中大型企業(yè)稅務(wù)審計流程

2023/1/211稅務(wù)審計流程解析2稅務(wù)審計是利用規(guī)范的審計流程、專業(yè)的審計技術(shù)和工具，對納稅人申報納稅信息的真實性、準確性進行審核評價，并采取相應(yīng)措施的管理性手段。31.是一種管理性手段；2.是一個工具箱；3.是一套規(guī)范性的流程；4.重程序、重證據(jù)、重底稿。

4實施的對象－具備較為健全的財務(wù)核算系統(tǒng)和建立內(nèi)部控制體系的省局列名大企業(yè)。一般可對納稅人最近三個納稅年度的申報納稅信息進行多稅種綜合性審計，有特殊情況的，可延長至五年。對納稅人的特定事項，稅務(wù)機關(guān)可實施專項審計。稅務(wù)審計工作流程包括稅務(wù)審計對象的選擇與確定、案頭分析、現(xiàn)場實施、審計終結(jié)等四個階段。5一建立以風險導(dǎo)向為基礎(chǔ)的大企業(yè)稅務(wù)審計。通過對大企業(yè)風險的評價分析，確定重點審計領(lǐng)域，集中審計資源，實施審計程序，降低審計風險。二提高大企業(yè)納稅遵從度。通過稅務(wù)審計，對大企業(yè)的經(jīng)營管理、內(nèi)部控制進行評價，提出建設(shè)性的意見和建議，編寫大企業(yè)稅收風險管理指引，規(guī)范大企業(yè)內(nèi)部管理，防范稅收風險。三提升審計信息化水平。隨著大企業(yè)信息系統(tǒng)的高度集中，稅務(wù)審計必須運用先進的數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)分析等技術(shù)，提高稅務(wù)審計的整體水平。四實現(xiàn)審計電子檔案化管理。將記錄整個審計過程的所有文檔資料進行電子檔案化管理，作為大企業(yè)的數(shù)據(jù)資料庫之一以便備查。大企業(yè)稅務(wù)風險審計主要內(nèi)容6監(jiān)管前移－稅務(wù)管理機關(guān)參與企業(yè)制度建設(shè)的方式提前介入企業(yè)納稅管理環(huán)節(jié)，實現(xiàn)稅務(wù)管理環(huán)節(jié)的前移；以審促建－輔導(dǎo)企業(yè)提前防范稅務(wù)風險，變發(fā)現(xiàn)型控制為預(yù)防型控制；重在引導(dǎo)企業(yè)自我管理，變被動管理為主動管理，實現(xiàn)自我遵從；分類管理

－根據(jù)企業(yè)的企業(yè)性質(zhì)、制度基礎(chǔ)、風險理念和管理風格等方面差異，對企業(yè)風險管理能力進行分類，分步驟、有重點地實施；系統(tǒng)支撐

－借助信息化手段，通過數(shù)據(jù)分析方法，對大企業(yè)內(nèi)部控制狀況和納稅遵從進行評估。逐步建立數(shù)據(jù)集中化。整體目標7基本步驟:納稅人信息收集納稅申報信息收集會計制度及內(nèi)部控制評價問卷設(shè)計詳細財務(wù)數(shù)據(jù)分析編制計劃及程序?qū)徲嫵闃臃挚颇繉徲嫿Y(jié)論科目查核底稿總體審計結(jié)論分稅種審計結(jié)論遵循性測試審計抽樣確定重點審計項目基本財務(wù)數(shù)據(jù)分析▲▲▲▲▲▲▲▲▲▲▲▲▲發(fā)放審計通知書▲確定審計對象▲8稅務(wù)審計對象的選擇與確定1案頭分析2現(xiàn)場實施33審計終結(jié)449稅務(wù)審計對象原則上為大企業(yè)管理部門確認的高風險企業(yè)和合作遵從意愿不強的企業(yè)。重點考慮如下因素：（1）稅收遵從行為較差的企業(yè)（2）經(jīng)營業(yè)績與納稅情況與同類企業(yè)相比較差的企業(yè)（3）可能存在投機性稅收籌劃的重大交易，如重大的兼并、收購或出售的企業(yè)（4）因新稅法的實行而出現(xiàn)較大風險的企業(yè)（5）跨國交易水平及其產(chǎn)生的稅務(wù)結(jié)果，與履行的功能、使用的資產(chǎn)和承擔的風險明顯不相符的企業(yè)（6）出于稅收目的對交易的分類與經(jīng)濟實質(zhì)明顯不符的企業(yè)（7）從其他管理部門、政府、機構(gòu)獲取的或公布的信息涉及稅收風險較大的企業(yè)稅務(wù)審計對象的選擇與確定10稅務(wù