出口退稅辦稅員培訓(xùn)講稿(五)

出口退稅辦稅員培訓(xùn)講稿(五)?現(xiàn)行會(huì)計(jì)制?度的規(guī)定，?生產(chǎn)企業(yè)免?抵退稅的會(huì)?計(jì)核算主要?涉及到"應(yīng)?交稅金--?應(yīng)交增值稅?"和"應(yīng)收?補(bǔ)貼款--?出口退稅"?等科目。其?會(huì)計(jì)處理如?下：（1?）貨物出口?并確認(rèn)收入?實(shí)現(xiàn)時(shí)，根?據(jù)出口銷(xiāo)售?額（fob?價(jià)）做如下?會(huì)計(jì)處理：?借：應(yīng)收?賬款（或銀?行存款等）?貸：主營(yíng)?業(yè)務(wù)收入（?或其他業(yè)務(wù)?收入等）?（2）月末?根據(jù)《免抵?退稅匯總申?報(bào)表》中計(jì)?算出的"免?抵退稅不予?免征和抵扣?稅額"做如?下會(huì)計(jì)處理?：借：主?營(yíng)業(yè)務(wù)成本?貸：應(yīng)交?稅金--應(yīng)?交增值稅（?進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)?出）（3?）月末根據(jù)?《免抵退稅?匯總申報(bào)表?》中計(jì)算出?的"應(yīng)退稅?額"做如下?會(huì)計(jì)處理：?借：應(yīng)收?補(bǔ)貼款--?出口退稅?貸：應(yīng)交稅?金--應(yīng)交?增值稅（出?口退稅）?（4）月末?根據(jù)《免抵?退稅匯總申?報(bào)表》中計(jì)?算出的"免?抵稅額"做?如下會(huì)計(jì)處?理：借：?應(yīng)交稅金-?-應(yīng)交增值?稅（出口抵?減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納?稅額）貸?：應(yīng)交稅金?--應(yīng)交增?值稅（出口?退稅）（?5）收到出?口退稅款時(shí)?，做如下會(huì)?計(jì)處理：?借：銀行存?款貸：應(yīng)?收補(bǔ)貼款-?-出口退稅?對(duì)于按會(huì)?計(jì)制度規(guī)定?允許扣除的?運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)?費(fèi)和傭金，?在實(shí)際結(jié)算?時(shí)與原預(yù)估?入帳金額有?差額的，可?以在結(jié)算月?份進(jìn)行調(diào)整?。對(duì)于企?業(yè)已經(jīng)申報(bào)?的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)?錯(cuò)誤的，不?能夠直接調(diào)?整原申報(bào)數(shù)?據(jù)，而應(yīng)在?以后月份通?過(guò)紅藍(lán)字調(diào)?整法進(jìn)行調(diào)?整。對(duì)于?出口退稅申?報(bào)與增值稅?納稅申報(bào)不?一致，產(chǎn)生?差額的，須?在下期進(jìn)行?帳務(wù)調(diào)整，?相應(yīng)的應(yīng)同?時(shí)調(diào)整增值?稅納稅申報(bào)?表。由于?以上原因需?進(jìn)行帳務(wù)調(diào)?整的，其會(huì)?計(jì)處理為：?（一）對(duì)?本年度出口?銷(xiāo)售收入的?調(diào)整（1?）對(duì)于前期?多報(bào)或少報(bào)?出口，或用?錯(cuò)匯率，導(dǎo)?致出口銷(xiāo)售?收入錯(cuò)誤的?，在本期發(fā)?現(xiàn)時(shí)，須在?本期進(jìn)行如?下會(huì)計(jì)處理?：根據(jù)銷(xiāo)?售收入調(diào)整?額：借：?應(yīng)收賬款（?或銀行存款?等科目）（?前期少報(bào)收?入的為藍(lán)字?，前期多報(bào)?收入的為紅?字）貸：?主營(yíng)業(yè)務(wù)收?入（前期少?報(bào)收入的為?藍(lán)字，前期?多報(bào)收入的?為紅字）?（2）對(duì)于?按會(huì)計(jì)制度?規(guī)定允許扣?