固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出（1）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化?；举~務(wù)處理：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)：借：在建工程累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)動(dòng)產(chǎn)發(fā)生改擴(kuò)建工程支出時(shí)：借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等如果為不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生改擴(kuò)建工程支出時(shí)：借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款等【提示】納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。而教材中并未對(duì)此進(jìn)行強(qiáng)調(diào)，所以在考試中如果出現(xiàn)作為固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)資本化后續(xù)支出，并且題目中給出了增值稅稅額的，按2年分期抵扣的規(guī)定處理?！纠}?單選題】企業(yè)擴(kuò)建一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線原價(jià)為1000萬(wàn)元，已提折舊300萬(wàn)元，擴(kuò)建生產(chǎn)線發(fā)生相關(guān)支出800萬(wàn)元，且滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，不考慮其他因素，該生產(chǎn)線擴(kuò)建后的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。（2016年）TOC\o"1-5"\h\z100080018001500【答案】D【解析】生產(chǎn)線擴(kuò)建后入賬價(jià)值=1000-300+800=1500（萬(wàn)元），選項(xiàng)D正確?！纠}?判斷題】企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出且符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相應(yīng)在建工程成本。（ ）（2016年）【答案】”（2）企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本高估?；举~務(wù)處理：借：銀行存款或原材料（殘料價(jià)值）營(yíng)業(yè)外支出（凈損失）貸：在建工程（被替換部分的賬面價(jià)值）【提示】被替換部分資產(chǎn)無(wú)論是否有殘料收入等經(jīng)濟(jì)利益的流入，都不會(huì)影響最終固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值?！九e例】甲航空公司2010年12月購(gòu)入一架飛機(jī)總計(jì)花費(fèi)8000萬(wàn)元（含發(fā)動(dòng)機(jī)），發(fā)動(dòng)機(jī)當(dāng)時(shí)的購(gòu)價(jià)為500萬(wàn)元。甲公司未將發(fā)動(dòng)機(jī)作為一項(xiàng)單獨(dú)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。2018年12月1日，甲公司開(kāi)辟新航線，航程增加。為延長(zhǎng)飛機(jī)的空中飛行時(shí)間，甲公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動(dòng)機(jī)。新發(fā)動(dòng)機(jī)購(gòu)入取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款1000萬(wàn)元，增值稅稅額為160萬(wàn)元，另需支付安裝費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為5萬(wàn)元，增值稅稅額為0.5萬(wàn)元。假定飛機(jī)的年折舊率為3%，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值影響，假設(shè)替換下的老發(fā)動(dòng)機(jī)報(bào)廢且無(wú)殘值，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：【答案】（1） 2018年12月1日飛機(jī)的累計(jì)折舊金額為：80000000X3%X8=19200000（元），將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。借：在建工程 60800000累計(jì)折舊 19200000貸：固定資產(chǎn) 80000000（2） 購(gòu)入新發(fā)動(dòng)機(jī)時(shí)：借：工程物資 10000000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1600000貸：銀行存款 11600000（3） 安裝新發(fā)動(dòng)機(jī)：借：在建工程 10050000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5000貸：工程物資 10000000銀行存款 550002018年12月1日老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值=5000000-5000000X3%X8=3800000(元)，終止確認(rèn)老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值。借：營(yíng)業(yè)外支出 3800000貸：在建工程 3800000（5）發(fā)動(dòng)機(jī)安裝完畢投入使用。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=60800000+10050000-3800000=67050000（元）。借：固定資產(chǎn) 67050000貸：在建工程 67050000【例題?單選題】A公司對(duì)一幢辦公樓進(jìn)行更新改造，該辦公樓原值為1000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊500萬(wàn)元。更新改造過(guò)程中發(fā)生支出600萬(wàn)元，被替換部分賬面原值為100萬(wàn)元，出售價(jià)款為2萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)，則新辦公樓的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。（2018年）TOC\o"1-5"\h\z1100105010481052【答案】B【解析】被替換部分的賬面價(jià)值=100X（1-500/1000）=50（萬(wàn)元）。新辦公樓的入賬價(jià)值為1000-500+600-50=1050（萬(wàn)元）。