)審計對象的選擇與確定1案頭分析2現(xiàn)場實施33審計終結(jié)44風險環(huán)境調(diào)查分析數(shù)據(jù)采集數(shù)據(jù)分析確定重點審計項目稅務(wù)審計工工作流程風險環(huán)境調(diào)調(diào)查分析數(shù)據(jù)采集數(shù)據(jù)據(jù)分分析析確定定重重點點審審計計項項目目實地地抽抽樣樣分分析析審計計結(jié)結(jié)果果確確認認發(fā)放稅務(wù)審計通知書發(fā)放稅務(wù)和信息環(huán)境問卷發(fā)放各項分析表13會計計制制度度及及內(nèi)內(nèi)部部控控制制測測試試與與評評價價會計計制制度度及及內(nèi)內(nèi)部部控控制制是是納納稅稅人人識識別別、、集集合合、、分分析析、、分分類類、、記記錄錄和和報報告告財財務(wù)務(wù)會會計計數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)和和納納稅稅數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)的的系系統(tǒng)統(tǒng)。。對納納稅稅人人會會計計制制度度及及內(nèi)內(nèi)部部制制度度控控制制測測試試與與評評價價作作為為一一個個審審計計方方法法，，其其著著眼眼點點不不是是會會計計數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)本本身身，，而而是是產(chǎn)產(chǎn)生生這這些些會會計計數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)的的機機制制，，據(jù)據(jù)此此判判斷斷其其產(chǎn)產(chǎn)生生的的財財務(wù)務(wù)會會計計數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)及及納納稅稅數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)的的可可靠靠性性及及正正確確性性。。14會計計系系統(tǒng)統(tǒng)會計計制制度度+內(nèi)內(nèi)部部控控制制=會會計計系系統(tǒng)統(tǒng)會計計系系統(tǒng)統(tǒng)是是生生成成會會計計數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)及及納納稅稅數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)的的系系統(tǒng)統(tǒng)原始交易數(shù)據(jù)據(jù)會計帳戶會計報表納稅申報表會計信息生成成方向證表帳表帳證證稅務(wù)審計方向向15會計制度和內(nèi)內(nèi)部控制測試試與評價基本假設(shè)：有有效的會計系系統(tǒng)，理應(yīng)產(chǎn)產(chǎn)生可靠正確確的會計數(shù)據(jù)據(jù)或納稅數(shù)據(jù)據(jù)。如果審計人員員確信納稅人人的會計系統(tǒng)統(tǒng)設(shè)計科學并并有效執(zhí)行，，則可在相當當程度上相信信其生成的會會計或納稅數(shù)數(shù)據(jù)可靠及正正確。大企業(yè)稅務(wù)風風險環(huán)境標準準問卷-稅務(wù)部分企業(yè)基本經(jīng)營營信息（15個提問）企業(yè)稅務(wù)風險險管理控制環(huán)環(huán)境（27個提問）企業(yè)的采購、、生產(chǎn)以及銷銷售模式（12個提問）企業(yè)的籌資和和投資情況（（9個提問）企業(yè)運營情況況（57個提問）信息系統(tǒng)在業(yè)業(yè)務(wù)中的應(yīng)用用（4個提問）計算機環(huán)境的的復(fù)雜程度（13個提問）信息系統(tǒng)對業(yè)業(yè)務(wù)活動的重重要程度（5個提問）大企業(yè)稅務(wù)風風險環(huán)境標準準調(diào)查問卷-信息技術(shù)部分分17對納稅人會計計制度

與內(nèi)內(nèi)部控制進行行初步評估初步評估的項項目主要包括括：

