第二章-賬戶與復(fù)式記賬

會(huì)計(jì)學(xué)1第二章__賬戶與復(fù)式記賬

通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)理解會(huì)計(jì)等式的概念、不同類型的交易事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響，掌握會(huì)計(jì)科目、賬戶的概念及賬戶的基本結(jié)構(gòu)，熟練掌握借貸記賬法的基本內(nèi)容、以及會(huì)計(jì)分錄的編制。教學(xué)目的與要求第1頁/共59頁會(huì)計(jì)等式的含義第一節(jié)會(huì)計(jì)等式

AccountingEquation會(huì)計(jì)等式又稱會(huì)計(jì)恒等式、會(huì)計(jì)方程式、會(huì)計(jì)平衡公式，指用數(shù)學(xué)等式表示的六個(gè)會(huì)計(jì)要素之間的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系。第2頁/共59頁

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益它反映企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況的平衡關(guān)系。收入—費(fèi)用=利潤(rùn)（虧損）它反映企業(yè)在某一特定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的平衡關(guān)系會(huì)計(jì)等式的構(gòu)成及表達(dá)式靜態(tài)動(dòng)態(tài)第3頁/共59頁經(jīng)濟(jì)資源(會(huì)計(jì)上的資產(chǎn))權(quán)益所有者債權(quán)人借出投入要求權(quán)要求權(quán)所有者權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益資產(chǎn)=權(quán)益資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益=凈資產(chǎn)第4頁/共59頁

資產(chǎn)

金額

負(fù)債和所有者權(quán)益

金額

流動(dòng)資產(chǎn)：庫存現(xiàn)金銀行存款固定資產(chǎn)：房屋設(shè)備20000150000200000300000

負(fù)債：短期借款所有者權(quán)益實(shí)收資本

170000

500000

合計(jì)

670000

合計(jì)

670000

從表中可以看出，該公司的資產(chǎn)總額（670000元）=負(fù)債總額（170000元）+所有者權(quán)益總額（500000元），而表中左方的資產(chǎn)具體項(xiàng)目和右方的負(fù)債及所有者權(quán)益具體項(xiàng)目并無直接的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。某企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益狀況如下表：第5頁/共59頁

收入—費(fèi)用=利潤(rùn)（虧損）

企業(yè)將一定期間的收入與支付的費(fèi)用比較后，就能確定該期間企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。當(dāng)收入大于費(fèi)用時(shí)，表示企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)；反之，則意味著企業(yè)發(fā)生了虧損。收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的關(guān)系，用公式表示即為：

收入—費(fèi)用=利潤(rùn)第6頁/共59頁若同時(shí)考慮一個(gè)會(huì)計(jì)期間的起點(diǎn)和終點(diǎn)、靜態(tài)和動(dòng)態(tài)的價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)，我們發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)等式就演變?yōu)椋浩诔酰嘿Y產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)

(當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果)期末：資產(chǎn)1＝負(fù)債1＋所有者權(quán)益1第7頁/共59頁上述等式可以進(jìn)一步演變?yōu)椋?/p>

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入—費(fèi)用）利潤(rùn)

資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入第8頁/共59頁經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的增減變動(dòng)，不外乎以下四種類型：資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)增加，會(huì)計(jì)等式保持平衡。資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)減少，會(huì)計(jì)等式保持平衡。資產(chǎn)內(nèi)部同時(shí)增減，會(huì)計(jì)等式保持平衡。權(quán)益內(nèi)部同時(shí)增減，會(huì)計(jì)等式保持平衡。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響第9頁/共59頁結(jié)論資產(chǎn)+資產(chǎn)—負(fù)債和所有者權(quán)益+負(fù)債和所有者權(quán)益—有增有減有增有減同增同減

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益第10頁/共59頁

從數(shù)量關(guān)系上看，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生不會(huì)影響會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系，現(xiàn)舉例說明：第一種，等式雙方同時(shí)增加一個(gè)等量

[例]收到A單位投資的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值100000元。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+100000+100000第11頁/共59頁

第二種，等式雙方同時(shí)減少一個(gè)等量

[例]用銀行存款償還欠貨款8000元。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益-8000-8000第12頁/共59頁

