第8章銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)

審計(jì)學(xué)審計(jì)12345南京財(cái)經(jīng)大學(xué)周友梅主編第8章

銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)概述內(nèi)部控制測(cè)試主要會(huì)計(jì)憑證主要會(huì)計(jì)記錄銷(xiāo)售交易的內(nèi)部控制收款交易的內(nèi)部控制控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序知識(shí)目標(biāo)掌握銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制理論技能目標(biāo)能夠運(yùn)用內(nèi)部控制理論解決銷(xiāo)售與收款內(nèi)部控制實(shí)務(wù)中的問(wèn)題知識(shí)目標(biāo)掌握銷(xiāo)售與收款循環(huán)的審計(jì)方法技能目標(biāo)能夠運(yùn)用控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序解決銷(xiāo)售與收款審計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題知識(shí)目標(biāo)了解主要憑證和會(huì)計(jì)記錄技能目標(biāo)能夠運(yùn)用會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)記錄解決在實(shí)務(wù)中的問(wèn)題知識(shí)框架返回1銷(xiāo)售與收款循環(huán)特點(diǎn)3銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序目錄Contents2了解銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制和控制測(cè)試返回4營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序5應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序銷(xiāo)售與收款循環(huán)的特點(diǎn)第一節(jié)一、不同行業(yè)類(lèi)型的收入來(lái)源（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的兩種組織形式1.賬戶(hù)法（account

approach）；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的每個(gè)賬戶(hù)余額單獨(dú)進(jìn)行審計(jì)2.循環(huán)法（cycle

approach）。將財(cái)務(wù)報(bào)表分成幾個(gè)循環(huán)進(jìn)行審計(jì)，即把緊密聯(lián)系的交易類(lèi)別和賬戶(hù)余額歸入同一循環(huán)中，按業(yè)務(wù)循環(huán)組織實(shí)施審計(jì)

兩種方法優(yōu)缺點(diǎn)比較

優(yōu)缺點(diǎn)組織方式優(yōu)點(diǎn)

缺點(diǎn)賬戶(hù)法與多數(shù)被審計(jì)單位賬戶(hù)設(shè)置體系及財(cái)務(wù)報(bào)表格式相吻合操作方便的優(yōu)點(diǎn)將緊密聯(lián)系的相關(guān)賬戶(hù)人為地予以分割，容易造成整個(gè)審計(jì)工作的脫節(jié)和重復(fù)，不利于審計(jì)效率的提高?？刂茰y(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試脫節(jié)。循環(huán)法符合被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的實(shí)際情況，不僅可加深審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的理解，而且由于將特定業(yè)務(wù)循環(huán)所涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目分配給一個(gè)或數(shù)個(gè)審計(jì)人員，增強(qiáng)了審計(jì)人員分工的合理性，將助于提高審計(jì)工作的效率與效果。控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序測(cè)試相統(tǒng)一

操作起來(lái)有一定難度常見(jiàn)業(yè)務(wù)循環(huán)劃分及其相互關(guān)系（非統(tǒng)一)各業(yè)務(wù)循環(huán)之間的關(guān)系

業(yè)務(wù)循環(huán)與主要財(cái)務(wù)報(bào)表科目對(duì)照表業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目銷(xiāo)售與收款循環(huán)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用采購(gòu)與付款循環(huán)預(yù)付款項(xiàng)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)支出、商譽(yù)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款管理費(fèi)用生產(chǎn)與存貨..存貨（包括材料采購(gòu)或在途物資、原材料、材料成本差異、庫(kù)存商品、發(fā)出商品、商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)、委托加工物資、委托供銷(xiāo)商品、受托代銷(xiāo)商品、周轉(zhuǎn)材料、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、受托代銷(xiāo)商品款等）營(yíng)業(yè)成本人力資源與工薪..應(yīng)付職工薪酬投資與籌資循環(huán)交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、其他流動(dòng)資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、其他流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債、其他非流動(dòng)負(fù)債、實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收票據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款銷(xiāo)售與收款循環(huán)涉及的賬戶(hù)及其關(guān)系圖（二）不同行業(yè)類(lèi)型收入來(lái)源一個(gè)企業(yè)所處的行業(yè)和經(jīng)營(yíng)性質(zhì)決定了該企業(yè)的收入來(lái)源，以及為獲取收入而相應(yīng)產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。被審計(jì)單位所處行業(yè)不同，具體的收入來(lái)源也有所不同。

不同行業(yè)類(lèi)型的主要收入來(lái)源行業(yè)類(lèi)別收入來(lái)源貿(mào)易業(yè)作為零售商向普通大眾（最終消費(fèi)者）零售商品；作為批發(fā)商向零售商供應(yīng)商品一般制造業(yè)通過(guò)采購(gòu)原材料并將其用于生產(chǎn)流程制造產(chǎn)品賣(mài)給客戶(hù)取得收入專(zhuān)業(yè)服務(wù)業(yè)律師、會(huì)計(jì)師、商業(yè)咨詢(xún)等主要通過(guò)提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)取得服務(wù)費(fèi)收入；醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)通過(guò)提供醫(yī)療服務(wù)取得收入，包括給住院病人提供病房和醫(yī)護(hù)設(shè)備，為病人提供精細(xì)護(hù)理、手術(shù)和藥品等等取得收入金融服務(wù)業(yè)向客戶(hù)提供金融服務(wù)取得銀行手續(xù)費(fèi)；向客戶(hù)發(fā)放貸款取得利息收入；通過(guò)協(xié)助客戶(hù)對(duì)其資金進(jìn)行投資取得相關(guān)理財(cái)費(fèi)用建筑業(yè)通過(guò)提供建筑服務(wù)完成建筑合同取得收入接受顧客訂單批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用按銷(xiāo)售單供貨提取壞賬準(zhǔn)備注銷(xiāo)壞賬裝運(yùn)貨物開(kāi)具賬單記錄銷(xiāo)售記錄收款是否賒銷(xiāo)是否退回和折讓二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)本循環(huán)業(yè)務(wù)流程及相關(guān)憑證二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（一）【銷(xiāo)售部門(mén)】接受客戶(hù)訂購(gòu)單客戶(hù)提出訂貨要求是整個(gè)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的起點(diǎn)，是購(gòu)買(mǎi)某種貨物或接受某種勞務(wù)的一項(xiàng)申請(qǐng)?？蛻?hù)的訂購(gòu)單只有在符合企業(yè)管理層的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)才能被接受。管理層一般都有一張“已批準(zhǔn)銷(xiāo)售的客戶(hù)”的名單[紅名單]?？蛻?hù)的訂購(gòu)單只有在符合企業(yè)管理層的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，才能被接受[此時(shí)無(wú)需請(qǐng)示銷(xiāo)售主管，銷(xiāo)售部門(mén)職員直接按章辦理即可]如果客戶(hù)未被列入“紅名單”，要由銷(xiāo)售主管決定是否同意銷(xiāo)售。有的企業(yè)可能還有一張顧客的黑名單[欠款不還的，麻煩不斷的]。凡在黑名單里的顧客，都不接。銷(xiāo)售單是銷(xiāo)售交易軌跡的起點(diǎn)[全面反映交易軌跡],是證明管理層有關(guān)銷(xiāo)售交易的“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一。批準(zhǔn)客戶(hù)訂購(gòu)單后，由銷(xiāo)售部門(mén)編制一式多聯(lián)[可以三聯(lián)]的銷(xiāo)售單。銷(xiāo)售單流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)部門(mén)控制措施1填寫(xiě)銷(xiāo)售單銷(xiāo)售事先連續(xù)編號(hào)。留一聯(lián)[誰(shuí)開(kāi)，誰(shuí)留底]2批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用留一聯(lián)。批復(fù)，簽字3商品出庫(kù)倉(cāng)庫(kù)傳遞，不留底。組織出庫(kù)后傳遞給發(fā)運(yùn)部門(mén)4記錄發(fā)貨數(shù)量發(fā)運(yùn)傳遞，不留底。發(fā)運(yùn)商品后傳遞給開(kāi)票部門(mén)5開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票銷(xiāo)售傳遞，，附在銷(xiāo)售發(fā)票后傳遞給財(cái)務(wù)部門(mén)6記錄銷(xiāo)售財(cái)務(wù)保留。與發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證附在記賬憑證后（二)【信用管理部門(mén)】批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用1.職責(zé)分離：為避免銷(xiāo)售人員為擴(kuò)大銷(xiāo)售而使企業(yè)承受不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險(xiǎn)，賒銷(xiāo)審批不能由銷(xiāo)售部門(mén)執(zhí)行,應(yīng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的信用管理部門(mén)履行此職責(zé)。2.信用審批軌跡：無(wú)論批準(zhǔn)賒銷(xiāo)與否，信用管理部門(mén)的授權(quán)人員都要在銷(xiāo)售單上簽署意見(jiàn)，然后再將已簽署意見(jiàn)的銷(xiāo)售單[信用管理部門(mén)自留一聯(lián)]送回銷(xiāo)售部門(mén)。設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，因此，這些控制與應(yīng)收賬款賬面余額的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。3.確定信用額度：信用管理部門(mén)對(duì)新客戶(hù)進(jìn)行信用調(diào)查，包括獲取信用評(píng)審機(jī)構(gòu)對(duì)客戶(hù)信用等級(jí)的評(píng)定報(bào)告，以確定該客戶(hù)的信用額度。4.信用審批程序：信用管理部門(mén)根據(jù)管理層的賒銷(xiāo)政策在每個(gè)客戶(hù)已授權(quán)信用額度內(nèi)進(jìn)行賒銷(xiāo)批準(zhǔn)。例如，A客戶(hù)信用額度100萬(wàn)元，欠款30萬(wàn)元，則職員的權(quán)限是至多批準(zhǔn)賒銷(xiāo)70萬(wàn)元。如顧客提出更高的賒銷(xiāo)額，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策。（三）[倉(cāng)庫(kù)]按銷(xiāo)售單供貨1.流程：[銷(xiāo)售部門(mén)]向倉(cāng)庫(kù)送達(dá)一聯(lián)已批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單，作為按銷(xiāo)售單供貨和向裝運(yùn)部門(mén)發(fā)貨的依據(jù)。2.目的：防止倉(cāng)庫(kù)在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。[倉(cāng)庫(kù)有看護(hù)保管責(zé)任但無(wú)入出庫(kù)調(diào)度權(quán)。入庫(kù)依據(jù)驗(yàn)收單，出庫(kù)依據(jù)銷(xiāo)售單或領(lǐng)料單]3.制度：倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單時(shí)才能供貨[沒(méi)有銷(xiāo)售單不能出庫(kù)]，并將銷(xiāo)售單和實(shí)物一起交給發(fā)運(yùn)部門(mén),同時(shí)要取得發(fā)運(yùn)部門(mén)開(kāi)具的發(fā)運(yùn)憑證，并據(jù)以編制出庫(kù)單。（四）[發(fā)運(yùn)部門(mén)]按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物1.目的：將按經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單供貨[倉(cāng)庫(kù)]與按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物[裝運(yùn)]職責(zé)相分離，有助于避免負(fù)責(zé)裝運(yùn)貨物的職員在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運(yùn)產(chǎn)品。2.制度：在裝運(yùn)之前，裝運(yùn)部門(mén)職員進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證，確定從倉(cāng)庫(kù)提取的商品附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單，所提取商品的內(nèi)容與銷(xiāo)售單一致。3.認(rèn)定：營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本-發(fā)生，應(yīng)收賬款—存在。注：在注冊(cè)會(huì)計(jì)師眼里，發(fā)運(yùn)憑證是證明收入“發(fā)生”認(rèn)定的最關(guān)鍵證據(jù)。發(fā)運(yùn)憑證流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)部門(mén)控制措施1填寫(xiě)發(fā)運(yùn)留一聯(lián)。無(wú)銷(xiāo)售單不填。編號(hào)、品名、規(guī)格、數(shù)量、目的地、客戶(hù)名稱(chēng)2編制出庫(kù)倉(cāng)庫(kù)留一聯(lián)，記錄出庫(kù)，對(duì)倉(cāng)庫(kù)構(gòu)成制約3提貨客戶(hù)拿一聯(lián)，無(wú)它不放行（出門(mén)證）。在發(fā)運(yùn)底聯(lián)(發(fā)運(yùn)部門(mén)留檔）上簽字，表明收到實(shí)物4開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票開(kāi)票不留。無(wú)它不開(kāi)票。附在開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票后，傳給財(cái)務(wù)部門(mén)5記錄銷(xiāo)售財(cái)務(wù)存一聯(lián)。無(wú)它不記賬。附在記賬憑證后（五）[銷(xiāo)售部門(mén)或?qū)ｉT(mén)“開(kāi)具賬單部門(mén)”]向客戶(hù)開(kāi)具賬單

