2023年CPA注會會計合并報表分錄精煉筆記

2023CPA會計合并報表筆記*同一控制公司合并日合并報表1、母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益相抵消借:股本資本公積J合計100（子公司所有者權(quán)益所有（100%）抵消）盈余公積未分派利潤貸：長期股權(quán)投資80少數(shù)股東權(quán)益20（實體法下，少數(shù)股東權(quán)益進報表）2、子公司被控制時的睡收益是存在的（合并前被合并方的留存收益,集團是認可的，所以要恢復）,歸屬于合并方的部分，在合并報表中恢復（上一步作為子公司所有者權(quán)益被抵消）:借：資本公積][有粉飾報表的嫌疑貸:盈余公積J未分派利潤粉飾報表：集團P于2023年全資控制上市公司甲公司，2023年全資控制乙公司。2023年甲上市公司到年終利潤表很慘淡，甚至也許被ST,但乙公司的利潤很好，甲公司取得同一控制下乙公司60%的股權(quán)，實現(xiàn)同一控制下公司合并，乙公1、投資當年（1）調(diào)整本年度子公司賺錢歸屬母公司部分借:長期股權(quán)投資貸:投資收益（2）調(diào)整子公司分派鈔票股利借：投資收益貸：長期股權(quán)投資（3）調(diào)整本年度其他綜合收益歸屬母公司部分借：長期股權(quán)投資-其他綜合收益貸：其他綜合收益2、連續(xù)編制合并財務(wù)報表（跨年）（1）調(diào)整以前年度子公司賺錢借:長期股權(quán)投資貸:年初未分派利潤（上年投資收益）⑵調(diào)整本年度子公司賺錢借:長期股權(quán)投資貸:投資收益(3)調(diào)整子公司以前年度分派鈔票股利借：年初未分派利潤(投資收益)貸:長期股權(quán)投資(4)調(diào)整子公司本年度分派鈔票股利借：投資收益貸：長期股權(quán)投資(5)調(diào)整子公司以前年度其他綜合收益借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益-年初(6)調(diào)整子公司本年度其他綜合收益借：長期股權(quán)投資貸:其他綜合收益-本年三、抵銷分錄(合并日后的)1、母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷借：股本資本公積其他綜合收益盈余公積未分派利潤（子公司年末數(shù)）商譽（跟著走）貸:長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益2、母子公司之間的投資收益抵銷借:投資收益T子公司本年比班的凈利潤少數(shù)股東損益年初未分派利潤（子公司年初數(shù)）貸：提取盈余公積向股東分派股利（鈔票股利）年末未分派利潤（子公司年末數(shù)）*總結(jié)一下（時間點：①合并日②合并日到當年年終③跨年期初到期末）同一控制下公司合并日后的合并報表（只調(diào)整母公司長期股權(quán)投資,成本法調(diào)到權(quán)益法）1、投資當年（1）將母公司長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整到權(quán)益法（合并日到當年年終）⑵編制抵銷分錄（別忘了帶著留存收益歸屬于投資方的部分借:資本公積貸：盈余公積未分派利潤）2、跨年度連續(xù)編制合并報表（1）調(diào)整以前年度母公司長期股權(quán)投資（合并日到上年年終，損益賬戶用“年初未分派利潤”代替）（2）調(diào)整本年度母公司長期股權(quán)投資⑶編抵銷分錄（一直帶著留存收益歸屬于投資方的部分借：資本公積貸:盈余公積未分派利潤）同一控制下公司合并日后的合并報表

