關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則與特別納稅調(diào)整 3000字

關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則與特別納稅調(diào)整3000字一、本錢分?jǐn)倕f(xié)議

本錢分?jǐn)倕f(xié)議是企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方就其共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的本錢分?jǐn)偤炗喌囊环N契約性協(xié)議。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)時，應(yīng)預(yù)先在各參與方之間達(dá)成協(xié)議安頓，采用合理辦法分?jǐn)偵鲜龌顒影l(fā)生的本錢，即必須遵循獨(dú)立交易原那么，按照若沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)所能接受的協(xié)議分配辦法分?jǐn)偵鲜龌顒影l(fā)生的本錢。稅法允許關(guān)聯(lián)企業(yè)間采取簽訂契約性協(xié)議等方式，對上訴活動按照受益原那么對發(fā)生的本錢合理分?jǐn)?，在有利于企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的一些研發(fā)、勞動活動上到達(dá)效益最大化。

?企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的本錢，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原那么進(jìn)行分?jǐn)偂?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十二條規(guī)定，企業(yè)可以依照?企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款的規(guī)定，按照獨(dú)立交易原那么與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的本錢，達(dá)成本錢分?jǐn)倕f(xié)議。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偙惧X時，應(yīng)當(dāng)按照本錢與預(yù)期收益相配比的原那么進(jìn)行分?jǐn)?，并在稅?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報送有關(guān)資料。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偙惧X時違反本條第一款、第二款規(guī)定的，其自行分?jǐn)偟谋惧X不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

在稅務(wù)處理上，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的本錢進(jìn)行的分?jǐn)?，如果不合乎?dú)立交易原那么，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，按照稅法規(guī)定納稅。由此產(chǎn)生的會計處理與稅務(wù)處理的差別，在會計處理上按照所得稅會計準(zhǔn)那么要求處理。

二、預(yù)約定價安頓

預(yù)約定價安頓是指企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間在有形財產(chǎn)的購銷和使用、無形財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用、提供勞務(wù)、融通資金等業(yè)務(wù)往來中，申請預(yù)先約定合乎獨(dú)立交易原那么的轉(zhuǎn)讓價格和計算辦法，是稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人就其關(guān)聯(lián)交易的價格和利潤確實(shí)定辦法、原那么預(yù)先約定所達(dá)成的協(xié)議。根據(jù)?企業(yè)所得稅法》第四十二條規(guī)定，企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原那么和計算辦法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價安頓。根據(jù)?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十三條規(guī)定，?企業(yè)所得稅法》第四十二條所稱預(yù)約定價安頓，是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原那么和計算辦法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原那么協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。

傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查是一種事后制度，一般是對過去3年～5年，甚至10年以前交易的重新調(diào)查審計。從實(shí)踐情況看，事后調(diào)整模式給納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)都帶來了管理上的慘重負(fù)擔(dān)和結(jié)果的不確定性。為了防止事后調(diào)整存在的問題，轉(zhuǎn)讓定價領(lǐng)域開展了一項(xiàng)新的程序制度，即預(yù)約定價安頓，該制度把對納稅人關(guān)聯(lián)交易的事后審計變成事先審計，目的是要取代傳統(tǒng)的當(dāng)事人程序法以解決潛在的轉(zhuǎn)讓定價爭議。這一制度從誕生之日起就受到了納稅人和各國稅務(wù)機(jī)關(guān)的普遍歡迎，因而很快在國際上推廣開來。

預(yù)約定價協(xié)議實(shí)行的是自覺、自愿的機(jī)制。在根據(jù)納稅人的主動申請?zhí)岢龊炗嗩A(yù)約定價協(xié)議的過程中，稅務(wù)管理部門將分析納稅人倡議采用的辦法，研究納稅人提出的能說明它進(jìn)行的是一系列公平定價的所有資料以及所有其他相關(guān)信息，并依此對納稅人提出的定價原那么和計算辦法進(jìn)行審計分析和評估，并向納稅人或稅務(wù)代理提出咨詢，要求補(bǔ)充有關(guān)資料，形成審計評估報告。一旦決定采用預(yù)約定價的形式，稅企之間達(dá)成協(xié)議，納稅人將得到稅務(wù)管理部門的批準(zhǔn)，納稅人遵循事先約定的辦法以及遵守預(yù)約定價協(xié)議的條款和條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不會對其預(yù)約定價協(xié)議中的轉(zhuǎn)讓定價交易進(jìn)行稅收調(diào)整。但在特殊情況下也可能進(jìn)行納稅調(diào)整。

三、關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來申報

在會計處理上，要求企業(yè)披露關(guān)聯(lián)方交易信息。在稅務(wù)處理上，根據(jù)?企業(yè)所得稅法》第四十三條規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。第四十四條那么規(guī)定，企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定其應(yīng)納稅所得額。

根據(jù)?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十四條規(guī)定，?企業(yè)所得稅法》第四十三條所稱相關(guān)資料，包括：〔一〕與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價格、費(fèi)用的制定規(guī)范、計算辦法和表明等同期資料；〔二〕關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來所波及的財產(chǎn)、財產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷售〔轉(zhuǎn)讓〕價格或者最終銷售〔轉(zhuǎn)讓〕價格的相關(guān)資料；〔三〕與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價格、定價方式以及利潤水平等資料；〔四〕其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的資料。?企業(yè)所得稅法》第四十三條所稱與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，是指與被調(diào)查企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容和方式上相類似的企業(yè)。

根據(jù)?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照?企業(yè)所得稅法》第四十四條的規(guī)定核定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時，可以采用以下辦法：〔一〕參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定；〔二〕按照企業(yè)本錢加合理的費(fèi)用和利潤的辦法核定；〔三〕按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤的合理比例核定；〔四〕按照其他合理辦法核定。企業(yè)對稅務(wù)機(jī)關(guān)按照前款規(guī)定的辦法核定的應(yīng)納稅所得額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整核定的應(yīng)納稅所得額。

四、受控外國企業(yè)

如果企業(yè)的關(guān)聯(lián)方設(shè)立在國際避稅地或低稅率的國家和地區(qū)，其會計處理的利潤分配并非由于合理的經(jīng)營需要，而對利潤不作分配或者減少分配的，將按照稅法規(guī)定適用“受控外國企業(yè)規(guī)那么〞，在稅務(wù)處理上進(jìn)行特別納稅調(diào)整。企業(yè)會計處理不合理分配利潤的目的，是通過在低稅率國家或避稅地建立受控外國企業(yè)，利用各種不合理商業(yè)安頓將利潤轉(zhuǎn)移到受控外國企業(yè)，把利潤保存在外國公司或少量分配，逃避在國內(nèi)的納稅義務(wù)。構(gòu)成控制關(guān)系的外國〔地區(qū)〕企業(yè)，一般不從事實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動，主要是以減少或躲避中國稅收為主要目的。

根據(jù)?企業(yè)所得稅法》第四十五條規(guī)定，由居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民〔居民個人〕控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家〔地區(qū)〕的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的局部，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)當(dāng)期的收入。

根據(jù)?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十六條規(guī)定，?企業(yè)所得稅法》第四十五條所稱中國居民，是指根據(jù)?中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，就其從中國境內(nèi)、境外取得的所得在中國繳納個人所得稅的個人。第一百一十七條規(guī)定，?企業(yè)所得稅法》第四十五條所稱的控制，包括：〔一〕居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，