開(kāi)具賬單是指開(kāi)具并向客戶(hù)寄送事先連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票。開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的控制程序：1.開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票之前，獨(dú)立檢查是否存在經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單和裝運(yùn)憑證

[授權(quán)，發(fā)生]；2.依據(jù)已批準(zhǔn)的商品價(jià)目表開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票[單價(jià)，準(zhǔn)確性]；4.比較裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售發(fā)票上的商品總數(shù)[數(shù)量，準(zhǔn)確性]。3.獨(dú)立檢查銷(xiāo)售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性[金額，準(zhǔn)確性]；采用計(jì)算機(jī)信息處理系統(tǒng)時(shí)，只要在程序中設(shè)定，計(jì)算機(jī)可以自動(dòng)進(jìn)行匹配，并定期產(chǎn)生未匹配業(yè)務(wù)的臨時(shí)文件。銷(xiāo)售發(fā)票副聯(lián)通常由開(kāi)具賬單部門(mén)保管[誰(shuí)開(kāi)的，誰(shuí)留底]。這個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制要解決的主要問(wèn)題是：認(rèn)定具體內(nèi)容（1）完整性防遺漏：是否對(duì)所有裝運(yùn)的貨物都開(kāi)具了賬單（2）發(fā)生防重復(fù)：是否只對(duì)實(shí)際裝運(yùn)的貨物開(kāi)具賬單，有無(wú)重復(fù)開(kāi)具賬單或虛構(gòu)交易（3）準(zhǔn)確性防錯(cuò)誤計(jì)價(jià)：是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格計(jì)價(jià)開(kāi)具賬單（六）[財(cái)務(wù)部門(mén)]記錄銷(xiāo)售1.只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷(xiāo)售單的銷(xiāo)售發(fā)票記錄銷(xiāo)售。裝運(yùn)憑證和銷(xiāo)售單能證明銷(xiāo)售交易的發(fā)生[發(fā)生]及發(fā)生的日期[截止]。2.控制所有事先連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票[完整性]。3.獨(dú)立檢查銷(xiāo)售發(fā)票金額同會(huì)計(jì)記錄金額的一致性[準(zhǔn)確性]。4.記錄銷(xiāo)售的職責(zé)應(yīng)與處理銷(xiāo)售交易的其他功能相分離。5.對(duì)記錄過(guò)程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生[發(fā)生]。6.定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬的一致性[計(jì)價(jià)和分?jǐn)俔。7.定期向客戶(hù)寄送對(duì)賬單，要求客戶(hù)將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷(xiāo)售交易的會(huì)計(jì)主管報(bào)告[計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅瑴?zhǔn)確性]（七）[財(cái)務(wù)部門(mén)]辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入在辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入時(shí)，最應(yīng)關(guān)心的是貨幣資金失竊或挪用的可能性。在這方面，匯款通知單起著很重要的作用。采用匯款通知書(shū)能使現(xiàn)金立即存入銀行，可以提高對(duì)資產(chǎn)保管的控制。（八）辦理和記錄銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓發(fā)生折扣與折讓須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，確保與辦理此事有關(guān)的部門(mén)[銷(xiāo)售、倉(cāng)庫(kù)、財(cái)務(wù)]和職員各司其職，分別控制實(shí)物流和會(huì)計(jì)處理。折扣與折讓不是財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，往往涉及準(zhǔn)確性或計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定，而非營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生。在這方面，嚴(yán)格使用貸項(xiàng)通知單無(wú)疑會(huì)起到關(guān)鍵的作用。（九）[財(cái)務(wù)部門(mén)]注銷(xiāo)壞賬某項(xiàng)貨款無(wú)法收回，就必須注銷(xiāo)這筆貨款。處理方法是獲取貨款無(wú)法收回的確鑿證據(jù)，經(jīng)適當(dāng)審批后及時(shí)作會(huì)計(jì)調(diào)整。

壞賬審批表是一種用來(lái)批準(zhǔn)將某些應(yīng)收款項(xiàng)注銷(xiāo)為壞賬，僅在企業(yè)內(nèi)部使用的憑證。（十）[財(cái)務(wù)部門(mén)]提取壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備提取的數(shù)額必須能夠抵補(bǔ)企業(yè)以后無(wú)法收回的銷(xiāo)貨款。三、涉及主要憑證與會(huì)計(jì)記錄（一）客戶(hù)訂購(gòu)單客戶(hù)提出的書(shū)面購(gòu)貨要求[外部證據(jù)，是一項(xiàng)銷(xiāo)售交易實(shí)際的起點(diǎn)（法律意義上的起點(diǎn)是銷(xiāo)售合同），是發(fā)生認(rèn)定的證據(jù)（二）銷(xiāo)售單企業(yè)處理客戶(hù)訂購(gòu)單的[內(nèi)部]憑據(jù)，列示所訂商品的名稱(chēng)、規(guī)格、數(shù)量及其他有關(guān)信息，全程反映銷(xiāo)售交易的軌跡。（賒銷(xiāo)審批、出庫(kù)、發(fā)貨、開(kāi)票、記賬都與其相關(guān))（三）發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)貨物時(shí)編制的憑據(jù)，用以反映發(fā)出商品的規(guī)格、數(shù)量和其他有關(guān)內(nèi)容。一聯(lián)給客戶(hù)，其余企業(yè)保留，可用做向客戶(hù)開(kāi)具賬單的依據(jù)。裝運(yùn)產(chǎn)成品須持有經(jīng)有關(guān)部門(mén)[銷(xiāo)售、信用管理部門(mén)]核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單（即銷(xiāo)售單），發(fā)運(yùn)部門(mén)據(jù)此編制發(fā)運(yùn)單，至少一式四聯(lián)：一聯(lián)交倉(cāng)庫(kù)部門(mén)（有效制約倉(cāng)庫(kù)的出庫(kù)記錄）；一聯(lián)發(fā)運(yùn)部門(mén)留存（誰(shuí)開(kāi)的誰(shuí)留底，記住這個(gè)規(guī)律）；一聯(lián)送交顧客（提貨單、出門(mén)證、購(gòu)貨清單）；一聯(lián)（連同銷(xiāo)售單傳遞給銷(xiāo)售部門(mén)）作為給顧客開(kāi)發(fā)票的依據(jù)（有效制約了銷(xiāo)售發(fā)票的開(kāi)具）（四）銷(xiāo)售發(fā)票用來(lái)表明已銷(xiāo)售商品的名稱(chēng)、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格、銷(xiāo)售金額、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)、開(kāi)票日期、付款條件等內(nèi)容?！栽鲋刀惏l(fā)票為例，銷(xiāo)售發(fā)票的兩聯(lián)（抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)）寄送客戶(hù)，一聯(lián)由企業(yè)保留[后附發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo)售單，傳遞給財(cái)務(wù)部門(mén)。銷(xiāo)售發(fā)票也是在會(huì)計(jì)賬簿中登記銷(xiāo)售交易的基本憑據(jù)。（五）商品價(jià)目表已經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的、可供銷(xiāo)售的各種商品的價(jià)格清單注：商品價(jià)目表是開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的依據(jù)。銷(xiāo)售發(fā)票的單價(jià)要與商品價(jià)目表一致，數(shù)量要與發(fā)運(yùn)憑證一致。（六）貸項(xiàng)通知單格式與銷(xiāo)售發(fā)票相同，表示因銷(xiāo)售退回或折讓引起應(yīng)收銷(xiāo)貨款減少的憑證。（七）應(yīng)收賬款賬齡分析表按月編制，反映客戶(hù)月末尚未償還的應(yīng)收賬款數(shù)額和賬齡。（八）應(yīng)收賬款明細(xì)賬應(yīng)收賬款明細(xì)賬是用來(lái)記錄每個(gè)客戶(hù)各項(xiàng)賒銷(xiāo)、還款、銷(xiāo)售退回及折讓的明細(xì)賬。各應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額合計(jì)數(shù)應(yīng)與應(yīng)收賬款總賬的余額相等。（九）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬是一種用來(lái)記錄銷(xiāo)售交易的明細(xì)賬。它通常記載和反映不同類(lèi)別商品或服務(wù)的營(yíng)業(yè)收入的明細(xì)發(fā)生情況和總額。（十）折扣與折讓明細(xì)賬企業(yè)可能為及早收回銷(xiāo)售貨款而給予客戶(hù)銷(xiāo)售折扣，也可能因商品品種、質(zhì)量等原因而給予客戶(hù)銷(xiāo)售折讓。折扣與折讓明細(xì)賬反映折扣和折讓的情況。（十一）匯款通知書(shū)注明客戶(hù)姓名、銷(xiāo)售發(fā)票號(hào)碼、銷(xiāo)售單位開(kāi)戶(hù)銀行賬號(hào)以及金額等內(nèi)容，與銷(xiāo)售發(fā)票一起寄給客戶(hù)，由客戶(hù)在付款時(shí)寄回銷(xiāo)售單位。采用匯款通知書(shū)能使現(xiàn)金立即存入銀行，可以提高對(duì)資產(chǎn)保管的控制。（十二）庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬記錄各種現(xiàn)金、銀行存款收入和支出的日記賬。（十三）壞賬審批表

