第6章 長期股權(quán)投資B

2023年1月31日

第六章長期股權(quán)投資6財務(wù)會計中級

IntermediateAccounting掌握長期股權(quán)投資初始投資成本的確定No.12023年1月31日2No.2No.3掌握長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的具體會計處理No.2掌握兩種方法轉(zhuǎn)換及長期股權(quán)投資處置的會計處理No.3學(xué)習(xí)目標(biāo)第六章長期股權(quán)投資2023年1月31日3教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)成本法和權(quán)益法的會計處理及兩種方法轉(zhuǎn)換難點(diǎn)權(quán)益法下的會計處理及兩種方法轉(zhuǎn)換的處理重點(diǎn)2023年1月31日4第一節(jié)長期股權(quán)投資概述第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量第四節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置章節(jié)內(nèi)容2023年1月31日5同一控制下的企業(yè)合并：

企業(yè)合并前母公司M子公司A子公司B子公司C母公司M子公司A子公司B子公司C企業(yè)合并后【例】2023年1月31日6以發(fā)行債券作為合并對價：借：長期股權(quán)投資

[取得的被并方股東權(quán)益賬面價值份額]

A

貸：應(yīng)付債券

[發(fā)行債券的面值－相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等]

B

資本公積

[A大于債券面值的差額]

銀行存款等

[支付發(fā)行債券相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等]

例題1：甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬元的債券給同一集團(tuán)內(nèi)的乙公司，取得乙公司的子公司A公司80%的股權(quán)。A公司合并日凈資產(chǎn)賬面價值為2000萬元。甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用10萬元。應(yīng)付債券——面值應(yīng)付債券——利息調(diào)整銀行存款長期股權(quán)投資180010101600資本公積200同一控制下的企業(yè)合并取得股權(quán)投資的賬務(wù)處理2000×80%2023年1月31日7以增發(fā)股票作為合并對價：

貸：股本

[發(fā)行股票的面值]

B

資本公積

[A大于B的差額－C]

銀行存款等

[支付發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等]

C例題2：甲企業(yè)按面值增發(fā)1500萬元的普通股給同一集團(tuán)內(nèi)的乙公司，取得乙公司持有的A公司80%的股權(quán)；A公司合并日凈資產(chǎn)的賬面價值為2000萬元；甲公司另支付發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)用10萬元。150016001090借：長期股權(quán)投資

[取得的被并方股東權(quán)益賬面價值份額]

A

銀行存款長期股權(quán)投資股本資本公積同一控制下的控股合并的賬務(wù)處理同一控制下的企業(yè)合并取得股權(quán)投資的賬務(wù)處理股票面值份額（P116）2023年1月31日8——能夠?qū)嵤┛刂频耐顿Y——能夠?qū)嵤┕餐刂频耐顿Y——能夠施加重大影響的投資——無控制、共同控制或重大影響的投資

第一節(jié)長期股權(quán)投資概述一、長期股權(quán)投資的含義二、長期股權(quán)投資的內(nèi)容（P114~115）2023年1月31日9企業(yè)合并的形式（2）新設(shè)合并（1）吸收合并（3）控股合并吸收合并——是指一個企業(yè)通過發(fā)行股票、支付現(xiàn)金或發(fā)行債券等方式取得其他一個或若干個企業(yè)。合并后僅有合并方保持原有的法律地位，被合并方喪失其原有法人資格?？捎孟率奖硎荆篈公司+B公司＝A公司新設(shè)合并——是指兩個或兩個以上的企業(yè)聯(lián)合成立一個新的企業(yè)，合并后，新企業(yè)作為一個法人機(jī)構(gòu)而存在，原來各公司均喪失法人資格?？捎孟率奖硎荆篈公司+B公司＝C公司控股合并——是指一個企業(yè)通過支付現(xiàn)金、發(fā)行股票或債券的方式取得另一個企業(yè)全部或部分有表決權(quán)的股份。合并后，原來企業(yè)仍然保持其獨(dú)立的法人地位。可用下式表示：A＋B=A＋B

第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量2023年1月31日10

一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。

指參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并企業(yè)合并及其類型2023年1月31日11（一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額——作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。1、合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的

長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額——應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價/股本溢價）；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（P116…）

借：長期股權(quán)投資

[取得的被并方股東權(quán)益賬面價值份額]

貸：銀行存款固定資產(chǎn)清理等應(yīng)付債券[發(fā)行債券的面值－相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等]