除的運(yùn)費(fèi)、?保險(xiǎn)費(fèi)和傭?金，與原預(yù)?估入帳金額?有差額的，?須在本期進(jìn)?行如下會(huì)計(jì)?處理：根?據(jù)銷(xiāo)售收入?調(diào)整額：?借：其他應(yīng)?付款（或銀?行存款等科?目）（藍(lán)字?或紅字）?貸：主營(yíng)業(yè)?務(wù)收入（藍(lán)?字或紅字）?當(dāng)上期的?《生產(chǎn)企業(yè)?出口貨物免?、抵、退稅?申報(bào)匯總表?》第2c欄?"免抵退出?口貨物銷(xiāo)售?額（與增值?稅納稅申報(bào)?表差額）"?不等于__?_時(shí)，須在?本期進(jìn)行如?下會(huì)計(jì)處理?：根據(jù)免?抵退出口貨?物銷(xiāo)售額（?與增值稅納?稅申報(bào)表差?額）：借?：應(yīng)收賬款?（或銀行存?款等科目）?（差額大于?___時(shí)為?藍(lán)字，小于?___時(shí)為?紅字）貸?：主營(yíng)業(yè)務(wù)?收入（差額?大于___?時(shí)為藍(lán)字，?小于___?時(shí)為紅字）?注意事項(xiàng)?：①出現(xiàn)?上述情況進(jìn)?行帳務(wù)調(diào)整?的同時(shí)，應(yīng)?在"出口退?稅申報(bào)系統(tǒng)?"中進(jìn)行調(diào)?整，調(diào)整的?方法為在出?口明細(xì)表中?錄入一條調(diào)?整記錄（正?數(shù)或負(fù)數(shù)）?。②對(duì)于?已在"出口?退稅申報(bào)系?統(tǒng)"中調(diào)整?過(guò)的銷(xiāo)售收?入，由于申?報(bào)系統(tǒng)在計(jì)?算"免抵退?稅不予免征?和抵扣稅額?"時(shí)已包含?該調(diào)整數(shù)據(jù)?，所以在帳?務(wù)處理上可?以不對(duì)該筆?銷(xiāo)售收入乘?以征退稅率?之差單獨(dú)調(diào)?整"主營(yíng)業(yè)?務(wù)成本"，?而是在月末?將匯總計(jì)算?的"免抵退?稅不予免征?和抵扣稅額?"一次性結(jié)?轉(zhuǎn)至"主營(yíng)?業(yè)務(wù)成本"?中。（二?）對(duì)本年度?出口貨物征?稅稅率、退?稅率的調(diào)整?對(duì)于前期?高報(bào)或低報(bào)?征稅稅率、?退稅率，在?本期發(fā)現(xiàn)的?，應(yīng)在"出?口退稅申報(bào)?系統(tǒng)"中通?過(guò)紅藍(lán)字調(diào)?整法進(jìn)行調(diào)?整，根據(jù)申?報(bào)系統(tǒng)匯總?計(jì)算的"免?抵退稅不予?免征和抵扣?稅額"、"?免抵退稅額?"、"應(yīng)退?稅額"、"?免抵稅額"?等在月末一?次性入賬，?無(wú)須對(duì)調(diào)整?數(shù)據(jù)進(jìn)行單?獨(dú)的會(huì)計(jì)處?理。（三?）對(duì)上年度?出口銷(xiāo)售收?入的調(diào)整?（1）對(duì)于?上年多報(bào)或?少報(bào)出口，?或用錯(cuò)匯率?，導(dǎo)致出口?銷(xiāo)售收入錯(cuò)?誤的，在本?期發(fā)現(xiàn)時(shí)，?須在本期進(jìn)?行如下會(huì)計(jì)?處理：根?據(jù)銷(xiāo)售收入?調(diào)整額：?借：應(yīng)收賬?款（或銀行?存款等科目?）（前期少?報(bào)收入的為?藍(lán)字，前期?多報(bào)收入的?為紅字）?貸：以前年?度損益調(diào)整?（前期少報(bào)?收入的為藍(lán)?字，前期多?報(bào)收入的為?紅字）根?據(jù)銷(xiāo)售收入?調(diào)整額乘以?征退稅率之?差：借：?以前年度損?益調(diào)整（前?期少報(bào)收入?的為藍(lán)字，?前期多報(bào)收?入的為紅字?）貸：應(yīng)?交稅金--?應(yīng)交增值稅?（進(jìn)項(xiàng)稅額?轉(zhuǎn)出）（前?期少報(bào)收入?的為藍(lán)字，?前期多報(bào)收?入的為紅字?）根據(jù)銷(xiāo)?售收入調(diào)整?