第5章持有至到期投資及長期股權(quán)投資

會計學(xué)1第5章持有至到期投資及長期股權(quán)投資2023/1/192第一節(jié)持有至到期投資第二節(jié)長期股權(quán)投資第五章持有至到期投資及長期股權(quán)投資第1頁/共91頁第一節(jié)持有至到期投資2023/1/193持有至到期投資概述1持有至到期投資的會計處理2第2頁/共91頁

2023/1/194到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。到期日固定、回收金額固定或可確定有明確意圖持有至到期有能力持有至到期到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響持有至到期投資——面值

——利息調(diào)整

——應(yīng)計利息持有至到期投資減值準(zhǔn)備性質(zhì)特征賬戶設(shè)置一、持有至到期投資概述第3頁/共91頁第一節(jié)持有至到期投資2023/1/195持有至到期投資概述1持有至到期投資的會計處理2第4頁/共91頁初始計量按公允價值和交易費(fèi)用之和計量（其中，交易費(fèi)用在“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目核算）實(shí)際支付款項(xiàng)中包含的利息，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目后續(xù)計量采用實(shí)際利率法，按攤余成本計量持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量公允價值與賬面價值的差額計入資本公積處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益2023/1/196第5頁/共91頁2023/1/197借：持有至到期投資—面值應(yīng)收利息/持有至到期投資——應(yīng)計利息（發(fā)行日/付息期至購買日之間分期支付的利息）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等取得借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）持有至到期投資—應(yīng)計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）計息第6頁/共91頁2023/1/198借：可供出售金融資產(chǎn)——……（重分類日公允價值）貸：持有至到期投資——……資本公積—其他資本公積（差額，也可能在借方）重分類借：銀行存款等貸：持有至到期投資——……投資收益（差額，也可能在借方）出售減值借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備以后價值得以恢復(fù)，應(yīng)在已計提減值準(zhǔn)備額度內(nèi)予以轉(zhuǎn)回借：持有到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失第7頁/共91頁金融資產(chǎn)的攤余成本和實(shí)際利率2023/1/199指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）期末金融資產(chǎn)的攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息（期初攤余成本×實(shí)際利率）-本期收到的利息（分期付息債券面值×票面利率）-減值準(zhǔn)備注：除可供出售金融資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的攤余成本即其賬面價值。實(shí)際利率：將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為當(dāng)前賬面價值所使用的利率。第8頁/共91頁例——攤余成本的計算2023/1/191020×7年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實(shí)際支付價款2078．98萬，另外支付交易費(fèi)用10萬元。該債券發(fā)行日為20×7年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5％，年實(shí)際利率為4％，每年l2月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資20×8年12月31日的賬面價值為()。

A．1888.98萬元 B．2055.44萬元C．2072.54萬元 D．2083．43萬元第9頁/共91頁例——實(shí)際利率的計算2023/1/1911甲公司2007年1月3日購入某公司于2007年1月1日發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬元，票面利率為10％，甲公司實(shí)際支付106萬元。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，假設(shè)甲公司按年計算利息。10×(1+r)-1

+10×(1+r)-2＋110×

（1＋r）-3＝106當(dāng)r＝8％時：10×(1+r)-1

+10×(1+r)-2＋110×

（1＋r）-3＝105.1542當(dāng)r＝7％時：

10×(1+r)-1

+10×(1+r)-2＋110×（1＋r）-3＝107.8738%

105.1542r

1067%

107.873

r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％＝7.6889％第10頁/共91頁例——分期付息到期一次還本債券2023/1/1912A公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券4年期、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實(shí)際支付價款為992.77萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實(shí)際利率為5%。假定按年計提利息。要求：編制A公司從2007年1月1日至2010年1月1日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。第11頁/共91頁答案2023/1/1913（1）2007年1月2日借：持有至到期投資—成本1000