（貸或借）資本公積[A大于債券面值的差額]

2023年1月31日13（一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資2、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的

●按照發(fā)行股份的面值總額作為股本

●長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額——應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。2023年1月31日14以增發(fā)股票作為合并對價：

貸：股本

[發(fā)行股票的面值]

B

資本公積

[A大于B的差額－C]

銀行存款等

[支付發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等]

C借：長期股權(quán)投資

[取得的被并方股東權(quán)益賬面價值份額]

A

同一控制下的控股合并的賬務(wù)處理同一控制下的企業(yè)合并取得股權(quán)投資的賬務(wù)處理（P116）2023年1月31日15（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況，確定企業(yè)合并成本——并將其作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并成本——為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。1、一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并企業(yè)合并相關(guān)直接費(fèi)用

——單獨(dú)計入管理費(fèi)用2023年1月31日16（1）以資產(chǎn)作為合并對價：

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

[放棄存貨的公允價值]借：長期股權(quán)投資如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫存商品等存貨，則

貸：銀行存款

固定資產(chǎn)清理/

無形資產(chǎn)等[支付的合并對價的賬面價值]

營業(yè)外收入等

[合并對價公允價值與賬面價值之差]

借：長期股權(quán)投資

應(yīng)交稅費(fèi)等

——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

還要確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本等支付對價的公允價值

銀行存款等

[直接相關(guān)費(fèi)用]

[合并成本]非同一控制下企業(yè)合并取得股權(quán)投資的賬務(wù)處理

管理費(fèi)用

[直接相關(guān)費(fèi)用](P118)2023年1月31日17（2）發(fā)行股票作為合并對價：借：長期股權(quán)投資[合并成本=股票公允價值]

貸：股本資本公積銀行存款等

[面值]

[直接相關(guān)費(fèi)用+股票發(fā)行費(fèi)用]

[溢價－股票發(fā)行費(fèi)用]

非同一控制下控股合并的會計處理管理費(fèi)用[直接相關(guān)費(fèi)用]非同一控制下企業(yè)合并取得股權(quán)投資的賬務(wù)處理（P119）2023年1月31日18【例題3·單選題】A、B兩家公司屬于非同一控制下的獨(dú)立公司。A公司于2011年1月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對B公司投資，取得B公司60％的股份。該固定資產(chǎn)原值1500萬元，已計提折舊400萬元，已提取減值準(zhǔn)備50萬元，固定資產(chǎn)公允價值為1250萬元。2011年1月1日，B公司凈資產(chǎn)的公允價值為2000萬元。則甲公司該項(xiàng)股權(quán)投資的初始投資成本為（）萬元。

A.1500B.1250C.1200D.1050【答案】2023年1月31日19應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本2、企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的：2023年1月31日20三、企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資No.1以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資——應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價款作為初始投資成本，包括支付的手續(xù)費(fèi)、稅金等必要支出。（P120）No.2以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資——應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。（P120）No.3投資者投入的長期股權(quán)投資

——應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外?！舫跏纪顿Y成本不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤（應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理）。2023年1月31日21通過債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權(quán)投資——初始投資成本應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的有關(guān)規(guī)定確定。

No.4總結(jié)2023年1月31日22基本賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資

（股票的公允價值）

應(yīng)收股利

（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：股本

（股票面值）

資本公積——股本溢價

（差額）發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等借：資本公積——股本溢價貸：銀行存款2023年1月31日23甲公司有關(guān)會計處理如下：借：長期股權(quán)投資5000

貸：股本1000

資本公積——股本溢價4000

借：資本公積——股本溢價100

貸：銀行存款100【例題5】

2011年1月1日，甲公司通過增發(fā)普通股票1000萬股（股票面值為每股1元，市價為每股5元），取得B公司20%的普通股權(quán)，并對B公司有重大影響。甲公司支付股票發(fā)行的傭金100萬元。B公司2011年1月1日的凈資產(chǎn)公允價值總額為25000萬元。2023年1月31日24長期股權(quán)投資初始投資或追加投資的成本收回投資的成本余額：尚未收回的投資成本賬面價值一般不變

第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量成本法是指投資按成本計價的方法（一）成本法及其適用范圍

一、成本法2023年1月31日25

1．投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資（即對子公司的長期股權(quán)投資）

2．投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。長期股權(quán)投資核算的成本法適用于以下情況：2023年1月31日26按初始投資或追加投資的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。1．初始投資或追加投資時會計分錄：借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款等