額乘以退稅?率：借：?應(yīng)交稅金-?-應(yīng)交增值?稅（出口抵?減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納?稅額）（前?期少報(bào)收入?的為藍(lán)字，?前期多報(bào)收?入的為紅字?）貸：應(yīng)?交稅金--?應(yīng)交增值稅?（出口退稅?）（前期少?報(bào)收入的為?藍(lán)字，前期?多報(bào)收入的?為紅字）?（2）對(duì)于?按會(huì)計(jì)制度?規(guī)定允許扣?除的運(yùn)費(fèi)、?保險(xiǎn)費(fèi)和傭?金，與原預(yù)?估入帳（上?年度）金額?有差額的，?須在本期進(jìn)?行如下會(huì)計(jì)?處理：根?據(jù)銷(xiāo)售收入?調(diào)整額：?借：其他應(yīng)?付款（或銀?行存款等科?目）（藍(lán)字?或紅字）?貸：以前年?度損益調(diào)整?（藍(lán)字或紅?字）根據(jù)?銷(xiāo)售收入調(diào)?整額乘以征?退稅率之差?：借：以?前年度損益?調(diào)整（前期?少報(bào)收入的?為藍(lán)字，前?期多報(bào)收入?的為紅字）?貸：應(yīng)交?稅金--應(yīng)?交增值稅（?進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)?出）（前期?少報(bào)收入的?為藍(lán)字，前?期多報(bào)收入?的為紅字）?根據(jù)銷(xiāo)售?收入調(diào)整額?乘以退稅率?：借：應(yīng)?交稅金--?應(yīng)交增值稅?（出口抵減?內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅?額）（前期?少報(bào)收入的?為藍(lán)字，前?期多報(bào)收入?的為紅字）?貸：應(yīng)交?稅金--應(yīng)?交增值稅（?出口退稅）?（前期少報(bào)?收入的為藍(lán)?字，前期多?報(bào)收入的為?紅字）（?3）當(dāng)上年?度___月?份的《生產(chǎn)?企業(yè)出口貨?物免、抵、?退稅申報(bào)匯?總表》第2?c欄"免抵?退出口貨物?銷(xiāo)售額（與?增值稅納稅?申報(bào)表差額?）"不等于?___時(shí)，?須在本年度?___月份?進(jìn)行如下會(huì)?計(jì)處理：?根據(jù)免抵退?出口貨物銷(xiāo)?售額（與增?值稅納稅申?報(bào)表差額）?：借：應(yīng)?收賬款（或?銀行存款等?科目）（差?額大于__?_時(shí)為藍(lán)字?，小于__?_時(shí)為紅字?）貸：以?前年度損益?調(diào)整（差額?大于___?時(shí)為藍(lán)字，?小于___?時(shí)為紅字）?注意事項(xiàng)?：①出現(xiàn)?上述情況時(shí)?，只進(jìn)行帳?務(wù)調(diào)整，不?對(duì)"出口退?稅申報(bào)系統(tǒng)?"進(jìn)行數(shù)據(jù)?調(diào)整。②?注意在填報(bào)?《增值稅納?稅人報(bào)表》?（附表二）?時(shí)，不要將?上年調(diào)整的?"進(jìn)項(xiàng)稅額?轉(zhuǎn)出"與本?年出口貨物?的"免抵退?稅不予免征?和抵扣稅額?"混在一起?，應(yīng)分別體?現(xiàn)。③在?錄入"出口?退稅申報(bào)系?統(tǒng)"中的〈?增值稅申報(bào)?表項(xiàng)目錄入?〉中的"不?得抵扣稅額?"時(shí)，只錄?入本年出口?貨物的"免?抵退稅不予?免征和抵扣?稅額"，不?考慮上年調(diào)?整的"進(jìn)項(xiàng)?稅額轉(zhuǎn)出"?。（四）?對(duì)上年度出?口貨物征稅?稅率、退稅?率的調(diào)整?對(duì)于上年度?出口貨物高?報(bào)或低報(bào)征?稅稅率、退?稅率，在本?期發(fā)現(xiàn)的，?須在本期進(jìn)?行如下會(huì)計(jì)?處理：根?據(jù)銷(xiāo)售收入?乘以征退稅?率之差的調(diào)?整額：借?：以前年度?