合籌劃方法：1）充分利用捐贈(zèng)政策2）分析不同捐贈(zèng)方式的稅收負(fù)擔(dān)，合理選擇捐贈(zèng)方式3）達(dá)到既實(shí)現(xiàn)捐贈(zèng)又降低稅負(fù)的目的。【案例6—13】北方公司為了支持四川省汶川縣的災(zāi)后重建,現(xiàn)在準(zhǔn)備在該地投資200萬元建成一棟新住宅,于2009年底通過政府部門將其捐贈(zèng)給當(dāng)?shù)貜氖鹿媸聵I(yè)的陽光公司。假定該廠房折舊年限為20年,報(bào)廢時(shí)無殘值、無清理費(fèi)用及清理收入。捐贈(zèng)方每年的會(huì)計(jì)利潤額為1000萬元(未扣除捐贈(zèng)額及其有關(guān)的支出),受贈(zèng)方接受該不動(dòng)產(chǎn)后預(yù)計(jì)每年的會(huì)計(jì)利潤額為200萬元。雙方除了這筆捐贈(zèng)再無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。分析：陽光公司的稅負(fù)計(jì)算如下:1）稅法規(guī)定,企業(yè)接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。會(huì)計(jì)處理上每年提取折舊額=200÷20=10（萬元）每年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=(200-10)×25%=47.5(萬元)。2）北方公司的稅負(fù)計(jì)算如下:將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)送，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定的成本利潤率為10%則：廠房的計(jì)稅價(jià)格=200×(1+10%)÷(1-5%)=231.58(萬元)應(yīng)繳納營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加合計(jì)額為:=231.58×5.5%=12.74(萬元)按稅法規(guī)定,上述捐贈(zèng)在企業(yè)利潤12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。則：2008年度北方公司允許抵扣的捐贈(zèng)額為=（1000-12.74）×12%=118.47(萬元)所以,北方公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅金額為:=(1000-12.74-118.47)×25%=217.2(萬元)【注】該筆捐贈(zèng)業(yè)務(wù)使雙方的稅負(fù)都有不同程度的增加。稅收籌劃：如果北方公司把該資產(chǎn)投資對方，并把每年分回的股利再以現(xiàn)金形式捐贈(zèng)回去，則雙方均可獲得節(jié)稅利益。1）對陽光公司投資,北方公司占對方總股本的12%。（假設(shè)陽光公司每年的稅后凈利潤全部用于分配）北方公司以不動(dòng)產(chǎn)投資入股——不征營業(yè)稅。則：北方公司2008年度不需要繳納12.74萬元的營業(yè)稅及其附加;但多支出所得稅=（118.47×25%）=30（萬元）自2010年起,北方公司按持股比例每年均可分回股利額為:=(200-10)×(1-25%)×12%=17.1(萬元)2）北方公司每年17.1萬元投資收益捐贈(zèng)給陽光公司因：數(shù)額不大,按稅法計(jì)算的扣除標(biāo)準(zhǔn)，可以據(jù)實(shí)在稅前列支。按20年計(jì)算，稅前列支的捐贈(zèng)額==17.1×20=342萬元?！咀ⅰ康枰f明的是，此時(shí)雙方已經(jīng)符合稅法規(guī)定的存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的條件，北方公司必須有足夠的證據(jù)證明這筆現(xiàn)金是用于公益性捐贈(zèng)。增加案例

私營公司的捐贈(zèng)與個(gè)人捐贈(zèng)結(jié)合進(jìn)行籌劃

某私營有限責(zé)任公司董事長2011年5月打算以公司的名義通過中華慈善總會(huì)向西部農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)400萬元，公司2010年利潤總額2800萬元，該董事長獲得紅利280萬元，預(yù)計(jì)2011年利潤總額3000萬元，該董事長可獲得紅利300萬元，請問如何籌劃可以減輕稅負(fù)呢？籌劃

