成本管理會計第三第八章成本計劃與成本控制

《成本管理會計》（第三版）

主

編胡國強(qiáng)陳春艷

副主編劉小虎馬英華學(xué)習(xí)網(wǎng)址：1第八章成本計劃與成本控制

第一節(jié)成本計劃（計劃：內(nèi)容比預(yù)算寬泛）第二節(jié)費(fèi)用預(yù)算的方法（預(yù)算：主要用數(shù)字表達(dá)的計劃）第三節(jié)成本控制（重點）2第八章---1成本計劃概述、編制費(fèi)用預(yù)算的主要方法一、教學(xué)目的及要求（1）了解成本計劃的作用、意義、要求和原則（2）掌握成本計劃的涵義、內(nèi)容、編制程序和模式（3）掌握編制費(fèi)用預(yù)算的主要方法。二、重點及難點重點：（1）成本計劃的編制方法（2）固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算、概率預(yù)算的編制方法難點：直接費(fèi)用計劃、滾動預(yù)算、概率預(yù)算的編制方法

3第八章---1成本計劃概述、編制費(fèi)用預(yù)算的主要方法三、教學(xué)方法本節(jié)教學(xué)方法主要是提示性講解、討論和案例教學(xué)方法四、學(xué)時2學(xué)時五、教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)成本計劃第二節(jié)費(fèi)用預(yù)算的方法4第一節(jié)成本計劃一、成本計劃的內(nèi)容成本計劃是在成本預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，以貨幣形式預(yù)先規(guī)定企業(yè)在計劃期內(nèi)的生產(chǎn)耗費(fèi)和各種產(chǎn)品成本水平、產(chǎn)品成本降低任務(wù)及其降低措施的書面性文件。

5第一節(jié)成本計劃6制造費(fèi)用預(yù)算期間費(fèi)用預(yù)算降低成本的主要措施方案商品產(chǎn)品成本計劃產(chǎn)品單位成本計劃成本計劃（一）產(chǎn)品單位成本計劃。它是按照成本項目反映計劃期內(nèi)某種產(chǎn)品應(yīng)達(dá)到的成本水平，并且規(guī)定單位產(chǎn)品耗用工時和主要用料的定額。產(chǎn)品單位成本計劃是編制商品產(chǎn)品成本計劃的基礎(chǔ)，是考核和分析產(chǎn)品單位成本升降的主要依據(jù)。（二）商品產(chǎn)品成本計劃。它是用來確定計劃期內(nèi)全部商品產(chǎn)品的制造成本，包括按產(chǎn)品品種編制的商品產(chǎn)品成本計劃和按成本項目編制的商品產(chǎn)品成本計劃。這兩種形式的計劃制造成本是一致的，它們對于計劃期內(nèi)的產(chǎn)品又都按可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品分別計劃，其中可比產(chǎn)品成本按上年平均成本水平和本年計劃成本水平列示，以確定計劃期可比產(chǎn)品成本的降低額和降低率。（三）制造費(fèi)用預(yù)算。它是反映各車間（分廠）為了組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各種費(fèi)用，以及其他有關(guān)費(fèi)用的預(yù)算；該項費(fèi)用要按一定標(biāo)準(zhǔn)分配到產(chǎn)品單位成本中去，為了便于費(fèi)用預(yù)算和控制，有些企業(yè)對各項費(fèi)用還區(qū)分為固定費(fèi)用和變動費(fèi)用，按固定預(yù)算和彈性預(yù)算分別列示。7（四）期間費(fèi)用預(yù)算。它包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用的頂算。這些費(fèi)用還可按其明細(xì)項目區(qū)分可控費(fèi)用和不可控費(fèi)用分別計劃，期間費(fèi)用不計入產(chǎn)品成本，而是從每個期間的銷售收入中扣除。（五）降低成本的主要措施方案。它是在各部門提出的措施基礎(chǔ)上，經(jīng)過綜合平衡加以匯總。該方案應(yīng)詳細(xì)說明各項目的可行性、計劃支出額和資金來源、預(yù)計經(jīng)濟(jì)效果以及年計劃實現(xiàn)的節(jié)約額。8第一節(jié)成本計劃二、成本計劃的作用9成本計劃的作用動員群眾完成目標(biāo)成本的重要措施