用來(lái)批準(zhǔn)將某些應(yīng)收款項(xiàng)注銷(xiāo)為壞賬，僅在企業(yè)內(nèi)部使用的憑證。（十四）客戶(hù)月末對(duì)賬單

按月寄送給客戶(hù)，用于購(gòu)銷(xiāo)雙方定期核對(duì)賬目。注明應(yīng)收賬款的月初余額、本月各項(xiàng)銷(xiāo)售交易的金額、本月已收到的貨款、各貸項(xiàng)通知單的數(shù)額以及月末余額等內(nèi)容一般規(guī)律：誰(shuí)銷(xiāo)售、誰(shuí)主動(dòng)對(duì)賬。（十五）轉(zhuǎn)賬憑證根據(jù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)（不涉及現(xiàn)金、銀行存款收付的各項(xiàng)業(yè)務(wù)）原始憑證編制。（十六）收款憑證用來(lái)記錄現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的記賬憑證。業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)執(zhí)行部門(mén)憑證或賬簿控制措施1.接受訂單銷(xiāo)售顧客訂單、銷(xiāo)售單銷(xiāo)售單預(yù)先連續(xù)編號(hào)2.賒銷(xiāo)審批信用管理銷(xiāo)售單審查客戶(hù)信用，在銷(xiāo)售單上簽字3.出庫(kù)倉(cāng)庫(kù)銷(xiāo)售單檢查銷(xiāo)售單，出庫(kù)4.裝運(yùn)裝運(yùn)銷(xiāo)售單、發(fā)運(yùn)憑證檢查銷(xiāo)售單，裝運(yùn)5.開(kāi)票開(kāi)票部門(mén)銷(xiāo)售發(fā)票按銷(xiāo)售單、裝運(yùn)憑證、價(jià)目表開(kāi)票6.記錄銷(xiāo)售財(cái)務(wù)營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬等按銷(xiāo)售單、發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo)售發(fā)票入賬7.收款財(cái)務(wù)收款憑證等根據(jù)收款憑證入賬8.銷(xiāo)售退回銷(xiāo)售、倉(cāng)庫(kù)、財(cái)務(wù)、質(zhì)量驗(yàn)收等貸項(xiàng)通知單根據(jù)貸項(xiàng)通知單沖銷(xiāo)相關(guān)記錄9.注銷(xiāo)壞賬銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)壞賬審批表銷(xiāo)售申請(qǐng)，財(cái)務(wù)審批總結(jié)：【例題1·單選題】以下對(duì)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)流程相關(guān)控制活動(dòng)與相關(guān)認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系的陳述中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ〢.銷(xiāo)售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的控制能夠有效降低營(yíng)業(yè)收入“完整性”認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.確保每張入賬的銷(xiāo)售發(fā)票都有與之對(duì)應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證和銷(xiāo)售單能夠有效控制營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.將發(fā)運(yùn)憑證的商品總數(shù)與銷(xiāo)售發(fā)票上的商品總數(shù)核對(duì)能夠控制營(yíng)業(yè)收入“準(zhǔn)確性”錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.注銷(xiāo)壞賬授權(quán)控制與應(yīng)收賬款“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)【答案】C【例題2·單選題】以下控制活動(dòng)中能夠控制營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的是（）。A.每月末由獨(dú)立人員對(duì)銷(xiāo)售部門(mén)的銷(xiāo)售記錄、發(fā)運(yùn)部門(mén)的發(fā)運(yùn)記錄和財(cái)務(wù)部門(mén)的銷(xiāo)售交易入賬情況作內(nèi)部核查，以確認(rèn)銷(xiāo)售交易是否及時(shí)入賬B.銷(xiāo)售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并已登記入賬C.銷(xiāo)售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷(xiāo)售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)D.銷(xiāo)售交易是以經(jīng)過(guò)審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的客戶(hù)訂購(gòu)單為依據(jù)登記入賬的【答案】D【解析】選項(xiàng)D恰當(dāng)。選項(xiàng)A的控制活動(dòng)與營(yíng)業(yè)收入“截止”認(rèn)定相關(guān)；選項(xiàng)B與營(yíng)業(yè)收入“完整性”認(rèn)定相關(guān)，選項(xiàng)C的控制活動(dòng)都與營(yíng)業(yè)收入“準(zhǔn)確性”認(rèn)定相關(guān)；選項(xiàng)D的控制活動(dòng)與營(yíng)業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定相關(guān)。0102銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及控制測(cè)試銷(xiāo)售交易的內(nèi)部控制收款交易的內(nèi)部控制第二節(jié)一、銷(xiāo)售交易的內(nèi)部控制

1、內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計(jì)測(cè)試的關(guān)系內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序登記入賬的銷(xiāo)售交易確已發(fā)貨給真實(shí)的客戶(hù)。發(fā)生認(rèn)定強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)：1.已發(fā)貨[有發(fā)貨憑證]2.客戶(hù)認(rèn)可[有訂購(gòu)單、對(duì)賬單]銷(xiāo)售交易是以經(jīng)審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)批準(zhǔn)的客戶(hù)訂購(gòu)單為依據(jù)登記入賬的檢查銷(xiāo)售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證及客戶(hù)訂購(gòu)單總體順序：逆向追查復(fù)核主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額或異常項(xiàng)目。追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷(xiāo)售單、發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證。將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)分錄核對(duì)發(fā)貨前,賒購(gòu)已經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)[發(fā)貨憑證附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單]檢查客戶(hù)的賒購(gòu)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)[規(guī)定什么查什么]每月向客戶(hù)寄送對(duì)賬單，對(duì)客戶(hù)提出的意見(jiàn)做專(zhuān)門(mén)追查詢(xún)問(wèn)是否寄發(fā)對(duì)賬單，并檢查客戶(hù)回函檔案銷(xiāo)售交易控制目標(biāo)、關(guān)鍵控制和測(cè)試一覽表-發(fā)生內(nèi)控目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)控常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序所有銷(xiāo)售交易均已登記入賬(完整性)強(qiáng)調(diào)：連續(xù)編號(hào)、從證到賬追查發(fā)運(yùn)憑證均經(jīng)事先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性[規(guī)定什么查什么]從發(fā)運(yùn)憑證查起（順查）：將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷(xiāo)售發(fā)票和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對(duì)銷(xiāo)售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并已登記入賬檢查銷(xiāo)售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性銷(xiāo)售交易控制目標(biāo)、關(guān)鍵控制和測(cè)試一覽表-完整性銷(xiāo)售交易控制目標(biāo)、關(guān)鍵控制和測(cè)試一覽表-計(jì)價(jià)和分?jǐn)們?nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序登記入賬的銷(xiāo)售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，并已正確開(kāi)具賬單并登記入賬銷(xiāo)售有經(jīng)批準(zhǔn)的裝運(yùn)憑證和客戶(hù)訂購(gòu)單支持,將裝運(yùn)數(shù)量與開(kāi)具賬單的數(shù)量相比對(duì)檢查銷(xiāo)售發(fā)票有無(wú)支持憑證。檢查比對(duì)留下的證據(jù)。復(fù)算銷(xiāo)售發(fā)票上的數(shù)據(jù)追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷(xiāo)售發(fā)票追查銷(xiāo)售發(fā)票上的詳細(xì)信息至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表和客戶(hù)訂購(gòu)單從價(jià)格清單主文檔獲取銷(xiāo)售單價(jià)檢查價(jià)格清單的準(zhǔn)確性及是否經(jīng)恰當(dāng)批準(zhǔn)銷(xiāo)售交易內(nèi)部控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表-分類(lèi)與截止內(nèi)控目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)控常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序銷(xiāo)售交易的分類(lèi)恰當(dāng)(分類(lèi))采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表檢查會(huì)計(jì)科目運(yùn)用是否適當(dāng)檢查證明銷(xiāo)售交易分類(lèi)正確的原始證據(jù)[原始憑證是分類(lèi)的關(guān)鍵]內(nèi)部復(fù)核和核查檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和核查的標(biāo)記銷(xiāo)售交易的記錄及時(shí)(截止)盡量能在銷(xiāo)售發(fā)生時(shí)開(kāi)具賬單和登記入賬檢查尚未開(kāi)具賬單的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷(xiāo)售交易將銷(xiāo)售交易登記入賬的日期與發(fā)運(yùn)憑證的日期比較核對(duì)[核對(duì)首尾兩個(gè)日期，很聰明]月末由獨(dú)立人員對(duì)銷(xiāo)售部門(mén)的銷(xiāo)售記錄、發(fā)運(yùn)部門(mén)發(fā)運(yùn)記錄和財(cái)務(wù)部門(mén)入賬記錄進(jìn)行內(nèi)部核查檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記銷(xiāo)售交易控制目標(biāo)、關(guān)鍵控制和測(cè)試一覽表—準(zhǔn)確性與計(jì)價(jià)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序銷(xiāo)售交易已經(jīng)正確地記入明細(xì)賬，并經(jīng)正確匯總。（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅┟吭露ㄆ诮o客戶(hù)寄送對(duì)賬單觀察對(duì)賬單是否已經(jīng)寄出將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬加總，追查其至總賬的過(guò)賬由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬作內(nèi)部核查檢查內(nèi)部核查標(biāo)記[規(guī)定什么查什么]將應(yīng)收款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較檢查將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額比較的標(biāo)記010203040506恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離充分的憑證和記錄內(nèi)部核查程序憑證的預(yù)先編號(hào)按月寄發(fā)對(duì)賬單2.重要：有助于識(shí)別控制缺陷和評(píng)價(jià)控制效果（一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離-建立銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制度，嚴(yán)格遵循不相容職務(wù)相分離原則?！m當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意的或無(wú)意的錯(cuò)誤。明確的職責(zé)分工，可保證銷(xiāo)售業(yè)務(wù)處理的有效性和可靠性。（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與應(yīng)收賬款賬由不同職員記錄[借、貸分離]（2）由不記錄賬簿的職員定期調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)賬，構(gòu)成一項(xiàng)交互牽制[記賬與調(diào)節(jié)分離，避免自我評(píng)價(jià)]（3）經(jīng)手貨幣資金的職員[出納]不記錄主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬[賬款分離，防止舞弊。出納員不能登記貨幣資金對(duì)方科目]（4）賒銷(xiāo)批準(zhǔn)職能與銷(xiāo)售職能的分離。（5）銷(xiāo)售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(mén)（或崗位）分別設(shè)立[部門(mén)分離]；（6）訂立銷(xiāo)售合同前，指定專(zhuān)人就銷(xiāo)售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶(hù)進(jìn)行談判。談判人員至少兩人，并與訂立合同的人員相分離[談判與簽約分離]（7）編制銷(xiāo)售發(fā)票通知單[銷(xiāo)售單]的人員與開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離（8）銷(xiāo)售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷(xiāo)貨現(xiàn)款[銷(xiāo)售與收款分離]（9）應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)[票據(jù)保管與辦理分離]（二）恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，明確審批人員的授權(quán)、批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。關(guān)鍵點(diǎn)內(nèi)容目的賒銷(xiāo)審批在銷(xiāo)售發(fā)生之前，賒銷(xiāo)已經(jīng)正確審批防止企業(yè)因向虛構(gòu)的[發(fā)生]

