第六章長期股權投資

會計學1第六章長期股權投資19一月20232第二節(jié)長期股權投資取得成本一、企業(yè)合并形成的長期股權投資的核算（一）同一控制下的企業(yè)合并1.合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始成本。長期股權投資的初始成本與所支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔的債務的賬面價值之間的差額，應調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。第1頁/共36頁19一月202332.合并方以發(fā)行權益性證券方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值作為股本，長期股權投資初始投資成本與發(fā)行股份面值之差，調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。第2頁/共36頁19一月20234企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未領取的現金股利或利潤，應作為應收項目單獨核算，不作為取得的長期股權投資的成本。第3頁/共36頁19一月20235同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，應在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，借記“長期股權投資”賬戶，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤，借記“應收股利”賬戶，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關資產或借記有關負債賬戶，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”賬戶；若為借方差額，借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”賬戶，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”賬戶。第4頁/共36頁19一月20236請看例題分析(P98)【例6-1、2】第5頁/共36頁19一月20237單項選擇題(09中級)2008年3月20日，甲公司以銀行存款1000萬元及一項土地使用權取得其母公司控制的乙公司80%的股權，并于當日起能夠對乙公司實施控制。合并日，該土地使用權的賬面價值為3200萬元，公允價值為4000萬元；乙公司凈資產的賬面價值為6000萬元，公允價值為6250萬元。假定甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會計處理中，正確的是（）。

A．確認長期股權投資5000萬元，不確認資本公積

B．確認長期股權投資5000萬元，確認資本公積800萬元

C．確認長期股權投資4800萬元，確認資本公積600萬元

D．確認長期股權投資4800萬元，沖減資本公積200萬元第6頁/共36頁19一月20238單項選擇題(08中級)2007年3月20日，甲公司合并乙企業(yè)，該項合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中，甲公司發(fā)行本公司普通股1

000萬股（每股面值1元，市價為2.1元），作為對價取得乙企業(yè)60%股權。合并日，乙企業(yè)的凈資產賬面價值為3

200萬元，公允價值為3

500萬元。假定合并前雙方采用的會計政策及會計期間均相同。不考慮其他因素，甲公司對乙企業(yè)長期股權投資的初始投資成本為（）萬元。

A．1

920B．2

100

C．3

200D．3

500

第7頁/共36頁19一月20239（二）非同一控制下的企業(yè)合并《企業(yè)會計準則——企業(yè)合并》規(guī)定：非同一控制下，購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產、發(fā)行或承擔的負債應當按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益。第8頁/共36頁19一月202310非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，應在購買日按企業(yè)合并成本（不含應自被投資單位收取的現金股利或利潤），借記“長期股權投資”賬戶，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤，借記“應收股利”賬戶，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關資產或借記有關負債賬戶，按發(fā)生的直接相關費用，貸記“銀行存款”等賬戶，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等賬戶。非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價的，應按庫存商品的公允價值，貸記“主營業(yè)務收入”賬戶，并同時結轉相關的成本。第9頁/共36頁19一月202311請看例題分析(P99)【例6-3、4】第10頁/共36頁19一月202312二、其他方式取得的長期股權投資的核算以支付現金、非現金資產等其他方式取得的長期股權投資，應按根據長期股權投資準則確定的初始投資成本，借記“長期股權投資”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。第11頁/共36頁19一月202313（一）以支付現金取得的長期股權投資以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。教材P100，例6-5第12頁/共36頁19一月202314（二）以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資的核算以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。教材P100，例6-6第13頁/共36頁19一月202315（三）投資者投入的長期股權投資的核算投資者投入的長期股權投資，是指投資者將其持有的對第三方的投資投入企業(yè)形成的長期股權投資。投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。投資者投入的長期股權投資，應按確定的長期股權投資成本，借記“長期股權投資”賬戶，貸記“實收資本或”或“股本”等賬戶。教材P100，例6-7第14頁/共36頁19一月202316第三節(jié)長期股權投資成本法的核算1、成本法的適用范圍采用成本法核算的長期股權投資主要是以下兩類：一是企業(yè)持有的對子公司投資；二是對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。第15頁/共36頁19一月2023172、賬務處理（1）設置“長期股權投資——成本”科目，反映長期股權投資的初始投資成本。（2）如果發(fā)生追加投資、將應分得的現金股利或利潤轉為投資、收回投資等情況，應按照追加或收回投資的數額調整股權的初始投資成本，并按調整后的成本作為長期股權投資的賬面價值。（3）被投資單位宣告分派現金股利或利潤時，投資企業(yè)按應享有的部分確認為當期投資收益。（4）被投資單位宣告分派股票股利，投資企業(yè)只作備忘記錄；被投資單位未分派股利，投資企業(yè)不作任何會計處理。第16頁/共36頁19一月2023182009年6月財政部印發(fā)的《企業(yè)會計準則解釋第3號》規(guī)定——采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤外，投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現的凈利潤。第17頁/共36頁19一月202319第18頁/共36頁19一月202320第四節(jié)長期股權投資權益法的核算

