我國主體稅種法立法現(xiàn)狀及存在的問題和完善措施

我國主體稅種法立法現(xiàn)狀及存在的問題和完善措施企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅是對中國境內(nèi)的企業(yè)和其他收入的組織的取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段，也是國家籌集財政收入的重要渠道。（一）、立法現(xiàn)狀：1．統(tǒng)一和規(guī)范了內(nèi)資企業(yè)所得稅。我國對內(nèi)資企業(yè)所得額的課稅，基本形成了分別不同經(jīng)濟成分，適用于不同所得稅的體系。國務院于1993年12月13日發(fā)布了《企業(yè)所得稅暫行條例》，財政部于1994年2月4日發(fā)布了《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》，合并了國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅，建立了統(tǒng)一的內(nèi)資企業(yè)所得稅。對各類企業(yè)統(tǒng)一實行33%的比例稅率，增設24%和15%的兩檔優(yōu)惠稅率；建立了規(guī)范的企業(yè)稅前列支項目和標準，規(guī)定了企業(yè)稅后還貸制度，嚴格實行稅收減免，取消了國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅和國有企業(yè)上繳的國家交通重點建設基金和預算調(diào)節(jié)基金。2．完成了對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)征收所得稅的立法。我國于1980年制定了《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》，又于1982年制定了《外國企業(yè)所得稅法》，于1991年通過立法程序又將兩法合并為《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》。（二）、存在的問題：1、首先，從稅制看，現(xiàn)行稅制只統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)的所得稅，并沒有將內(nèi)資企業(yè)所得稅同外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅合并，一些稅收優(yōu)惠措施只能由涉外企業(yè)享受，而內(nèi)資企業(yè)則無權享受。2、其次，從稅率看，新的企業(yè)所得稅暫行條例除設置有基本稅率外，亦規(guī)定優(yōu)惠稅率，雖然照顧了一些微利企業(yè)和小型企業(yè)的利益，但存在有失公平的弊端。（三）、完善措施：制定統(tǒng)一的《企業(yè)所得稅法》。我國的企業(yè)所得稅制度要向統(tǒng)一的企業(yè)法人所得稅法的方向發(fā)展。應該將適用于內(nèi)資企業(yè)的《企業(yè)所得稅暫行條例》和適用于涉外企業(yè)的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》合并，制定統(tǒng)一的《企業(yè)法人所得稅法》，在該法中規(guī)定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅率和稅收優(yōu)惠措施，使各類市場主體平等地參與競爭，促進少數(shù)民族地區(qū)和經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展。個人所得稅：個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應稅所得為征稅對象而征收的一種稅。（一）、立法現(xiàn)狀：1、全面建立和統(tǒng)一對個人所得課稅的制度。1980年我國頒布了《個人所得稅法》，1986年開征了城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅，1987年又明確了對境內(nèi)有住所的中國公民征收了個人收入調(diào)節(jié)稅，個人所得稅只對取得高額收入的外國人征收。為了適應社會主義市場經(jīng)濟體制的需要，全國人大常委會于1993年10月31日修訂了《個人所得稅法》，合并了個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅，開征統(tǒng)一的個人所得稅；引入國際稅法上的“居民”概念，適當調(diào)整稅收負擔，規(guī)定個人所得稅的費用扣除額為800元/月，對工資、薪金所得適用5％－45%的9級超額累進稅率；對個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和承包、承租經(jīng)營所得適用5%－35%的5級超額累進稅率；對勞動報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得等適用20%的比例稅率；推行個人收入申報制度，加強稅收的源泉控制?？梢哉f，我國的個人所得稅立法現(xiàn)在已經(jīng)基本與國際稅收慣例接軌。（二）、存在的問題：1、首先，我國現(xiàn)行《個人所得稅法》仍然采用分類所得的稅制，這種稅制的實行，雖然能夠控制稅源、節(jié)省稽征費用，但是不能較好地體現(xiàn)公平稅負的原則，不利于進一步同有關國際稅收慣例接軌。2、其次，立法過于粗略，可操作性差。