●哪哪些會計處理理項目或事項項，使用的會會計原則與稅稅務(wù)原則有差差異最終會導(dǎo)導(dǎo)致稅務(wù)調(diào)整整；

●哪哪些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)節(jié)由于會計制制度不健全或或沒有設(shè)置相相應(yīng)的內(nèi)部控控制程序，會會導(dǎo)致稅務(wù)審審計人員認為為不足于信賴賴，以及可能能會發(fā)生的差差錯的類型；；

●哪些些會計處理程程序及內(nèi)部控控制程序可以以考慮信賴并并進行遵行性性測試，對其其實施遵行性性測試是否合合適、值得。。稅務(wù)審計工作作流程風險環(huán)境調(diào)查查分析數(shù)據(jù)采集數(shù)據(jù)分分析確定重重點審審計項項目實地抽抽樣分分析審計結(jié)結(jié)果確確認評價內(nèi)控控制運行的有效性，分析并記錄可能的稅務(wù)風險、重大涉稅事項以及有待進一步確認的問題，填列“問卷分析備注欄”分析評價初步確定重點審計項目，并完成《重點審計項目》的“問卷分析結(jié)論”工作底稿。風險揭示風險環(huán)境調(diào)查分析數(shù)據(jù)采集數(shù)據(jù)分析確定重點審計項目稅務(wù)審審計工工作流流程數(shù)據(jù)采采集風險環(huán)環(huán)境調(diào)調(diào)查分分析數(shù)據(jù)分分析確定重重點審審計項項目實地抽抽樣分分析審計結(jié)結(jié)果確確認企業(yè)基基本信信息采采集稅務(wù)審審計工工作流流程數(shù)據(jù)采采集風險環(huán)環(huán)境調(diào)調(diào)查分分析數(shù)據(jù)分分析確定重重點審審計項項目實地抽抽樣分分析審計結(jié)結(jié)果確確認數(shù)據(jù)分分析工工具的的數(shù)據(jù)據(jù)采集集注：上述每每種數(shù)數(shù)據(jù)都都有數(shù)數(shù)據(jù)采采集模模板，，路徑徑：數(shù)數(shù)據(jù)準準備->數(shù)據(jù)采采集模模板利用數(shù)數(shù)據(jù)采采集模模板把把相關(guān)關(guān)數(shù)據(jù)據(jù)采集集完成成后，，需要要將數(shù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換成成文本本格式式，再再導(dǎo)入入數(shù)據(jù)據(jù)分析析工具具執(zhí)行行數(shù)據(jù)據(jù)分析析風險環(huán)境調(diào)查分析數(shù)據(jù)采集數(shù)據(jù)分析確定重點審計項目稅務(wù)審審計工工作流流程數(shù)據(jù)分分析風險環(huán)境調(diào)調(diào)查分析數(shù)據(jù)采集確定重點審審計項目實地抽樣分分析審計結(jié)果確確認數(shù)據(jù)分析工工具轉(zhuǎn)換成成文本文件件格式，上上傳至數(shù)據(jù)據(jù)庫數(shù)據(jù)準備數(shù)據(jù)驗證數(shù)據(jù)分析生成分析報報告風險點揭示示驗證數(shù)據(jù)完完整性、正正確性、驗證數(shù)據(jù)分分析點的可可執(zhí)行性生成數(shù)據(jù)校校驗報告數(shù)據(jù)分析工工具定義21項數(shù)據(jù)分析析點自動執(zhí)行數(shù)數(shù)據(jù)分析在數(shù)據(jù)分析析的基礎(chǔ)上上，進一步步分析與格格式化初步確定重重點審計項項目24分析性復(fù)核核分析性復(fù)核核是指通過過研究和比比較數(shù)據(jù)間間的關(guān)系，，對財務(wù)或或納稅資料料所做的確確定性檢查查。是對相相關(guān)的數(shù)據(jù)據(jù)、趨勢和和比率進行行分析和比比較的程序序。這些數(shù)據(jù)可可能是會計計方面的，，也可能是是非會計方方面的；可可能來源于于客戶組織織機構(gòu)內(nèi)部部，也可能能來源于客客戶外部。。