或者無(wú)力支付貨款的[計(jì)價(jià)和分?jǐn)俔客戶(hù)發(fā)貨而蒙受損失發(fā)貨審批非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物防止企業(yè)因向虛構(gòu)的[發(fā)生]

或者無(wú)力支付貨款的[計(jì)價(jià)和分?jǐn)俔客戶(hù)發(fā)貨而蒙受損失價(jià)格審批銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過(guò)審批保證銷(xiāo)售交易按照企業(yè)定價(jià)政策規(guī)定的價(jià)格開(kāi)票收款[準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)俔

審批權(quán)限審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限防止因?qū)徟藳Q策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失[計(jì)價(jià)和分?jǐn)俔

（三）充分的憑證和記錄——建立、健全與銷(xiāo)售收款有關(guān)憑證與會(huì)計(jì)記錄，并及時(shí)登記入賬。憑證是控制的平臺(tái)。只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)控制目標(biāo)。例如，企業(yè)收到客戶(hù)訂購(gòu)單后，立即編制一份預(yù)先編號(hào)的一式多聯(lián)的銷(xiāo)售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷(xiāo)[信用管理部門(mén)]、審批發(fā)貨[發(fā)運(yùn)部門(mén)]、記錄發(fā)貨數(shù)量[倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)]以及向客戶(hù)開(kāi)具賬單[開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票部門(mén)]等。在這種制度下，只要定期清點(diǎn)銷(xiāo)售單和銷(xiāo)售發(fā)票，漏開(kāi)賬單的情形幾乎就不太會(huì)發(fā)生。憑證的預(yù)先編號(hào)預(yù)先編號(hào)旨在防止銷(xiāo)售以后忘記向客戶(hù)開(kāi)具賬單或登記入賬[收入、成本、應(yīng)收賬款-完整性，存貨-存在性]，也可防止重復(fù)開(kāi)具賬單或重復(fù)記賬[存在、發(fā)生]。嚴(yán)格編號(hào)管理——如果不清點(diǎn)憑證的編號(hào)，預(yù)先編號(hào)就會(huì)失去其控制意義。因此，對(duì)每筆銷(xiāo)售開(kāi)具賬單后，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔[防止發(fā)貨后未開(kāi)票]，由另一位職員定期檢查全部憑證的編號(hào)，并調(diào)查憑證缺號(hào)的原因。（五）按月寄出對(duì)賬單由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷(xiāo)售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向客戶(hù)寄發(fā)對(duì)賬單，能促使客戶(hù)在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確[特別是被審計(jì)單位高估應(yīng)收余額]后及時(shí)反饋有關(guān)信息。為使這項(xiàng)控制更加有效，最好將賬戶(hù)余額中出現(xiàn)的所有核對(duì)不符的賬項(xiàng)，指定一位不掌管貨幣資金也不記錄主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款賬目的主管人員處理[要求顧客將對(duì)賬單直接寄給該職員]。然后由獨(dú)立人員按月編制對(duì)賬情況匯總報(bào)告并交管理層審閱6．內(nèi)部核查程序。由內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立人員核查銷(xiāo)售交易的處理和記錄，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)所不可缺少的一項(xiàng)控制措施。檢查開(kāi)票員所保管的未開(kāi)票發(fā)運(yùn)憑證，確定是否存在未在恰當(dāng)期間及時(shí)開(kāi)票的發(fā)運(yùn)憑證銷(xiāo)售交易的記錄及時(shí)將登記入賬和銷(xiāo)售交易的原始憑證與會(huì)計(jì)科目表比較核對(duì)入賬的交易分類(lèi)恰當(dāng)將登記入賬的銷(xiāo)售交易對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售發(fā)票上的數(shù)量、單價(jià)分別與發(fā)運(yùn)憑證、商品價(jià)目表上的記錄進(jìn)行比較核對(duì)、入賬交易均經(jīng)正確估價(jià)檢查發(fā)運(yùn)憑證的連續(xù)性，并將其與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬核對(duì)所有交易均已登記入賬了解客戶(hù)的信用情況，確定是否符合企業(yè)的賒銷(xiāo)政策銷(xiāo)售交易均經(jīng)適當(dāng)審批檢查登記入賬的銷(xiāo)售交易所附的佐證憑證，例如發(fā)運(yùn)憑證等入賬的交易是真實(shí)的內(nèi)部核查程序舉例內(nèi)部控制目標(biāo)銷(xiāo)售與收款內(nèi)部控制檢査的主要內(nèi)容包括：1．銷(xiāo)售與收款交易相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在銷(xiāo)售與收款交易不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。2．銷(xiāo)售與收款交易授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢査授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。3．銷(xiāo)售的管理情況。重點(diǎn)檢査信用政策、銷(xiāo)售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定。4．收款的管理情況。重點(diǎn)檢查銷(xiāo)售收入是否及時(shí)入賬，應(yīng)收賬款的催收是否有效，壞賬核銷(xiāo)和應(yīng)收票據(jù)的管理是否符合規(guī)定。5．銷(xiāo)售退回的管理情況。重點(diǎn)檢查銷(xiāo)售退回手續(xù)是否齊全，退回貨物是否及時(shí)入庫(kù)。是否進(jìn)行控制測(cè)試考慮：

（1）可能進(jìn)行控制測(cè)試

在確定被審計(jì)單位的內(nèi)部控制中可能存在的薄弱環(huán)節(jié)，并且對(duì)其控制風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)價(jià)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)判斷繼續(xù)實(shí)施控制測(cè)試的成本是否會(huì)低于因此而減少對(duì)交易、賬戶(hù)余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序所需的成本。（2）不進(jìn)行控制測(cè)試

如果被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制不存在，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)再繼續(xù)實(shí)施控制測(cè)試，而應(yīng)直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。（3）應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試

當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：①在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的②僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（二）收款交易的內(nèi)部控制1、內(nèi)部控制的目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計(jì)測(cè)試的關(guān)系（現(xiàn)金收款為例）現(xiàn)金收入的截止測(cè)試。盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，如與賬面數(shù)額存在差異，分析差異原因。抽查客戶(hù)對(duì)賬單（應(yīng)收賬款本期減少數(shù)）并與賬面金額核對(duì)檢查是否存在未入賬的現(xiàn)金收入檢查是否定期盤(pán)點(diǎn)，檢查盤(pán)點(diǎn)記錄檢查是否向客戶(hù)寄送對(duì)賬單，了解是否定期執(zhí)行檢查復(fù)核標(biāo)記現(xiàn)金出納與現(xiàn)金記賬的職務(wù)分離每日及時(shí)記錄現(xiàn)金收入定期盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金并與賬面金額核對(duì)定期向客戶(hù)寄送對(duì)賬單現(xiàn)金收入記錄的內(nèi)部復(fù)核收到的現(xiàn)金收入已全部登記入賬（完整性）盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，如與賬面數(shù)額存在差異，分析差異原因檢查現(xiàn)金收入的日記賬、總賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的大額項(xiàng)目與異常項(xiàng)目觀察檢查是否定期盤(pán)點(diǎn)，檢查盤(pán)點(diǎn)記錄檢查現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過(guò)恰當(dāng)?shù)膶徟F(xiàn)金折扣必須經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)。定期盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金并與賬面余額核對(duì)登記入賬的現(xiàn)金收入確實(shí)為企業(yè)已經(jīng)實(shí)際收到的現(xiàn)金（存在或發(fā)生）常用實(shí)質(zhì)性程序常用控制測(cè)試關(guān)鍵內(nèi)部控制內(nèi)部控制目標(biāo)觀察現(xiàn)金日記賬與總賬的登記職責(zé)分離現(xiàn)金收入在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露正確（列報(bào)）檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性以及資產(chǎn)負(fù)債日后的進(jìn)賬情況檢查銀行對(duì)賬單。檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表觀察是否每月寄送對(duì)賬單定期取得銀行對(duì)賬單。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表定期與客戶(hù)對(duì)賬存入銀行并記錄的現(xiàn)金收入確系實(shí)際收到的金額（準(zhǔn)確性）常用實(shí)質(zhì)性程序常用控制測(cè)試關(guān)鍵內(nèi)部控制內(nèi)部控制目標(biāo)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》等規(guī)定，及時(shí)辦理銷(xiāo)售收款業(yè)務(wù)。企業(yè)應(yīng)將銷(xiāo)售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷(xiāo)售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷(xiāo)售現(xiàn)款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶(hù)設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記每一客戶(hù)應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況。對(duì)長(zhǎng)期往來(lái)客戶(hù)應(yīng)當(dāng)建立起完善的客戶(hù)資料，并對(duì)客戶(hù)資料實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)更新。2.收款交易的內(nèi)部控制企業(yè)對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會(huì)計(jì)處理。企業(yè)注銷(xiāo)的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷(xiāo)案存。已注銷(xiāo)的壞賬又收回時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，防止形成賬外資金。企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)。應(yīng)有專(zhuān)人保管應(yīng)收票據(jù)，對(duì)于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)及時(shí)向付款人提示付款；已貼現(xiàn)票據(jù)應(yīng)在備查簿中登記，以便日后追蹤管理；并應(yīng)制定逾期票據(jù)的沖銷(xiāo)管理程序和逾期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與往來(lái)客戶(hù)通過(guò)函證等方式核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收款項(xiàng)等往來(lái)款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)CPA應(yīng)當(dāng)考慮影響收入交易的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其保持警覺(jué)。收入交易和余額存在的固有風(fēng)險(xiǎn)可能包括：1．管理層對(duì)收入造假的偏好和動(dòng)因。---為了完成預(yù)算;滿(mǎn)足業(yè)績(jī)考核要求;保證從銀行獲得額外的資金;吸引潛在投資者或影響公司股價(jià)等虛增收入。2．收入的復(fù)雜性。---例如，被審計(jì)單位可能針對(duì)一些特定的產(chǎn)品或者服務(wù)提供一些特殊的交易安排（例如特殊的退貨約定、特殊的服務(wù)期限安排等），但管理層可能對(duì)這些不同安排下所涉及的交易風(fēng)險(xiǎn)的判斷缺乏經(jīng)驗(yàn)，收入確認(rèn)上就容易發(fā)生錯(cuò)誤?！?，被審計(jì)單位已開(kāi)始采用網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售方式，但管理層對(duì)網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售方式可能出現(xiàn)的問(wèn)題缺乏經(jīng)驗(yàn)時(shí)，收入確認(rèn)上就容易發(fā)生錯(cuò)誤。3．管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。---被審計(jì)單位在年末編造虛假銷(xiāo)售，然后在次年轉(zhuǎn)回，可能導(dǎo)致當(dāng)年收入以及當(dāng)年年末應(yīng)收賬款余額、貨幣資金余額和應(yīng)交稅費(fèi)余額的高估。4．采用不正確的收入截止。---可能導(dǎo)致本期收入以及本期期末應(yīng)收賬款余額、貨幣資金余額和應(yīng)交稅費(fèi)余額的高估或低估。5．低估應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的壓力?！赡軐?dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款余額的高估。6．舞弊和盜竊的風(fēng)險(xiǎn)?！绻粚徲?jì)單位從事貿(mào)易業(yè)務(wù)，并且銷(xiāo)售貨款較多地以現(xiàn)金結(jié)算時(shí)，被審計(jì)單位員工發(fā)生舞弊和盜竊的風(fēng)險(xiǎn)較高；——如果被審計(jì)單位擁有多個(gè)資金端口，比如超市，由于每天通過(guò)多個(gè)端口采用人工方式處理大量貨幣資金，資金端口的安全問(wèn)題和人工控制的風(fēng)險(xiǎn)便會(huì)增加?？赡軐?dǎo)致貨幣資金的損失。7．款項(xiàng)無(wú)法收回的風(fēng)險(xiǎn)。——這可能產(chǎn)生于向沒(méi)有良好付款能力的客戶(hù)銷(xiāo)售產(chǎn)品，或客戶(hù)用無(wú)效的支票或盜取的信用卡進(jìn)行貨款結(jié)算。可能導(dǎo)致貨幣資金或應(yīng)收賬款的高估。8．發(fā)生錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。——例如：（1）沒(méi)有及時(shí)更新商品價(jià)目表，商品可能以錯(cuò)誤的價(jià)格銷(xiāo)售；（2）銷(xiāo)售量較大時(shí)，如果掃描時(shí)沒(méi)有讀取商品條形碼，收款員使用錯(cuò)誤的手冊(cè)，售出商品的數(shù)量發(fā)生錯(cuò)誤，或收款員給客戶(hù)的找零發(fā)生錯(cuò)誤，錯(cuò)誤均會(huì)發(fā)生。9．隱瞞盜竊的風(fēng)險(xiǎn)。——在被審計(jì)單位員工利用銷(xiāo)售調(diào)整和銷(xiāo)售退回隱瞞盜竊現(xiàn)金行為時(shí)，將發(fā)生隱瞞盜竊的風(fēng)險(xiǎn)。三、銷(xiāo)售與收款的控制測(cè)試如果在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，就控制在相關(guān)期間或時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。只有認(rèn)為控制設(shè)計(jì)合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才有必要對(duì)控制運(yùn)行的有效性實(shí)施測(cè)試?！⒎菧y(cè)試全部(一)實(shí)施控制測(cè)試應(yīng)注意的八個(gè)問(wèn)題1.把測(cè)試重點(diǎn)放在：是否設(shè)計(jì)了高層次的調(diào)節(jié)和比對(duì)控制，是否生成例外報(bào)告，管理層是否及時(shí)調(diào)查所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題并采取管理措施。[相對(duì)于預(yù)防性控制來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更重視檢查性控制/最后一道防火墻]。2.詢(xún)問(wèn)銷(xiāo)售與收款交易的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)，例如銷(xiāo)售額和毛利率預(yù)算、應(yīng)收賬款平均收款期等。3.考慮通過(guò)執(zhí)行分析程序和截止測(cè)試對(duì)應(yīng)收賬款的存在、計(jì)價(jià)等認(rèn)定獲取多大程度的保證。如果能夠獲得充分保證，則不需要執(zhí)行大量控制測(cè)試。[預(yù)估控制測(cè)試的強(qiáng)度]。4.現(xiàn)金收款和存儲(chǔ)容易出現(xiàn)高舞弊風(fēng)險(xiǎn)，如情況允許且希望將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低，對(duì)現(xiàn)金收款和存儲(chǔ)進(jìn)行控制測(cè)試。包括：