第三種，等式左方同時(shí)一增一減一個(gè)等量

[例]用銀行存款購(gòu)進(jìn)汽車一輛，價(jià)值120000元。

－120000+120000

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

銀行存款固定資產(chǎn)第13頁/共59頁

第四種，等式右方同時(shí)一增一減一個(gè)等量

[例]銀行同意將某企業(yè)所欠貸款500000元轉(zhuǎn)為對(duì)其投資。

-500000＋500000資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益第14頁/共59頁

上述的舉例證明了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生雖然會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)，但資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系不會(huì)被打破?？墒牵?lián)系收入、費(fèi)用、利潤(rùn)要素的增減變動(dòng)情況又會(huì)怎么樣呢？通過下面舉例可以說明，在這種情況下，會(huì)計(jì)等式仍不會(huì)因此而被打破。聯(lián)系收入、費(fèi)用和利潤(rùn)后經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響第15頁/共59頁

[例]企業(yè)為客戶提供勞務(wù)取得現(xiàn)金收入30000元

＋30000＋30000資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）屬于第一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)第16頁/共59頁

[例]企業(yè)用現(xiàn)金支付本期成本費(fèi)用20000元

－20000＋20000

總之，任何一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生均不會(huì)影響會(huì)計(jì)等式的平衡。P27-30資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）屬于第二種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)第17頁/共59頁會(huì)計(jì)等式的意義

會(huì)計(jì)等式的平衡原理揭示了企業(yè)會(huì)計(jì)要素之間的規(guī)律性聯(lián)系，是設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)，是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。

第18頁/共59頁

第二節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶

一、會(huì)計(jì)科目

（一）會(huì)計(jì)科目的含義

對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類所形成的具體項(xiàng)目；

（二）會(huì)計(jì)科目的作用

是設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶和登記賬簿的依據(jù)。第19頁/共59頁（三）會(huì)計(jì)科目的分類

1.按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類

會(huì)計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可以劃分為六大類：資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類。

我國(guó)會(huì)計(jì)科目及核算內(nèi)容都是由財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定的，見2006年財(cái)政部頒布并實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中確定的會(huì)計(jì)科目。P33-34第20頁/共59頁2.按提供指標(biāo)詳細(xì)程度的分類分為總分類科目和明細(xì)分類科目會(huì)計(jì)科目總分類科目（一級(jí)科目）明細(xì)分類科目二級(jí)科目三級(jí)科目例：固定資產(chǎn)——房屋建筑物——廠房第21頁/共59頁二、賬戶（一）賬戶的含義

1.定義:是指根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。

第22頁/共59頁2.賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系會(huì)計(jì)科目

賬

戶庫存現(xiàn)金固定資產(chǎn)庫存現(xiàn)金固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)第23頁/共59頁主要部分，反映會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容增加、減少和余額（二）會(huì)計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)

1.實(shí)務(wù)中的賬戶結(jié)構(gòu)第24頁/共59頁(2)教學(xué)中的賬戶結(jié)構(gòu)——T形賬戶左方

賬戶名稱右方

在賬戶中用哪一方登記增加數(shù)，哪一方登記減少數(shù)，要根據(jù)賬戶的性質(zhì)和所采用的記賬方法來決定。左方

賬戶名稱

右方

左方

賬戶名稱

右方

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期初余額

期初余額

增加額

減少額

減少額

增加額

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本期增加額合計(jì)數(shù)

本期減少額合計(jì)數(shù)

本期減少額合計(jì)數(shù)

本期增加額合計(jì)數(shù)

期末余額

期末余額第25頁/共59頁3.增加額、減少額和余額的關(guān)系期末余額=期初余額+本期增加額合計(jì)數(shù)

-本期減少額合計(jì)數(shù)第26頁/共59頁第三節(jié)復(fù)式記賬一、復(fù)式記賬原理

（一）計(jì)賬方法

單式記賬法：只在一個(gè)帳戶中登記記賬方法借貸記賬法：全世界通用復(fù)式記賬法增減記賬法收付記賬法第27頁/共59頁(二)單式記賬法

1.含義對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般只在某一個(gè)賬戶中登記的記賬方法。

單式記賬庫存現(xiàn)金減少100經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

用現(xiàn)金100元購(gòu)買辦公用紙。

2.對(duì)單式記賬法的評(píng)價(jià)