應(yīng)收利息40（1000×4%）貸：銀行存款1012.77

持有至到期投資—利息調(diào)整27.23（2）2007年1月5日借：銀行存款40

貸：應(yīng)收利息40（3）2007年12月31日借：應(yīng)收利息40

持有至到期投資—利息調(diào)整8.64

貸：投資收益48.64第12頁/共91頁2023/1/1914（4）2008年1月5日借：銀行存款40

貸：應(yīng)收利息40（5）2008年12月31日借：應(yīng)收利息40

持有至到期投資—利息調(diào)整9.07

貸：投資收益49.07（6）2009年1月5日借：銀行存款40

貸：應(yīng)收利息40第13頁/共91頁2023/1/1915（7）2009年12月31日“持有至到期投資—利息調(diào)整”=27.23-8.64-9.07=9.52萬投資收益=40+9.52=49.52萬借：應(yīng)收利息40

持有至到期投資—利息調(diào)整9.52

貸：投資收益49.52（8）2010年1月1日借：銀行存款1040

貸：持有至到期投資—成本1000

應(yīng)收利息40第14頁/共91頁例——分期付息到期一次還本債券【綜合】2023/1/191620×0年1月1日，甲公司支付價款1000元（含交易費(fèi)用），從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。甲公司在購買該債券時，預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素。計算實(shí)際利率r：59×（P/A,r,5）+1250×（P/F,r,5)＝1000由此得出r＝10%。

第15頁/共91頁年份期初攤余成本（a）實(shí)際利息（b）（按10%計算）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本（d=a+b-c）20×0100010059104120×1104110459108620×2108610959113620×3113611359119020×411901191250+5902023/1/1917第16頁/共91頁2023/1/1918（1）20×0年1月1日，購入債券借：持有至到期投資——成本1250

貸：銀行存款1000

持有至到期投資——利息調(diào)整250

（2）20×0年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資——利息調(diào)整41

貸：投資收益100

借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59

第17頁/共91頁2023/1/1919（3）20×1年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收票面利息等借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資——利息調(diào)整45

貸：投資收益104借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59（4）20×2年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資——利息調(diào)整50

貸：投資收益109借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59

第18頁/共91頁2023/1/1920（5）20×3年12月31日借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資——利息調(diào)整54

貸：投資收益113

借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59（6）20×4年12月31日借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資——利息調(diào)整250-41-45-50-54=60

貸：投資收益（差額）119借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59

借：銀行存款等1250

貸：持有至到期投資——成本1250第19頁/共91頁年份期初攤余成本（a）實(shí)際利息（b）（按10%計算）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本（d＝a＋b—c）20×21138*114**59+62556820×35685730***59520×459560625+3002023/1/1921假定在20×2年1月1日，甲公司預(yù)計本金的一半（即625元）將會在該年末收回，而其余的一半本金將于20×4年年末付清。遇到這種情況時，甲公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整20×2年年初的攤余成本，計入當(dāng)期損益；調(diào)整時采用最初確定的實(shí)際利率。*（625＋59）×（1＋10%）－1＋30×（1＋10%）－2＋（625＋30）×（1＋10%）－3＝1138**1138×10%＝114（元）（四舍五入）。***625×4.72%＝30（元）（四舍五入）。第20頁/共91頁2023/1/1922根據(jù)上述調(diào)整，甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）20×2年1月1日，調(diào)整期初攤余成本借：持有至到期投資——利息調(diào)整

52

貸：投資收益52

（2）20×2年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收回本金等借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資——利息調(diào)整55

貸：投資收益

114

借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59

借：銀行存款625

貸：持有至到期投資——成本625

第21頁/共91頁2023/1/1923（3）20×3年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息等借：應(yīng)收利息30

持有至到期投資——利息調(diào)整

27

貸：投資收益57

借：銀行存款30

貸：應(yīng)收利息30

（4）20×4年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收回本金等

借：應(yīng)收利息30

持有至到期投資——利息調(diào)整250-41-45-52-55-27=30

貸：投資收益60

借：銀行存款30

貸：應(yīng)收利息30

借：銀行存款625

貸：持有至到期投資——成本625第22頁/共91頁年份期初攤余成本（a）實(shí)際利息（b）（按9.05%計算）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本（d＝a＋b-c）20×0100090.501090.520×11090.598.6901189.1920×21189.19107.6201296.8120×31296.81117.3601414.1720×41414.17130.83*1250＋29502023/1/1924假定甲公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計算。此時，甲公司所購買債券的實(shí)際利率r計算如下：（59+59+59+59+59+1250）×（1+r）-5＝1000，由此得出r≈9.05%。第23頁/共91頁2023/1/1925根據(jù)上述數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）20×0年1月1日，購入債券

借：持有至到期投資——成本1250

貸：銀行存款1000

持有至到期投資——利息調(diào)整250（2）20×0年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入借：持有至到期投資——應(yīng)計利息59

——利息調(diào)整

31.5貸：投資收益90.5（3）20×1年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入借：持有至到期投資——應(yīng)計利息59

——利息調(diào)整39.69

貸：投資收益

98.69

第24頁/共91頁2023/1/1926（4）20×2年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入借：持有至到期投資——應(yīng)計利息59

——利息調(diào)整48.62

貸：投資收益107.62

（5）20×3年12月31日.確認(rèn)實(shí)際利息收入借：持有至到期投資——應(yīng)計利息59

——利息調(diào)整58.36

貸：投資收益

117.36

（6）20×4年12月31日借：持有至到期投資——應(yīng)計利息59

——利息調(diào)整250-31.5-39.69-48.62-58.36=71.83

貸：投資收益130.83

借：銀行存款1545

貸:持有至到期投資——成本1250

——應(yīng)計利息295第25頁/共91頁2023/1/1927第二節(jié)長期股權(quán)投資第26頁/共91頁第二節(jié)長期股權(quán)投資2023/1/1928長期股權(quán)投資的初始計量1長期股權(quán)投資的后續(xù)計量2長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置3第27頁/共91頁2023/1/19292、核算范圍1、計量原則(1)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資；(2)企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資；(3)企業(yè)持有的能對被投資單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資(4)企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。按照初始投資成本入賬一、長期股權(quán)投資的初始計量第28頁/共91頁2023/1/1930（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量2、合并分類1、合并概念

以合并方式為基礎(chǔ)對企業(yè)合并的分類控股合并——甲+乙=甲+乙吸收合并——甲+乙=甲新設(shè)合并——甲+乙=丙以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ)對企業(yè)合并的分類同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方【企業(yè)集團(tuán)】最終控制非同一控制下的企業(yè)合并：參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制將兩個或者兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項(xiàng)。報告主體可能是個別財務(wù)報告主體，也可能是合并財務(wù)報告主體(控股合并)

第29頁/共91頁同一控制下支付貨幣資金借：長期股權(quán)投資（按被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）貸：銀行存款資本公積（差額）發(fā)行權(quán)益性證券借:長期股權(quán)投資（按被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）貸：股本資本公積（差額）發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等:自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤直接相關(guān)費(fèi)用：計入管理費(fèi)用2023/1/1931第30頁/共91頁A.支付貨幣資金方式【例】甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2008年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的80％，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為2000萬元。（1）若甲公司支付銀行存款1500萬元借：長期股權(quán)投資1600貸：銀行存款1500

資本公積—資本溢價100（2）若甲公司支付銀行存款1700萬元借：長期股權(quán)投資1600資本公積—資本溢價100貸：銀行存款17002023/1/1932第31頁/共91頁【例】甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2008年8月1日甲公司發(fā)行600萬股普通股（每股面值1元）作為對價取得乙公司60％的股權(quán)，同日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。借：長期股權(quán)投資780（1300×60%）貸：股本600

資本公積—股本溢價1802023/1/1933B.發(fā)行權(quán)益性證券(1)第32頁/共91頁【例】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80％股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時，A公司凈資產(chǎn)賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權(quán)時應(yīng)確認(rèn)的資本公積為()。A．5150萬元 B．5200萬元C．7550萬元 D．7600萬元【答案】A【解析】甲公司取得該股權(quán)時應(yīng)確認(rèn)的資本公積=9000×80%-2000×1-50=5150（萬元）。2023/1/1934B.發(fā)行權(quán)益性證券(2)第33頁/共91頁非同一控制下支付貨幣資金借：長期股權(quán)投資（按支付對價公允價值+直接費(fèi)用）貸：銀行存款支付非現(xiàn)金資產(chǎn)借：長期股權(quán)投資貸：相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目銀行存款（直接費(fèi)用）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)：營業(yè)外收支存貨：主營業(yè)務(wù)收支、其他業(yè)務(wù)收支可供出售金融資產(chǎn)等：投資收益發(fā)行權(quán)益性證券借:長期股權(quán)投資（按支付對價公允價值）貸：股本資本公積（差額）發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等:自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤直接費(fèi)用：計入投資成本2023/1/1935第34頁/共91頁【例】2007年1月1日，甲公司以一臺固定資產(chǎn)和銀行存款200萬元向乙公司投資（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個公司），占乙公司注冊資本的60%,該固定資產(chǎn)的賬面原價為8000萬元，已計提累計折舊500萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元，公允價值為7600萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。2023/1/1936A.支付貨幣資金+非現(xiàn)金資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）第35頁/共91頁甲公司的會計處理如下：借：固定資產(chǎn)清理7300

累計折舊500

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200

貸：固定資產(chǎn)8000借：長期股權(quán)投資7800（200+7600）貸：固定資產(chǎn)清理（公允價）7600

銀行存款200借：固定資產(chǎn)清理300

貸：營業(yè)外收入3002023/1/1937第36頁/共91頁【例】甲公司2008年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán)，2008年7月1日合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1000萬元，甲公司取得70％的份額。甲公司投出存貨的公允價值為500萬，增值稅85萬元，賬面成本400萬，承擔(dān)歸還短期貸款義務(wù)200萬。借：長期股權(quán)投資785貸：短期借款200

主營業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85借：主營業(yè)務(wù)成本400貸：庫存商品4002023/1/1938B.支付非現(xiàn)金資產(chǎn)（存貨）+承擔(dān)負(fù)債第37頁/共91頁【例】2008年5月1日，甲公司以一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個公司），占丙公司注冊資本的70%,該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為3000萬元（其中成本為2500萬元，公允價值變動為500萬元），公允價值為3200萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)?！敬鸢浮拷瑁洪L期股權(quán)投資3200

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本2500——公允價值變動500

投資收益200借：資本公積—其他資本公積500

貸：投資收益5002023/1/1939C.支付可供出售金融資產(chǎn)第38頁/共91頁項(xiàng)目賬面價值公允價值土地使用權(quán)2000000032000000專利技術(shù)800000010000000銀行存款80000008000000合計36000000500000002023/1/1940【例】A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股權(quán)。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)，在購買日的賬面價值與公允價值如下表所示。合并中，A公司為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價值，聘請有關(guān)機(jī)構(gòu)對該項(xiàng)合并進(jìn)行咨詢，支付咨詢費(fèi)用100萬元。本例中假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。D.支付貨幣資金+無形資產(chǎn)第39頁/共91頁借：長期股權(quán)投資5100貸：無形資產(chǎn)2800銀行存款900

營業(yè)外收入14002023/1/1941第40頁/共91頁【例】A公司于2008年3月以4000萬元取得B公司30%的股權(quán)，并對所取得的投資采用權(quán)益法核算，于2008年確認(rèn)對B公司的投資收益100萬元。2009年4月，A公司又投資4200萬元取得B公司另外30%的股權(quán)。假定A公司在取得對B公司的長期股權(quán)投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。A公司未對該項(xiàng)長期股權(quán)投資計提任何減值準(zhǔn)備。2009年4月，再次投資之后，A公司對B公司長期股權(quán)投資的賬面價值為（）萬元。A.8300

B.4200

C.8200

D.4100【答案】C2023/1/1942多次交易形成第41頁/共91頁2023/1/1943借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的股利）貸：銀行存款等（買價+相關(guān)稅費(fèi)）支付現(xiàn)金【例】2008年4月1日，甲公司從證券市場上購入丁公司發(fā)行在外1000萬股股票作為長期股權(quán)投資，占丁公司注冊資本的30%，每股10元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1元），實(shí)際支付價款10000萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)30萬元。【答案】借：長期股權(quán)投資9030

