章成本核算要求和程序

《成本會計》課件課程名稱:《成本會計》教材名稱:《成本會計學》于富生等主編教材出版單位:中國人民大學出版社第二章成本核算要求和一般程序本章主要講解以下三個方面內容：1、成本核算的要求2、費用的分類3、成本核算的一般程序和主要科目第一節(jié)成本核算的要求一、算管結合、算為管用二、正確劃分各種費用界限（5個界限）三、正確確定財產(chǎn)物資計價與價值結轉方法

四、做好成本核算基礎工作（4個工作）五、選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒ǎ?個基本方法+3個輔助方法）

正確劃分各種費用界限(1)費用與非費用界限(2)生產(chǎn)費用與期間費用界限(3)各個月份費用界限(4)各種產(chǎn)品費用界限(5)完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品費用界限支出分類支出收益性支出（費用）生產(chǎn)費用（生產(chǎn)成本、制造費用）計入成本(銷售后計入損益)期間費用（銷售、管理、財務費用）直接計入當期損益損失性支出營業(yè)外支出（非日常）資本性支出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權投資計入資產(chǎn)(折舊攤銷分期計入損益)償債性支出銀行借款、應付賬款計入負債分配性支出應付股利錯記影響錯記事項影響相關變化資產(chǎn)費用利潤資本性支出（錯記為→）收益性支出－＋－生產(chǎn)費用（錯記為→）期間費用收益性支出（錯記為→）資本性支出＋－＋期間費用（錯記為→）生產(chǎn)費用劃分費用界限↗非費用（×）支出↘↗期間費用（×）費用↘↗非本月生產(chǎn)費用（×）生產(chǎn)費用↘↗A產(chǎn)品（完工）本月生產(chǎn)費用→B產(chǎn)品（未完工）

↘C產(chǎn)品（部分完工）

做好成本核算基礎工作(1)定額的制定和修訂(2)材料物資的計量、收發(fā)、領退和盤點(3)做好原始記錄(4)廠內計劃價格的制定和修訂第二節(jié)費用的分類

