第二章：會計要素與會計等式

會計學1第二章：會計要素與會計等式●資金：社會再生產(chǎn)過程中各種物資的貨幣表現(xiàn)及貨幣本身。是會計主體進行生產(chǎn)經(jīng)營或其他經(jīng)濟活動的前提。

●資金運動：在使用中發(fā)生的形態(tài)上的序列變化過程。第1頁/共67頁二、對各類會計主體資金運動的考察1.工業(yè)企業(yè)的資金運動

◆三個階段：投入、使用與退出◆三個過程：供應、生產(chǎn)與銷售第2頁/共67頁2.工業(yè)企業(yè)資金運動特點

●體現(xiàn)為循環(huán)與周轉(zhuǎn)方式

●空間序列上的同時并存性

●時間序列上的依次繼起性

●具有補償性和增值性

第3頁/共67頁四、商品流通企業(yè)資金運動及會計要素具體內(nèi)容運動狀況：三個階段、兩個過程第4頁/共67頁五、行政與事業(yè)單位資金運動及會計要素具體內(nèi)容運動狀況：兩個階段要素內(nèi)容：★資產(chǎn)★負債★凈資產(chǎn)★收入

★支出（預算資金及其收支）運動特點：直線式的一次運動第5頁/共67頁第二節(jié)會計要素一、會計要素的含義●對會計對象（資金運動）的基本分類，是會計對象的具體化。●是反映會計主體財務狀況和經(jīng)營成果的基本單位。●可分為靜態(tài)會計要素與動態(tài)會計要素兩大類。第6頁/共67頁第7頁/共67頁★資產(chǎn)★負債★所有者權(quán)益★收入★費用★利潤資金存在或運用形態(tài)從債權(quán)人處借入資金由投資者投入的資金資金在使用中的耗費資金在銷售中的收回一定會計期間內(nèi)的經(jīng)營成果第8頁/共67頁二、會計要素的內(nèi)容1.資產(chǎn)1）資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)是指由過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。2）資產(chǎn)的基本特征第9頁/共67頁A是由以往事項導致的現(xiàn)實權(quán)利B必須為一定的會計主體所擁有或控制C本質(zhì)是一種經(jīng)濟資源，預期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益資產(chǎn)第10頁/共67頁3）資產(chǎn)的構(gòu)成企業(yè)的資產(chǎn)按其流動性可分為流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)、其他資產(chǎn)。長期投資固定資產(chǎn)流動資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)資產(chǎn)第11頁/共67頁◆流動資產(chǎn)概念及內(nèi)容

●是指企業(yè)可以在1年內(nèi)或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。

營業(yè)周期——一般為1年，某些特殊行業(yè)（如輪船、飛機制造業(yè)）可能以超過1年的單件產(chǎn)品的生產(chǎn)周期為一個營業(yè)周期。

變現(xiàn)——轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿刨Y金。第12頁/共67頁流動資產(chǎn)主要包括：等等第13頁/共67頁2.負債1）負債的定義

負債是指由過去的交易、事項所形成的現(xiàn)實義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。2）負債的基本特征第14頁/共67頁

A是以往事項所導致的現(xiàn)實義務（或經(jīng)濟責任）負債B將來必須以債權(quán)人所能接受的經(jīng)濟資源加以償還

C清償負債會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)第15頁/共67頁3）負債的構(gòu)成

企業(yè)的負債按其償還期可分為流動負債（償還期不超過一年）和長期負債（償還期超過一年）兩種。流動負債長期負債負債短期借款應付賬款應付及預收賬款預收款項預提費用應交稅金等長期借款應付債券長期應付款第16頁/共67頁★負債的其他分類方法◆按償付的方式可分為以下兩類：

▲貨幣性質(zhì)負債▲非貨幣性質(zhì)負債★流動負債的其他分類方法◆按產(chǎn)生的原因可分為四類：

▲在借貸過程中形成：短期借款、長期借款；第17頁/共67頁▲在結(jié)算過程中形成：應付賬款；

▲在經(jīng)營過程中形成：應付工資、應交稅金；

▲在利潤分配過程中形成：應付股利等。◆按應付金額是否肯定可分為兩類：

▲應付金額肯定的負債；▲應付金額需予以估計的負債。第18頁/共67頁3.所有者權(quán)益1）所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中所享有的經(jīng)濟利益。在數(shù)值上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負債以后的余額。2）所有者權(quán)益的特征第19頁/共67頁所有者權(quán)益A投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負債B投資者有權(quán)按投資比例分享企業(yè)利潤等C投資者有法定的管理企業(yè)的權(quán)利凈資產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)總額負債形成投資者投資形成第20頁/共67頁3）所有者權(quán)益的構(gòu)成

企業(yè)的所有者權(quán)益包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。實收資本（投資者根據(jù)章程或合同約定直接投入部分）資本公積（資本在運營過程中發(fā)生的與正常經(jīng)營活動無關(guān)的增值，如接受捐贈等）盈余公積（按規(guī)定比例從實現(xiàn)的利潤中留存企業(yè)部分）未分配利潤（已經(jīng)實現(xiàn)但留待以后年度分配的利潤）所有者權(quán)益利潤第21頁/共67頁