一、權益法的適用范圍含義：權益法是指長期股權投資最初以投資成本計量，以后則要根據投資方應享有被投資方所有者權益份額的變動，對“長期股權投資”賬面價值進行相應調整的一種會計處理方法。應當采用權益法核算的長期股權投資包括兩類：一是對合營企業(yè)投資；二是對聯營企業(yè)投資。第19頁/共36頁19一月202321會計科目的設置長期股權投資成本損益調整其他權益變動初始投資成本調整后新的投資成本凈損益的份額現金股利或利潤的份額凈損益以外的應享有或承擔的份額第20頁/共36頁19一月202322二、初始投資成本的核算長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應調增長期股權投資的成本。【例6-11】，教材P104第21頁/共36頁19一月202323三、持有期間投資收益的核算被投資單位當年實現凈利潤時，投資企業(yè)應按持股比例計算應享有的份額，增加長期股權投資的賬面價值，并確認為當期投資收益。賬務處理模式為：借記“長期股權投資——損益調整”，貸記“投資收益”。若被投資單位當年發(fā)生凈虧損，則做反向會計分錄。當被投資企業(yè)宣告分派現金股利時，投資企業(yè)按應分得的現金股利，沖減長期股權投資的賬面價值，借記“應收股利”，貸記“長期股權投資——損益調整”?！纠?-12】，教材P105第22頁/共36頁19一月202324多選題（08）2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權，初始投資成本為4

000萬元；當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為14

000萬元，與其賬面價值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產經營決策，但未能對乙公司形成控制。乙公司2007年實現凈利潤1

000萬元。假定不考慮所得稅等其他因素，2007年甲公司下列各項與該項投資相關的會計處理中，正確的有（）。

A．確認商譽200萬元

B．確認營業(yè)外收入200萬元

C．確認投資收益300萬元

D．確認資本公積200萬元

第23頁/共36頁19一月202325四、被投資單位除凈損益以外所有者權益其他變動的會計處理投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例與被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動額計算應享有或承擔的部分，調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。【例6-15】，教材P108第24頁/共36頁19一月202326單選題長期股權投資采用權益法核算的，下列各項中，屬于投資企業(yè)確認投資收益應考慮的因素有（）。

A．被投資單位實現凈利潤

B．被投資單位資本公積增加

C．被投資單位宣告分派現金股利第25頁/共36頁19一月202327第五節(jié)長期股權投資成本法與權益法的轉換一、權益法轉為成本法在以下兩種情形下，投資企業(yè)應該將權益法轉換為成本法。第一種情況——投資企業(yè)由于轉讓股份，使其對被投資企業(yè)的持股比例下降，或由于其他原因導致投資企業(yè)不同志對被投資企業(yè)實施重大影響或共同控制時，如果被投資企業(yè)的股票在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，那么，投資企業(yè)應該將權益法改為成本法，對長期股權投資進行會計處理。第26頁/共36頁19一月202328第二種情況——投資企業(yè)因追加投資導致原持有的對被投企業(yè)的投資，由原來的共同控制或實施重大影響而轉為控制類型?？梢詤⒄掌髽I(yè)合并形成的長期股權投資的初始投資成本確定原則處理。第27頁/共36頁19一月202329二、成本法轉為權益法根據準則規(guī)定，因追加投資等原因能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的，應當改按權益法核算，并以成本法下長期股權投資的賬面價值或按照《企業(yè)會計準則第22號-----金融工具確認和計量》確定的投資賬面價值做為按照權益法核算的初始投資成本.第28頁/共36頁19一月202330第六節(jié)長期股權投資減值和處置一、長期股權投資的減值（一）長期股權投資減值基本原則1.按成本法核算的、在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的長期股權投資發(fā)生減值時，應當將該長期股權投資的賬面價值，與按照類似金融資產當時市場收益率對未來現金流量折現確定的現值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。減值的判斷同應收款項減值的判斷，前面已述。減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。2.其他的長期股權投資的減值第29頁/共36頁19一月202331（2）資產可收回金額的計量資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。第30頁/共36頁19一月202332（6）資產減值損失的確定可收回金額的計量結果表