(1)觀察控制的執(zhí)行；

(2)檢查每日現(xiàn)金匯總表上是否留有執(zhí)行比對(duì)控制的員工簽名；

(3)詢(xún)問(wèn)針對(duì)不一致的情況所采取的措施。5.如計(jì)劃信賴(lài)的內(nèi)部控制是由計(jì)算機(jī)執(zhí)行的，需要就下列事項(xiàng)獲取審計(jì)證據(jù)：(1)相關(guān)一般控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性；(2)認(rèn)定層次控制，如收款折扣的計(jì)算；(3)人工跟進(jìn)措施，如將打印輸出的現(xiàn)金收入日記賬與對(duì)應(yīng)的由銀行蓋章的存款記錄進(jìn)行比對(duì)，以及根據(jù)銀行存款對(duì)賬單按月調(diào)節(jié)現(xiàn)金收入日記賬。6.評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)越低越要謹(jǐn)慎

(1)在控制風(fēng)險(xiǎn)被評(píng)估為低時(shí)，要考慮評(píng)估的控制要素的所有主要方面和控制測(cè)試的結(jié)果，以便能夠得出這樣的結(jié)論：控制能夠有效運(yùn)行，防止發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)誤和舞弊。(2)如果將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中或高，可能僅需要在對(duì)控制活動(dòng)的處理情況進(jìn)行詢(xún)問(wèn)時(shí)記錄對(duì)控制活動(dòng)的了解，并檢查已實(shí)施控制的相關(guān)證據(jù)。。7.如期中實(shí)施了控制測(cè)試，應(yīng)在年末測(cè)試控制在剩余期間的運(yùn)行情況，以保證控制在整個(gè)會(huì)計(jì)期間持續(xù)運(yùn)行有效。8.控制測(cè)試程序包括詢(xún)問(wèn)、觀察、檢查、重新執(zhí)行和穿行測(cè)試[針對(duì)自動(dòng)化控制]等，應(yīng)根據(jù)控制的性質(zhì)選擇程序。（二）以?xún)?nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測(cè)試內(nèi)部控制目標(biāo)控制測(cè)試1.職責(zé)分離觀察有關(guān)人員的活動(dòng)，與這些人員進(jìn)行討論通常，對(duì)職責(zé)分離的控制測(cè)試都是詢(xún)問(wèn)、觀察2.授權(quán)審批檢查憑證在四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上是否經(jīng)過(guò)審批四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：賒銷(xiāo)、發(fā)貨、價(jià)格、權(quán)限。通常，對(duì)審批的控制測(cè)試，不僅要檢查有無(wú)審批人員簽字，還要檢查審批的適當(dāng)性3.憑證預(yù)先編號(hào)清點(diǎn)、追查憑證，檢查憑證的編號(hào)是否連續(xù)對(duì)憑證編號(hào)的檢查主要是檢查有無(wú)缺號(hào)與重號(hào)4.按月寄出對(duì)賬單觀察寄送對(duì)賬單，檢查客戶(hù)復(fù)函檔案、管理層審閱記錄。觀察只能證明是否執(zhí)行；檢查，尤其是檢查管理層審閱記錄等后續(xù)處理能證明執(zhí)行效果5.內(nèi)部核查檢查內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告或核查人員的簽字。僅核查簽字不夠，還要檢查核查的效果（三）以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試要想識(shí)別內(nèi)部控制的缺陷，必須熟悉標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制。表1信用控制和賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)控制人工控制控制測(cè)試可能向沒(méi)有獲得賒銷(xiāo)授權(quán)或超出其信用額度的客戶(hù)賒銷(xiāo)[賒銷(xiāo)審批失控的兩個(gè)情況]訂購(gòu)單上的客戶(hù)代碼與應(yīng)收賬款主文檔記錄的代碼一致[系統(tǒng)不認(rèn)無(wú)授權(quán)的客戶(hù)的代碼]。目前未償付余額+本次銷(xiāo)售額在信用限額范圍內(nèi)[控制超額度賒銷(xiāo)]。只有上述兩項(xiàng)均滿(mǎn)足才能按順序生成發(fā)運(yùn)憑證[計(jì)算機(jī)所做的，都是核對(duì)代碼、比較金額等機(jī)械性工作，很適合]復(fù)核信用申請(qǐng)、收入和信用狀況的支持性信息，批準(zhǔn)信用限額，授權(quán)增設(shè)新的賬戶(hù)[確定新客戶(hù)的信用額度，屬于處理“異常”情況,屬于人工控制所擅長(zhǎng)的領(lǐng)域]適當(dāng)授權(quán)超過(guò)信用限額的人工控制[超限額亦屬于“例外”情況，適宜人工授權(quán)]詢(xún)問(wèn)員工、檢查相關(guān)文件，證實(shí)上述控制的實(shí)施發(fā)運(yùn)商品-1風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)控制人工控制控制測(cè)試可能在沒(méi)有批準(zhǔn)發(fā)運(yùn)憑證的情況下發(fā)出商品當(dāng)顧客訂購(gòu)單在系統(tǒng)中獲得發(fā)貨批準(zhǔn)時(shí),系統(tǒng)自動(dòng)生成連續(xù)編號(hào)的發(fā)運(yùn)憑證[保證正常的發(fā)貨必然有發(fā)運(yùn)憑證][三個(gè)措施：計(jì)算機(jī)打印出發(fā)運(yùn)憑證、交顧客持有、出門(mén)時(shí)交保安檢查]保安人員只有當(dāng)商品附有發(fā)運(yùn)憑證時(shí)才能放行[只看有無(wú)，并不留底，有漏洞]執(zhí)行觀察[因?yàn)樯婕暗饺斯た刂芣檢查程序[驗(yàn)證發(fā)運(yùn)憑證的生成情況]發(fā)運(yùn)商品-2風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)控制人工控制控制測(cè)試已發(fā)出商品可能與發(fā)運(yùn)憑證上的商品種類(lèi)和數(shù)量不符計(jì)算機(jī)把所有準(zhǔn)備發(fā)出的商品[在發(fā)運(yùn)憑證上]與銷(xiāo)售單上的商品種類(lèi)和數(shù)量進(jìn)行比對(duì)[保證發(fā)運(yùn)憑證與銷(xiāo)售單一致]。打印[證單之間]種類(lèi)或數(shù)量不符的例外報(bào)告，暫緩發(fā)貨商品打包發(fā)運(yùn)前，對(duì)商品和發(fā)運(yùn)憑證內(nèi)容進(jìn)行獨(dú)立核對(duì)[保證實(shí)物與發(fā)運(yùn)憑證一致，是關(guān)鍵控制點(diǎn)]。在發(fā)運(yùn)憑證上簽字[提高責(zé)任心，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題可追溯]以示商品已與發(fā)運(yùn)憑證核對(duì)且種類(lèi)和數(shù)量相符。銷(xiāo)售人員關(guān)注即將到期的發(fā)運(yùn)憑證和未完成的訂購(gòu)單，督促發(fā)貨。執(zhí)行觀察[針對(duì)人]、檢查程序；[針對(duì)憑證]檢查發(fā)運(yùn)憑證上相關(guān)員工和客戶(hù)簽名，作為發(fā)貨證據(jù)；檢查例外報(bào)告和暫緩發(fā)貨的清單客戶(hù)可能拒絕承認(rèn)收到商品顧客不在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中留下印記，計(jì)算機(jī)無(wú)法控制，主要靠人工控制客戶(hù)在發(fā)運(yùn)憑證上簽字[留痕]以作為收到商品且商品與訂購(gòu)單一致的證據(jù)（以防收到說(shuō)沒(méi)收到）管理層復(fù)核例外報(bào)告和暫緩發(fā)貨的清單，并解決問(wèn)題(是否真的沒(méi)收到）。