推動企業(yè)實現(xiàn)責(zé)任成本制度和加強(qiáng)成本控制的有力手段評價考核企業(yè)及部門成本業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)尺度。第一節(jié)成本計劃三、成本計劃的編制程序

（一）收集和整理資料1.企業(yè)計劃期的經(jīng)營決策和經(jīng)營目標(biāo)。2.有關(guān)成本計劃編制的各項規(guī)定。3.計劃期企業(yè)的銷售、生產(chǎn)、物資供應(yīng)、勞動工資和技術(shù)組織措施等計劃。4.新產(chǎn)品的設(shè)計資料和目標(biāo)成本。5.計劃期原材料、輔助材料、燃料、動力、工具等的消耗定額和勞動定額及費(fèi)用定額。6.計劃期內(nèi)廠內(nèi)計劃價格目錄、各部門費(fèi)用預(yù)算和勞務(wù)價格。7.上年實際成本的核算資料和本企業(yè)歷史上先進(jìn)成本水平資料。（二）預(yù)計和分析上期成本計劃的執(zhí)行情況（三）進(jìn)行成本降低指標(biāo)的測算（四）正式編制企業(yè)成本計劃10第一節(jié)成成本計計劃四、成本本計劃編編制的形形式（一）一級編制制成本計計劃是指不分分車間，，由企業(yè)業(yè)財務(wù)管管理部門門會同各各業(yè)務(wù)部部門，根根據(jù)確定定的各項項定額及及有關(guān)成成本計劃劃資料，，采用一一定的成成本計算算方法，，直接編編制整個個企業(yè)的的成本計計劃，這這種形式式一般適適用于一一級成本本核算的的小型企企業(yè)。（二）分級編制制成本計計劃是指先由由車間編編制各自自的車間間成本計計劃，然然后由企企業(yè)財務(wù)務(wù)部門匯匯總編制制整個企企業(yè)的成成本計劃劃。這種種形式適適用于實實行成本本分級核核算的企企業(yè)。（三）一級分級級相結(jié)合合，編制制成本計計劃。這種形形式是指指根據(jù)需需要，某某些成本本項目按按一級形形式編制制，另一一些成本本項目可可按分級級形式編編制。例例如：對對原材料料的成本本計劃不不分車間間由企業(yè)業(yè)財務(wù)部部門直接接編制；；而對生生產(chǎn)工人人的薪酬酬、燃料料和動力力費(fèi)、制制造費(fèi)用用先分別別由車間間編制，，然后再再由企業(yè)業(yè)財務(wù)部部門匯總總編制成成整個企企業(yè)的成成本計劃劃。這種種形式比比較靈活活，適用用于各類類企業(yè)。。11第一節(jié)成成本計計劃五、成本本計劃的的編制12分級編制方式編制輔助生產(chǎn)車間成本計劃編制基本生產(chǎn)車間成本計劃匯編全廠產(chǎn)品成本計劃

第一節(jié)成成本計計劃（一）編編制輔助助生產(chǎn)車車間成本本計劃1.編制制輔助生生產(chǎn)費(fèi)用用預(yù)算13費(fèi)用項目直接材料甲材料…………直接薪酬制造費(fèi)用職工薪酬折舊費(fèi)…………其他支出費(fèi)用要素外購材料外購燃料外購動力職工薪酬折舊費(fèi)其他支出本年預(yù)算合計某輔助生生產(chǎn)車間間生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用預(yù)算算第一節(jié)成成本計計劃※表中中的原材料、、輔助材材料、燃燃料及動動力、人人工薪酬酬是有消消耗定額額、工時時定額的的項目，，可根據(jù)據(jù)計劃產(chǎn)產(chǎn)量和工工時總數(shù)數(shù)、單位位產(chǎn)品（（或勞務(wù)務(wù)）的消消耗定額額和工時時定額、、計劃單單價和工工時費(fèi)用用率計算算?！椭狄滓缀钠?、、修理費(fèi)費(fèi)等其他他費(fèi)用項項目沒有有消耗定定額和開開支標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，可可根據(jù)上上年資料料結(jié)合本本期產(chǎn)量量的變化化，并考考慮本年年節(jié)約的的要求予予以匡算算。計算公式式為：本年費(fèi)用用計劃數(shù)數(shù)＝上年年費(fèi)用預(yù)預(yù)計數(shù)××(1＋＋產(chǎn)量增增長％)×(1－費(fèi)用用節(jié)約％％)※相對固固定的費(fèi)費(fèi)用項目目，可根根據(jù)歷史史資料，，并考慮慮本年節(jié)節(jié)約的要要求予以以匡算，，如辦公公費(fèi)、水水電費(fèi)等等項目。。