按照規(guī)定，公司捐贈(zèng)的扣除限額為360萬元（3000×12%），剩余40萬元捐贈(zèng)支出不允許稅前扣除，額外增加企業(yè)所得稅10萬元。如果該董事長以公司名義捐贈(zèng)360萬元，以個(gè)人名義從紅利所得中捐贈(zèng)40萬元，按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，個(gè)人通過非營利的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除，既減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)又減輕個(gè)人所得稅稅負(fù)

增加案例

私營企業(yè)投資者分紅與工資、薪金所得的籌劃

英才商貿(mào)公司是馮英才和三個(gè)朋友每人出資100萬元成立的有限責(zé)任公司，四個(gè)股東約定平時(shí)不領(lǐng)工資，年終分紅。2010年該公司實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤90萬元，納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額為102萬元，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅25.5萬元，稅后利潤64.5萬元，公司按規(guī)定提取了公積金、公益金9.68萬元．可分配利潤為54.82萬元。年底四個(gè)股東決定將其中的40萬元拿出來進(jìn)行利潤分配，每人分得紅利10萬元。四個(gè)股東共需繳納個(gè)人所得稅8萬元，投資者實(shí)際上承擔(dān)了企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩道稅負(fù)，合計(jì)稅負(fù)為33.5萬元。請問如何進(jìn)行納稅籌劃。

方案一：四個(gè)股東每月領(lǐng)取工資3500元，工資不用繳納個(gè)人所得稅，年終每人分紅5.8萬元，四人的分紅共需繳納個(gè)稅4.64萬元，股東工資可以在企業(yè)所得稅前列支，減少企業(yè)所得稅4.2萬元，投資者所得稅稅負(fù)為25.94萬元（25.5-4.2＋4.64）。方案二：四個(gè)股東每月領(lǐng)取工資3500元，年終獎(jiǎng)1.8萬元，年終分紅4萬元，四人的分紅共需繳納個(gè)稅3.2萬元，年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅=18000×3%×4＝2160（元），工資支出減少企業(yè)所得稅6萬元，投資者所得稅稅負(fù)為22.916萬元（25.5-6＋3.2＋0.216），顯然方案二所得稅整體稅負(fù)較輕。

（四）虧損彌補(bǔ)的籌劃虧損彌補(bǔ)政策——重要優(yōu)惠措施【注】企業(yè)應(yīng)充分利用虧損彌補(bǔ)政策，以取得最大的節(jié)稅效益。（1）重視虧損年度后的運(yùn)營。【籌劃】企業(yè)出現(xiàn)虧損——重點(diǎn)選擇投資，減小5年內(nèi)投資風(fēng)險(xiǎn)性。【結(jié)果】確保虧損能在規(guī)定的5年期限內(nèi)得到全額彌補(bǔ)。（2）利用企業(yè)合并、分立、匯總納稅等優(yōu)惠條款消化虧損?！净I劃依據(jù)】稅法規(guī)定，匯總、合并納稅的成員企業(yè)發(fā)生的虧損，可直接沖抵其他成員企業(yè)的所得額或并入母公司的虧損額，不需要用本企業(yè)以后年度所得彌補(bǔ)。被兼并企業(yè)若不再具有獨(dú)立納稅人資格,其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損,可由兼并企業(yè)用以后年度的所得彌補(bǔ)?！窘Y(jié)果】采取匯總、合并納稅，用盈利企業(yè)的所得額沖抵虧損企業(yè)的虧損額,從而減少應(yīng)納稅額。（3）選擇虧損彌補(bǔ)期的籌劃?！净I劃】企業(yè)既有所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目時(shí)，須考慮免稅所得的分回時(shí)間，就可以最大限度地彌補(bǔ)虧損獲得稅收利益。第三節(jié)企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃（一）企業(yè)所得稅的基本稅率——25%（二）企業(yè)所得稅的優(yōu)惠稅率1、小型微利及非居民企業(yè)所得稅率——20%【注】小型微利企業(yè)同時(shí)符合四個(gè)條件：一是，從事國家非限制和禁止行業(yè)；二是，年度應(yīng)納所得稅額不超過30萬元；三是，制造業(yè),從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元四是，非制造，業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。一、企業(yè)所得稅率的法律界定2、高新技術(shù)企業(yè)，實(shí)行優(yōu)惠稅率——15%高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定規(guī)定——必須滿足以下條件:（1）在中國境內(nèi)注冊的企業(yè)，近三年內(nèi)自主研發(fā)等或通過5年以上的獨(dú)占許可方式,對其主要產(chǎn)品的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)。（2）產(chǎn)品屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。（3）具有大專以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上,其中，研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。（4）科技研發(fā)費(fèi)用支出規(guī)定：即：近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求:1）最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于6%;2）最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業(yè),比例不低于4%;3）最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業(yè),比例不低于3%。（5）高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。（一）享受低稅率政策1、創(chuàng)造條件設(shè)立高新企業(yè)，從而享受15%的優(yōu)惠稅率。2、對于規(guī)模較小、盈利水平一般的企業(yè),盡可能控制其盈利水平在以適用小型微利企業(yè)20%的低稅率。【注】小型微利企業(yè)同時(shí)符合四個(gè)條件：一是，從事國家非限制和禁止行業(yè)；二是，年度應(yīng)納所得稅額不超過30萬元；三是，從業(yè)人數(shù)在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過100人；四是，資產(chǎn)總額在一定范圍內(nèi)，工業(yè)企業(yè)不超過3000萬元。二、所得稅率的籌劃方法（二）預(yù)提所得稅籌劃預(yù)提所得稅：是指一國政府對沒有在該國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織從該國所得;或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，但所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，由支付單位按支付金額扣繳所得稅的制度。【案例6—15】某外國企業(yè)擬到中國開展勞務(wù)服務(wù),預(yù)計(jì)每年獲得1000萬元人民幣收入。該企業(yè)面臨以下三種選擇:第一，在中國境內(nèi)設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，屬居民企業(yè)——25%應(yīng)納營業(yè)稅=1000×5%=50(萬元)企業(yè)所得稅=1000×25%=250(萬元)第二，在中國境內(nèi)不設(shè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，但設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu),營業(yè)機(jī)構(gòu)適用所得稅率——15%。營業(yè)稅=1000×5%=50(萬元)企業(yè)所得稅=1000×15%=150(萬元)第三,在中國境內(nèi)既不設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu),也不設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)，適用的預(yù)提所得稅率——10%。且不繳納營業(yè)稅。企業(yè)所得稅=1000×10%=100(萬元)（三）利用聯(lián)營企業(yè)投資方稅率不同進(jìn)行納稅籌劃【例如】A為聯(lián)營企業(yè)投資方，且處于虧損狀態(tài)、所得稅率高于其他聯(lián)營企業(yè)。B、C企業(yè)屬于A企業(yè)的聯(lián)營方，年末均有利潤分回A企業(yè)。B企業(yè)所得稅率低于A企業(yè)，需要補(bǔ)交所得稅。C企業(yè)所得稅率高于或等于A企業(yè)所得稅率?；I劃：1）先將B企業(yè)分回的利潤用于彌補(bǔ)A企業(yè)的虧損；2）然后是C企業(yè)分回的利潤。結(jié)論：這樣可以少計(jì)算因稅率不同而補(bǔ)交的所得稅。如果先用C企業(yè)分回的利潤補(bǔ)虧，則可能多繳納所得稅。第四節(jié)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃（一）農(nóng)、林、牧、漁減免稅優(yōu)惠政策（1）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得,免征企業(yè)所得稅第一,蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植;第二,中藥材的種植;第三,林木的培育和種植;第四,牲畜、家禽的飼養(yǎng);第五,林產(chǎn)品的采集;第六,灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目;第七,遠(yuǎn)洋捕撈。一、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策第四節(jié)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃（一）農(nóng)、林、牧、漁減免稅優(yōu)惠政策（2）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得,減半征收企業(yè)所得稅:第一：花卉、飲料和香料作物的種植;第二：海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。【注】國家禁止和限制發(fā)展的項(xiàng)目,不得享受本條規(guī)定的稅收優(yōu)惠。一、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策（二）其他減免稅優(yōu)惠政策1、國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資所得。優(yōu)惠規(guī)定：1）1—3年免征企業(yè)所得稅；2）4—6年減半征收企業(yè)所得稅。3）企業(yè)承包經(jīng)營、建設(shè)和內(nèi)部自建自用以上項(xiàng)目,不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。4）在減免稅期未滿時(shí)轉(zhuǎn)讓的,受讓方自受讓之日起,可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠;5）減免稅期滿后轉(zhuǎn)讓，受讓方不得重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。一、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策（二）其他減免稅優(yōu)惠政策2、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得。包括：公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能技術(shù)改造、海水淡化等。優(yōu)惠規(guī)定：1）第1-3三年免征企業(yè)所得稅2）第4-6年減半征收企業(yè)所得稅。3）其他規(guī)定同上3、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得——免征、減征企業(yè)所得稅優(yōu)惠規(guī)定：1）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅,2）超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。一、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策（三）加計(jì)扣除優(yōu)惠政策企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除:1、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。優(yōu)惠規(guī)定：1）企業(yè)研發(fā)支出，未形成無形資產(chǎn)按100%計(jì)入當(dāng)期損益基礎(chǔ)上,再按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;2）形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2、安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。優(yōu)惠規(guī)定：在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照支付給上述人員工資的100%加計(jì)扣除。一、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策（四）創(chuàng)業(yè)投資額抵扣政策【籌劃依據(jù)】采取股權(quán)投資方式，投資于未上市的中小高新企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（五）減計(jì)收入優(yōu)惠政策【籌劃依據(jù)】對企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90%計(jì)入收入總額?！咀ⅰ繙p計(jì)收入：是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)非國家限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入。一、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策（六）稅額抵免政策優(yōu)惠規(guī)定：1）企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，按設(shè)備投資額的10%，從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;2）當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免?！咀⒁狻肯硎茉擁?xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用的設(shè)備；企業(yè)購置上述設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止執(zhí)行本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