著眼點：數(shù)數(shù)據(jù)間的關(guān)關(guān)系核心：：數(shù)據(jù)間比比較理論基礎(chǔ)：：在正常的的情況下，，數(shù)據(jù)間必必然存在關(guān)關(guān)系。25對相關(guān)財務(wù)務(wù)數(shù)據(jù)進行行初步的數(shù)數(shù)據(jù)分析。。根據(jù)審計工工作要求，，主要對稅稅收法規(guī)及及稅收征管管風險、財財務(wù)比率、、財務(wù)費用用、管理費費用、投入入產(chǎn)出比率率、銷售費費用、銷售售收入、成成本對比、、增值稅稅稅負對比、、制造費用用、資產(chǎn)負負債表、利利潤表等項項目按特性性進行了結(jié)結(jié)構(gòu)或趨勢勢分析。通過分析，，為現(xiàn)場審審計確定線線索。26(1)分析性復(fù)核核的主要方方法比較法趨勢分析法法結(jié)構(gòu)分析法法比率分析法法27比較法將審計項目目金額與既既定標準（（期望值））相比較，，以獲得審審計線索或或?qū)徲嬜C據(jù)據(jù)。比較法可比比較絕對數(shù)數(shù)，也可比比較相對數(shù)數(shù)，可將某某幾個時期期的產(chǎn)值、、產(chǎn)量、成成本、利潤潤、稅金等等進行縱向向比較，也也可將生產(chǎn)產(chǎn)同種產(chǎn)品品而條件相相當?shù)牟煌瑔挝坏慕^絕對數(shù)進行行橫向比較較。如：對成本費用用利潤率、、勞動生產(chǎn)產(chǎn)率、資金金利用率等等都可進行行縱向和橫橫向比較28趨勢分析法法根據(jù)納稅人人連續(xù)若干干期的審計計項目數(shù)額額進行比較較，以求出出其金額和和百分比增增減變化方方向和幅度度，確定審審計項目數(shù)數(shù)額變動趨趨勢及其是是否變動異異常。著眼于變變化方向向和幅度度驗證。。如：銷售的產(chǎn)產(chǎn)品與庫庫存的產(chǎn)產(chǎn)品間的的數(shù)量關(guān)關(guān)系如果在一一定期間間里產(chǎn)品品的總產(chǎn)產(chǎn)量增加加了，而而銷售下下降了，，那么存存貨數(shù)量量應(yīng)該是是增加的的。如果銷售售總數(shù)增增加了，，而產(chǎn)量量保持不不變的水水平，則則存貨應(yīng)應(yīng)該下降降。銷售收入入與運輸輸費用(成本)如果銷售售急速上上升，則則運輸成成本也會會上升29結(jié)構(gòu)分析析法通過小項項審計項項目占大大項審計計項目百百分比的的分析，，確定審審計項目目總體內(nèi)內(nèi)部結(jié)構(gòu)構(gòu)變動情情況。著眼于內(nèi)內(nèi)部項目目結(jié)構(gòu)驗驗證。如：銷貨貨收入內(nèi)內(nèi)部的結(jié)結(jié)構(gòu)（按按產(chǎn)品類類型）分分析30比率分析析法對審計項項目中彼彼此相關(guān)關(guān)的一項項目與另另一項目目相比所所得的值值（比率率）進行行比較分分析，確確定審查查項目之之間的關(guān)關(guān)系是否否異常。。著眼于比比例關(guān)系系驗證。。如：毛利率的的比較成本利潤潤率的比比較稅負率的的比較31(2)分析性復(fù)復(fù)核的基基本步驟驟☆確定分析析性復(fù)核核的對象象各稅申報報項目及及財務(wù)報報表項目目，都可可以使用用分析性復(fù)復(fù)核進行查核核。下列情況況時可能能不適用用：與其它審審計程序序相比不不符合成成本效益益原則用于比比較的的數(shù)據(jù)據(jù)的收收集成成本過過高32☆選擇適適當?shù)牡木唧w體分析析方法法審計人人員能能熟練練操作作的方方法所獲得得的資資料類類型多種方方法的的組合合33☆審查評評價分分析性性復(fù)核核使用用的資資料必須是是相關(guān)關(guān)而可可靠的的鑒別或或輔加加程序序即被用用來與與審計計項目目數(shù)據(jù)據(jù)進行行分析析性復(fù)復(fù)核的的資料料必須須是相相關(guān)而而可靠靠的,審計人人員應(yīng)應(yīng)加以以鑒別別,并可能能需要要審計計人員員作輔輔助、、追加加程序序加以以審計計及評評價。。34☆實施分分析性性復(fù)核核并記記錄分分析結(jié)結(jié)果實施基基本要要點包包括：：a．尋找找是否否存在在差異異（與與設(shè)定定預(yù)期期期望望值之之間））b．