計算公式式為：本年費(fèi)用用計劃數(shù)數(shù)＝上年年費(fèi)用預(yù)預(yù)計數(shù)××(1－－費(fèi)用節(jié)節(jié)約％)14第一節(jié)成成本計計劃2.輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用分分配——其產(chǎn)品特特點是無無實物形形態(tài)或提提供勞務(wù)務(wù)；如果果其產(chǎn)品品是有實實物形態(tài)態(tài)（如工工具、模模具、修修理備用用件等））的，輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)歸集的的費(fèi)用應(yīng)應(yīng)在其完完工與在在產(chǎn)品之之間進(jìn)行行分配。。15某輔助生生產(chǎn)車間間生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用分配配表表8-22011年度單單位位：元受益單位分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配金額基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品………小計制造費(fèi)用一車間二車間………小計企業(yè)管理部門合計提問：用用什么方方法分，，如何分分？第一節(jié)成成本計計劃（二）編編制基本本生產(chǎn)車車間成本本計劃1.直接接費(fèi)用計計劃編制制（1）原原材料、、輔助材材料項目目（2）燃燃料及動動力項目目在各種產(chǎn)產(chǎn)品有燃燃料和動動力耗用用定額時時，計算算方法與與材料項項目相同同。在各各種產(chǎn)品品無燃料料和動力力耗用定定額時，，應(yīng)首先先根據(jù)上上年實際際結(jié)合計計劃期節(jié)節(jié)約的要要求，測測算計劃劃期燃料料和動力力耗用的的總額，，然后按按一定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)分配配給各種種產(chǎn)品。。（3）職職工薪酬酬項目16其中：第一節(jié)成成本計計劃（4）廢廢品損失失項目單位產(chǎn)品品廢品損損失計劃劃成本＝＝預(yù)計上上年單位位產(chǎn)品廢廢品損失失×（1－廢品品損失計計劃降低低率）（5）由由上一車車間轉(zhuǎn)來來的半成成品，編制直接接費(fèi)用計計劃時的的方法應(yīng)應(yīng)與實際際成本核核算方法法一致，，采用平行行結(jié)轉(zhuǎn)法法或逐步步結(jié)轉(zhuǎn)法法。平行結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)法不計算前前一車間間轉(zhuǎn)來的的半成品品成本，，逐步結(jié)轉(zhuǎn)法法則應(yīng)將上一一車間轉(zhuǎn)來來的半成品品成本列入入“原材料料”或“自自制半成品品”成本項項目之中。。17182.制造費(fèi)費(fèi)用預(yù)算的的編制制造費(fèi)用是是車間為生生產(chǎn)產(chǎn)品和和提供勞務(wù)務(wù)而發(fā)生的的各項間接接生產(chǎn)費(fèi)用用，包括為為創(chuàng)造正常常勞動條件件而發(fā)生的的車間業(yè)務(wù)務(wù)費(fèi)用和組組織生產(chǎn)而而發(fā)生的車車間管理費(fèi)費(fèi)用。制造費(fèi)用計計劃由制造造費(fèi)用預(yù)算算和制用分分配兩部分分組成。制造費(fèi)用預(yù)預(yù)算的編制制方法有固固定預(yù)算法法、彈性預(yù)預(yù)算法、概概率預(yù)算法法等（具體方方法參照本本章第二節(jié)節(jié)），也可以按輔輔助生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用預(yù)算的的編制方法法進(jìn)行編制制。制造費(fèi)用的的分配一般般按計劃生生產(chǎn)工時為為標(biāo)準(zhǔn)分配配給各種產(chǎn)產(chǎn)品。