一、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策（一）選擇投資地區(qū)地區(qū)不同，稅收政策不同——提供了稅收籌劃的空間【注】現(xiàn)行稅法規(guī)定：享受減免稅優(yōu)惠政策的地區(qū)主要包括:1）國務(wù)院批準(zhǔn)的“老、少、邊、窮”地區(qū)、2）西部地區(qū)、東北老工業(yè)基地、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、3）沿海開放城市、保稅區(qū)、旅游度假區(qū)等等。二、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策籌劃方法老少邊窮地區(qū)：是多位于經(jīng)濟(jì)發(fā)展落后的中西部山區(qū)和丘陵地區(qū)，如東部的沂蒙山區(qū)，閩西南、閩東北地區(qū)，中部的努魯而虎山區(qū)、太行山區(qū)、呂梁山區(qū)、秦嶺大巴山區(qū)、武陵山區(qū)、大別山區(qū)、井岡山區(qū)和贛南地區(qū)，西部定西干旱山區(qū)、西海固地區(qū)等。在老少邊窮的界定中，是以縣（市）作為基本的區(qū)域單元?！景咐?—16】某投資者2008年欲在西部地區(qū)投資創(chuàng)辦一個(gè)新公司,兼營交通業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù),預(yù)計(jì)全年交通業(yè)務(wù)收入為500萬元,非交通業(yè)務(wù)收入為300萬元,利潤率均為25%?，F(xiàn)有三種方案可供選擇:

方案一,投資創(chuàng)辦一個(gè)交通企業(yè)兼營其他業(yè)務(wù)：因交通業(yè)務(wù)收入占全部業(yè)務(wù)收入的比例為62.5%(=500÷800×100%=62.5%小于70%。因此：不能享受免稅優(yōu)惠,也不能享受15%的稅率。則：2008年應(yīng)納稅所得額=(500+300)×25%=200（萬元）2008年應(yīng)納稅額=200×25%=50（萬元）方案二分別投資兩個(gè)企業(yè)：交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)：【注】從事交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)的企業(yè)收入全部為交通運(yùn)輸收入,超過了70%的比例，享受免稅待遇,免稅期后也可享受15%的稅率。則：2008年應(yīng)繳納所得稅=300×25%×25%=18.75(萬元)比較兩種方案：方案二比方案一前兩年節(jié)稅31.25萬元(=50-18.75)。且第三年至第五年可享受減半交納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策——可以再持續(xù)節(jié)稅。

方案三投資創(chuàng)辦一個(gè)交通運(yùn)輸企業(yè)兼營其他業(yè)務(wù)：該企業(yè)擴(kuò)大投資規(guī)模,擴(kuò)展交通運(yùn)輸業(yè)務(wù),預(yù)計(jì)2008年交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入750萬元,其他條件不變。則：交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)占企業(yè)全部業(yè)務(wù)收入的比例：=750÷(750+300)×100%=71.43%，大于70%。分析：經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后認(rèn)為該企業(yè)符合西部大開發(fā)的減免稅政策,可享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策。該企業(yè)因此在2008—2009年度可享受免征企業(yè)所得稅,2009—2011年度可享受減半交納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。（二）選擇投資方向所得稅法：是以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”作為稅收優(yōu)惠的導(dǎo)向?！咀ⅰ客顿Y時(shí)可根據(jù)稅收優(yōu)惠政策加以選擇,充分享受稅收產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策。1、選擇減免稅項(xiàng)目投資第一：投資于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅。投資于基礎(chǔ)農(nóng)、副產(chǎn)品及農(nóng)作物新品種的選育等可以享受免征企業(yè)所得稅待遇。投資于高收益的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目可以減半征收企業(yè)所得稅。第二：投資于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，可實(shí)行“三免三減半”稅收優(yōu)惠。二、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策籌劃方法2、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對外投資的籌劃【案例6—17】甲創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司于2006年采取股權(quán)投資方式投入資本2000萬元,在某高新技術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立A高新技術(shù)企業(yè)(小型),職工人數(shù)120人,A企業(yè)已經(jīng)通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定。當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤200萬元,2007年實(shí)現(xiàn)利潤300萬元,2008年1月甲公司把A企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓,轉(zhuǎn)讓價(jià)格3200萬元。(1)甲公司工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司”經(jīng)營范圍符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》規(guī)定投資設(shè)立的A公司屬高新企業(yè)，可以享受按投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠。2006年可抵扣2000×70%=1400（萬元）而：當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤為200萬元，不足以抵扣，可轉(zhuǎn)到以后年度繼續(xù)抵扣，不用交稅。

（2）甲公司是A企業(yè)的投資方,享有100%的股權(quán)。A企業(yè)是高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè),根據(jù)財(cái)稅[2000]25號規(guī)定,對我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后,自開始獲利年度起,第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。A企業(yè)兩年免征企業(yè)所得稅,兩年獲利500萬元,全部分配給甲公司,甲公司都可以按投資額的70%予以抵免,不必交稅。（3）2008年1月甲公司把A企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓,轉(zhuǎn)讓價(jià)格3200萬元,股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為:3200-2000=1200(萬元)甲公司投資抵扣應(yīng)納稅所得額的限額=2000×70%=1400(萬元)2006年、2007年、2008年累計(jì)獲利1700萬元。應(yīng)繳企業(yè)所得稅=(1700-1400)×25%=75(萬元)第五節(jié)合并分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃（一）合并籌劃的法律依據(jù)企業(yè)合并：是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，通過簽訂合并協(xié)議，依法律程序，合并為一個(gè)企業(yè)的法律行為。合并形式：（1）吸收合并：吸收合并是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并時(shí)，其中一家企業(yè)吸收了其他企業(yè)而成為存續(xù)企業(yè)，被吸收的企業(yè)解散（2）新設(shè)合并，又稱創(chuàng)立合并或聯(lián)合，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并成為一個(gè)新企業(yè)，合并各方解散。納稅人：吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)為納稅人；【注】被吸收或被兼并企業(yè)的未了稅務(wù)事宜，應(yīng)由存續(xù)企業(yè)承繼一、企業(yè)并購的稅收籌劃第五節(jié)合并分立與資產(chǎn)重組的稅收籌劃（3）企業(yè)并購籌劃適用的范圍：1）并購、重組后的企業(yè)可以進(jìn)入新的領(lǐng)域、新的行業(yè);2）并購有大量虧損的企業(yè),可以盈虧抵補(bǔ),實(shí)現(xiàn)低成本擴(kuò)張;3）企業(yè)并購可以實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)性企業(yè)或上下游企業(yè)流通環(huán)節(jié)的減少,合理規(guī)避流轉(zhuǎn)稅和印花稅;4）企業(yè)并購可能改變納稅主體性質(zhì),譬如,企業(yè)可能因?yàn)楹喜⒍尚∫?guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人,或由內(nèi)資企業(yè)變?yōu)橹型夂腺Y企業(yè);5）企業(yè)并購因規(guī)模擴(kuò)充能夠提高應(yīng)提取折舊的資產(chǎn)總額,獲取折舊抵稅利益。一、企業(yè)并購的稅收籌劃【案例6—18】乙公司因經(jīng)營不善,連年虧損,2008年12月31日,資產(chǎn)總額1200萬元(其中,房屋、建筑物1000萬元),負(fù)債為1205萬元,凈資產(chǎn)為-5萬元。公司股東決定清算并終止經(jīng)營。甲公司決定出資1205萬元購買乙公司全部資產(chǎn)，乙公司將資產(chǎn)出售收入全部用于償還債務(wù)和繳納欠稅,然后將公司解散。乙公司在該交易中涉及不動(dòng)產(chǎn)銷售,需繳納營業(yè)稅及相關(guān)附加,納稅情況如下:營業(yè)稅=1000×5%=50(萬元)城建稅及教育費(fèi)附加=50×(7%+3%)=5(萬元)如果采用吸收合并：乙企業(yè)將全部產(chǎn)權(quán)整體轉(zhuǎn)讓給甲企業(yè)按相關(guān)規(guī)定:整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)既不應(yīng)繳納營業(yè)稅；也不應(yīng)繳納增值稅?；I劃：甲公司將乙公司吸收合并，乙公司的資產(chǎn)和負(fù)債全部轉(zhuǎn)移至甲公司賬下，則甲公司無需立即支付資金即可獲得乙公司的經(jīng)營性資產(chǎn)，而且乙公司也無需繳納營業(yè)稅及其附加,可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅55萬元。（二）企業(yè)并購稅收籌劃方法1.選擇并購目標(biāo)(1)考察目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。選擇有大量凈經(jīng)營虧損的企業(yè)作為并購目標(biāo)。通過合并后盈虧抵補(bǔ),實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的免除。(2)考察目標(biāo)企業(yè)行業(yè)、所在地及稅收環(huán)境。1）選擇能享受到所得稅優(yōu)惠政策的目標(biāo)企業(yè)。2）稅負(fù)最低的高新企業(yè)——所得稅率為15%小型微利企業(yè)——所得稅率為20%3）并購后可以繼續(xù)享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策企業(yè)。2.