一、按經(jīng)濟內容、用途分類項目費用要素成本項目期間費用費用性質所有費用生產(chǎn)費用經(jīng)營管理費用分類標準經(jīng)濟內容經(jīng)濟用途經(jīng)濟用途包括內容①外購材料①直接材料①管理費用②外購燃料②直接人工②財務費用③外購動力③制造費用③銷售費用④職工薪酬④直接燃料及動力⑤折舊費用⑤廢品損失⑥利息費用⑥停工損失⑦稅金⑧其他反映意義費用總額及構成用途是否合理不計入產(chǎn)品成本例：本月支付工資110萬元，其中：生產(chǎn)工人50萬元，車間管理人員5萬元，行政管理人員25萬元，專設銷售人員10萬元，工程人員20萬元。按工資14%計提職工福利費。要求：進行費用的相關分類。分類項目金額費用要素職工薪酬（50+5+25+10）×（1+14%）=102.6成本項目直接人工50×（1+14%）=57制造費用5×（1+14%）=5.7期間費用管理費用25×（1+14%）=28.5銷售費用10×（1+14%）=11.4資本性支出（不是費用）在建工程20×（1+14%）=22.8期間費用（（一）銷售售費用銷售費用不包括1、包裝費（出借、不單獨計價出售的包裝物）出租、單獨計價出售包裝物→其他業(yè)務成本2、銷售企業(yè)負擔運雜費代墊運雜費→應收賬款3、專設銷售機構費用（薪酬、辦公、折舊、差旅費、修理費等）內部常設銷售機構→計入管理費用4、商品流通企業(yè)金額較小的進貨費用金額較大→計入商品采購成本5、廣告展覽費、委托代銷手續(xù)費、產(chǎn)品質量保證費相關分錄1、領用包裝裝物借：生產(chǎn)成成本（生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品用））其他業(yè)務成成本（出租租、單獨計計價出售））銷售費用（（出借、不不單獨計價價出售）貸：周轉材材料—包裝物2、支付運雜雜費借：銷售費費用——本企業(yè)負擔擔應收賬款——代墊運雜費費貸：銀行存存款3、支付其他他銷售費用用借：銷售費費用貸：原材料料應付職工薪薪酬累計折舊銀行存款應收賬款——委托代銷款款預計負債——產(chǎn)品質量保保證（二）管理理費用管理費用具體包括1、經(jīng)費①公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費②董事會費③開辦費④中介機構費、咨詢費、訴訟費等⑤折舊費用（包括生產(chǎn)車間未使用折舊費）⑥修理費（包括生產(chǎn)車間修理費）⑦業(yè)務招待費（無論是否超標、無論部門）⑧企業(yè)合并中的初始直接費用（審計、評估、法律費）/融資租賃中發(fā)生的計入資產(chǎn)成本2、稅費①印花稅②房產(chǎn)稅③車船稅④土地使用稅⑤礦產(chǎn)資源補償費管理費用具體包括3、無形資產(chǎn)費用①無形資產(chǎn)研究費用（不符合資本化條件部分）②無形資產(chǎn)攤銷費用（不包括生產(chǎn)產(chǎn)品用及出租）③長期待攤費用攤銷4、流動資產(chǎn)損失①無法查明原因的現(xiàn)金短缺②存貨管理不善的損失、收發(fā)計量差錯③存貨定額內合理損耗（采購過程中計入采購成本）④存貨轉銷（無價值）⑤存貨盤盈（沖減管理費用）相關分錄1、支付時借：管理費費用貸：銀行存存款應付職工薪薪酬累計折舊累計攤銷應交稅費長期待攤費費用2、存貨盤盈盈轉銷借：待處理理財產(chǎn)損溢溢貸：管理費費用（三）財務務費用財務費用具體內容1、利息凈支出借款利息支出減存款利息收入售后回購價大于原售價的差額利息2、匯兌凈損失外幣匯兌損失減匯兌收益3、相關手續(xù)費銀行承兌手續(xù)費、外匯手續(xù)費、借款費用輔助費用4、現(xiàn)金折扣銷售方增加，購貨方?jīng)_減5、分攤未確認融資費用長期應付款6、確認未實現(xiàn)融資收益長期應收款相關分錄1、費用化利利息支出借：財務費費用貸：應付利利息（短期期借款利息息、分期付付息）應付票據(jù)（（商業(yè)匯票票）應付債券——應計利息（（到期一次次還本付息息）長期借款——應計利息（（到期一次次還本付息息）未確認融資資費用（融融資租賃、、分期付款款）銀行存款（（直接支付付）其他應付款款（售后回回購價大于于原售價的的差額利息息）2、支付銀行行承兌匯票票手續(xù)費、、調劑外匯匯手續(xù)費、、借款費用用輔助費用用（專門借借款非資本本化期間、、一般借款款部分）借：財務費費用貸：銀行存存款3、存款利息息收入、匯匯兌收益、、確認未實實現(xiàn)融資收收益借：銀行存存款未實現(xiàn)融資資收益（分分期收款））貸：財務費費用4、現(xiàn)金折扣扣（1）銷貨方發(fā)發(fā)生現(xiàn)金折折扣借：銀行存存款財務費用貸：應收賬賬款（2）購貨方享享有現(xiàn)金折折扣借：應付賬賬款貸：銀行存存款財務費用傭金、手續(xù)續(xù)費、借款款輔助費用用、發(fā)行費費業(yè)務借方科目1、銀行承兌手續(xù)費財務費用2、調劑外匯手續(xù)費3、一般借款輔助費用4、專門借款非資本化期間輔助費用5、專門借款資本化期間輔助費用在建工程6、委托代銷手續(xù)費銷售費用7、股票發(fā)行費資本公積8、債券發(fā)行費應付債券-利息調整交易稅費1、購買交易性金融資產(chǎn)投資收益2、購買持有至到期投資持有至到期投資-利息調整3、購買可供出售債務工具（債券）可供出售金融資產(chǎn)-利息調整4、購買可供出售權益工具（股票）可供出售金融資產(chǎn)-成本5、非合并下購買長期股權投資（股票）長期股權投資-成本6、購買投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)-成本7、企業(yè)合并直接相關費用（無論是否同一控制下合并）管理費用二、生產(chǎn)費費用其他分分類分類標準分類項目包括內容按與生產(chǎn)工藝關系分直接生產(chǎn)費用①原料主要材料②生產(chǎn)工人工資③機器設備折舊間接生產(chǎn)費用①機物料消耗②輔助工人工資③廠房折舊按計入產(chǎn)品成本方法分直接計入費用能分清哪種產(chǎn)品耗用，可以直接計入間接計入費用不能分清哪種產(chǎn)品耗用，需要分配計入兩者關系只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時，都是直接計入費用生產(chǎn)聯(lián)產(chǎn)品時，都是間接計入費用第三節(jié)一一、成本核核算一般程程序(即劃分費用用界限)費用生產(chǎn)費用本月生產(chǎn)費用A產(chǎn)品費用完工產(chǎn)品成本B產(chǎn)品費用在產(chǎn)品成本C產(chǎn)品費用完工產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本非本月預付、應付期間費用本月期間費用管理、財務、銷售費用非本月預付、應付非費用計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、營業(yè)外支出等二、主要會會計科目一級賬戶二級賬戶增設賬戶合設賬戶生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本廢品損失生產(chǎn)費用（小企業(yè)）輔助生產(chǎn)成本制造費用基本車間、輔助車間停工損失銷售管理財務費用本月負擔費用長期待攤費用已經(jīng)支付一年以上攤銷預付賬款已經(jīng)支付一年以內攤銷（原待攤費用）其他應付款應付未付費用（原預提費用）科目之間結結轉原材料、應付職工薪酬、累計折舊、銀行存款等→輔助生產(chǎn)成本→↓制造費用→基本生產(chǎn)成本→庫存商品→主營業(yè)務成本→本年利潤管理費用、銷售費用→應付利息→財務費用→賬務處理流流程例:10月份發(fā)生下下列業(yè)務1、本月領用用材料309000元，其中甲甲產(chǎn)品200000元，乙產(chǎn)品品100000元，車間一一般耗用3000元，行政部部門一般耗耗用4000元，專設銷銷售部門一一般耗用2000元。2、支付本月月職工薪酬酬80000元，其中生生產(chǎn)工人50000元，車間管管理人員8000元，行政管管理人員15000元，專設銷銷售人員7000元。3、支付第四四季度保險險費36000元，其中車車間18000元，行政部部門12000元，專設銷售售機構6000元。4、支付本月銀銀行短期借款款利息1000元。5、購入生產(chǎn)設設備支出90000元。6、捐贈支出16000元。7、甲、乙產(chǎn)品品薪酬和制造造費用按6:4比例分配。要求：劃分費費用界限，計計算甲乙產(chǎn)品品成本。①不能計入費用用的支出=90000+16000=106000②本月管理費用用=4000+15000