2．被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照可以獲取的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益會計分錄：借：應(yīng)收股利貸：投資收益（二）成本法下的會計處理應(yīng)收股利××××××投資收益×××銀行存款×××收到股利宣告分派2023年1月31日27【例題6】甲公司有關(guān)投資資料如下：（1）2010年1月1日，甲公司以銀行存款800萬元從乙公司購入其持有的A公司10%的股權(quán)（不具有重大影響），同時支付相關(guān)直接費(fèi)用和稅金2萬元，A公司為非上市公司。（2）2010年3月20日，A公司宣告分配2009年現(xiàn)金股利100萬元（3）2010年4月20日，甲公司收到現(xiàn)金股利10萬元。（4）2010年，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元。（5）2011年3月18日，A公司宣告分配2010年現(xiàn)金股利為200萬元。（6）2011年4月18日，收到現(xiàn)金股利20萬元（7）2011年A公司發(fā)生巨額虧損。甲公司預(yù)計對A公司投資按當(dāng)時市場收益率確定的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為780萬元。

要求：根據(jù)上述資料編制甲公司有關(guān)會計分錄。2023年1月31日28（1）2010年1月1日，取得投資時：（2）2010年3月20日，宣告分派現(xiàn)金股利時：（3）2010年4月20日，收到現(xiàn)金股利時：（4）2010年末，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元借：長期股權(quán)投資——A公司802

貸：銀行存款802

借：應(yīng)收股利10（100×10%）貸：投資收益10借：銀行存款10

貸：應(yīng)收股利10不作賬務(wù)處理甲公司會計處理如下2023年1月31日29（5）2011年3月18日，宣告分派現(xiàn)金股利時：（6）2010年4月18日，收到現(xiàn)金股利時6（7）2011年A公司發(fā)生巨額虧損時，2011年末甲公司對A公司的投資預(yù)計可收回金額為780萬元，長期股權(quán)投資的賬面價值為802萬元，應(yīng)計提22萬元減值準(zhǔn)備借：應(yīng)收股利20（200×10%）貸：投資收益20借：銀行存款20

貸：應(yīng)收股利20甲公司會計處理如下借：資產(chǎn)減值損失22

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備222023年1月31日30權(quán)益法——是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。（一）權(quán)益法及其適用范圍二、權(quán)益法2023年1月31日31

長期股權(quán)投資（1）初始投資或追加投資的成本（1）被投資單位所有者權(quán)益減少額×持股比例（2）收回投資的賬面價值余額：投資企業(yè)在被投資單位所有者權(quán)益中的份額（2）被投資單位所有者權(quán)益增加額×持股比例特點(diǎn)——長期股權(quán)投資的賬面價值要隨投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動而調(diào)整。2023年1月31日32權(quán)益法主要適用于——投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資。權(quán)益法的適用范圍≥20%權(quán)益法＞50%<

20%≤50%成本法成本法2023年1月31日33

賬戶設(shè)置

長期股權(quán)投資

成本其他權(quán)益變動用來核算長期股權(quán)投資的投資成本的增減變動

用來核算因被投資單位資本公積發(fā)生變動而調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的金額

總賬明細(xì)賬損益調(diào)整應(yīng)收股利用來核算因被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益或分派現(xiàn)金股利而調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值的金額

（二）權(quán)益法下的會計核算2023年1月31日34初始投資成本

＞投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額權(quán)益法下的具體會計處理1、取得股權(quán)投資時——應(yīng)先比較“成本”和“份額”會計分錄：借：長期股權(quán)投資——××公司（成本）貸：銀行存款等差額作為商譽(yù)，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額＝投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值×投資企業(yè)持股比例2023年1月31日35甲公司會計分錄如下：

借：長期股權(quán)投資——B公司（成本）860

貸：銀行存款860

【例題7】甲公司2011年1月1日，以860萬元購入B公司40%普通股權(quán)，并對B公司有重大影響，2011年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為2000萬元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。2023年1月31日36初始投資成本

投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額會計分錄：借：長期股權(quán)投資——××公司（成本）貸：銀行存款等營業(yè)外收入差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），并調(diào)增投資成本＜享有的份額差額2023年1月31日37