制造費(fèi)用用預(yù)算和分分配表的格格式如表8-4、8-5所示示：192021第一節(jié)成成本本計劃3.編制制基本車間間產(chǎn)品成本本計劃基本生產(chǎn)車車間產(chǎn)品成成本計劃，，應(yīng)按成本項項目分產(chǎn)品品反映各產(chǎn)產(chǎn)品的單位位成本和總總成本。其編制依據(jù)是是各產(chǎn)品的的直接生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用計劃劃和制造費(fèi)費(fèi)用分配表表，分產(chǎn)品計計算出各產(chǎn)產(chǎn)品的計劃劃單位成本本和總成本本后，再匯總編制全全車間按成成本項目計計算的產(chǎn)品品成本計劃劃?；旧a(chǎn)產(chǎn)車間產(chǎn)品品成本計劃劃表的格式式如表8-6所示：：22某基本生產(chǎn)產(chǎn)車間產(chǎn)品品成本計劃劃表表8-62011年度單單位位：元費(fèi)用項目A產(chǎn)品件B產(chǎn)品件C產(chǎn)品件車間總成本單位成本總成本單位成本總成本單位成本總成本直接材料其中：甲材料乙材料………燃料動力直接薪酬制造費(fèi)用合計第一節(jié)成成本本計劃（三）匯編編全廠產(chǎn)品品成本計劃劃23全廠產(chǎn)品成本計劃主要產(chǎn)品單位成本計劃

商品產(chǎn)品成本計劃

生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算

2425263.生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用預(yù)算生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)預(yù)算通常有有兩種編制制方法：一一種是根據(jù)各各輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間輔助助生產(chǎn)費(fèi)用用預(yù)算、各各基本生產(chǎn)產(chǎn)車間直接接費(fèi)用計劃劃和制造費(fèi)費(fèi)用預(yù)算按按費(fèi)用要素素歸類匯總總編制生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用匯總總表，再據(jù)據(jù)以編制生生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)預(yù)算。另一種是根根據(jù)企業(yè)各各種生產(chǎn)技技術(shù)財務(wù)計計劃或預(yù)算算直接填列列，如外購材料料、燃料、、動力等要要素，按物物資供應(yīng)計計劃填列；；職工薪酬酬要素，按按勞動薪酬酬計劃填列列；折舊費(fèi)費(fèi)要素，按按固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊計劃劃填列。生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)預(yù)算包括兩兩部分內(nèi)容容：第一部分反反映企業(yè)計計劃期內(nèi)各各項生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用數(shù)額及及占總額的的比重；第二部分為為調(diào)整項目目，經(jīng)過調(diào)調(diào)整后的數(shù)數(shù)額，應(yīng)與與商品產(chǎn)品品成本表一一致。生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)預(yù)算數(shù)與商商品產(chǎn)品成成本計劃數(shù)數(shù)不一致的的原因在于于：27第一，生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算算包括企業(yè)業(yè)為進(jìn)行工工業(yè)生產(chǎn)和和非工業(yè)生生產(chǎn)所發(fā)生生的全部費(fèi)費(fèi)用，而產(chǎn)產(chǎn)品成本計計劃只包括括工業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)的生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用。不包括在產(chǎn)產(chǎn)品成本內(nèi)內(nèi)的非工業(yè)業(yè)生產(chǎn)的生生產(chǎn)費(fèi)用是是指：對本本企業(yè)在建建工程、生生活福利部部門、企業(yè)業(yè)管理部門門提供的勞勞務(wù)費(fèi)用；；對外服務(wù)務(wù)費(fèi)用；轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)作待處理理財產(chǎn)損失失的存貨盤盤虧、毀損損減去盤盈盈后的凈損損失；經(jīng)批批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入生生產(chǎn)費(fèi)用科科目的存貨貨盤虧、毀毀損減去盤盤盈后的凈凈損失等。。第二，生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算算包括本期期計劃發(fā)生生的生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用總額，，而產(chǎn)品成成本計劃只只包括本期期產(chǎn)品負(fù)擔(dān)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用數(shù)額。。如本期的待待攤費(fèi)用是是本期的生生產(chǎn)費(fèi)用，，只有攤?cè)肴氡酒诋a(chǎn)品品成本的才才構(gòu)成產(chǎn)品品成本數(shù)額額。同樣，，那些未在在本期實際際發(fā)生的預(yù)預(yù)提費(fèi)用卻卻計入本期期產(chǎn)品成本本，而不構(gòu)構(gòu)成本期生生產(chǎn)費(fèi)用。。第三，生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算算只包括本本期生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用，不不論產(chǎn)品是是否完工；；而產(chǎn)品成本本計劃中的的生產(chǎn)費(fèi)用用要加上期期初在產(chǎn)品品的生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用并減去去期末在產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用。282930第二節(jié)費(fèi)費(fèi)用預(yù)算算的方法一、固定預(yù)預(yù)算◆定義固定預(yù)算又又稱靜態(tài)預(yù)預(yù)算，是指指根據(jù)預(yù)算算期內(nèi)正常?？赡軐崿F(xiàn)現(xiàn)的某一業(yè)業(yè)務(wù)活動水水平而編制制的預(yù)算。?！艋咎靥卣鞑豢紤]預(yù)算算期內(nèi)業(yè)務(wù)務(wù)活動水平平可能發(fā)生生的變動，，而只按照照預(yù)算期內(nèi)內(nèi)計劃預(yù)定定的某一共共同的業(yè)務(wù)務(wù)活動水平平為基礎(chǔ)確確定相應(yīng)的的數(shù)據(jù)；將將實際結(jié)果果與預(yù)算數(shù)數(shù)進(jìn)行比較較分析，并并據(jù)以進(jìn)行行業(yè)績評價價、考核。。31第二節(jié)費(fèi)費(fèi)用預(yù)算算的方法◆舉例【例8－－1】C公司預(yù)計計生產(chǎn)甲產(chǎn)產(chǎn)品100萬件，單單位產(chǎn)品成成本構(gòu)成為為直接材料料100元元，直接人人工60元元，變動性性制造費(fèi)用用50元，，其中間接接材料10元，間接接人工30元，動力力費(fèi)10元元；固定性性制造費(fèi)用用150萬萬元，其中中辦公費(fèi)40萬元，，折舊費(fèi)100萬元元，租賃費(fèi)費(fèi)10萬元元。該公司司實際生產(chǎn)產(chǎn)并銷售甲甲產(chǎn)品150萬件。。