應(yīng)收股利1000

貸：銀行存款10030例題（二）以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資第42頁/共91頁2023/1/1944借：長期股權(quán)投資（權(quán)益性證券公允價值）應(yīng)收股利（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：股本資本公積——股本溢價發(fā)行證券【例】2007年7月1日，甲公司發(fā)行股票1000萬股作為對價向A公司投資，每股面值為1元，實(shí)際發(fā)行價為每股3元，甲公司支付了傭金和手續(xù)費(fèi)9萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。借：長期股權(quán)投資3000

貸：股本1000

資本公積—股本溢價2000借：資本公積—股本溢價9

貸：銀行存款9例題（二）以企業(yè)合并以外方式取得的長期股權(quán)投資第43頁/共91頁2023/1/1945借：長期股權(quán)投資（合同價、協(xié)議價）貸：股本資本公積——股本溢價投資者投入【例】2008年8月1日，A公司接受B公司投資，B公司將持有的對C公司的長期股權(quán)投資投入到A公司。B公司持有的對C公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為800萬元，未計提減值準(zhǔn)備。A公司和B公司投資合同約定的價值為1000萬元，A公司的注冊資本為4000萬元，B公司投資持股比例為20%。借：長期股權(quán)投資1000

貸：實(shí)收資本800

資本公積—股本溢價200例題（二）以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資第44頁/共91頁2023/1/1946按照非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換按照債務(wù)重組有關(guān)規(guī)定債務(wù)重組（二）以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資第45頁/共91頁取得方式初始計量合并同一控制被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額，付出資產(chǎn)賬面價值與享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價值份額的差額計入資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益非同一控制付出資產(chǎn)的公允價值，付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。合并以外方式付出資產(chǎn)的公允價值或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值，付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。2023/1/19473、初始計量第46頁/共91頁與投資有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用會計處理項(xiàng)目直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行債務(wù)性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等長期股權(quán)投資同一控制管理費(fèi)用應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤計入應(yīng)付債券初始確認(rèn)金額非同一控制成本其他方式成本交易性金融資產(chǎn)投資收益持有至到期投資成本可供出售金融資產(chǎn)成本2023/1/1948第47頁/共91頁第二節(jié)長期股權(quán)投資2023/1/1949長期股權(quán)投資的初始計量1長期股權(quán)投資的后續(xù)計量2長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置3第48頁/共91頁取得方式后續(xù)計量合并方式同一控制成本法非同一控制成本法合并以外的方式（1）不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資——成本法；（2）共同控制或重大影響的投資——權(quán)益法2023/1/1950第49頁/共91頁2023/1/19511、適用范圍

A.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。（1）定量：大于50%（2）定性：小于或等于50%，但有實(shí)質(zhì)控制權(quán)B.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量（1）定量：小于20%（2）定性：實(shí)質(zhì)上未達(dá)到重大影響。一、成本法——投資按成本計價的方法第50頁/共91頁2023/1/19522、核算A.追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本B.被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤借：應(yīng)收股利貸：投資收益成本法——投資按成本計價的方法第51頁/共91頁2023/1/19531、含義是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法

二、權(quán)益法——完全權(quán)益法【購買法基礎(chǔ)上，消除內(nèi)部交易】2、適用范圍共同控制；重大影響3、賬戶設(shè)置長期股權(quán)投資——成本（投資時點(diǎn)）

——損益調(diào)整（投資后，留存收益）

——其他權(quán)益變動（投資后，資本公積）第52頁/共91頁（1）初始投資成本的調(diào)整2023/1/1954初始投資成本>投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額初始投資成本<投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額借：長期股權(quán)投資（差額）貸：營業(yè)外收入不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本（商譽(yù)）第53頁/共91頁【例】A公司以銀行存款2000萬元取得B公司30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬。（1）如A公司能夠?qū)公司施加重大影響借：長期股權(quán)投資——成本2000貸：銀行存款2000

注：商譽(yù)200（萬元）（2000-6000×30%）體現(xiàn)在長期股權(quán)投資成本中。（2）如投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬借：長期股權(quán)投資——成本2000