（先調(diào)子公司賬面到公允，確認遞延所得稅負債；再調(diào)母公司成本法到權(quán)益法）1、投資當年（1）先調(diào)子公司的賬面到公允,確認遞延所得稅負債（2）再調(diào)子公司，補提當年的折舊（借:管理費用貸:累計折舊），轉(zhuǎn)回折舊部分的遞延所得稅負債（借：遞延所得稅負債貸:所得稅費用）（3）調(diào)整合并日到年終母公司長期股權(quán)投資（成本法到權(quán)益法）（4）編制抵銷分錄上年度的拖過來，損益閨頭1上年度的拖過來，損益閨頭1”生初確認遞延所得稅負債（分錄同當年，合并日的初始調(diào)整分錄）（2）調(diào)整子公司以前年度補提的折舊（借：年初未分派利潤貸：累計折舊）轉(zhuǎn)回以前年度折IH部分相應的遞延所得稅負債（借:遞延所得稅負債貸:年初未分派利潤）（3）調(diào)整子公司，補提本年度的折舊（借：管理費用貸:累計折舊），轉(zhuǎn)回本年度折舊部分的遞延所得稅負債（借：遞延所得稅負債貸:所得稅費用）（4）調(diào)整合并日到上年年終母公司長期股權(quán)投資（損益類科目用“年初未分派利潤”代替）（5）調(diào)整本年度母公司長期股權(quán)投資（6）編制抵銷分錄司視同自2023年就進甲公司的合并報表，那么自2023年至2023年，乙公司實現(xiàn)的留存收益（假如1000萬）的60%,進甲公司的留存收益，甲公司的報表好看了。借:資本公積--600貸：盈余公積60未分派利潤540響一控制公司合并日后合并報表合并日后：合并日以后的每個資產(chǎn)負債表日一、長期股權(quán)投資由成本法核算，調(diào)整為權(quán)益法核算，涉及調(diào)整分錄1、投資當年（1）調(diào)整子公司賺錢借:長期股權(quán)投資貸:投資收益（2）調(diào)整為權(quán)益法下子公司分派鈔票股利（權(quán)益法）借：投資收益（沖掉）調(diào)整前的成本法分錄是借:應收股利貸：長期股權(quán)投資貸；投資收益調(diào)整后，成為對的的權(quán)益法下分派鈔票股利的分錄借：應收股利貸:長期股權(quán)投資（3）調(diào)整子公司其他綜合收益變動借:長期股權(quán)投資貸:其他綜合收益一本年（4）調(diào)整子公司除凈損益、其他綜合收益、利潤分派以外的所有者權(quán)益變動借：長期股權(quán)投資貸:資本公積一本年2、跨年連續(xù)編制合并報表（還是調(diào)整分錄）（1）調(diào)整以前年度子公司賺錢借：長期股權(quán)投資貸:年初未分派利潤（上年投資收益）（2）調(diào)整本年度子公司賺錢借：長期股權(quán)投資貸：投資收益（3）調(diào)整子公司以前年度分派鈔票股利借:年初未分派利潤（投資收益）貸：長期股權(quán)投資（4）調(diào)整子公司本年度分派鈔票股利借:投資收益貸：長期股權(quán)投資（5）調(diào)整子公司以前年度其他綜合收益借:長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益-年初（6）調(diào)整子公司本年度其他綜合收益借:長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益-本年二、合并抵銷分錄1、母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷借：股本資本公積其他綜合收益盈余公積未分派利潤（年末數(shù)=年初數(shù)+本年凈利潤一提取盈余公積一分派的鈔票股利）貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益（可以出現(xiàn)負數(shù)）同時，被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益歸屬于合并方部分，調(diào)整回來（同一控制下合并）借:資本公積貸：盈余公積未分派利潤2、母子公司之間的投資收益抵銷

借:投資收益借:投資收益少數(shù)股東損益借:投資收益少數(shù)股借:投資收益少數(shù)股東損益合計力谷公司木住圖利淘年初未分派利潤（年初數(shù)）貸；提取盈余公積（本年凈利潤X10%）向股東的分派（鈔票股利）年末未分派利潤（年初數(shù)+本年凈利潤一提取盈余公積一向股東分派的鈔票股利）同時，母子公司之間的債權(quán)債務(wù)（應收應付）關(guān)系,也抵銷借:應付股利貸：應收股利*非同一控制下購買日合并報表編制一、母公司確認長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資貸:股本股本溢價二、按公允價值調(diào)整子公司的個別報表借:固定資產(chǎn)（公允-賬面）貸：資本公積同時，確認遞延所得稅借:資本公積貸:遞延所得稅負債調(diào)整后子公司資本公積=子公司原資本公積+調(diào)增資本公積X（1-25%）三、計算合并商譽、少數(shù)股東權(quán)益商譽=合并對價一調(diào)整后子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額少數(shù)股東權(quán)益=調(diào)整后子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額四、母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷借：股本資本公積其他綜合收益（屬于所有者權(quán)益嘛）盈余公積未分派利潤商譽（計算得出的）貸:長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益（計算得出的）*非同一控制下購買日后合并報表編制一、調(diào)整子公司的個別報表（延續(xù)下來）1、投資當年借:固定資產(chǎn)（公允一賬面）貸:資本公積合并日的調(diào)整分錄同時，確認遞延所得稅負債借:資本公積貸:遞延所得稅負債當年補提折舊、攤銷（按公允價值補提折舊、攤銷）借:管理費用/合并日到當年年終補貸:累計折舊一J提的折舊影響，調(diào)整同時,轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債借：遞延所得稅負債（當年補提折舊轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債）貸：所得稅費用2、連續(xù)編制合并財務(wù)報表（跨年）TOC\o"1-5"\h\z借：固定資產(chǎn)、貸：資本公積-年初信:：資本公積一年初y〔iShl貸：遞延所得稅負債借:年初未分派利潤（前一年補提的折舊、攤銷））貸:累計折舊借：遞延所得稅負債貸：年初未分派利潤（補提折舊轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負債，沖遞延所得稅費用）借: