第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資

會(huì)計(jì)學(xué)1第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資19一月20232第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資取得成本一、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算（一）同一控制下的企業(yè)合并1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本與所支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)的債務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。第1頁(yè)/共36頁(yè)19一月202332.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與發(fā)行股份面值之差，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。第2頁(yè)/共36頁(yè)19一月20234企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，不作為取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。第3頁(yè)/共36頁(yè)19一月20235同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”賬戶，按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債賬戶，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”賬戶；若為借方差額，借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”賬戶，資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶。第4頁(yè)/共36頁(yè)19一月20236請(qǐng)看例題分析(P98)【例6-1、2】第5頁(yè)/共36頁(yè)19一月20237單項(xiàng)選擇題(09中級(jí))2008年3月20日，甲公司以銀行存款1000萬(wàn)元及一項(xiàng)土地使用權(quán)取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為3200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元；乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，公允價(jià)值為6250萬(wàn)元。假定甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。

A．確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資5000萬(wàn)元，不確認(rèn)資本公積

B．確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資5000萬(wàn)元，確認(rèn)資本公積800萬(wàn)元

C．確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資4800萬(wàn)元，確認(rèn)資本公積600萬(wàn)元

D．確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資4800萬(wàn)元，沖減資本公積200萬(wàn)元第6頁(yè)/共36頁(yè)19一月20238單項(xiàng)選擇題(08中級(jí))2007年3月20日，甲公司合并乙企業(yè)，該項(xiàng)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中，甲公司發(fā)行本公司普通股1

000萬(wàn)股（每股面值1元，市價(jià)為2.1元），作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)60%股權(quán)。合并日，乙企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3

200萬(wàn)元，公允價(jià)值為3

500萬(wàn)元。假定合并前雙方采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間均相同。不考慮其他因素，甲公司對(duì)乙企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為（）萬(wàn)元。

A．1

920B．2

100

C．3

200D．3

500

第7頁(yè)/共36頁(yè)19一月20239（二）非同一控制下的企業(yè)合并《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——企業(yè)合并》規(guī)定：非同一控制下，購(gòu)買方在購(gòu)買日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。第8頁(yè)/共36頁(yè)19一月202310非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在購(gòu)買日按企業(yè)合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)），借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”賬戶，按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債賬戶，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等賬戶，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”或借記“營(yíng)業(yè)外支出”等賬戶。非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫(kù)存商品等作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按庫(kù)存商品的公允價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。第9頁(yè)/共36頁(yè)19一月202311請(qǐng)看例題分析(P99)【例6-3、4】第10頁(yè)/共36頁(yè)19一月202312二、其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則確定的初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。第11頁(yè)/共36頁(yè)19一月202313（一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。教材P100，例6-5第12頁(yè)/共36頁(yè)19一月202314（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。教材P100，例6-6第13頁(yè)/共36頁(yè)19一月202315（三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資者將其持有的對(duì)第三方的投資投入企業(yè)形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶，貸記“實(shí)收資本或”或“股本”等賬戶。教材P100，例6-7第14頁(yè)/共36頁(yè)19一月202316第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的核算1、成本法的適用范圍采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資主要是以下兩類：一是企業(yè)持有的對(duì)子公司投資；二是對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。第15頁(yè)/共36頁(yè)19一月2023172、賬務(wù)處理（1）設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”科目，反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。（2）如果發(fā)生追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資、收回投資等情況，應(yīng)按照追加或收回投資的數(shù)額調(diào)整股權(quán)的初始投資成本，并按調(diào)整后的成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（3）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。（4）被投資單位宣告分派股票股利，投資企業(yè)只作備忘記錄；被投資單位未分派股利，投資企業(yè)不作任何會(huì)計(jì)處理。第16頁(yè)/共36頁(yè)19一月2023182009年6月財(cái)政部印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》規(guī)定——采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。第17頁(yè)/共36頁(yè)19一月202319第18頁(yè)/共36頁(yè)19一月202320第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算

一、權(quán)益法的適用范圍含義：權(quán)益法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以投資成本計(jì)量，以后則要根據(jù)投資方應(yīng)享有被投資方所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資包括兩類：一是對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資；二是對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。第19頁(yè)/共36頁(yè)19一月202321會(huì)計(jì)科目的設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)初始投資成本調(diào)整后新的投資成本凈損益的份額現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的份額凈損益以外的應(yīng)享有或承擔(dān)的份額第20頁(yè)/共36頁(yè)19一月202322二、初始投資成本的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。【例6-11】，教材P104第21頁(yè)/共36頁(yè)19一月202323三、持有期間投資收益的核算被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。賬務(wù)處理模式為：借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”，貸記“投資收益”。若被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損，則做反向會(huì)計(jì)分錄。當(dāng)被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)分得的現(xiàn)金股利，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)收股利”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”?！纠?-12】，教材P105第22頁(yè)/共36頁(yè)19一月202324多選題（08）2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為4

000萬(wàn)元；當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14

000萬(wàn)元，與其賬面價(jià)值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，但未能對(duì)乙公司形成控制。乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1

000萬(wàn)元。假定不考慮所得稅等其他因素，2007年甲公司下列各項(xiàng)與該項(xiàng)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。

A．確認(rèn)商譽(yù)200萬(wàn)元

B．確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入200萬(wàn)元

C．確認(rèn)投資收益300萬(wàn)元

D．確認(rèn)資本公積200萬(wàn)元

第23頁(yè)/共36頁(yè)19一月202325四、被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益其他變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按照持股比例與被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)額計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）。【例6-15】，教材P108第24頁(yè)/共36頁(yè)19一月202326單選題長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，下列各項(xiàng)中，屬于投資企業(yè)確認(rèn)投資收益應(yīng)考慮的因素有（）。

A．被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

B．被投資單位資本公積增加

C．被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利第25頁(yè)/共36頁(yè)19一月202327第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換一、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法在以下兩種情形下，投資企業(yè)應(yīng)該將權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。第一種情況——投資企業(yè)由于轉(zhuǎn)讓股份，使其對(duì)被投資企業(yè)的持股比例下降，或由于其他原因?qū)е峦顿Y企業(yè)不同志對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施重大影響或共同控制時(shí)，如果被投資企業(yè)的股票在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，那么，投資企業(yè)應(yīng)該將權(quán)益法改為成本法，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第26頁(yè)/共36頁(yè)19一月202328第二種情況——投資企業(yè)因追加投資導(dǎo)致原持有的對(duì)被投企業(yè)的投資，由原來(lái)的共同控制或?qū)嵤┲卮笥绊懚D(zhuǎn)為控制類型?？梢詤⒄掌髽I(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本確定原則處理。第27頁(yè)/共36頁(yè)19一月202329二、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)-----金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定的投資賬面價(jià)值做為按照權(quán)益法核算的初始投資成本.第28頁(yè)/共36頁(yè)19一月202330第六節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值和處置一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值基本原則1.按成本法核算的、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。減值的判斷同應(yīng)收款項(xiàng)減值的判斷，前面已述。減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。2.其他的長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值第29頁(yè)/共36頁(yè)19一月202331（2）資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。第30頁(yè)/共36頁(yè)19一月202332（6）資產(chǎn)減值損失的確定可收回金額的計(jì)量結(jié)果表