如存存在差差異，，判斷斷其是是否屬屬于重重大差差異，，這需需要稅稅務(wù)審審計人人員使使用重重要性性概念念加以以判斷斷。c．對重重大差差異的的原因因進行行調(diào)查查，尋尋求是是否存存在合合理的的解釋釋。d．結(jié)論論：無無重大大差異異時，，或該該重大大差異異經(jīng)調(diào)調(diào)查獲獲合理理解釋釋時，，即確確認為為無異異常；；有重重大差差異而而又未未獲合合理解解釋時時，即即確定定為有有異常常。整個實實施過過程，，應(yīng)如如實地地記錄錄在數(shù)數(shù)據(jù)分分析工工作底底稿中中。35☆確定對對后續(xù)續(xù)審計計程序序的影影響該審計計項目目經(jīng)被被判定定為無無異常常時，，可能能確定定為非非重點點審計計項目目；該審計計項目目經(jīng)被被判定定為有有異常常時，，可能能被確確定為為重點點審計計項目目；36(3)分析性性復(fù)核核的基基本流流程審查值期望值比較無差異有差異判斷并非重大差異屬于重大差異調(diào)查有合理解釋無合理解釋進一步追查到有合理解釋為止作為重點檢查項目實施針對性審計程序作為確證性審計證據(jù)初步建立確證結(jié)論具體審計項目37(4)分析性性復(fù)核核的功功能發(fā)現(xiàn)一些些需要進進一步調(diào)調(diào)查的項項目，包包括非正正常的，，或預(yù)計計出現(xiàn)變變動而并并未變動動的項目目。在有些情情況下，，對結(jié)果果的分析析情況與與預(yù)期比比較后，，能指出出在某些些特定的的領(lǐng)域可可能出現(xiàn)現(xiàn)一些異異常情況況，因此此，建議議對這些些領(lǐng)域進進行重點點檢查。。相反，則則能指明明某些符符合審計計人員預(yù)預(yù)期的領(lǐng)領(lǐng)域，因因此，在在這些領(lǐng)領(lǐng)域可能能保持最最低限度度的詳細細測試。。可以提供供審計證證據(jù)，證證明會計計資料或或納稅資資料的完完整性、、準確性性及有效效性風險環(huán)境調(diào)查分析數(shù)據(jù)采集數(shù)據(jù)分析確定重點審計項目稅務(wù)審計計工作流流程確定重點點審計項項目風險環(huán)境境調(diào)查分分析數(shù)據(jù)采集集數(shù)據(jù)分析析實地抽樣樣分析審計結(jié)果果確認根據(jù)問卷卷調(diào)查初初步確定定的審計計重點以以及數(shù)據(jù)據(jù)分析展展現(xiàn)的疑疑點和風風險進行行綜合分分析與討討論，進進一步確確定風險險項目，，并完成成《重點審計計項目》中“確定的重重點審計計項目””工作底稿稿。40確認審計重點點項目通過對上上述資料料的收集集、整理理與分析析，擬定定審計項項目，審審計覆蓋蓋率和重重點，詳詳見《審計項目目確認工工作底稿稿》。確確認審審計重點點項目是是準備階階段至為為重要的的工作環(huán)環(huán)節(jié)。審審計人員員選擇重重點項目目，基本本上依賴賴于下列列各方面面客觀分分析，進進行主觀觀性經(jīng)驗驗判斷：：●●重重要性●●稅法法及征管管風險●●會計計制度及及內(nèi)部控控制的評評價●●分析性性復(fù)核●●前次次審計結(jié)結(jié)論41編制審計計計劃根據(jù)所確確定的審審計項目目，編制制詳細的的審計程程序，同同時要合合理調(diào)配配、組織織人員、、明確分分工，做做好時間間預(yù)算。。要完成的的工作底底稿：《審計程序序表》《檢查人員員安排及及時間預(yù)預(yù)算表》42稅務(wù)審計對象的選擇與確定1案頭分析2現(xiàn)場實施33審計終結(jié)44稅務(wù)審計風險矩陣審計抽樣風險項目審計程序現(xiàn)場抽樣分析工作底稿稅務(wù)審計計工作流流程實地抽樣樣分析風險環(huán)境境調(diào)查分分析數(shù)據(jù)采集集數(shù)據(jù)分析析確定重點點審計項項目審計結(jié)果果確認針對上述述確定的的重點審審計項目目，分別別執(zhí)行《稅務(wù)審計計風險矩矩陣》中相對應(yīng)應(yīng)的內(nèi)控控測試和和實質(zhì)性性程序，，該矩陣陣包括收收入類、、存貨類類、成本本類、費費用類、、資產(chǎn)負負債類、、應(yīng)交稅稅金類等等六大類類共四十十三個風風險點，，并分別別確定審審計程序序和審計計步驟。。