損益調(diào)整（?藍(lán)字或紅字?）貸：應(yīng)?交稅金--?應(yīng)交增值稅?（進(jìn)項(xiàng)稅額?轉(zhuǎn)出）（藍(lán)?字或紅字）?根據(jù)銷(xiāo)售?收入乘以退?稅率的調(diào)整?額：借：?應(yīng)交稅金-?-應(yīng)交增值?稅（出口抵?減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納?稅額）（藍(lán)?字或紅字）?貸：應(yīng)交?稅金--應(yīng)?交增值稅（?出口退稅）?（藍(lán)字或紅?字）注意?事項(xiàng)：①?出現(xiàn)上述情?況時(shí)，只進(jìn)?行帳務(wù)調(diào)整?，不對(duì)"出?口退稅申報(bào)?系統(tǒng)"進(jìn)行?數(shù)據(jù)調(diào)整。?②注意在?填報(bào)《增值?稅納稅人報(bào)?表》（附表?二）時(shí)，不?要將上年調(diào)?整的"進(jìn)項(xiàng)?稅額轉(zhuǎn)出"?與本年出口?貨物的"免?抵退稅不予?免征和抵扣?稅額"混在?一起，應(yīng)分?別體現(xiàn)。?③在錄入"?出口退稅申?報(bào)系統(tǒng)"中?的〈增值稅?申報(bào)表項(xiàng)目?錄入〉中的?"不得抵扣?稅額"時(shí)，?只錄入本年?出口貨物的?"免抵退稅?不予免征和?抵扣稅額"?，不考慮上?年調(diào)整的"?進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)?出"。實(shí)?行"免、抵?、退"稅管?理辦法的生?產(chǎn)型出口企?業(yè)在貨物報(bào)?關(guān)出口后，?發(fā)生退關(guān)退?運(yùn)的，應(yīng)根?據(jù)不同情況?進(jìn)行不同的?會(huì)計(jì)處理。?（一）本?年度出口貨?物發(fā)生退關(guān)?退運(yùn)時(shí)根?據(jù)退關(guān)退運(yùn)?貨物的原出?口銷(xiāo)售額沖?減當(dāng)期出口?銷(xiāo)售收入：?借：應(yīng)收?賬款（或銀?行存款等科?目）（紅字?）貸：主?營(yíng)業(yè)務(wù)收入?（紅字）?根據(jù)退關(guān)退?運(yùn)貨物調(diào)整?已結(jié)轉(zhuǎn)的成?本：借：?主營(yíng)業(yè)務(wù)成?本（紅字）?貸：庫(kù)存?商品（紅字?）注意事?項(xiàng)：①當(dāng)?出口貨物發(fā)?生部分退運(yùn)?時(shí)，沖減的?銷(xiāo)售收入應(yīng)?按照該部分?退運(yùn)貨物的?原始出口銷(xiāo)?售額確定。?②對(duì)于貨?物出口時(shí)與?退運(yùn)時(shí)匯率?發(fā)生變化的?，應(yīng)以貨物?出口時(shí)的匯?率為準(zhǔn)。?③發(fā)生退關(guān)?退運(yùn)業(yè)務(wù)，?在帳務(wù)上沖?減出口銷(xiāo)售?收入的同時(shí)?，應(yīng)在"出?口退稅申報(bào)?系統(tǒng)"中進(jìn)?行負(fù)數(shù)申報(bào)?，沖減出口?銷(xiāo)售收入。?④對(duì)于退?關(guān)退運(yùn)貨物?已在"出口?退稅申報(bào)系?統(tǒng)"中進(jìn)行?負(fù)數(shù)申報(bào)的?，由于申報(bào)?系統(tǒng)在計(jì)算?"免抵退稅?不予免征和?抵扣稅額"?時(shí)已包含退?關(guān)退運(yùn)貨物?，所以在帳?務(wù)處理上可?以不對(duì)退關(guān)?退運(yùn)貨物銷(xiāo)?售額乘以征?退稅率之差?單獨(dú)沖減"?主營(yíng)業(yè)務(wù)成?本"，而是?在月末將匯?總計(jì)算的"?免抵退稅不?予免征和抵?扣稅額"一?次性結(jié)轉(zhuǎn)至?"主營(yíng)業(yè)務(wù)?成本"中。?（二）以?前年度出口?貨物在當(dāng)年?發(fā)生退關(guān)退?運(yùn)時(shí)根據(jù)?