第二節(jié)費(fèi)費(fèi)用預(yù)算算的方法33表8－12生產(chǎn)成本預(yù)預(yù)算分析表表單單位位：萬元項目固定預(yù)算實際發(fā)生差異產(chǎn)量（萬件)變動成本直接材料直接人工變動性制造費(fèi)用其中：間接材料間接人工動力費(fèi)固定性制造費(fèi)用其中：辦公費(fèi)折舊費(fèi)租賃費(fèi)10010,0006,0005,0001,0003,0001,000150401001015015,6009,0007,5001,5004,5001,5001504010010＋50＋5,600＋3,000＋2,500＋500＋1,500＋5000000生產(chǎn)成本合計21,15032,250＋11,100第二節(jié)費(fèi)費(fèi)用預(yù)算算的方法二、彈性預(yù)預(yù)算——固固定預(yù)算◆定義義彈性預(yù)算是是根據(jù)計劃劃期或預(yù)算算期可預(yù)見見的多種不不同業(yè)務(wù)量量水平，分分別編制其其相應(yīng)的預(yù)預(yù)算，以反反映在不同同業(yè)務(wù)量水水平下所應(yīng)應(yīng)發(fā)生的費(fèi)費(fèi)用和收入入水平。又又稱變動預(yù)預(yù)算?！舯磉_(dá)方方式1.列表表法在在確定的業(yè)業(yè)務(wù)量范圍圍內(nèi)，劃分分若干個不不同的水平平，然后分分別計算各各項預(yù)算成成本，匯總總列入一個個預(yù)算表格格。2.公式式法利利用公式““總成本＝固固定成本＋＋單位變動動成本×業(yè)業(yè)務(wù)量”來來近似表示示預(yù)算數(shù)。。34第二節(jié)費(fèi)費(fèi)用預(yù)算算的方法◆舉例【例8-2】F公司司在計劃期期內(nèi)預(yù)計銷銷售乙產(chǎn)品品1000件，銷售售單價為50元，產(chǎn)產(chǎn)品單位變變動成本為為20元。。固定成本本總額為1.5萬元元。35表8－13收入、成本本和利潤彈彈性預(yù)算表表（列表法法）單位：元項目1000（件）1500（件）2000（件）2500（件）銷售收入變動成本邊際貢獻(xiàn)固定成本利潤50,00020,00030,00015,00015,00075,00030,00045,00015,00030,000100,00040,00060,00015,00045,000125,00050,00075,00015,00060,000第二節(jié)費(fèi)費(fèi)用預(yù)算算的方法36◆預(yù)算期內(nèi)企企業(yè)實際執(zhí)執(zhí)行結(jié)果為為銷售量1500件、變動成成本總額3．2萬元，固定定成本總額額增加3000元。表8－14收入、成本本和利潤彈彈性預(yù)算表表（列表法法）單位：元項目固定預(yù)算（1,000）彈性預(yù)算（1,500）實際（1,500）預(yù)算差異成本差異欄次銷售收入變動成本邊際貢獻(xiàn)固定成本利潤150,00020,00030,00015,00015,000275,00030,00045,00015,00030,000375,00032,00043,00018,00025,0004＝2－125,00010,00015,00015,0005＝3－2＋2,000－2,000＋3,000－5,000第二節(jié)費(fèi)費(fèi)用預(yù)算算的方法三、零基預(yù)預(yù)算——增量預(yù)算◆定義義零基預(yù)算是是指由于任任何預(yù)算期期的任何預(yù)預(yù)算項目，，其費(fèi)用預(yù)算算額都以零零為起點，按照預(yù)算算期內(nèi)應(yīng)該該達(dá)到的經(jīng)經(jīng)營目標(biāo)和和工作內(nèi)容容，重新考考慮每項預(yù)預(yù)算支出的的必要性及及其規(guī)模，，從而確定定當(dāng)期預(yù)算算。37第二節(jié)費(fèi)費(fèi)用預(yù)算算的方法◆編制程程序1.單位位內(nèi)部各有有關(guān)部門根根據(jù)單位的的總體目標(biāo)標(biāo)，對每項項業(yè)務(wù)說明明其性質(zhì)和和目的，詳詳細(xì)列出各各項業(yè)務(wù)所所需要的開開支和費(fèi)用用；2.對每每個費(fèi)用開開支項目進(jìn)進(jìn)行成本效效益分析，，將其所得得與所費(fèi)進(jìn)進(jìn)行對比，，說明某種種費(fèi)用開支支后將會給給企業(yè)帶來來什么影響響；然后把把各個費(fèi)用用開支項目目在權(quán)衡輕輕重緩急的的基礎(chǔ)上，，分成若干干層次，排排出先后順順序；3.