稅務(wù)審計計風險矩矩陣內(nèi)控測試實質(zhì)性測試數(shù)據(jù)分析檢查風險險相關(guān)的的內(nèi)部控控制設(shè)計計、實施施、執(zhí)行行是否有有效;測試結(jié)果果影響程程度；根據(jù)風險險的實質(zhì)質(zhì)，抽樣樣檢查具具體業(yè)務(wù)務(wù)交易的的憑證、、文檔等等材料；；直接發(fā)現(xiàn)現(xiàn)異常的的交易和和計量；；大數(shù)據(jù)量量的異常常特征分分析；指向疑似似異常交交易；直接發(fā)現(xiàn)現(xiàn)或為現(xiàn)現(xiàn)場審計計提供更更準確范范圍的樣樣本；應(yīng)對稅務(wù)務(wù)風險，，設(shè)計了了三種審審計方法法，作為為稅務(wù)風風險的三三道防線線，用以以評估企企業(yè)稅務(wù)務(wù)內(nèi)部控控制有效效性，識識別是否否存在稅稅務(wù)違規(guī)規(guī)交易或或操作，，為現(xiàn)場場審計提提供有效效的指引引。稅收審計計風險矩矩陣大企業(yè)稅稅務(wù)風險險（第一一階段））43個收入類8個存貨類7個資產(chǎn)負債債類12個應(yīng)交稅金金2個成本費用用類14個稅收審計計風險矩矩陣收入類8個收入是否否完整入入賬滯后銷售售入賬時時間，延遲實現(xiàn)現(xiàn)稅款大額的銷銷售收入入紅沖是否符合合稅法規(guī)規(guī)定銷售單價價偏低，，是否存存在關(guān)聯(lián)交易易或帳外外經(jīng)營情情況。按稅收規(guī)規(guī)定視同同銷售確確認收入但未未繳納相相關(guān)稅金金……稅收審計計風險矩矩陣存貨類7個存貨類7個貨已到并并驗收入入庫但發(fā)發(fā)票未到到的材料料，““暫估價價”金額額不合理理而導(dǎo)致致錯誤估估價抵扣扣進項；；生產(chǎn)部門門的原始始產(chǎn)量、、倉庫產(chǎn)產(chǎn)成品入入庫，財財務(wù)產(chǎn)成成品入庫庫數(shù)之間間差異顯顯著；存貨類借借方紅字字的業(yè)務(wù)務(wù)內(nèi)容，，確認購購進貨物物是否發(fā)發(fā)生退貨貨和折讓讓，未規(guī)規(guī)定沖減減進項稅稅額；產(chǎn)成品出出庫類型型（如繼繼續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)領(lǐng)用、、視同銷銷售、盤盤虧、報報廢等））等對有有關(guān)稅收收的影響響；存貨盤盈盈盤虧及及報廢的的記錄，，未按規(guī)規(guī)定正確確的進行行帳務(wù)和和稅務(wù)處處理?！愂諏徲嬘嬶L險矩矩陣成本費用用類14個材料費用用分配表表、成本本計算單單、投入入產(chǎn)出比比率等不不真實、、材料計計價不準準正確，，未遵循循了一貫貫性原則則。制造費用用分配率率不準確確、不合合理，影影響年末末在產(chǎn)品品與產(chǎn)成成品成本本；銷售成本本與銷售售收入比比例及趨趨勢不合合理，出出現(xiàn)非正正常的波波動，而而未進行行適當?shù)牡姆治龊秃蛻?yīng)對；；銷貨退回回未相應(yīng)應(yīng)沖減了了銷售成成本；；重要或異異常項目目的銷售售費用項項目不合合理，稅稅務(wù)處理理中對收收入的認認定不正正確；壞賬損失失的核銷銷，存貨貨盤虧、、毀損和和報廢的的處理不不合理；；……稅收審計計風險矩矩陣資產(chǎn)負債債類12個折舊計提提方法前前后不一一致，不不符合稅稅法規(guī)定定。加速速折舊未未經(jīng)董事事會決議議并經(jīng)有有關(guān)稅務(wù)務(wù)機關(guān)批批準購入的重重大資產(chǎn)產(chǎn)計價不不準確，，關(guān)聯(lián)關(guān)關(guān)聯(lián)公司司購進的的固定資資產(chǎn)，價價格存在在異常或或存在附附帶交易易條件長期掛帳帳的往來來科目余余額，可可能存在在虛列資資產(chǎn)和費費用，瞞瞞報收入入情況，，發(fā)生的的呆帳收收益未調(diào)調(diào)整收入入無形資產(chǎn)產(chǎn)攤銷不不符合稅稅法有關(guān)關(guān)規(guī)定的的年限，，計算不不正確，，改變攤攤銷政策策未經(jīng)稅稅務(wù)機關(guān)關(guān)批準。。