★所有者權(quán)益與負債（債權(quán)人權(quán)益）的不同點：

▲是否償還上的區(qū)別：后者需要償還；前者一般不需要歸還?！碛袡?quán)利上的區(qū)別：后者只有按期收回本息權(quán)；前者具有參與利潤分配和企業(yè)經(jīng)營管理雙重權(quán)利?！逅銜r求償權(quán)上的區(qū)別：后者擁有優(yōu)先求償權(quán)；前者則沒有。第22頁/共67頁4.收入1）收入的定義

收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。2）收入的特征第23頁/共67頁收入B可增加資產(chǎn)、減少負債(如以銷售的產(chǎn)品抵債)或二者兼而有之A從企業(yè)日常活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中獲得C可增加利潤，因而也可增加所有者權(quán)益D僅指屬于本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括代收款項等第24頁/共67頁3）收入的構(gòu)成

廣義的收入包括企業(yè)的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、投資凈收益、補貼收入和營業(yè)外收入等；

狹義的收入僅指企業(yè)的主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。第25頁/共67頁主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入投資收益營業(yè)外收入收入收入補貼第26頁/共67頁★主營業(yè)務收入是指企業(yè)商品銷售收入（如汽車制造企業(yè)銷售汽車收入）等。★其他業(yè)務收入是指企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務所產(chǎn)生的收入（如汽車制造企業(yè)銷售積壓材料收入）等。●主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入統(tǒng)稱為營業(yè)收入。第27頁/共67頁5.費用1）費用的定義

費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務等而發(fā)生的各種耗費。包括成本和費用兩個方面。2)費用的特征第28頁/共67頁費用C由于費用會減少利潤，因而最終會減少所有者權(quán)益A由過去的交易或事項中產(chǎn)生，耗費已發(fā)生（應負擔）或已成為事實（已支付款項）B會引起資產(chǎn)減少或負債增加（如預提費用），或二者兼而有之第29頁/共67頁3）費用的構(gòu)成

廣義的費用包括企業(yè)的主營業(yè)務成本、主營業(yè)務稅金及附加、其他業(yè)務支出、期間費用（營業(yè)費用、管理費用、財務費用）、投資凈損失、營業(yè)外支出和所得稅費用等；狹義的費用僅指企業(yè)的主營業(yè)務成本、主營業(yè)務稅金及附加、其他業(yè)務支出和期間費用，即營業(yè)費用。第30頁/共67頁主營業(yè)務成本等營業(yè)稅金資產(chǎn)減值損失期間費用費用營業(yè)外支出/所得稅第31頁/共67頁6.利潤1）利潤的定義

利潤是指企業(yè)在一定會計期間內(nèi)的經(jīng)營成果。2）利潤的特征

第32頁/共67頁

A企業(yè)在一定會計期間（月度、年度等）的經(jīng)營成果利潤B與收入費用有直接關(guān)系利潤＝收入－費用C未分配前屬于所有者權(quán)益，為投資者所有第33頁/共67頁3）利潤的構(gòu)成

企業(yè)的利潤包括主營業(yè)務利潤、其他業(yè)務利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等。第34頁/共67頁主營業(yè)務利潤其他業(yè)務利潤投資凈收益(損失)營業(yè)外收支出凈額利潤

★根據(jù)以上指標及其他相關(guān)資料，可計算出營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等。方法見下：第35頁/共67頁第36頁/共67頁三、劃分會計要素的意義1.會計要素是對會計對象的科學分類，是實現(xiàn)會計反映職能，分類、系統(tǒng)的反映會計對象的需要。2.會計要素是設(shè)置會計科目和會計賬戶的基本依據(jù)。3.會計要素是構(gòu)成會計報表的基本框架。第37頁/共67頁第三節(jié)會計等式一、會計等式的含義及種類1.會計等式的含義也稱會計平衡公式，或會計恒等式。它是運用數(shù)學方程的原理描述會計要素之間數(shù)量關(guān)系的表達式。第38頁/共67頁2.會計等式的種類1)靜態(tài)會計等式(基本會計等式)

●定義：由靜態(tài)會計要素組合而成的表明企業(yè)某一特定時點財務狀況的等式。

●組合方式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益第39頁/共67頁

●對靜態(tài)會計等式的理解●

▲第一，靜態(tài)會計等式體現(xiàn)了同一資金的兩個不同側(cè)面：資金存在形態(tài)與資金來源渠道；資金負債所有者權(quán)益資產(chǎn)資金資金資金存在形態(tài)資金來源渠道第40頁/共67頁

▲第二，以貨幣計量時，會計等式雙方數(shù)額相等；資金負債所有者權(quán)益資產(chǎn)資金資金資金存在形態(tài)資金來源渠道第41頁/共67頁

▲第三，資產(chǎn)會隨負債、所有者權(quán)益增減而成正比例變化。

※資產(chǎn)會隨著負債、所有者權(quán)益的增加而增加

第42頁/共67頁※資產(chǎn)會隨著負債、所有者權(quán)益的減少而減少第43頁/共67頁2）動態(tài)會計等式

●定義：由動態(tài)會計要素組合而成的反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的等式。

●組合方式：收入-費用=利潤費用利潤收入第44頁/共67頁

●對動態(tài)會計等式的理解●▲第一,利潤的實質(zhì)是實現(xiàn)的收入減去相關(guān)費用以后的差額。收入大于費用時為利潤；收入小于費用時為虧損。第45頁/共67頁

▲第二,利潤會隨著收入的增減成正比例變化；※利潤隨著收入的增加而增加

第46頁/共67頁※利潤隨著收入的減少而減少第47頁/共67頁

▲第三,利潤會隨著費用的增減成反比例變化?！麧欕S費用的增加而減少※利潤隨費用的減少而增加費用利潤收入第48頁/共67頁3）擴展(綜合)會計等式●定義：由靜態(tài)會計等式和動態(tài)會計等式綜合而成的全面反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果的等式?！窠M合方式：資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入第49頁/共67頁擴展會計等式的形成過程分析

A.將兩個等式合并:

[資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益]+[收入-費用=利潤]

B.由于“利潤”可增加“所有者權(quán)益”,變化為:資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤

或:資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入-費用）

C.將上面B中的第一個公式移項即成:資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入

第50頁/共67頁

●對擴展會計等式的理解

▲資金兩個不同側(cè)面的擴展:資金存在形態(tài)與資金來源渠道。第51頁/共67頁二、經(jīng)濟業(yè)務及其影響會計等式的類型1.經(jīng)濟業(yè)務的含義

●應辦理會計手續(xù)、能運用會計方法反映的經(jīng)濟活動。亦稱作會計事項。經(jīng)濟活動應辦理會計手續(xù)、能運用會計方法反映的經(jīng)濟活動不能辦理會計手續(xù)、不能用會計方法反映的經(jīng)濟活動經(jīng)濟業(yè)務非經(jīng)濟業(yè)務第52頁/共67頁2.經(jīng)濟業(yè)務的基本類型(1)經(jīng)濟業(yè)務影響基本會計等式的類型

增加減少第53頁/共67頁(2)經(jīng)濟業(yè)務影響擴展會計等式的類型歸納(四類)

1）使等式雙方要素同時增加、增加金額相等，等式保持平衡。

例：收到投資者投資100000元，已存入銀行。

資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入

+100000+100000第54頁/共67頁

2）使等式雙方要素同時減少、減少金額相等，等式保持平衡。

例：用銀行存款償還欠款5000元。資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入

-5000-5000

第55頁/共67頁

3）使會計等式左方要素有增有減，增減金額相等，等式保持平衡。

例：生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料4000元。資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入

-4000+4000第56頁/共67頁

4）使等式右方要素有增有減，增減金額相等，等式保持平衡。

例：某債權(quán)人將其原借給本企業(yè)的借款60000元轉(zhuǎn)作向企業(yè)投資。資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入

-60000+60000第57頁/共67頁3.經(jīng)濟業(yè)務類型影響會計等式的規(guī)律每項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，至少要影響會計等式中的兩個會計要素（或一個要素中的兩個項目）發(fā)生增、減變化。其規(guī)律為：第58頁/共67頁4.經(jīng)濟業(yè)務類型不會影響會計等式平衡關(guān)系的分析結(jié)論（1）經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生只影響會計等式一方要素發(fā)生有增有減變化，雙方總額不變，等式保持平衡；（2）經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生影響會計等式雙方要素發(fā)生同增或同減變化，雙方總額或增或減，但等式仍保持平衡。

結(jié)論：無論發(fā)生什么樣的經(jīng)濟業(yè)務，都不會破壞會計等式的恒等關(guān)系。第59頁/共67頁5.建立會計等式的重要意義

★會計等式的平衡原理揭示了企業(yè)會計要素之間的規(guī)律性聯(lián)系；★會計等式是設(shè)置會計科目和賬戶、編制會計報表的理論依據(jù)，是復式記賬的基礎(chǔ)。第60頁/共67頁所有者權(quán)益負債資產(chǎn)費用利潤收入設(shè)置賬戶編制會計報表復式記賬第61頁/共67頁三、會計對象具體內(nèi)容之間的相互關(guān)系會計對象具體內(nèi)容——會計要素1.六大會計要素(資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤)是資金運動的具體體現(xiàn)；2.六大會計要素可以完整的反映資金運動的兩種形式：◆相對靜止狀態(tài)◆顯著變動過程第62頁/共67頁例題：匯通海鮮酒樓2005年7月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：1、購入原材料一批，價款50000元，暫欠供貨單位。2、收到丁投資者設(shè)備一部，價值100000元，當即投入使用。3、以銀行存款歸還長期借款100000元。4、丙合伙人收回投資100