選擇并購出資方式出資方式可分為以下三種：1）現(xiàn)金購買資產(chǎn)式并購：屬于應(yīng)稅重組交易——需繳納所得稅2）現(xiàn)金購買股票式并購：屬于應(yīng)稅重組交易——需繳納所得稅3）股票換取資產(chǎn)式并購：屬于免稅重組交易——不需繳納所得稅股權(quán)置換式并購可分為以下三種類型:（1）吸收合并與新設(shè)合并。（2）相互持股合并——并購企業(yè)與目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行股票交換（3）股票換資產(chǎn)型合并：并購企業(yè)要按照目標(biāo)企業(yè)財(cái)產(chǎn)公允價(jià)值的80%進(jìn)行收購。【注】企業(yè)在進(jìn)行并購交易的稅收籌劃時(shí)，必須將免稅重組交易方式與應(yīng)稅重組交易方式結(jié)合使用,以實(shí)現(xiàn)最大的節(jié)稅利益?，F(xiàn)金購買資產(chǎn)式收購：是指收購公司使用現(xiàn)金購買目標(biāo)公司全部或絕大部分資產(chǎn)以實(shí)現(xiàn)并購，目標(biāo)公司法人地位消失。現(xiàn)金購買股票式收購：是指收購使用現(xiàn)金購買目標(biāo)公司一部分股票，以實(shí)現(xiàn)控制后者資產(chǎn)及經(jīng)營權(quán)的目標(biāo)。出資購買股票可以通過一級市場進(jìn)行，也可以通過二級市場進(jìn)行。股票換取資產(chǎn)式收購：是指收購公司向目標(biāo)公司發(fā)行自己的股票以交換目標(biāo)公司的大部分資產(chǎn)。（一）企業(yè)分立稅收籌劃的應(yīng)用范圍1、企業(yè)分立：是指一個(gè)企業(yè)依照法律或者合同規(guī)定分為兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)的行為。2、分立籌劃：利用分拆手段，有效地改變企業(yè)規(guī)模和組織形式,降低企業(yè)整體稅負(fù)。3、分立籌劃的應(yīng)用:（1）企業(yè)分立為多個(gè)納稅主體,可以形成有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)群,實(shí)施集團(tuán)化管理和系統(tǒng)化籌劃。（2）企業(yè)分立可以將兼營或混合銷售中的低稅率或零稅率業(yè)務(wù)獨(dú)立出來，單獨(dú)計(jì)稅降低稅負(fù)。（3）企業(yè)分立使適用累進(jìn)稅率的納稅主體分化成兩個(gè)或多個(gè)適用低稅率的納稅主體,稅負(fù)自然降低。（4）企業(yè)分立可以增加一道流通環(huán)節(jié),有利于流轉(zhuǎn)稅抵扣及轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略的運(yùn)用。二、企業(yè)分立的稅收籌劃（二）企業(yè)分立稅收籌劃方法1）企業(yè)分立是一種產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的調(diào)整,不可避免地會(huì)影響到稅收。2）我國企業(yè)分立，稅法規(guī)定了免稅分立與應(yīng)稅分立兩種模式。3）企業(yè)在實(shí)施分立時(shí),應(yīng)盡量利用免稅分立進(jìn)行籌劃,降低稅負(fù)。稅法規(guī)定：1）被分立企業(yè)不確認(rèn)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，不繳納所得稅。2）被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額,可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配,由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。3）分立企業(yè)接受被分立企業(yè)全部資產(chǎn)和負(fù)債的成本,須以被分立企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定,不得按評估確認(rèn)的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。二、企業(yè)分立的稅收籌劃【案例6—19】奧維公司擬將一個(gè)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值500萬元的分公司分離出去,分離方式可以是整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,可以是整體資產(chǎn)置換,也可以是分立。不論哪種分離方式,都涉及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、計(jì)算所得稅的問題。如何籌劃才能避免財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的實(shí)現(xiàn)？繳納所得稅。

方案一：采取整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式將分公司全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給永信股份公司(系公開上市公司)按稅法規(guī)定：只要永信公司所支付的交換額,其中非股權(quán)支付額(如現(xiàn)金、有價(jià)證券等)不高于奧維公司所取得的永信股票面值的20%,就可以不確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。假設(shè)永信股票的市場交易價(jià)為1∶4.8,支付給奧維公司股權(quán)的股票面值設(shè)為X、現(xiàn)金設(shè)為Y,則:4.8X+Y=500Y=20%X解得:X=100（萬元）Y=20（萬元）這表明奧維公司應(yīng)爭取取得永信公司100萬元以上股票、20萬元以下的現(xiàn)金,就可避免繳納企業(yè)所得稅。方案二：采取整體資產(chǎn)置換方式用分公司全部資產(chǎn)與