開(kāi)具發(fā)票-1風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)控制人工控制控制測(cè)試商品發(fā)運(yùn)可能未開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票[貨已發(fā)，票未開(kāi)，導(dǎo)致違反完整性]發(fā)貨以后系統(tǒng)根據(jù)發(fā)運(yùn)憑證及相關(guān)信息自動(dòng)生成連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票，定期打印銷(xiāo)售發(fā)票。[發(fā)揮了計(jì)算機(jī)機(jī)械、古板的特長(zhǎng)]系統(tǒng)自動(dòng)復(fù)核連續(xù)編號(hào)的發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證的對(duì)應(yīng)關(guān)系并定期生成例外報(bào)告[對(duì)比控制-檢查性控制]復(fù)核例外報(bào)告并調(diào)查原因執(zhí)行觀察程序檢查例外報(bào)告控制測(cè)試的重點(diǎn)放在人工調(diào)節(jié)與例外報(bào)告上*把測(cè)試重點(diǎn)放在：是否設(shè)計(jì)了高層次的調(diào)節(jié)和比對(duì)控制[檢查性控制]，是否生成例外報(bào)告，管理層是否及時(shí)調(diào)查所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題并采取管理措施”開(kāi)具發(fā)票-2風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)控制人工控制控制測(cè)試因定價(jià)或產(chǎn)品摘要不正確，及訂購(gòu)單或發(fā)運(yùn)憑證或銷(xiāo)售發(fā)票代碼輸入錯(cuò)誤，使銷(xiāo)售價(jià)格不正確[不正確的兩個(gè)原因：價(jià)格文檔錯(cuò)或輸入錯(cuò)]系統(tǒng)通過(guò)使用和檢査主文檔版本序號(hào)，確定正確的定價(jià)主文檔版本已經(jīng)上傳。通過(guò)邏輯登錄限制控制定價(jià)主文檔的更改。只有被授權(quán)的員工才能進(jìn)行更改。系統(tǒng)檢查錄入的產(chǎn)品代碼的合理性核對(duì)經(jīng)授權(quán)的有效的價(jià)格更改清單與計(jì)算機(jī)獲得的價(jià)格更改清單是否一致[授權(quán)的版本與使用的版本是否一致]。如由手工填寫(xiě)發(fā)票或沒(méi)有定價(jià)主文襠，有必要對(duì)發(fā)票價(jià)格獨(dú)立核對(duì)檢查文件以確定價(jià)格更改是否經(jīng)授權(quán)[更改已經(jīng)過(guò)授權(quán)]。重新執(zhí)行以確定打印出的更改后價(jià)格與授權(quán)是否一致[系統(tǒng)文檔與授權(quán)版本一致]。通過(guò)檢査IT的一般控制和收入交易的應(yīng)用控制，確定正確的定價(jià)主文檔版本是否被用來(lái)生成發(fā)票[銷(xiāo)售發(fā)票與系統(tǒng)文檔一致]。檢查發(fā)票價(jià)格復(fù)核人的簽名,重新執(zhí)行檢查：核對(duì)經(jīng)授權(quán)的價(jià)格清單與發(fā)票價(jià)格。開(kāi)具發(fā)票-3風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)控制人工控制控制測(cè)試發(fā)票金額的計(jì)算可能出現(xiàn)錯(cuò)誤。分析：1.只要計(jì)算機(jī)程序正確，結(jié)果就正確2.錯(cuò)誤很可能是更改程序引起的1.保證程序正確：每張發(fā)票的單價(jià)、計(jì)算、商品代碼、商品摘要和客戶(hù)賬戶(hù)代碼均由計(jì)算機(jī)程序控制如計(jì)算機(jī)控制的發(fā)票開(kāi)具程序更改受到監(jiān)控，在操作控制[一般]幫助下，確保使用的是正確的發(fā)票生成程序版本2.更改受到監(jiān)控：系統(tǒng)代碼有密碼保護(hù)，只有經(jīng)授權(quán)的員工才可以更改。定期打印所有系統(tǒng)上做出的更改[見(jiàn)光]所有程序更改均由上級(jí)復(fù)核和審批；如手工開(kāi)發(fā)票，獨(dú)立復(fù)核發(fā)票上計(jì)算的增值稅和總額。檢查有關(guān)程序更改的復(fù)核審批程序詢(xún)問(wèn)發(fā)票生成程序更改的一般控制，確定是否經(jīng)授權(quán)、現(xiàn)有版本是否正被使用檢查與發(fā)票計(jì)算金額正確性相關(guān)的人員簽名[針對(duì)人工]重新計(jì)算[其實(shí)質(zhì)是重新執(zhí)行]發(fā)票金額，證實(shí)其是否正確。銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序第三節(jié)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（一）銷(xiāo)售與收款交易的實(shí)質(zhì)性分析程序

通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)交易和余額實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試前實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，符合成本效益原則。具體到銷(xiāo)售與收款交易和相關(guān)余額，其應(yīng)用包括：1．識(shí)別需要運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序的賬戶(hù)余額或交易?！N(xiāo)售交易、收款交易、營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目和應(yīng)收賬款項(xiàng)目。2．確定期望值?！趯?duì)被審計(jì)單位相關(guān)預(yù)算、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、市場(chǎng)份額、可比行業(yè)信息、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和發(fā)展歷程的了解，確定期望值3．確定可接受的差異額。

首先考慮認(rèn)定層的重要性、計(jì)劃的保證程度；其次參考管理層的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)[如營(yíng)業(yè)收入提高20%，毛利率提高10%等]并考慮這些指標(biāo)的適當(dāng)性[是否難以達(dá)到]和監(jiān)督過(guò)程。第三節(jié)4．識(shí)別需要調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系

。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)算實(shí)際和期望值之間的差異，這涉及一些比率和比較，包括：（1）觀察月度（或每周）的銷(xiāo)售記錄趨勢(shì)，與往年或預(yù)算或者同行業(yè)公司的銷(xiāo)售情況相比較。任何異常波動(dòng)都必須與管理層討論，如果有必要的話(huà)還應(yīng)作進(jìn)一步的調(diào)查（2）將銷(xiāo)售毛利率與以前年度和預(yù)算或者同行業(yè)公司的銷(xiāo)售毛利率相比較。如果被審計(jì)單位各種產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格是不同的，那么就應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)產(chǎn)品或者相近毛利率的產(chǎn)品組進(jìn)行分類(lèi)比較。任何重大的差異都需要與管理層溝通。（3）計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率，并與以前年度或者預(yù)算或者同行業(yè)公司的相關(guān)指標(biāo)相比較。未預(yù)期的差異可能由很多因素引起，包括未記錄銷(xiāo)售、虛構(gòu)銷(xiāo)售記錄或截止問(wèn)題。（4）檢查異常項(xiàng)目的銷(xiāo)售，例如對(duì)大額銷(xiāo)售\對(duì)臨近年末的異常銷(xiāo)售記錄更應(yīng)加以特別關(guān)注。5．調(diào)查重大差異并做出判斷。

如果認(rèn)為存在未預(yù)期的重大差異，就可能需要對(duì)營(yíng)業(yè)收入發(fā)生額和應(yīng)收賬款余額實(shí)施更加詳細(xì)的細(xì)節(jié)測(cè)試。6．評(píng)價(jià)分析程序的結(jié)果。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就收集的審計(jì)證據(jù)是否能支持其試圖證實(shí)的審計(jì)目標(biāo)和認(rèn)定形成結(jié)論，并落實(shí)到細(xì)節(jié)測(cè)試。一、測(cè)試“登記入賬的銷(xiāo)售交易是真實(shí)的‘

注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試被審計(jì)單位已經(jīng)登記入賬銷(xiāo)售交易的真實(shí)性應(yīng)當(dāng)從以下三個(gè)方面展開(kāi)：二、銷(xiāo)售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試1.未發(fā)貨2.重復(fù)入賬3.虛構(gòu)顧客發(fā)生認(rèn)定的三類(lèi)錯(cuò)報(bào)(1)未發(fā)貨卻登記入[主營(yíng)業(yè)務(wù)收入]賬錯(cuò)報(bào)特征：有賬簿記錄，無(wú)發(fā)貨憑證。細(xì)節(jié)測(cè)試方向：“逆查”測(cè)試程序：從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬抽取若干筆分錄，追查有無(wú)發(fā)運(yùn)憑證[哪壺不開(kāi)提哪壺]及其他佐證，查明有無(wú)沒(méi)有發(fā)貨卻已登記入賬的銷(xiāo)售交易。如對(duì)發(fā)運(yùn)憑證等的真實(shí)性存在懷疑，就可能有必要再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤(pán)存記錄，測(cè)試永續(xù)盤(pán)存記錄中存貨余額有無(wú)減少，以確認(rèn)是否發(fā)貨；考慮是否檢查更多涉及外部單位的單據(jù)，例如外部運(yùn)輸單位出具的運(yùn)輸單據(jù)、客戶(hù)簽發(fā)的訂貨單據(jù)和到貨簽收記錄。二、銷(xiāo)售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試2.針對(duì)將銷(xiāo)售交易重復(fù)入賬的情形錯(cuò)報(bào)特征：多筆賬簿記錄共用同一發(fā)貨憑證。測(cè)試程序：

針對(duì)銷(xiāo)售交易重復(fù)入賬這類(lèi)錯(cuò)誤的可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)檢查企業(yè)的銷(xiāo)售交易記錄清單加以確定是否存在重號(hào)。3.向虛構(gòu)的客戶(hù)發(fā)貨，作為銷(xiāo)售交易入賬錯(cuò)報(bào)特征：賒銷(xiāo)，有銷(xiāo)售單，但未經(jīng)賒銷(xiāo)審批測(cè)試程序：檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷(xiāo)售分錄相應(yīng)的銷(xiāo)售單，以確定銷(xiāo)售是否履行賒銷(xiāo)審批手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)[哪壺不開(kāi)提哪壺]

；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位虛構(gòu)客戶(hù)和銷(xiāo)售交易的風(fēng)險(xiǎn)較大，需要考慮是否對(duì)相關(guān)重要交易和客戶(hù)的情況（例如相關(guān)客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、財(cái)務(wù)狀況和股東情況等）專(zhuān)門(mén)開(kāi)展進(jìn)一步獨(dú)立調(diào)查。綜合測(cè)試程序：追查上述高估銷(xiāo)售另一有效辦法：追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬貸方[哪壺不開(kāi)提哪壺]發(fā)生額的記錄：如應(yīng)收賬款最終得以收回或由于合理原因收到退貨，則入賬的銷(xiāo)售交易通常是真實(shí)的；如貸方發(fā)生額顯示注銷(xiāo)壞賬，或直到審計(jì)時(shí)仍未收回而又沒(méi)有合理的理由，說(shuō)明可能存在虛構(gòu)的銷(xiāo)售交易。應(yīng)追查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證和訂購(gòu)單。（通常只有在注師認(rèn)為由于缺乏足夠的內(nèi)部控制而可能出現(xiàn)舞弊時(shí)，才要實(shí)施上述細(xì)節(jié)測(cè)試）二、測(cè)試“已發(fā)生的銷(xiāo)售交易均已登記入賬”2.完整性：已發(fā)生的銷(xiāo)售交易均已登記入賬(1)測(cè)試條件：銷(xiāo)售交易通常無(wú)須對(duì)完整性目標(biāo)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試[一般側(cè)重于檢查高估資產(chǎn)與收入的問(wèn)題]。如果內(nèi)部控制不健全，比如沒(méi)有“由發(fā)運(yùn)憑證追查至主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬”這一獨(dú)立內(nèi)部核查程序，就有必要對(duì)完整性目標(biāo)實(shí)施交易的細(xì)節(jié)測(cè)試。(2)錯(cuò)報(bào)特征：有發(fā)運(yùn)憑證，無(wú)賬簿記錄(3)測(cè)試程序：從發(fā)貨部門(mén)的檔案中選取部分發(fā)運(yùn)憑證，追查至銷(xiāo)售發(fā)票副本和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬[哪壺不開(kāi)提哪壺]。實(shí)施這一程序的前提是能確信全部發(fā)運(yùn)憑證均已歸檔[否則，發(fā)運(yùn)憑證代表不了發(fā)運(yùn)的事實(shí)]。(4)審計(jì)程序的方向問(wèn)題“由證到賬”用來(lái)測(cè)試遺漏的交易(完整性目標(biāo))。起點(diǎn)是發(fā)貨憑證，追查至銷(xiāo)售發(fā)票存根和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬。“由賬到證”用來(lái)測(cè)試不真實(shí)的交易(發(fā)生目標(biāo))。起點(diǎn)是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，追查至銷(xiāo)售發(fā)票存根、發(fā)運(yùn)憑證以及客戶(hù)訂購(gòu)單。程序方向只在存在、發(fā)生、完整性認(rèn)定時(shí)考慮。對(duì)這些認(rèn)定來(lái)說(shuō)，測(cè)試的方向很重要。如弄錯(cuò)了追查方向，屬于嚴(yán)重的審計(jì)缺陷。測(cè)試其他目標(biāo)時(shí)，程序方向無(wú)關(guān)緊要。例如，測(cè)試交易業(yè)務(wù)計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性時(shí)，可以由銷(xiāo)售發(fā)票追查發(fā)運(yùn)憑證，也可以反向追查。（三）準(zhǔn)確性:登記入賬的銷(xiāo)售交易均經(jīng)正確計(jì)價(jià)應(yīng)對(duì)程序：通過(guò)細(xì)節(jié)測(cè)試確認(rèn)三個(gè)問(wèn)題：(1)按訂貨數(shù)量發(fā)貨[可能有例外，當(dāng)申請(qǐng)賒購(gòu)金額超過(guò)了其剩余信用額度時(shí)，發(fā)貨數(shù)量可能小于訂貨數(shù)量]；(2)按發(fā)貨數(shù)量[和經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表]準(zhǔn)確地開(kāi)賬單；(3)將賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確地記入賬簿。典型的細(xì)節(jié)測(cè)試程序包括復(fù)算會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)。通常的做法是，以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的會(huì)計(jì)分錄為起點(diǎn)，將所選擇的交易業(yè)務(wù)的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷(xiāo)售發(fā)票存根進(jìn)行比較核對(duì)。銷(xiāo)售發(fā)票存根上所列的單價(jià)，通常還要與經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表進(jìn)行比較核對(duì)，對(duì)其金額小計(jì)和合計(jì)數(shù)也要進(jìn)行復(fù)算。發(fā)票中列出的商品的規(guī)格、數(shù)量和客戶(hù)代碼等，則應(yīng)與發(fā)運(yùn)憑證進(jìn)行比較核對(duì)。另外，往往還要審核客戶(hù)訂購(gòu)單和銷(xiāo)售單中的同類(lèi)數(shù)據(jù)。（四）登記入賬的銷(xiāo)售交易分類(lèi)恰當(dāng)。錯(cuò)報(bào)舉例：將資產(chǎn)的銷(xiāo)售(例如固定資產(chǎn)銷(xiāo)售)混作正常銷(xiāo)售審計(jì)程序：審核原始憑證[真相在這里]，確定具體交易的類(lèi)別是否恰當(dāng)，并與賬簿記錄比較。（五）截止：及時(shí)記錄銷(xiāo)售交易發(fā)貨后應(yīng)盡快開(kāi)具賬單并登記入賬，以防止無(wú)意漏記銷(xiāo)售交易，確保它們記入正確的會(huì)計(jì)期間。應(yīng)對(duì)程序：將發(fā)運(yùn)憑證的日期與銷(xiāo)售發(fā)票存根、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬上的日期做比較。（六）過(guò)賬匯總：銷(xiāo)售交易已正確地記入明細(xì)賬并正確匯總[屬于準(zhǔn)確性認(rèn)定內(nèi)容的延續(xù)]。應(yīng)對(duì)程序：將全部賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)正確地記入應(yīng)收賬款明細(xì)賬[過(guò)賬]，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬也必須正確地加總[匯總]并過(guò)入總賬。三、收款交易的細(xì)節(jié)測(cè)試收款交易的細(xì)節(jié)測(cè)試范圍在一定程度上取決于關(guān)鍵控制是否存在以及控制測(cè)試的結(jié)果。由于銷(xiāo)售與收款交易同屬一個(gè)循環(huán)，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中密切相連，因此，收款交易的一部分測(cè)試可與銷(xiāo)售交易的測(cè)試一并執(zhí)行，但收款交易的特殊性又決定了其另一部分測(cè)試仍需單獨(dú)實(shí)施。一、營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序（一）營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)確定記錄的營(yíng)業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)收入是否均已記錄。確定與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄。確定營(yíng)業(yè)收入是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。確定營(yíng)業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)。確定營(yíng)業(yè)收入在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序第四節(jié)

（二）營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序

1.獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表[重新計(jì)算/準(zhǔn)確性]：(1)復(fù)核加計(jì)是否正確，與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，結(jié)合其他業(yè)務(wù)收入科目[因?yàn)椋褐鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入=營(yíng)業(yè)收入]與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符；(2)檢查以非記賬本位幣結(jié)算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的折算匯率及折算是否正確[準(zhǔn)確性]。月份產(chǎn)品1產(chǎn)品2產(chǎn)品3……合計(jì)………………………………2．查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，注意是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致。（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方；

（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；

（3）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（4）收入的金額能夠可靠地計(jì)量（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。收入確認(rèn)條件采用交款提貨銷(xiāo)售方式，應(yīng)于貨款已收到或取得銷(xiāo)售貨款的權(quán)利，同時(shí)已將發(fā)票賬單和提貨單交給購(gòu)貨單位時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。采用預(yù)收款銷(xiāo)售方式，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。采用托收承付結(jié)算方式，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。委托其他單位代銷(xiāo)商品的，如果代銷(xiāo)單位采用視同買(mǎi)斷方式，應(yīng)于代銷(xiāo)商品已經(jīng)銷(xiāo)售并收到代銷(xiāo)單位代銷(xiāo)清單時(shí)，按企業(yè)與代銷(xiāo)單位確定的協(xié)議價(jià)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。銷(xiāo)售合同或協(xié)議明確銷(xiāo)售價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。長(zhǎng)期工程合同收入，如果合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入。委托外貿(mào)企業(yè)代理出口、實(shí)行代理制方式的，應(yīng)在收到外貿(mào)企業(yè)代辦的發(fā)運(yùn)憑證和銀行交款憑證時(shí)確認(rèn)收入。對(duì)外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷(xiāo)售商品房的，通常應(yīng)在土地使用權(quán)和商品房已經(jīng)移交并將發(fā)票結(jié)算賬單提交對(duì)方時(shí)確認(rèn)收入。3.必要時(shí)進(jìn)行以下實(shí)質(zhì)性分析程序：(1)比較本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入[銷(xiāo)售預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)]等，分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成變動(dòng)是否異常，分析異常變動(dòng)原因；(2)計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因；(3)比較本期各月各類(lèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；(4)將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常；(5)根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。4.獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，并注意銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶(hù)的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無(wú)以低價(jià)或高價(jià)結(jié)算的方法，相互之間有無(wú)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的現(xiàn)象[準(zhǔn)確性]。5.抽取本期一定數(shù)量的發(fā)運(yùn)憑證，審查存貨出庫(kù)日期、品名、數(shù)量等是否與銷(xiāo)售發(fā)票、銷(xiāo)售合同、記賬憑證等一致[準(zhǔn)確性、截止]。6.抽取本期記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額是否與發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo)售合同等一致[準(zhǔn)確性、截止]。7.結(jié)合應(yīng)收賬款函證，選擇主要客戶(hù)函證本期銷(xiāo)售額[準(zhǔn)確性]。8.對(duì)于出口銷(xiāo)售，將銷(xiāo)售記錄與出口報(bào)關(guān)單、貨運(yùn)提單、銷(xiāo)售發(fā)票等出口銷(xiāo)售單據(jù)核對(duì)，必要時(shí)向海關(guān)函證[發(fā)生、準(zhǔn)確性、截止]。9．實(shí)施銷(xiāo)售的截止測(cè)試(1)通過(guò)測(cè)試資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天[到底多少天，取決于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果]一定金額以上[選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試]的發(fā)運(yùn)憑證與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬核對(duì)[正向],；同時(shí)，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬中選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的[記賬]憑證，與發(fā)運(yùn)憑證核對(duì)[逆向]，確定銷(xiāo)售是否存在跨期現(xiàn)象[截止]；(2)復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷(xiāo)售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常[年前特別多、年后沒(méi)有]，考慮是否追加實(shí)施截止測(cè)試；(3)取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有銷(xiāo)售退回記錄，檢查是否存在[退回后沖減當(dāng)月銷(xiāo)售收入而不是上年度收入]提前確認(rèn)收入的情況；(4)結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無(wú)未取得對(duì)方認(rèn)可的大額銷(xiāo)售。（5）調(diào)整重大跨期銷(xiāo)售銷(xiāo)售截止測(cè)試目的：確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確，即有無(wú)跨期事項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否被推遲至下期或提前至本期。銷(xiāo)售截止測(cè)試方法：應(yīng)關(guān)注以下三個(gè)日期，檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試的關(guān)鍵。這三個(gè)日期派生了以下三條不同的截止測(cè)試路線(xiàn)以銷(xiāo)售發(fā)票為起點(diǎn)以賬簿為起點(diǎn)以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)（逆查）—防多記（順查）—防少記（中間）（順查）—防少記