甲公司會計分錄如下：

借：長期股權(quán)投資——B公司（成本）800

貸：銀行存款760

營業(yè)外收入40【例題8】甲公司2011年1月1日，以760萬元購入B公司40%普通股權(quán)，并對B公司有重大影響，2011年1月1日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為2000萬元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。2023年1月31日38（1）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤時——應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值投資收益×××長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

×××2．投資后，確認(rèn)投資收益的處理按享有凈利潤的份額基本會計分錄：借：長期股權(quán)投資——××公司（損益調(diào)整）貸：投資收益被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤×持股比例2023年1月31日39接例題7：假定B公司2011年度實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元。甲公司應(yīng)享有的份額＝500×40%＝200（萬元）會計處理如下：借：長期股權(quán)投資——Ｂ公司（損益調(diào)整）200

貸：投資收益200

2023年1月31日40應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資收益。

１）會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的２）投資時的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的帳面價值與公允價值的差異主要是:被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時的公允價值為基礎(chǔ)計算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利潤的影響。被投資單位凈利潤的調(diào)整◆在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈利潤，對被投資單位賬面凈利潤，應(yīng)考慮以下因素進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：(P125-126)2023年1月31日41

◆符合下列條件之一的，投資企業(yè)可以按被投資單位的賬面凈利潤為基礎(chǔ)，計算確認(rèn)投資收益，同時在會計報表附注中說明不能按照準(zhǔn)則中規(guī)定進(jìn)行核算的原因。①投資企業(yè)無法合理確定取得投資時被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值；②投資時被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具重要性的；③其他原因?qū)е聼o法取得被投資單位的有關(guān)資料，不能按照準(zhǔn)則中的規(guī)定對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整的。2023年1月31日423）投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的處理逆流交易——是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。①逆流交易順流交易——是指投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)。②順流交易投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益——按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。(P126)2023年1月31日43（2）被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時

投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)抵減長期股權(quán)投資的賬面價值。借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——××公司（損益調(diào)整）會計分錄長期股權(quán)投資——損益調(diào)整××××××應(yīng)收股利××××××宣告分派銀行存款××××××收到股利自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認(rèn)損益調(diào)整的部分應(yīng)視同投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的成本。2023年1月31日44接例7：假定B公司2012年3月2日，宣告分派現(xiàn)金股利200萬元。甲公司應(yīng)享有的份額＝200×40%＝80（萬元）會計處理如下：借：應(yīng)收股利80

貸：長期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整）802023年1月31日45（3）被投資單位發(fā)生虧損時投資企業(yè)一般應(yīng)按持股比例計算確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)虧損的份額，調(diào)整減少長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認(rèn)為當(dāng)期的投資損失。借：投資收益貸：長期股權(quán)投資——××公司（損益調(diào)整）會計分錄長期股權(quán)投資——損益調(diào)整××××××投資收益×××被投資單位發(fā)生的凈虧損×持股比例2023年1月31日46巨額虧損的處理確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損——應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外?！衿渌麑?shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益——通常是指長期性的應(yīng)收項(xiàng)目，如企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。但不包括投資企業(yè)與被投資企業(yè)因銷售商品等日?；顒赢a(chǎn)生的長期債權(quán)。2023年1月31日47在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：首先，減記長期股權(quán)投資的賬面價值借：投資收益貸：長期股權(quán)投資——××公司（損益調(diào)整）其次，沖減其他長期權(quán)益的賬面價值借：投資收益貸：長期應(yīng)收款第三，按照合同或協(xié)議約定企業(yè)應(yīng)承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，計入當(dāng)期投資損失。借：投資收益貸：預(yù)計負(fù)債

●按上述順序確認(rèn)投資損失后仍有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，應(yīng)在賬外備查登記。

(P128)2023年1月31日48●被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利時，扣除未確認(rèn)虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，即：▲先減記已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債的賬面余額▲再恢復(fù)長期權(quán)益的賬面價值▲最后恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值(P128)2023年1月31日49【例題12·計算題】甲公司持有C公司40%的股權(quán)，2010年12月31日投資的賬面價值為1200萬元。C公司2011年發(fā)生凈虧損4000萬元。甲公司賬上有應(yīng)收C公司長期應(yīng)收款300萬元（符合長期權(quán)益的條件），假定取得投資時被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。要求：計算甲公司2011年度應(yīng)確認(rèn)的對C公司長期股權(quán)投資的投資損益并編制相關(guān)會計分錄。