（3） 改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（4） 轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。【例題?單選題】某企業(yè)對(duì)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行改良，發(fā)生資本化支出共計(jì)45萬(wàn)元，被替換舊部件的賬面價(jià)值為10萬(wàn)元，該設(shè)備原價(jià)為500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊300萬(wàn)元。不考慮其他因素，該設(shè)備改良后的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。（2017年）TOC\o"1-5"\h\z245235200190【答案】B【解析】設(shè)備改良后的入賬價(jià)值=45-10+500-300=235（萬(wàn)元）?！纠}?單選題】企業(yè)對(duì)一條生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造。該生產(chǎn)線的原價(jià)為120萬(wàn)元，已提折舊為60萬(wàn)元。改造過(guò)程中發(fā)生支出30萬(wàn)元，被替換部分的賬面價(jià)值15萬(wàn)元。該生產(chǎn)線更新改造后的成本為（ ）萬(wàn)元。TOC\o"1-5"\h\z6575135150【答案】B【解析】該生產(chǎn)線更新改造后的入賬價(jià)值=（120-60）+30-15=75（萬(wàn)元）。【例題?單選題】企業(yè)對(duì)一條生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造。該生產(chǎn)線的原價(jià)為120萬(wàn)元，已提折舊為60萬(wàn)元。改造過(guò)程中發(fā)生支出30萬(wàn)元，被替換部分的賬面原值15萬(wàn)元。該生產(chǎn)線更新改造后的成本為（ ）萬(wàn)元。TOC\o"1-5"\h\z6582.5135150【答案】B【解析】該生產(chǎn)線更新改造后的入賬價(jià)值=（120-60）+30-15X60/120=82.5（萬(wàn)元）。（5）與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用等后續(xù)支出記入“管理費(fèi)用”科目；企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用等后續(xù)支出，記入“銷售費(fèi)用”科目?；举~務(wù)處理：借：管理費(fèi)用（企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門）銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)）貸：原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款等【例題?判斷題】企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)日常維修費(fèi)，應(yīng)作為制造費(fèi)用核算計(jì)入產(chǎn)品成本。（ ）（2017年）【答案】X【解析】企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)日常維修費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用?！纠}判」斷題】企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)為制造費(fèi)用。（ ）（2016年）【答案】X【解析】企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)為管理費(fèi)用。五、處置固定資產(chǎn)企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置價(jià)款扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)（不含增值稅）后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。基本賬務(wù)處理：（1） 將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（2） 發(fā)生清理費(fèi)等支出：借：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等（3） 殘料變價(jià)收入（入庫(kù)）以及保險(xiǎn)公司或責(zé)任人賠償：借：銀行存款原材料其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（4） 取得處置價(jià)款：借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（或應(yīng)交稅費(fèi)一簡(jiǎn)易計(jì)稅）（5） 固定資產(chǎn)清理完成后產(chǎn)生的清理凈損益，依據(jù)固定資產(chǎn)處置方式的不同，分別適用不同的處理方法：因已喪失使用功能、自然災(zāi)害發(fā)生毀損等原因而報(bào)廢清理產(chǎn)生的利得或損失：借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入或借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失：借：固定資產(chǎn)清理貸：資產(chǎn)處置損益或作相反分錄?！纠}?單選題】某企業(yè)出售一臺(tái)舊設(shè)備,原價(jià)為23萬(wàn)元，已計(jì)提折舊5萬(wàn)元。出售該設(shè)備開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為20萬(wàn)元，增值稅稅額為3.2萬(wàn)元，發(fā)生的清理費(fèi)用為1.5萬(wàn)元，不考慮其他因素，該企業(yè)處置設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的凈收益為（）萬(wàn)元。（2018年改編）TOC\o"1-5"\h\z-2.90.5202【答案】B【解析】借：固定資產(chǎn)清理 18累計(jì)折舊 5貸：固定資產(chǎn) 23借：銀行存款/應(yīng)收賬款 23.2貸：固定資產(chǎn)清理 20應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3.2借：固定資產(chǎn)清理 1.5貸：銀行存款 1.5借：固定資產(chǎn)清理 0.5貸：資產(chǎn)處置損益 0.5【例題?單選題】某企業(yè)處置一項(xiàng)固定資產(chǎn)收回的價(jià)款為80萬(wàn)元，該資產(chǎn)原價(jià)為100萬(wàn)元，已計(jì)提折舊60萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元，處置發(fā)生清理費(fèi)用5萬(wàn)元，不考慮其他因素，處置該資產(chǎn)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)總額的影響金額為（）萬(wàn)元。