按照照第二步所所確定的層層次順序，，對預(yù)算期期內(nèi)可動用用的資金進(jìn)進(jìn)行分配，，落實預(yù)算算。38第二節(jié)費(fèi)費(fèi)用預(yù)算算的方法◆舉例【例8-3】C公司司采用零基基預(yù)算法編編制下年度度的營業(yè)費(fèi)費(fèi)用預(yù)算，，有關(guān)資料料及預(yù)算編編制的基本本程序如下下：（1）該公公司銷售部部門根據(jù)下下半年企業(yè)業(yè)的總體目目標(biāo)及本部部門的具體體任務(wù)，經(jīng)經(jīng)認(rèn)真分析析，確認(rèn)該該部門在預(yù)預(yù)算期內(nèi)將將發(fā)生如下下費(fèi)用：薪薪酬費(fèi)用10萬元、、差旅費(fèi)5萬元、辦辦公費(fèi)1萬萬元、廣告告費(fèi)15萬萬元、培訓(xùn)訓(xùn)費(fèi)1萬元元。（2）討論論后認(rèn)為，，薪酬費(fèi)用用、差旅費(fèi)費(fèi)和辦公費(fèi)費(fèi)均為預(yù)算算期內(nèi)該部部門最低費(fèi)費(fèi)用支出，，應(yīng)全額保保證，廣告告費(fèi)和培訓(xùn)訓(xùn)費(fèi)則根據(jù)據(jù)企業(yè)的財財務(wù)狀況的的情況增減減。另外，，對廣告費(fèi)費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)費(fèi)進(jìn)行成本本－效益分分析后得知知：1元廣廣告費(fèi)可以以帶來20元利潤，，而1元培培訓(xùn)費(fèi)只可可帶來10元利潤。。39第二節(jié)節(jié)費(fèi)費(fèi)用用預(yù)算算的方方法（3））假定定該公公司計計劃在在下年年度經(jīng)經(jīng)營費(fèi)費(fèi)用支支出30萬萬元，，那么么，其其資金金的分分配應(yīng)應(yīng)當(dāng)是是：首先，，全額額保證證薪酬酬費(fèi)用用、差差旅費(fèi)費(fèi)和辦辦公費(fèi)費(fèi)開支支的需需要，，即10＋＋5＋＋1＝＝16(萬萬元)其次，，將尚尚可分分配的的14萬元元資金金(即即30—16＝＝14)按按成本本收益益率的的比例例分配配給廣廣告費(fèi)費(fèi)和培培訓(xùn)費(fèi)費(fèi)。廣告費(fèi)費(fèi)資金金＝14××20／(20＋10)≈9.3333(萬萬元)培訓(xùn)費(fèi)費(fèi)資金金＝14××10／(20＋10)≈4.6667(萬元元)40第二節(jié)節(jié)費(fèi)費(fèi)用用預(yù)算算的方方法四、定定期預(yù)預(yù)算———滾滾動預(yù)預(yù)算定期預(yù)預(yù)算法法是指指在編編制預(yù)預(yù)算時時以會會計年年度作作為預(yù)預(yù)算期期的一一種預(yù)預(yù)算編編制方方法。。這種預(yù)預(yù)算方方法主主要適適用于于服務(wù)務(wù)類的的一些些經(jīng)常常性政政府采采購支支出項項目，，如會會議費(fèi)費(fèi)和印印刷費(fèi)費(fèi)等。。其優(yōu)點點是能能夠使使預(yù)算算期間間與會會計年年度相相配合合，便便于考考核和和評價價預(yù)算算的執(zhí)執(zhí)行結(jié)結(jié)果。。缺點是是由于于預(yù)算算一般般在年年度前前二、、三個個月編編制，，跨期期長，，對計計劃期期的情情況不不夠明明確，，只能能進(jìn)行行籠統(tǒng)統(tǒng)的估估算，，具有有一定定的盲盲目性性和滯滯后性性，同同時，，執(zhí)行行中容容易導(dǎo)導(dǎo)致管管理人人員中中只考考慮本本期計計劃的的完成成，缺缺乏長長遠(yuǎn)打打算，，因此此其運(yùn)運(yùn)用受受到一一定的的局限限。41第二節(jié)節(jié)費(fèi)費(fèi)用用預(yù)算算的方方法五、滾滾動預(yù)預(yù)算前述以以及后后面將將要介介紹的的幾種種預(yù)算算方法法的共共同特特點是是隨著著時間間的推推移和和預(yù)算算的實實施，，預(yù)算算所剩剩時間間將越越來越越短。。