2023年1月31日50【答案】甲公司有關(guān)會計處理如下：2011年度甲公司應(yīng)分擔(dān)損失＝4000×40%＝1600萬元>投資賬面價值1200萬元首先，沖減長期股權(quán)投資賬面價值：借：投資收益1200

貸：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）12002023年1月31日51

其次，因甲公司賬上有應(yīng)收C公司長期應(yīng)收款300萬元則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失：借：投資收益300

貸：長期應(yīng)收款3002011年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失

＝1200＋300＝1500（萬元）（長期股權(quán)投資和長期權(quán)益的賬面價值均減至為0，還有未確認(rèn)投資損失100萬元備查登記）2023年1月31日523．被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資賬面價值，并增加或減少資本公積（其他資本公積）。借：長期股權(quán)投資——××公司（其他權(quán)益變動）貸：資本公積——其他資本公積會計分錄長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動×××資本公積——其他××××××確認(rèn)時被投資單位資本公積增加額×持股比例投資收益×××處置投資時2023年1月31日534.股票股利的處理被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理。只要備查登記所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。2023年1月31日54按照成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資的減值——應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》有關(guān)規(guī)定處理。其他長期股權(quán)投資的減值——應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》有關(guān)規(guī)定處理。三、長期股權(quán)投資減值（1）計提減值準(zhǔn)備時借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（2）已計提減值準(zhǔn)備的投資價值恢復(fù)時按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，已計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。2023年1月31日55

第四節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置追加投資或減少投資追加投資或減少投資一、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換成本法權(quán)益法2023年1月31日56（一）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法1、原持有的投資不具有重大影響或共同控制，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频?0%30%2、因處置投資等導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂频?0%30%2023年1月31日57

1．原持有的投資不具有重大影響或共同控制，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的——在成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，應(yīng)區(qū)分原投資和追加投資兩部分分別處理：2023年1月31日58②屬于原取得投資時因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額——一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額之間的差額：①屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽(yù)部分

——不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值（1）原持有的長期股權(quán)投資的處理借：長期股權(quán)投資——成本貸：盈余公積利潤分配——未分配利潤2023年1月31日59

對于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分：

計入當(dāng)期損益①屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的——應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值

調(diào)整留存收益原取得投資至新增投資當(dāng)期期初應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益

②屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額——

在調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入“資本公積——其他資本公積”。2023年1月31日60

②投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的——應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本，同時計入取得當(dāng)期的營業(yè)外收入。（2）新增長期股權(quán)投資的處理對于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，其中：①投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額——不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值注意：按原持股比例相對應(yīng)的商譽(yù)或應(yīng)計入留存收益的金額與新取得投資過程中體現(xiàn)的商譽(yù)與計入當(dāng)期損益的金額應(yīng)綜合考慮，在此基礎(chǔ)上確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或是因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額應(yīng)計入留存收益或是當(dāng)期損益的金額。2023年1月31日61

◆成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法甲公司

A公司2008、1、1+10%成本150萬元A凈資產(chǎn)1000萬元A公司08—10年凈利潤800萬元分股利300萬元11年1—6月凈利潤200比較成本與份額10%——30%2011、7、1（+20%）成本460萬元A凈資產(chǎn)2000萬元原10%成本150＞份額1000×10%——不調(diào)整若成本<份額——調(diào)整留存收益公允價值差額（2000—1000）08—10年損益份額（800－300）×10%

——調(diào)整留存收益11、1—7利潤份額200×10%

——調(diào)整投資收益其余差額的份額（1000－500－200）×10%

——調(diào)整資本公積2023年1月31日62

【例題13】2010年1月1日，甲公司以350萬元取得A公司10％的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付，A公司2010年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為3000萬元（假定其公允價值等于賬面價值），因?qū)公司不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價值，甲公司對該項(xiàng)投資采用成本法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公積。

2010年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，未分派現(xiàn)金股利。

2011年1月1日，甲公司又以840萬元取得A公司20％的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付，當(dāng)日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為4000萬元，取得該部分股權(quán)后，甲公司能夠?qū)公司施加重大影響，因此甲公司將對A公司的股權(quán)投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。

要求：編制甲公司股權(quán)投資的有關(guān)會計分錄。2023年1月31日63【答案】（1）2010年1月1日借：長期股權(quán)投資350

貸：銀行存款350（2）2011年1月1日①購入20%股權(quán)時：借：長期股權(quán)投資（成本）840

貸：銀行存款840②調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值借：長期股權(quán)投資100[（4000－3000）×10%]