（2016年）40805035【答案】A【解析】處置固定資產(chǎn)的凈收益=80-（100-60-5）-5=40（萬(wàn)元）。影響利潤(rùn)總額的金額為40萬(wàn)元?！纠}?單選題】某企業(yè)出售一棟建筑物，賬面原價(jià)2100000元，已提折舊210000元，出售時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用21000元，出售價(jià)格2058000元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該企業(yè)出售此建筑物發(fā)生的凈損益為（ ）元。4515044100147000168000【答案】C【解析】出售該建筑物的凈收益=2058000-（2100000-210000）-21000=147000（元）?！纠}?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算的有（）。（2018年）固定資產(chǎn)盤虧的賬面價(jià)值固定資產(chǎn)更新改造支出固定資產(chǎn)毀損凈損失固定資產(chǎn)出售的賬面價(jià)值【答案】CD【解析】選項(xiàng)A通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算；選項(xiàng)B通過(guò)“在建工程”科目進(jìn)行核算?！纠}?多選題】下列各項(xiàng)中，影響固定資產(chǎn)清理凈損益的有（ ）。清理固定資產(chǎn)發(fā)生的清理費(fèi)用清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收入清理固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值清理固定資產(chǎn)耗用的材料成本【答案】ABCD【解析】固定資產(chǎn)清理首先要將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目的借方，清理過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用記入“固定資產(chǎn)清理”科目的借方，變價(jià)收入記入“固定資產(chǎn)清理”科目的貸方，將“固定資產(chǎn)清理”科目的金額合計(jì)起來(lái)得到的就是固定資產(chǎn)清理的凈損益。六、固定資產(chǎn)清查企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)及時(shí)查明原因，并按照規(guī)定程序報(bào)批處理。（一）固定資產(chǎn)盤盈按前期差錯(cuò)進(jìn)行處理：借：固定資產(chǎn)（重置成本）貸：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)【例題?單選題】企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)通過(guò)（ ）科目核算。待處理財(cái)產(chǎn)損溢以前年度損益調(diào)整資本公積營(yíng)業(yè)外收入【答案】B【解析】固定資產(chǎn)的盤盈作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。（二）固定資產(chǎn)盤虧基本賬務(wù)處理為：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）借：其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠款或責(zé)任人賠款）營(yíng)業(yè)外支出一盤虧損失貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，按管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的是（ ）。（2018年）因管理不善造成的原材料盤虧固定資產(chǎn)盤虧凈損失無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺由過(guò)失人賠付的庫(kù)存商品毀損【答案】B【解析】選項(xiàng)A計(jì)入管理費(fèi)用；選項(xiàng)B計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；選項(xiàng)3十入管理費(fèi)用；選項(xiàng)D計(jì)入其他應(yīng)收款。庫(kù)存現(xiàn)金、存貨及固定資產(chǎn)清查的賬務(wù)處理總結(jié)如下:項(xiàng)目盤盈（現(xiàn)金稱溢余）盤虧（現(xiàn)金稱短缺）庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)法查明借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金借：其他應(yīng)收款管理費(fèi)用（無(wú)法查明原因）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢原因）存貨借：原材料等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）【提示】自然災(zāi)害不需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出借：原材料（收回殘料）其他應(yīng)收款（應(yīng)收取有關(guān)人員或保險(xiǎn)公司賠款）管理費(fèi)用（管理不善）營(yíng)業(yè)外支出（非常損失，如自然災(zāi)害等）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)按前期差錯(cuò)處理借：固定資產(chǎn)（重置成本）貸：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）借：營(yíng)業(yè)外支出其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢七、固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)減值金額的確定固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【提示】固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回?！纠}?單選題】下列各項(xiàng)中，不會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的是（ ）。盤盈固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租入設(shè)備以固定資產(chǎn)對(duì)外投資計(jì)提減值準(zhǔn)備【答案】B【解析】經(jīng)營(yíng)性租入設(shè)備不屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)?！纠}?單選題】2019年12月31日，甲公司的某生產(chǎn)線存在可能發(fā)生減值的跡象。經(jīng)計(jì)算，該機(jī)器的公允價(jià)值減處置費(fèi)用的凈額為100