這類類預(yù)算算通常常有以以下不不足：：第一，，由于于預(yù)算算的時時間長長，在在其執(zhí)執(zhí)行過過程中中可能能出現(xiàn)現(xiàn)意外外事件件，致致使當(dāng)當(dāng)前有有些預(yù)預(yù)算不不能完完全適適應(yīng)單單位未未來的的業(yè)務(wù)務(wù)活動動；第二，，所剩剩預(yù)算算期逐逐漸變變短，，會促促使管管理人人員考考慮未未來較較短期期內(nèi)的的業(yè)務(wù)務(wù)活功功，缺缺乏長長遠(yuǎn)打打算。。為了彌彌補(bǔ)這這些不不足，，可以以采用用滾動動預(yù)算算法。。滾動預(yù)預(yù)算是是在定定期預(yù)預(yù)算的的基礎(chǔ)礎(chǔ)上發(fā)發(fā)展起起來的的一種種預(yù)算算方法法，它它是指指隨著著時間間推移移和預(yù)預(yù)算的的執(zhí)行行，其其預(yù)算算時間間不斷斷延伸伸，預(yù)預(yù)算內(nèi)內(nèi)容不不斷補(bǔ)補(bǔ)充，，整個個預(yù)算算處于于滾動動狀態(tài)態(tài)的一一種預(yù)預(yù)算方方法。。滾動預(yù)預(yù)算編編制方方式的的基本本原理理是使使預(yù)算算期永永遠(yuǎn)保保持12個個月，，每過過1個個月，，立即即在期期末增增列一一個月月的預(yù)預(yù)算，，逐期期往后后滾動動。因而在在任何何一個個時期期都使使預(yù)算算保持持12個月月的時時間跨跨度，，故亦亦稱““連續(xù)續(xù)編制制方式式”或或叫““永續(xù)續(xù)編制制方式式”。。這種預(yù)預(yù)算能能使單單位各各級管管理人人員對對未來來永遠(yuǎn)遠(yuǎn)保持持12個月月時間間工作作內(nèi)容容的考考慮和和規(guī)劃劃，從從而保保證企企業(yè)的的經(jīng)營營管理理工作作能夠夠穩(wěn)定定而有有序地地進(jìn)行行。42第二節(jié)節(jié)費(fèi)費(fèi)用用預(yù)算算的方方法43第二節(jié)節(jié)費(fèi)費(fèi)用用預(yù)算算的方方法六、概概率預(yù)預(yù)算◆定定義義根據(jù)客客觀條條件，，對有關(guān)關(guān)變量量進(jìn)行行近似似的估估計，，估計計它們們可能能變動動的范范圍，，分析析它們們在該該范圍圍內(nèi)出出現(xiàn)的的可能能性（（即概概率）），然后對對各變變量進(jìn)進(jìn)行調(diào)調(diào)整，，計算算期望望值，，編制制預(yù)算算。這種運(yùn)運(yùn)用概概率來來編制制預(yù)算算的方方法，，就是是概率率預(yù)算算。44第二節(jié)節(jié)費(fèi)費(fèi)用用預(yù)算算的方方法◆編編制步步驟（1））確定定有關(guān)關(guān)變量量預(yù)計計發(fā)生生的水水平，，并為為每一一個變變量的的不同同水平平估計計一個個發(fā)生生概率率，相相應(yīng)概概率可可以根根據(jù)歷歷史資資料或或經(jīng)驗驗進(jìn)行行判斷斷。（2））根據(jù)據(jù)估計計的概概率及及條件件價值值，編編制預(yù)預(yù)期價價值分分析表表。（3））根據(jù)據(jù)預(yù)期期價值值表，，計算算期望望值，，編制制預(yù)算算。45第二節(jié)節(jié)費(fèi)費(fèi)用用預(yù)算算的方方法◆舉舉例CF公公司某某年度度預(yù)計計的有有關(guān)數(shù)數(shù)據(jù)如如表8—15所所示：：46表8－15預(yù)算基基礎(chǔ)數(shù)數(shù)據(jù)預(yù)預(yù)計表表銷售量銷售單價（元）單位變動成本固定成本（元）數(shù)量（件）概率金額（元）概率10,0000.2203540.30.50.25000020,0000.5203540.30.50.230,0000.3203540.30.50.247根據(jù)所給的資資料，編制利利潤期望值表表，如表8—16所示：表8－16利潤期望值表表銷售量單價變動成本固定成本利潤聯(lián)合概率期望利潤10000（P＝0.2）203（P＝0.3）50000120,0000.067,2005（P＝0.5）100,0000.1010,0004（P＝0.2）110,0000.044,40020000（P＝0.5）3（P＝0.3）290,0000.1543,5005（P＝0.5）250,0000.2562,5004（P＝0.2）270,0000.1027,00030000（P＝0.3）3（P＝0.3）460,0000.0941,4005（P＝0.5）400,000