貸：銀行存款2000借：長期股權(quán)投資——成本100貸：營業(yè)外收入100

2023/1/1955例：投資成本的調(diào)整第54頁/共91頁2、投資損益的確認(rèn)2023/1/1956借;長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益(如長期應(yīng)收款)減記至零為限借：投資收益貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整123被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利被投資企業(yè)宣告發(fā)放股利被投資企業(yè)虧損第55頁/共91頁2023/1/1957123會計政策或會計期間被投資企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與公允價值存在差異。例5-17；5-18未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益投資企業(yè)分享被投資企業(yè)的凈利潤時應(yīng)考慮的因素：第56頁/共91頁【例】甲公司2008年1月1日以3000萬元的價格購入乙公司30％的股份，另支付相關(guān)費(fèi)用l5萬元。購入時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為11000萬元(假定乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等)。乙公司2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元。甲公司取得該項(xiàng)投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，該投資對甲公司2008年度利潤總額的影響為()。A．165萬B．180萬C．465萬D．480萬【答案】C；[11000×30%-（3000+15）]+600×30%=465萬2023/1/1958例：投資成本的調(diào)整及投資收益的確認(rèn)第57頁/共91頁【例】某投資企業(yè)于2007年1月1日取得對聯(lián)營企業(yè)30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為600萬，賬面價值為300萬，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊。被投資單位2007年度利潤表中凈利潤為300萬元。2023/1/1959例：被投資企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與公允價值存在差異第58頁/共91頁

賬面原價已提折舊公允價值預(yù)計使用年限甲公司取得投資后剩余使用年限存貨500

700

固定資產(chǎn)120024016002016

無形資產(chǎn)700140

800108

小計24003803100

2023/1/1960【例】甲公司于20×4年12月25日購入乙公司30%的股份，購買價款為2000萬元，并自取得股份之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資日，乙公司凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元，除下列項(xiàng)目外，其賬面其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同（單位：萬元）。例：被投資企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與公允價值存在差異第59頁/共91頁假定乙公司于20×5年實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，其中在甲公司取得投資時的賬面存貨有80%對外出售。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時，應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時有關(guān)資產(chǎn)賬面價值與其公允價值差額的影響進(jìn)行調(diào)整（不考慮所得稅影響）：調(diào)整后的凈利潤=600-（700-500）×80%-（1600÷16-1200÷20）-（800÷8-700÷10）=600-160-40-30=370甲公司應(yīng)享有份額=370×30%=111（萬元）借:長期股權(quán)投資1110000

貸：投資收益1110000

2023/1/1961第60頁/共91頁2023/1/1962投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)順流交易逆流交易未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益中屬于投資企業(yè)享有的份額，予以扣除；但未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，不應(yīng)予以抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益第61頁/共91頁逆流交易2023/1/1963【例】甲企業(yè)于2007年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債的公允價值與賬面價值相同，2007年8月，乙公司將其成本為300萬元的某商品以500萬元的價格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至2007年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)仍未對外出售存貨，乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤為1600萬元。假定不考慮所得稅影響。借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（1400×20％）280貸：投資收益280第62頁/共91頁【例】A公司2008年1月取得B公司30%有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司施加重大影響。假定A公司取得該項(xiàng)投資時，B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。2008年8月20日，B公司將其成本為800萬元的商品以1000萬元的價格出售給A公司，A公司將取得的商品作為存貨。至2008年12月31日，A公司將上述商品對外出售40%，2009年A公司將剩余商品對外全部出售。B公司2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤為2000萬元，2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤2200萬元。2023/1/1964第63頁/共91頁【答案】2008年內(nèi)部交易存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=（1000-800）×60%=1202008年確認(rèn)的投資收益=（2000-120）×30%=564借：長期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整）564

貸：投資收益5642009年內(nèi)部交易損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，2009年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（2200+120）×30%=696萬元借：長期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整）696