退關(guān)退運(yùn)貨?物的原出口?銷(xiāo)售額記入?"以前年度?損益調(diào)整"?：借：以?前年度損益?調(diào)整貸：?應(yīng)付賬款（?或銀行存款?等科目）?調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)?的退關(guān)退運(yùn)?貨物銷(xiāo)售成?本：借：?庫(kù)存商品?貸：以前年?度損益調(diào)整?根據(jù)退關(guān)?退運(yùn)貨物的?原出口銷(xiāo)售?額乘原出口?退稅率計(jì)算?補(bǔ)交免抵退?稅款：借?：應(yīng)交稅金?--應(yīng)交增?值稅（已交?稅金）貸?：銀行存款?注意事項(xiàng)?：①當(dāng)出?口貨物發(fā)生?部分退運(yùn)時(shí)?，應(yīng)按照該?部分退運(yùn)貨?物的原始出?口銷(xiāo)售額計(jì)?算補(bǔ)稅。?②對(duì)于貨物?出口時(shí)與退?運(yùn)時(shí)匯率發(fā)?生變化的，?應(yīng)以貨物出?口時(shí)的匯率?為準(zhǔn)。③?據(jù)以計(jì)算補(bǔ)?稅的稅率，?應(yīng)以貨物出?口時(shí)的出口?退稅率為準(zhǔn)?。④與本?年度出口貨?物發(fā)生退關(guān)?退運(yùn)不同，?對(duì)于以前年?度出口貨物?在當(dāng)年發(fā)生?退關(guān)退運(yùn)時(shí)?，不在"出?口退稅申報(bào)?系統(tǒng)"中進(jìn)?行沖減。?生產(chǎn)企業(yè)出?口貨物，逾?期沒(méi)有收齊?相關(guān)單證的?，須視同內(nèi)?銷(xiāo)征稅。具?體會(huì)計(jì)處理?如下：（?一）本年出?口貨物單證?不齊，在本?年視同內(nèi)銷(xiāo)?征稅。沖?減出口銷(xiāo)售?收入，增加?內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收?入。借：?主營(yíng)業(yè)務(wù)收?入--出口?收入貸：?主營(yíng)業(yè)務(wù)收?入--內(nèi)銷(xiāo)?收入按照?單證不齊出?口銷(xiāo)售額乘?以征稅稅率?計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅?額。借：?主營(yíng)業(yè)務(wù)成?本貸：應(yīng)?交稅金--?應(yīng)交增值稅?（銷(xiāo)項(xiàng)稅額?）注意事?項(xiàng)：①對(duì)?于單證不齊?視同內(nèi)銷(xiāo)征?稅的出口貨?物，在帳務(wù)?上沖減出口?銷(xiāo)售收入的?同時(shí)，應(yīng)在?"出口退稅?申報(bào)系統(tǒng)"?中進(jìn)行負(fù)數(shù)?申報(bào)，沖減?出口銷(xiāo)售收?入。②對(duì)?于單證不齊?視同內(nèi)銷(xiāo)征?稅的出口貨?物已在"出?口退稅申報(bào)?系統(tǒng)"中進(jìn)?行負(fù)數(shù)申報(bào)?的，由于申?報(bào)系統(tǒng)在計(jì)?算"免抵退?稅不予免征?和抵扣稅額?"時(shí)已包含?該貨物，所?以在帳務(wù)處?理上可以不?對(duì)該貨物銷(xiāo)?售額乘以征?退稅率之差?單獨(dú)沖減"?主營(yíng)業(yè)務(wù)成?本"，而是?在月末將匯?總計(jì)算的"?免抵退稅不?予免征和抵?扣稅額"一?次性結(jié)轉(zhuǎn)至?"主營(yíng)業(yè)務(wù)?成本"中。?（二）上?年出口貨物?單證不齊，?在本年視同?內(nèi)銷(xiāo)征稅。?按照單證?不齊出口銷(xiāo)?售額乘以征?稅稅率計(jì)提?銷(xiāo)項(xiàng)稅額。?借：以前?年度損益調(diào)?整貸：應(yīng)?交稅金--?應(yīng)交增值稅?（銷(xiāo)項(xiàng)稅額?）按照單?證不齊出口?銷(xiāo)售額乘以?征退稅率之?差沖減進(jìn)項(xiàng)?稅額轉(zhuǎn)出。?借：以前?年度損益調(diào)?整（紅字）?貸：應(yīng)交?