3、再次，該法規(guī)定的稅前扣除不合理。我國《個人所得稅法》采用統(tǒng)一固定數(shù)額的費用扣除，這種稅前扣除辦法雖然簡單，但是不能起到公平稅負的作用，4、最后，規(guī)定的應稅項目不盡科學。一方面，該征的未征，如期貨交易等所得；另一方面，該免的不免，如依國家賠償法所取得的賠償金等。（三）、完善措施：實現(xiàn)我國《個人所得稅法》與國際慣例的進一步接軌。1、由目前的分類所得稅制轉(zhuǎn)向分類綜合所得稅制，體現(xiàn)分類所得稅制和綜合所得稅制的趨同勢態(tài)。堅持對不同性質(zhì)的收入實行區(qū)別對待的原則，對所列舉的特定收入項目按特定稅率和辦法課征。2、進一步規(guī)范稅前扣除。對納稅人不同的應稅所得，規(guī)定不同的費用扣除，隨著國家物價水平、匯率等的變化，規(guī)定浮動的生計費用。3、科學地規(guī)定應稅項目。4、擴充法律條文，使有關規(guī)定更加明確詳細，便于法律的執(zhí)行和遵守。增值稅：增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、提供應稅勞務以及進口貨物的單位和個人，就其增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（一）、立法現(xiàn)狀：2009年1月1日起，全國所有地區(qū)，所有行業(yè)全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。（二）、存在的問題：我國的增值稅制度是在經(jīng)濟體制改革以后實施并逐步完善的。過去我國對商品及勞務課征的貨物稅、營業(yè)稅、工商統(tǒng)一稅和工商稅等都是以銷售額為課稅對象，實行多環(huán)節(jié)課征，貨物每銷售一次都要按照全部銷售額計算征稅。1、征稅范圍偏窄；2、稅率設計偏高；3、稅款抵扣不合理；4、稅收優(yōu)惠政策雜亂；5、納稅人劃分依據(jù)不合理；6、稅基縮小，財政收入減少。（三）、完善措施：1、拓寬增值稅的征稅范圍；2、積極借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗；3、擴大一般納稅人范圍；4、降低財政對增值稅的依賴度；5、不斷提高增值稅征管水平；6、優(yōu)化增值稅應用的基礎環(huán)境；7、加強征稅管理。消費稅：消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。（一）、立法現(xiàn)狀：（二）、存在的問題：1、稅目制定：（1）、現(xiàn)行消費稅的稅目劃分偏于籠統(tǒng)：少數(shù)生產(chǎn)資料仍在消費稅的征稅范圍內(nèi)，某些生活必需品仍為征收對象。（2）、稅目設定較窄:對于普通公眾而言屬于奢侈品的高檔服裝、高檔家具、高檔裝飾品的消費品未能納入征稅范圍，另外，社會上一些高檔娛樂消費行為沒有納入征稅范圍。2、稅率制定：在稅收負擔方面,一些符合國家消費政策和產(chǎn)業(yè)政策要求的稅目稅率較高。3、計稅方式：我國消費稅的仍采用價內(nèi)稅的計稅方式。所謂的價內(nèi)稅是指稅額包含在商品的價格之內(nèi)，稅額是商品價格的組成部分；實行價內(nèi)稅的缺陷在于，價內(nèi)稅缺乏透明度，不能讓消費者明晰稅率、稅額等正要信息，從而也就不利于其發(fā)揮作為納稅人的監(jiān)督權；價內(nèi)稅的征收方式無法明確向消費者傳達該商品或服務是受到激勵還是限制，從而不利于消費稅調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮。4、征收環(huán)節(jié)：我國現(xiàn)行消費稅除金銀首飾改在零售環(huán)節(jié)課稅以外,其它應稅消費品都在產(chǎn)制環(huán)節(jié)課稅。（三）、完善措施：1、稅率改革。如，對非實行國家壟斷且主要出于增加財政收入之目的的消費品，采用低稅率，如啤酒；對國家當前不提倡消費或過度消費不利的消費品，應實行較高稅率，如貴重首飾及珠寶玉石類；實行國家壟斷的消費品，宜采用高稅率，如煙。2、消費稅價外計征比價內(nèi)計征對消費需求的調(diào)節(jié)更為直接，更加有效。3、完善征稅環(huán)節(jié)。應拓寬課稅環(huán)節(jié)，把消費稅的征收環(huán)節(jié)推廣到批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、商品交易環(huán)節(jié)及消費行為環(huán)節(jié)，并且可以采用多種環(huán)節(jié)并用的方法，以此擴大稅基，增加稅收。營業(yè)稅：營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)收入額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（一）、立法現(xiàn)狀：（二）、存在的問題：1、1994年的稅制改革分別確定了增值稅與營業(yè)稅的征收范圍，兩稅平行征收，互不交叉。增值稅主要在工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)流通環(huán)節(jié)發(fā)揮作用，相當一部分第三產(chǎn)業(yè)沒有納入其課征范圍，而是劃入營業(yè)稅的征收范圍。與其他國家相比，我國增值稅的覆蓋面偏窄。2、營業(yè)稅的各個稅目都很難與某一個或某幾個國民經(jīng)濟行業(yè)完全對應。3、現(xiàn)行營業(yè)稅對課稅對象采用列舉法，將應稅項目逐一列出，沒有將未具體指明的課稅對象列入其他稅目。4、各稅目之間存在交叉。5、娛