基礎(chǔ)會(huì)計(jì)之財(cái)產(chǎn)清查會(huì)計(jì)證考試

第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清查的概念與意義（一）財(cái)產(chǎn)清查的概念財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)等財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專(zhuān)門(mén)方法。（二）財(cái)產(chǎn)清查的意義

1.保證賬實(shí)相符，提高會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性；2.切實(shí)保障各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整；3.加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效益。（三）造成賬實(shí)不符的原因

1.在收發(fā)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)，由于計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確造成的數(shù)量、品種及質(zhì)量上的差錯(cuò)；

2.在會(huì)計(jì)憑證及賬簿中出現(xiàn)漏記、重記、錯(cuò)記和計(jì)量上的錯(cuò)誤；

3.財(cái)產(chǎn)物資保管過(guò)程中發(fā)生了自然損耗及非正常損失；

4.由于結(jié)算憑證傳遞的時(shí)間差造成的未達(dá)賬項(xiàng)；

5.由于管理不善造成的財(cái)產(chǎn)物資的損壞、變質(zhì)以及被偷盜等財(cái)產(chǎn)物資的損失。〖例題-多選〗在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中，造成賬實(shí)不符的原因有（）。A.在收發(fā)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)，計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確造成的數(shù)量、品種及質(zhì)量上的差錯(cuò)B.在會(huì)計(jì)憑證及賬簿中出現(xiàn)漏記、重記、錯(cuò)記和計(jì)算上的錯(cuò)誤C.財(cái)產(chǎn)物資保管過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p耗及自然損耗D.由于管理不善造成財(cái)產(chǎn)物資的損壞、變質(zhì)以及被偷盜答案：ABD三、財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)按清查范圍分類(lèi)全面清查指對(duì)企業(yè)的全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。包括屬于本單位和存放在本單位的所有財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)全面清查適用以下幾種情況：年終決算前（或編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前）；單位撤銷(xiāo)、合并或改變隸屬關(guān)系前，中外合資、股份改制前；開(kāi)展全面清查核資、資產(chǎn)評(píng)估等活動(dòng)；單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作前局部清查指根據(jù)需要對(duì)一部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的清查。一般包括：庫(kù)存現(xiàn)金（日清月結(jié)）；銀行存款（每月至少與銀行核對(duì)一次）；庫(kù)存商品、原材料等實(shí)物資產(chǎn)每月應(yīng)盤(pán)點(diǎn)一次按清查的時(shí)間分類(lèi)定期清查指根據(jù)事先計(jì)劃或管理制度規(guī)定的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。如：年末、季末、月末結(jié)賬前定期進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查不定期清查指事先沒(méi)有安排計(jì)劃，而是根據(jù)特殊需要所進(jìn)行的臨時(shí)性清查一般適用于以下幾種情況：更換財(cái)產(chǎn)保管員、出納員時(shí)；發(fā)生自燃災(zāi)害或意外損失時(shí)；有關(guān)財(cái)政部門(mén)、審計(jì)部門(mén)、銀行等對(duì)本單位進(jìn)行檢查時(shí)；進(jìn)行臨時(shí)性清產(chǎn)核資時(shí)按清查的執(zhí)行系統(tǒng)分類(lèi)內(nèi)部清查指由本單位內(nèi)部自行組織清查小組所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查工作。大多數(shù)財(cái)產(chǎn)清查都是內(nèi)部清查外部清查指由上級(jí)主管部門(mén)、審計(jì)機(jī)關(guān)、司法部門(mén)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定或情況需要對(duì)本單位所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。一般來(lái)講，進(jìn)行外部請(qǐng)查時(shí)應(yīng)有本單位相關(guān)人員參加?！祭}-多選〗下列事項(xiàng)中，需要對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行不定期局部清查的有（）。A.企業(yè)改變隸屬關(guān)系前B.發(fā)生非常災(zāi)害造成財(cái)產(chǎn)物資損失時(shí)C.企業(yè)更換現(xiàn)金出納人員時(shí)D.企業(yè)進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)答案：BC解析：選項(xiàng)AD應(yīng)進(jìn)行不定期全面清查。