稅金--應(yīng)?交增值稅（?進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)?出）（紅字?）按照單?證不齊出口?銷(xiāo)售額乘以?退稅率沖減?免抵稅額。?借：應(yīng)交?稅金--應(yīng)?交增值稅（?出口抵減內(nèi)?銷(xiāo)應(yīng)納稅額?）（紅字）?貸：應(yīng)交?稅金--應(yīng)?交增值稅（?出口退稅）?（紅字）?注意事項(xiàng)：?①對(duì)于上?年出口貨物?單證不齊，?在本年視同?內(nèi)銷(xiāo)征稅的?出口貨物，?在帳務(wù)上不?進(jìn)行收入的?調(diào)整，在"?出口退稅申?報(bào)系統(tǒng)"中?也不進(jìn)行調(diào)?整。②注?意在填報(bào)《?增值稅納稅?人報(bào)表》（?附表二）時(shí)?，不要將上?年單證不齊?出口貨物應(yīng)?沖減的"進(jìn)?項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?"與本年出?口貨物的"?免抵退稅不?予免征和抵?扣稅額"混?在一起，應(yīng)?分別體現(xiàn)。?③在錄入?"出口退稅?申報(bào)系統(tǒng)"?中的〈增值?稅申報(bào)表項(xiàng)?目錄入〉中?的"不得抵?扣稅額"時(shí)?，只錄入本?年出口貨物?的"免抵退?稅不予免征?和抵扣稅額?"，不考慮?上年單證不?齊出口貨物?應(yīng)沖減的"?進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)?出"。"?免、抵、退?"稅會(huì)計(jì)核?算舉例例?1：某生產(chǎn)?型外商投資?企業(yè)，__?_年___?月出口銷(xiāo)售?額（cif?價(jià)）___?萬(wàn)美元，其?中有___?萬(wàn)美元（f?ob價(jià)）未?拿到出口報(bào)?關(guān)單（退稅?專(zhuān)用聯(lián)），?預(yù)估運(yùn)保費(fèi)?___萬(wàn)美?元，內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)?售收入（不?含稅價(jià)）_?__萬(wàn)元人?民幣，當(dāng)期?進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額?___萬(wàn)元?人民幣，該?企業(yè)銷(xiāo)售的?貨物的征稅?稅率適用_?__%，退?稅率適用_?__%，美?元匯率為8?.27。則?當(dāng)期會(huì)計(jì)處?理如下：?（1）根據(jù)?實(shí)現(xiàn)的出口?銷(xiāo)售收入：?借：應(yīng)收?賬款--_?__公司（?美元）9，?097，0?00貸：?主營(yíng)業(yè)務(wù)收?入--外銷(xiāo)?收入8，2?70，00?0其他應(yīng)?付款--運(yùn)?保費(fèi)827?，000?（2）根據(jù)?實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷(xiāo)?銷(xiāo)售收入：?借：應(yīng)收?賬款--_?__公司（?人民幣）2?，340，?000貸?：主營(yíng)業(yè)務(wù)?收入--內(nèi)?銷(xiāo)收入2，?000，0?00應(yīng)交?稅金--應(yīng)?交增值稅（?銷(xiāo)項(xiàng)稅額）?340，0?00（3?）根據(jù)采購(gòu)?的原材料：?借：原材?料4，70?5，882?應(yīng)交稅金?--應(yīng)交增?值稅（進(jìn)項(xiàng)?稅額）80?0，000?貸：應(yīng)付?帳款5，5?05，88?2（4）?根據(jù)計(jì)算的?免抵退稅不?得免征和抵?扣稅額免?抵退稅不得?免征和抵扣?稅額＝（1?，100，?000－1?00，00?0）___?8.27_?__（__?_%－__?_%）＝3?30，80?0借：主?營(yíng)業(yè)務(wù)成本?330，8?00貸：?