貸：投資收益6962023/1/1965第64頁/共91頁【例】某投資企業(yè)于2008年1月1日取得對聯(lián)營企業(yè)30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為600萬元，賬面價值為300萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊。被投資單位2008年度利潤表中凈利潤為1000萬元。被投資企業(yè)2008年10月5日向投資企業(yè)銷售商品一批，售價為60萬元，成本為40萬元，至2008年12月31日，投資單位尚未出售上述商品。假定不考慮所得稅的影響，投資企業(yè)按權(quán)益法核算2008年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。A．300B．291C．309D．285【答案】D【解析】投資企業(yè)按權(quán)益法核算2008年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1000-（600÷10-300÷10）]×30%-（60-40）×30%=285萬元。2023/1/1966第65頁/共91頁順流交易【例】甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?0×7年，甲企業(yè)將其賬面價值為300萬元的商品以500萬元的價格出售給乙公司。至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×7年凈利潤為1000萬元。假定不考慮所得稅因素。借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整［（1000-200）×20%］160

貸：投資收益1602023/1/1967第66頁/共91頁【例】甲企業(yè)持有乙企業(yè)30%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。20×8年，甲企業(yè)將其賬面價值為400萬元的商品以320萬元的價格出售給乙公司。20×8年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對外部獨(dú)立第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×8年凈利潤為1000萬元。借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整300（1000×30%）貸：投資收益3002023/1/1968第67頁/共91頁3、其他權(quán)益變動2023/1/1969持股比例不變

借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目?！纠緼企業(yè)持有B企業(yè)30%的股份，當(dāng)期B企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入資本公積的金額為600萬元，除該事項(xiàng)外，B企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益為3200萬元。假定A企業(yè)與B企業(yè)適用的會計政策、會計期間相同，投資時有關(guān)資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值亦相同。不考慮相關(guān)的所得稅影響。