工程耗用用的借款款利息，，未按規(guī)規(guī)定的利利率在工工程完工工使用前前放入工工程成本本。對外投資資的貨物物未計提提銷項稅稅……稅收審計計風險矩矩陣應(yīng)交稅金金類2個進項稅金金抵扣不不符合稅稅法規(guī)定定；涉及及應(yīng)作進進項稅金金轉(zhuǎn)出的的項目未未正確轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出稅率適用用不正確確；價外外費用未未計入應(yīng)應(yīng)稅銷售售額申報報……稅務(wù)審計風險矩陣審計抽樣風險項目審計程序現(xiàn)場抽樣分析工作底稿53審計抽樣樣審計抽樣樣是指審審計人員員在實施施審計程程序時，，從審計計對象總總體中選選取一定定數(shù)量的的樣本進進行測試試，并根根據(jù)測試試結(jié)果，，推斷審審計對象象總體特特征的一一種方法法。54(1)審計抽樣樣適用范范圍審計抽樣樣對控制制測試和和實質(zhì)性性測試都都適用，，但并不不是對于于這些測測試中的的所有程程序都適適用。審審計抽樣樣可在逆逆查、順順查和函函證中廣廣泛運用用，但通通常不用用于詢問問、觀察察和分析析性復(fù)核核程序。。55(2)審計抽樣樣的種類類按抽樣決決策的依依據(jù)不同同分為統(tǒng)統(tǒng)計抽樣樣和非統(tǒng)統(tǒng)計抽樣樣；按審計抽抽樣所了了解總體體特征的的不同，，將審計計抽樣劃劃分為屬屬性抽樣樣和變量量抽樣。。56(3)常用的抽抽樣組織織形式簡單隨機機抽樣機械抽樣樣（等距距、系統(tǒng)統(tǒng)等）類型抽樣樣（分層層）整群抽樣樣PPS抽樣（累累計概率率比率抽抽樣）等等57簡單隨機機抽樣是一種最最簡單、、最普通通的抽樣樣方法是從總體體中按隨隨機原則則抽取樣樣本所有不同同樣本個個體具有有相同的的被抽中中的可能能性58機械抽樣樣（等距距抽樣、、系統(tǒng)抽抽樣）將總體單單位按某某一標志志排列，，然后按按照固定定的距離離抽取樣樣本單位位。59分層抽樣樣（類型型抽樣））將總體各各單位按按一定的的標志加加以分組組（層）），然后后在各層層中按隨隨機原則則抽取若若干樣本本單位。。60整群抽樣樣先將總體體劃分為為若干群群；然后以群群為單位位從總體體中隨機機抽取一一部分群群；對抽中的的群內(nèi)所所有單位位進行調(diào)調(diào)查。61(4)審計抽樣樣應(yīng)該注注意的幾幾個問題題要求核算算基礎(chǔ)好好，內(nèi)部部管理制制度較為為嚴密是一個估估計值（（是有風風險的，，抽樣結(jié)結(jié)論不能能做到完完全可靠靠，只能能是相對對可靠））樣本的選選擇（樣樣本是總總體的代代表和縮縮影，是是推斷總總體的依依據(jù)）在工作量較大大的情況下使使用較為合適適不適用于專案案審計稅務(wù)審計工作作流程實地抽樣分析析風險環(huán)境調(diào)查查分析數(shù)據(jù)采集數(shù)據(jù)分析確定重點審計計項目審計結(jié)果確認認審計人員現(xiàn)場場進行內(nèi)控測測試和抽樣分分析時，應(yīng)完完成《現(xiàn)場抽樣分析析工作底稿》。該部分工作作底稿包括收收入類、存貨貨類、成本類類、費用類、、資產(chǎn)負債類類、應(yīng)交稅金金類、特殊事事項類、通通用類、科科目核查類工工作底稿。稅務(wù)審計風險矩陣審計抽樣風險項目審計程序現(xiàn)場抽樣分析工作底稿64遵行性測試65確定性審計風險項目審計計程序收入類存貨類成本類費用類資產(chǎn)負債類應(yīng)交稅金類風險項目審計計程序基本審計程序序控制活動測試實質(zhì)性測試數(shù)據(jù)分析測試風險點以收入、存貨貨、成本、費費用、資產(chǎn)負負債、應(yīng)交稅稅金六大類稅稅務(wù)風險點作作為審計切入入點，采集相相關(guān)數(shù)據(jù)，了了解監(jiān)管企業(yè)業(yè)所適用的風風險控制活動動。對監(jiān)管企業(yè)關(guān)關(guān)鍵控制活動動進行測試，，包括：現(xiàn)場場查看企業(yè)ERP系統(tǒng)、審核原原始憑證等，，并完成內(nèi)控控測試工作底底稿。