優(yōu)點(diǎn)：直觀缺點(diǎn)：缺少全面性與連貫性，主要用來(lái)查多計(jì)優(yōu)點(diǎn)：全面連貫、容易發(fā)現(xiàn)漏計(jì)缺點(diǎn)：費(fèi)時(shí)費(fèi)力(1)以賬簿記錄為起點(diǎn)[逆向]。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多記收入。優(yōu)點(diǎn)：直觀，容易追查至相關(guān)憑證，以確定其是否應(yīng)在本期確認(rèn)收入，特別是在[一次]連續(xù)審計(jì)兩個(gè)以上會(huì)計(jì)期間時(shí)，檢查跨期收入十分便捷，可以提高審計(jì)效率。缺點(diǎn)：缺乏全面性和連貫性，無(wú)法查漏記，尤其是當(dāng)本期漏記收入延至下期，而審計(jì)時(shí)被審計(jì)單位尚未登賬，不易發(fā)現(xiàn)應(yīng)記入而未記入報(bào)告期收入的情況。(2)以銷(xiāo)售發(fā)票為起點(diǎn)[正向]。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開(kāi)具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。優(yōu)點(diǎn)：較全面、連貫[因?yàn)榘l(fā)票有編號(hào)]，容易發(fā)現(xiàn)漏記的收入；缺點(diǎn)：費(fèi)時(shí)費(fèi)力，難以查找到與發(fā)票相應(yīng)的發(fā)貨憑證及賬簿記錄[發(fā)票，是指發(fā)票存根或副聯(lián)，其后未附發(fā)運(yùn)憑證或賬簿編號(hào)。如果從賬簿入手，容易確定記賬憑證號(hào)碼，進(jìn)而確定相應(yīng)的發(fā)貨憑證和銷(xiāo)售發(fā)票]，而且不易發(fā)現(xiàn)多記的收入。注：在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下，上述問(wèn)題不復(fù)存在。難點(diǎn)：難以發(fā)現(xiàn)多計(jì)收入。(3)以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)[正向]。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。該方法的優(yōu)缺點(diǎn)與方法二類(lèi)似，使用這種方法主要也是為了防止少計(jì)收入[總體來(lái)說(shuō)也是按從證到賬的順序追查]。10.存在銷(xiāo)貨退回的，檢查相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷(xiāo)售憑證檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確，結(jié)合存貨項(xiàng)目審計(jì)關(guān)注其真實(shí)性。11.檢查銷(xiāo)售折扣與折讓獲取或編制折扣與折讓明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符取得被審計(jì)單位有關(guān)折扣與折讓的具體規(guī)定和其他文件資料，并抽查較大的折扣與折讓發(fā)生額的授權(quán)批準(zhǔn)情況，與實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行核對(duì)，檢查其是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否合法、真實(shí)折扣與折讓是否及時(shí)足額提交對(duì)方，有無(wú)虛設(shè)中介、轉(zhuǎn)移收入、私設(shè)賬外“小金庫(kù)”情況檢查折扣與折讓的會(huì)計(jì)處理是否正確12.檢查有無(wú)特殊的銷(xiāo)售行為附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，如果對(duì)退貨部分能作合理估計(jì)的，確定其是否按估計(jì)不會(huì)退貨部分確認(rèn)收入；如果對(duì)退貨部分不能作合理估計(jì)的，確定其是否在退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入。13.調(diào)查關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售。14.調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷(xiāo)售的情況。15.確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)（二）其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目與營(yíng)業(yè)收入報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。2.計(jì)算本期其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本的比率，并與上期該比率比較，檢查是否有重大波動(dòng)，如有，應(yīng)查明原因。3.檢查其他業(yè)務(wù)收入內(nèi)容是否真實(shí)、合法，收入確認(rèn)原則及會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定，抽查原始憑證予以核實(shí)。4.對(duì)異常項(xiàng)目，應(yīng)追查入賬依據(jù)及有關(guān)法律文件是否充分。5.抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后一定數(shù)量的記賬憑證，實(shí)施截止測(cè)試，追蹤到發(fā)票、收據(jù)等，確定入賬時(shí)間是否正確。6.檢查其他業(yè)務(wù)收入在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)。

ABC公司2013年的利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目為7650000元，資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目為960000元，各種產(chǎn)品均適用17%增值稅稅率，經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)：1.盤(pán)點(diǎn)存貨時(shí)發(fā)現(xiàn)乙產(chǎn)品賬面數(shù)量大于庫(kù)存數(shù)量200噸，經(jīng)詢(xún)問(wèn)銷(xiāo)售部門(mén)及倉(cāng)庫(kù)保管人員得知，購(gòu)貨方已提貨，雙方約定1個(gè)月后付款，公司以未收到貨款為由，沒(méi)有確認(rèn)收入，該公司既沒(méi)有保留繼續(xù)管理權(quán)，也未對(duì)其實(shí)施控制。該產(chǎn)品銷(xiāo)售單價(jià)為1600元，單位成本為800元。【對(duì)點(diǎn)案例】

[分析解答]根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用交款提貨銷(xiāo)售方式，應(yīng)于貨款已收到或取得收款的權(quán)利，同時(shí)已將發(fā)票賬單和提貨單交給購(gòu)貨單位時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此，該交易符合收入確認(rèn)條件，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期銷(xiāo)售。審計(jì)人員應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴菊{(diào)整報(bào)表。審計(jì)調(diào)整分錄為：借：應(yīng)收賬款374400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——乙產(chǎn)品320000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

54400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本160000貸：庫(kù)存商品160000

2.有一筆預(yù)收G公司585000元的貨款，甲產(chǎn)品已于2013年11月發(fā)出。ABC公司沒(méi)有確認(rèn)收入。

[分析解答]根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用預(yù)收款銷(xiāo)售方式，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。對(duì)于該筆交易，貨物已于2013年11月發(fā)出，相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，符合收入確認(rèn)的條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為銷(xiāo)售收入。審計(jì)人員應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴菊{(diào)整報(bào)表。審計(jì)調(diào)整分錄為：借：預(yù)收賬款

585000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品

500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

85000

3.2013年12月5日，ABC公司與G公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷(xiāo)售合同：產(chǎn)品的安裝調(diào)試由ABC公司負(fù)責(zé)，合同簽訂日，G公司預(yù)付貨款的40％，余款待安裝調(diào)試完成并驗(yàn)收合格后結(jié)清，驗(yàn)收不合格G公司有權(quán)退貨。2013年12月26日，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款500000元，增值稅額85000元；12月28日產(chǎn)品運(yùn)抵G公司。該批產(chǎn)品成本為380000元。至2013年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試尚未開(kāi)始。對(duì)于上述交易，ABC公司在2013年確認(rèn)了銷(xiāo)售收入500000元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本380000元，對(duì)相關(guān)的應(yīng)收賬款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

[分析解答]本案中顯然產(chǎn)品的安裝是合同的重要組成部分。只有在安裝調(diào)試完成并驗(yàn)收合格后，才表明產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移，因此，該項(xiàng)交易在發(fā)貨時(shí)不符合收入確認(rèn)條件，ABC公司不應(yīng)確認(rèn)為銷(xiāo)售收入。審計(jì)人員應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴菊{(diào)整報(bào)表。審計(jì)調(diào)整分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

85000貸：預(yù)收賬款200000應(yīng)收賬款385000借：庫(kù)存商品380000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本380000二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序（一）應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)被審計(jì)單位：甲公司項(xiàng)目：應(yīng)收賬款編制：A日期：2012/01/16索引號(hào)：ZD財(cái)務(wù)報(bào)表截止日期：

2011/12/31復(fù)核：B日期：2012/01/20審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是存在的√B．所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款均已記錄√C.記錄的應(yīng)收賬款由甲公司擁有或控制√D.應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄√E.應(yīng)收賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)√應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序1.取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表[計(jì)價(jià)和分?jǐn)俔。（1）復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符[與營(yíng)業(yè)收入的相關(guān)程序思路一致]。（2）檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確[計(jì)價(jià)]。（3）分析有貸方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)，建議做重分類(lèi)[“分類(lèi)與可理解性”的分類(lèi)]調(diào)整。（4）結(jié)合其他應(yīng)收款、預(yù)收款項(xiàng)等往來(lái)項(xiàng)目的明細(xì)余額，調(diào)查有無(wú)同一客戶(hù)多處掛賬、異常余額或與銷(xiāo)售無(wú)關(guān)的其他款項(xiàng)（如，代銷(xiāo)賬戶(hù)、關(guān)聯(lián)方賬戶(hù)或員工賬戶(hù)。舞弊的跡象）。如有，應(yīng)做出記錄，必要時(shí)提出調(diào)整建議。2.檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)（實(shí)質(zhì)性分析程序）（1）復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入關(guān)系是否合理，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷(xiāo)售收入凈額[不含稅]的百分比與管理層考核指標(biāo)和被審計(jì)單位相關(guān)賒銷(xiāo)政策比較。（2）計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與賒銷(xiāo)政策、以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析。（三）應(yīng)收賬款賬齡分析1.獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，以便了解應(yīng)收賬款的可收回性、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的充分性。

2.測(cè)試應(yīng)收賬款賬齡分析表計(jì)算的準(zhǔn)確性，并將應(yīng)收賬款賬齡分析表中的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款總分類(lèi)賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)項(xiàng)目；3.檢查原始憑證，如銷(xiāo)售發(fā)票、運(yùn)輸記錄等，測(cè)試賬齡核算的準(zhǔn)確性。顧客名稱(chēng)期末余額賬齡1年以?xún)?nèi)1-2年2-3年3年以上合計(jì)

應(yīng)收賬款賬齡分析表YOURTEXTYOURTEXTClickheretoaddyourtext.Clickheretoaddyourtext.方式控制評(píng)價(jià)范圍時(shí)間替代程序目的詢(xún)證函設(shè)計(jì)不符的處理（四）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款

※函證指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。

定義函證的目的

證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶(hù)余額的存在、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷(xiāo)售交易中發(fā)生的錯(cuò)弊行為。通過(guò)函證，可以有效地證明債務(wù)人的存在和被審計(jì)單位記錄的可靠性。目的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證，除非:①有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要②或函證很可能無(wú)效。

如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說(shuō)明理由。[是“應(yīng)收賬款不重要”還是“函證很可能無(wú)效”？如果認(rèn)為函證很可能無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如認(rèn)為應(yīng)收賬款不重要，無(wú)需實(shí)施替代程序；要求函證應(yīng)收賬款數(shù)量的多少、范圍的影響因素主要有：（1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；[比重，同向]

（2）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱；[反向]

（3）以前期間的函證結(jié)果。[同向]

一般應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；重大關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶(hù)（包括關(guān)系密切