第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法一、貨幣資金的清查方法（一）庫(kù)存現(xiàn)金的清查清查過(guò)程注意幾點(diǎn)：1.庫(kù)存現(xiàn)金清查方法采用“實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法”；2.清查庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)出納人員必須在場(chǎng)；3.“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”是原始憑證，可用于調(diào)整“庫(kù)存現(xiàn)金”賬簿記錄；4.不能白條充抵庫(kù)存現(xiàn)金。根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的“借據(jù)”登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和總分帳，報(bào)銷(xiāo)時(shí)不得返還原“借據(jù)”。（二）銀行存款的清查銀行存款余額調(diào)節(jié)表和銀行對(duì)賬單不是原始憑證，屬于其他會(huì)計(jì)資料，應(yīng)當(dāng)保存5年。銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單不一致的原因：1.二者記賬錯(cuò)誤2.未達(dá)賬項(xiàng)：銀行已收款記賬，企業(yè)尚未收款記賬的款項(xiàng)企業(yè)已收款記賬，銀行尚未收款記賬的款項(xiàng)銀行已付款記賬，企業(yè)尚未付款記賬的款項(xiàng)企業(yè)已付款記賬，銀行尚未付款記賬的款項(xiàng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表：〖例題-業(yè)務(wù)〗某企業(yè)2013年12月31日，銀行存款日記賬余額為38000元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單余額為53000元，經(jīng)核對(duì)發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）銀行于12月29日代企業(yè)支付電話費(fèi)1200元，但銀行尚未通知企業(yè)辦理轉(zhuǎn)賬。（2）企業(yè)于12月29日開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票1800元購(gòu)買(mǎi)辦公用品已登記入賬，但持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬。（3）銀行于12月30日收回托收承付款19000元，而企業(yè)尚未接到收款通知。（4）企業(yè)于12月30日收到銷(xiāo)售方開(kāi)出的轉(zhuǎn)賬支票4600元，銀行尚未辦妥劃款手續(xù)。要求：根據(jù)以上未達(dá)賬項(xiàng)，計(jì)算調(diào)節(jié)后的余額。答案：調(diào)節(jié)后的余額：38000+19000-1200=55800或53000+4600-1800=55800銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用1.銀行存款余額調(diào)節(jié)表只起對(duì)賬作用，不能作為調(diào)整銀行存款賬面記錄的原始憑證。2.調(diào)整后的余額如果相等，通常說(shuō)明企業(yè)和銀行的賬面記錄一般沒(méi)有錯(cuò)誤，該余額通常為企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)額。3.調(diào)節(jié)后的余額如果不相等，通常說(shuō)明一方或雙方記賬有誤，需要進(jìn)一步追查，查明原因后予以更正和處理。二、實(shí)物資產(chǎn)的清查方法1.實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法2.技術(shù)推算法三、往來(lái)款項(xiàng)的清查方法往來(lái)款項(xiàng)主要包括：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款等。清查方法：一般采用“發(fā)函詢證”的方法進(jìn)行核對(duì)〖例題-多選〗下列各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資，應(yīng)當(dāng)采用“實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法”進(jìn)行清查的有（）。A.固定資產(chǎn)B.低值易耗品C.應(yīng)收賬款D.露天存放的煤答案：AB解析：選項(xiàng)C應(yīng)采用技術(shù)推算法進(jìn)行清查。第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理（重點(diǎn)）

賬實(shí)相符（不需調(diào)賬）

清查的結(jié)果實(shí)有數(shù)額<賬簿記錄（短缺），需要調(diào)賬實(shí)有數(shù)額>賬簿記錄（溢余），需要調(diào)賬

一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟與方法三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（一）設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶

借方待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸方

1.登記盤(pán)虧1.登記盤(pán)盈

2.登記經(jīng)批準(zhǔn)核2.登記經(jīng)批準(zhǔn)核

銷(xiāo)的盤(pán)盈銷(xiāo)的盤(pán)虧

（二）庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理〖例題-業(yè)務(wù)題〗庫(kù)存現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)實(shí)存數(shù)大于賬面余額100元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）調(diào)賬時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金100貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢100（2）經(jīng)查，如有明確的支付對(duì)象通過(guò)“其他應(yīng)付款”賬戶核算，同時(shí)核銷(xiāo)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢100貸：其他應(yīng)付款——XX100（3）實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)：沖平“其他應(yīng)付款”賬戶。借：其他應(yīng)付款——XX100貸：庫(kù)存現(xiàn)金100（4）如果庫(kù)存現(xiàn)金長(zhǎng)款無(wú)法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后作為“營(yíng)業(yè)外收入”處理。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢100貸：營(yíng)業(yè)外收入100（三）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理〖例題-業(yè)務(wù)題〗企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)甲商品溢余50件，每件單價(jià)20元。編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：（1）發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈甲商品時(shí)：借：庫(kù)存商品——甲商品1000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1000（2）審批后作出處理時(shí)：盤(pán)盈的甲商品確認(rèn)為計(jì)量差錯(cuò)，應(yīng)沖減管理費(fèi)用（貸記：管理費(fèi)用），同時(shí)沖平“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1000貸：管理費(fèi)用1000（四）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理〖例題—業(yè)務(wù)題〗2012年1月20日M公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)2011年12月購(gòu)入的一臺(tái)設(shè)備尚未入賬，重置成本30000元（假定與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異）。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》規(guī)定，該盤(pán)盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理。假定M公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素的影響。M公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）清查中發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)30000貸：以前年度損益調(diào)整30000（2）期末結(jié)賬前，將盤(pán)盈的固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)至盈余公積和未分配利潤(rùn)。借：以前年度損益調(diào)整30000貸：盈余公積——法定盈余公積300利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)27000（五）結(jié)算往來(lái)款項(xiàng)盤(pán)存的賬務(wù)處理符合下列條件之一的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為“壞賬”：（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)；（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)（3）