使用數(shù)據(jù)分析析工具對監(jiān)管管企業(yè)數(shù)據(jù)及及重要財務(wù)指指標進行分析析比較，生成成數(shù)據(jù)分析報報告。結(jié)合控制活動動測試與數(shù)據(jù)據(jù)分析測試的的結(jié)果，著重重對異常情況況進行實質(zhì)性性測試。包括括：詢問、抽抽樣檢查、深深入分析等，，完成相應(yīng)工工作底稿。風險項目審計計程序基本審計程序序舉例說明（（主營業(yè)務(wù)收收入的完整性性審計）第一步：風險險點及審計目目標ERP系統(tǒng)銷售模塊塊銷售收入、、財務(wù)模塊銷銷售收入、與與增值稅申報報表銷售收入入存在差異，，收入是否全全部入帳。第二步：測試試控制活動了解企業(yè)控制制活動風險項目審計計程序第二步：測試試控制活動實施控制活動動測試通過了解企業(yè)業(yè)ERP是否啟用銷售售模塊，分情情況實施測試試活動。風險項目審計計程序第三步：數(shù)據(jù)據(jù)分析測試&實質(zhì)性測試風險項目審計計程序收入類風險項目審計計程序收入類風險項目審計計程序收入類風險項目審計計程序存貨類風險項目審計計程序存貨類風險項目審計計程序存貨類風險項目審計計程序成本類風險項目審計計程序成本類風險項目審計計程序成本類風險項目審計計程序費用類風險項目審計計程序費用類風險項目審計計程序資產(chǎn)負債類風險項目審計計程序資產(chǎn)負債類風險項目審審計程序資產(chǎn)負債類類風險項目審審計程序資產(chǎn)負債類類風險項目審審計程序應(yīng)交稅金類類稅務(wù)審計風險矩陣審計抽樣風險項目審計程序現(xiàn)場抽樣分析工作底稿現(xiàn)場抽樣分分析工作底底稿收入類7個收入三單匹匹配毛利率測試試抽樣銷售截止性性測試大額銷售測測試其他收入和和營業(yè)外收收入抽樣視同銷售測測試銷售紅沖測測試現(xiàn)場抽樣分分析工作底底稿存貨類5個大額應(yīng)付暫暫估測試采購三單匹匹配采購紅沖測測試存貨出入庫庫內(nèi)控測試試存貨盤點現(xiàn)場抽樣分分析工作底底稿成本類4個銷售成本匡匡算生產(chǎn)成本內(nèi)內(nèi)控測試制造費用抽抽樣其他業(yè)務(wù)，，營業(yè)外支支出抽樣現(xiàn)場抽樣分分析工作底底稿費用類3個銷售費用抽抽樣管理費用抽抽樣財務(wù)費用抽抽樣現(xiàn)場抽樣分分析工作底底稿資產(chǎn)負債類類5個應(yīng)收，預(yù)付付賬款測試試應(yīng)付，預(yù)收收賬款測試試其他應(yīng)收，，應(yīng)付固定資產(chǎn)與與在建工程程資本性利息息支出現(xiàn)場抽樣分分析工作底底稿應(yīng)交稅金類類1個增值稅測試試關(guān)聯(lián)交易明明細境外支付明明細應(yīng)付股利，，股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓高新技術(shù)認認定特殊事項類類4個現(xiàn)場抽樣分分析工作底底稿通用類一般抽樣工工作底稿當上述抽樣樣工作底稿稿均不適用用時，可采采用通用工工作底稿稅務(wù)審計工工作流程實地抽樣分分析風險環(huán)境調(diào)調(diào)查分析數(shù)據(jù)采集數(shù)據(jù)分析確定重點審審計項目審計結(jié)果確確認現(xiàn)場審計中中，針對內(nèi)內(nèi)控測試和和抽樣發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的問題，，應(yīng)分析原原因以確定定對相關(guān)科科目進行的的審計調(diào)整整，并將分分析的結(jié)果果和調(diào)整金金額記錄于于《科目核查類類工作底稿稿》。科目核查調(diào)整明細抽樣底稿96稅務(wù)審計對象的選擇與確定1案頭分析2現(xiàn)場實施33審計終結(jié)44稅務(wù)審計工工作流程審計結(jié)果確確認風險環(huán)境調(diào)調(diào)查分析數(shù)據(jù)據(jù)采采集集數(shù)據(jù)據(jù)分分析析確定定重重點點審審計計項項目目實地地抽抽樣樣分分析析審計計結(jié)結(jié)束束后后，，審審