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整960

——其他權(quán)益變動180

貸：投資收益960

資本公積——其他資本公積180

第68頁/共91頁取得方式初始計量后續(xù)計量合并同一控制被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額，付出資產(chǎn)賬面價值與享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額計入資本公積。成本法核算。非同一控制付出資產(chǎn)的公允價值，付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。成本法核算。合并以外的方式付出資產(chǎn)的公允價值或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值，付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。（1）不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量：成本法核算；（2）共同控制或重大影響：權(quán)益法核算。2023/1/1970第69頁/共91頁第二節(jié)長期股權(quán)投資2023/1/1971長期股權(quán)投資的初始計量1長期股權(quán)投資的后續(xù)計量2長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置3第70頁/共91頁2023/1/1972控制（成本法）共同控制、重大影響（權(quán)益法）持股比例低、無公允價值（成本法）下降；成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法上升；權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法上升；成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法下降；權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法第71頁/共91頁（一）成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法：持股比例上升2023/1/19732010年1月1日，持股比例10%2011年3月1日，追加20%，持股比例達(dá)30%1.計算每個投資點(diǎn)的商譽(yù)2.對于被投資單位取得投資后至再次投資交易日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動，相對于原持股比例應(yīng)享有的部分，在調(diào)整長期股權(quán)投資的同時，調(diào)整留存收益、投資收益和資本公積第72頁/共91頁例：成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法A公司于20×5年2月取得B公司10%的股權(quán)，成本為900萬元，取得時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為8400萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算。本例中A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。20×6年1月1日，A公司又以1800萬元的價格取得B公司12%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為12000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對B公司10%的股權(quán)后，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的凈利潤為900萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項(xiàng)。2023/1/1974第73頁/共91頁答案（1）20×6年1月1日借：長期股權(quán)投資18000000貸：銀行存款18000000（2）對長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整：①原10%股權(quán)成本900萬>享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額840（8400×10%）萬,商譽(yù)，不調(diào)整②被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動借：長期股權(quán)投資3600000貸：資本公積——其他資本公積2700000盈余公積90000利潤分配——未分配利潤810000③新投資的股權(quán)部分，成本=1800萬>享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額12000×12%=1440,商譽(yù)，不調(diào)整2023/1/1975第74頁/共91頁例A公司于2010年1月1日取得B公司10%的股權(quán)，成本為500萬元，取得投資時B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為6000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算。A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。2011年3月1日，A公司又以1510萬元取得B公司20%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為7500萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在取得對B公司10%股權(quán)后至新增投資日，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1000萬元（其中2010年度實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元，2011年1月和2月實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元），2010年5月1日，B公司宣告分派現(xiàn)金股利200萬元，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項(xiàng)。假定不考慮投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易。2023/1/1976第75頁/共91頁要求：（1）編制由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算對長期股權(quán)投資賬面價值進(jìn)行調(diào)整的會計分錄（2）2011年3月1日A公司支付1510萬元取得B公司20%的股權(quán)，編制相關(guān)會計分錄2023/1/1977第76頁/共91頁（1）對長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整①對于原10%股權(quán)的成本500萬元與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額600萬元(6000×10%)之間的差額100萬元，該部分差額應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益。借：長期股權(quán)投資100貸：盈余公積10利潤分配——未分配利潤90②對于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動(7500-6000)相對于原持股比例的部分150萬元，其中屬于投資后被投資單位留存收益和凈利潤增加部分80萬元[(1000-200)×10%]，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時調(diào)整留存收益和投資收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動70萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時計入資本公積(其他資本公積)。針對該部分投資的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資150貸：資本公積——其他資本公積70盈余公積7利潤分配——未分配利潤63投資收益102023/1/1978第77頁/共91頁(2)2011年3月1日，A公司應(yīng)確認(rèn)對B公司的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資1510貸：銀行存款1510對于新取得的股權(quán)，其成本為1510萬元，與取得該投資時按照新增持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額1500萬元(7500×20%)之間的差額10萬元，應(yīng)體現(xiàn)在長期股權(quán)投資成本中，但原持股比例10%部分長期股權(quán)投資中確認(rèn)留存收益100萬元，所以綜合考慮應(yīng)確認(rèn)留存收益90萬元，應(yīng)沖減原確認(rèn)的留存收益10萬元。借：盈余公積1利潤分配——未分配利潤9貸：長期股權(quán)投資10若原投資點(diǎn)未確認(rèn)留存收益，則借：長期股權(quán)投資90貸：盈余公積9利潤分配——未分配利潤812023/1/1979第78頁/共91頁（一）成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法：持股比例下降2023/1/19802010年1月1日持股比例60%2011年1月1日出售20%1.計算剩余持股比例的商譽(yù)2.調(diào)整被投資單位原投資交易日至出售部分投資交易日之間剩余持股比例部分，按權(quán)益法核算應(yīng)調(diào)整的長期股權(quán)投資和所有者權(quán)益3.按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資，并調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值第79頁/共91頁例A公司原持有B公司60%的股權(quán)，其賬面余額為9000萬元，未計提減值準(zhǔn)備。20×6年1月2日，A公司將其持有的對B公司20%的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價款5400萬元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為24000萬元。A公司原取得對B公司60%股權(quán)時，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為13500萬元（假定可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同）。自取得對B公司長期股權(quán)投資后至處置投資前，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤7500萬元。假定B公司一直未進(jìn)行利潤分配。除所實(shí)現(xiàn)凈損益外，B公司未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項(xiàng)。本例中A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。在出售20%的股權(quán)后，A公司對B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制。對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法進(jìn)行核算。2023/1/1981第80頁/共91頁答案（1）確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益，賬務(wù)處理為：借：銀行存款54000000貸：長期股權(quán)投資30000000投資收益24000000（2）調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值：剩余長期股權(quán)投資的賬面價值為6000萬元，與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額600（6000-13500×40%）萬元為商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價值不需要對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。取得投資以后被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動中應(yīng)享有的份額為4200[干擾項(xiàng)]［（24000-13500）×40%］萬元，其中，3000（7500×40%）萬元為被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。借：長期股權(quán)投資30000000貸：盈余公積3000000利潤分配——未分配利潤270000002023/1/1982第81頁/共91頁（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法2023/1/1983持股比例上升持股比例下降按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理將原持股比例部分由權(quán)益法調(diào)整為成本法按賬面價值作為成本法核算的基礎(chǔ)第82頁/共91頁例甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份，因能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，甲公司對該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。20×6年10月，甲公司將該項(xiàng)投資中的50%對外出售，出售以后，無法再對乙公司施加重大影響，且該項(xiàng)投資不存在活躍市場，公允價值無法可靠計量，出售以后甲公司對該項(xiàng)投資轉(zhuǎn)為采用成本法核算。出售時，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價值為4800萬元，其中投資成本3900萬元，損益調(diào)整為900萬元，出售取得價款2