應(yīng)交稅金-?-應(yīng)交增值?稅（進(jìn)項(xiàng)稅?額轉(zhuǎn)出）3?30，80?0（5）?計(jì)算應(yīng)退稅?額、免抵稅?額期末留?抵稅額＝－?（340，?000－（?800，0?00－33?0，800?）＝129?，200?免抵退稅額?＝（1，1?00，00?0－100?，000－?400，0?00）__?_8.27?___%＝?645，0?60由于?期末留抵稅?額小于免抵?退稅額，所?以應(yīng)退稅額?＝期末留抵?稅額＝12?9，200?免抵稅額?＝645，?060－1?29，20?0＝515?，860?根據(jù)計(jì)算的?應(yīng)退稅額：?借：應(yīng)收?補(bǔ)貼款--?出口退稅1?29，20?0貸：應(yīng)?交稅金--?應(yīng)交增值稅?（出口退稅?）129，?200根?據(jù)計(jì)算的免?抵稅額：?借：應(yīng)交稅?金--應(yīng)交?增值稅（出?口抵減內(nèi)銷(xiāo)?應(yīng)納稅額）?515，8?60貸：?應(yīng)交稅金-?-應(yīng)交增值?稅（出口退?稅）515?，860?例2：若該?企業(yè)___?年___月?出口銷(xiāo)售額?（fob價(jià)?）___萬(wàn)?美元，其中?當(dāng)月出口有?___萬(wàn)美?元未拿到出?口報(bào)關(guān)單（?退稅專(zhuān)用聯(lián)?），當(dāng)月收?到___年?___月出?口貨物的報(bào)?關(guān)單（退稅?專(zhuān)用聯(lián)）_?__萬(wàn)美元?，內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售?收入（不含?稅價(jià)）__?_萬(wàn)元人民?幣，當(dāng)期進(jìn)?項(xiàng)發(fā)生額_?__萬(wàn)元人?民幣，當(dāng)月?發(fā)生一筆退?運(yùn)業(yè)務(wù)，退?運(yùn)貨物是在?___年_?__月出口?的，退運(yùn)貨?物的原出口?銷(xiāo)售額（f?ob價(jià)）為?___萬(wàn)美?元，該企業(yè)?銷(xiāo)售的貨物?的征稅稅率?適用___?%，退稅率?適用___?%，美元匯?率為8.2?7。則當(dāng)期?會(huì)計(jì)處理如?下：（1?）根據(jù)實(shí)現(xiàn)?的出口銷(xiāo)售?收入：80?0，000?___8.?27＝6，?616，0?00借：?應(yīng)收賬款-?-___公?司（美元）?6，616?，000?貸：主營(yíng)業(yè)?務(wù)收入--?外銷(xiāo)收入6?，616，?000（?2）根據(jù)實(shí)?現(xiàn)的內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)?售收入：?借：應(yīng)收賬?款--__?_公司（人?民幣）2，?340，0?00貸：?主營(yíng)業(yè)務(wù)收?入--內(nèi)銷(xiāo)?收入2，0?00，00?0應(yīng)交稅?金--應(yīng)交?增值稅（銷(xiāo)?項(xiàng)稅額）3?40，00?0（3）?根據(jù)采購(gòu)的?原材料：?借：原材料?4，705?，882?應(yīng)交稅金-?-應(yīng)交增值?稅（進(jìn)項(xiàng)稅?額）800?，000?貸：應(yīng)付帳?款5，50?5，882?（4）根?據(jù)計(jì)算的免?抵退稅不得?免征和抵扣?稅額免抵?退稅不得免?征和抵扣稅?額＝800?，000_?__8.2?7___（?___%－?___%）?＝264，?640借?：主營(yíng)業(yè)務(wù)?成本264?，640?貸：應(yīng)交稅?金--應(yīng)交?增值稅（進(jìn)?項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?）264，?640（?5）計(jì)算應(yīng)?退稅額、免?抵稅額期?末留抵稅額?＝－（34?0，000?－（800?，000－?264，6?