貸：盈余公積6（600×10%×10%）利潤分配——未分配利潤54（600×10%－6）資本公積――其他資本公積40[（4000－3000－600）×10%]2023年1月31日64

在上例中，如果2010年1月1日，甲公司是以250萬元取得A公司10％的股權(quán)。則購入20%股權(quán)時，應(yīng)先調(diào)整原取得投資時因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額之間的差額(應(yīng)綜合考慮）：借：長期股權(quán)投資10[50－(840－2000×40%)]

貸：盈余公積1（10×10%）利潤分配——未分配利潤9（10×10%－1）

再按上述追加投資進(jìn)行會計處理。2023年1月31日65

2．因處置投資等導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂频摹獞?yīng)將成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法2023年1月31日66②屬于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額——一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益其次，比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額①屬于投資作價體現(xiàn)的商譽(yù)部分

——不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值（1）在投資企業(yè)個別財務(wù)報表中借：長期股權(quán)投資——成本貸：盈余公積利潤分配——未分配利潤首先，應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。2023年1月31日67

計入當(dāng)期損益對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中按照持股比例計算應(yīng)享有份額——一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時

調(diào)整留存收益（1）對于原取得投資時至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益（扣除已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利）中應(yīng)享有的份額（2）對于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額對于被投資單位在此期間所有者權(quán)益的其他變動應(yīng)享有的份額——在調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入“資本公積——其他資本公積”。2023年1月31日68

◆成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法甲公司

A公司2008、1、1+60%成本650萬元A凈資產(chǎn)1000萬元A公司08—10年凈利潤800萬元分股利300萬元11、1—6凈利潤200比較成本與份額60%——30%2011、7、1（－30%）售價620萬元A凈資產(chǎn)2000萬元剩余30%公允價值600萬元剩余30%成本325＞份額（1000×30%）——不調(diào)整若成本<份額——調(diào)整留存收益08、1—11、7、1凈損益變化08—10年損益份額（800-300）×30%

——調(diào)整留存收益11、1—7利潤份額200×30%

——調(diào)整投資收益資本公積變化

調(diào)整資本公積2023年1月31日69

【例題14】2010年1月1日，甲公司以3300萬元取得B公司60％的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付，B公司2010年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為5000萬元（假定其公允價值等于賬面價值），甲公司對B公司具有控制權(quán)，并對該項(xiàng)投資采用成本法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公積。（1）2010年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1800萬元，未分派現(xiàn)金股利。因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積200萬元。（2）2011年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元，未分派現(xiàn)金股利。（3）2012年1月3日，甲公司出售B公司30％的股權(quán)，取得出售價款2600萬元，款項(xiàng)已收入銀行存款戶，剩余30%股權(quán)投資的公允價值為3000萬元。當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為8000萬元。出售該部分股權(quán)后，甲公司不能再對B公司實(shí)施控制，但能夠?qū)公司施加重大影響，因此甲公司將對B公司的股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算。

要求：對甲公司股權(quán)投資進(jìn)行會計處理。2023年1月31日70【答案】（1）2010年1月1日借：長期股權(quán)投資3300

貸：銀行存款3300（2）2012年1月3日①借：銀行存款2600

貸：長期股權(quán)投資1650

投資收益9502023年1月31日71

②對剩余股權(quán)改按權(quán)益法核算：

借：長期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整）900（3000×30％）

——B公司（其他權(quán)益變動）60（200×30％）貸：盈余公積90[（1800＋1200）×30％×10％]

利潤分配——未分配利潤810（3000×30％×90%）資本公積——其他資本公積602023年1月31日72（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法1．因追加投資等導(dǎo)致原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸镜耐顿Y的——應(yīng)將權(quán)益法改為成本法（見第一節(jié)）30%60%2．因減少投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的30%10%兩種情形2023年1月31日73②購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的——應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的部分，下同）轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。1．因追加投資等導(dǎo)致原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸镜耐顿Y的會計處理①應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和——作為該項(xiàng)投資的初始投資成本在投資企業(yè)個別財務(wù)報表中2023年1月31日74轉(zhuǎn)換后投資企業(yè)取得的現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益2．因減少投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的處理轉(zhuǎn)換時——應(yīng)以權(quán)益法下長期