不能完整反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，不便于檢查賬戶記錄的正確性。

第28頁/共59頁(三)復(fù)式記賬法1.復(fù)式記賬的基本含義對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額進(jìn)行登記的記賬方法。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

用現(xiàn)金100元購(gòu)買辦公用紙。

庫存現(xiàn)金減少100

管理費(fèi)用增加100第29頁/共59頁

2.復(fù)式記賬法的種類復(fù)式記賬法我國(guó)法規(guī)規(guī)定的記賬方法收付記賬法增減記賬法借貸記賬法第30頁/共59頁3.復(fù)式記賬法的特征每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行記錄。每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)記錄。

4.對(duì)復(fù)式記賬法的評(píng)價(jià)能夠全面地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程和結(jié)果,對(duì)賬戶記錄進(jìn)行核對(duì)，是一種科學(xué)的記賬方法。第31頁/共59頁

（一）產(chǎn)生和發(fā)展

借貸記賬法大約起源于十三、四世紀(jì)的意大利。這個(gè)時(shí)期，西方資本主義的商品經(jīng)濟(jì)有了發(fā)展，在商品交換中，為了適應(yīng)商業(yè)資本和借貸資本經(jīng)營(yíng)者管理的需要，逐步形成了這種記賬方法?！敖琛薄ⅰ百J”兩字的含義，最初是從借貸資本家的角度來解釋的，“借”、“貸”兩字分別表示債權(quán)（應(yīng)收款）、債務(wù)（應(yīng)付款）的變化。二、借貸記賬法第32頁/共59頁隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容日趨復(fù)雜化，記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也不再僅限于貨幣資金的借貸業(yè)務(wù)，而逐漸擴(kuò)展到財(cái)產(chǎn)物資、經(jīng)營(yíng)損益和經(jīng)營(yíng)資本等的增減變化。這時(shí)，為了求得記賬的一致，對(duì)于非貨幣資金借貸業(yè)務(wù)，也利用“借”、“貸”兩字說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化情況。因此，“借”、“貸”逐漸失去了原來的字面含義，轉(zhuǎn)化為記賬符號(hào)，變成會(huì)計(jì)上的專門術(shù)語。目前，世界各國(guó)都在采用借貸記賬法，使得會(huì)計(jì)成為一種國(guó)際信息，成為一種國(guó)際商業(yè)語言。第33頁/共59頁（二）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)賬戶名稱借方，總是左方貸方，總是右方1.賬戶的基本結(jié)構(gòu)

(1)簡(jiǎn)明結(jié)構(gòu)

第34頁/共59頁賬戶名稱:

年憑

證號(hào)

數(shù)摘要借方金額貸方金額借或貸余

額月日(3)借貸記賬法的理論依據(jù)：會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）或：資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債+所有者權(quán)益＋收入(2)實(shí)務(wù)格式第35頁/共59頁2.不同類賬戶的結(jié)構(gòu)

(1)資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)

A：結(jié)構(gòu)

借方

賬戶名稱(資產(chǎn)類)貸方

期初余額

×

×

×

本期增加額

×

×

×

本期減少額

×

×

×

×

×

×

×

×

×

×

×

×

×

×

×

本期發(fā)生額

×

×

×

本期發(fā)生額

×

×

×

期末余額

×

×

×

B：計(jì)量關(guān)系

資產(chǎn)類賬戶的期末余額=借方期初余額＋借方本期發(fā)生額－貸方本期發(fā)生額第36頁/共59頁(2)負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)

A：結(jié)構(gòu)

借方

賬戶名稱(負(fù)債及所有者權(quán)益類)貸方

期初余額

×

×

×

本期減少額

×

×

×

本期增加額

×

×

×

×

×

×

×

×

×

×

×

×

×

×

×

本期發(fā)生額

×

×

×

本期發(fā)生額

×

×

×

期末余額

×

×

×

B：計(jì)量關(guān)系負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的期末余額＝貸方期初余額＋貸方本期發(fā)生額

－借方本期發(fā)生額第37頁/共59頁(3)成本類賬戶結(jié)構(gòu)：包括生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等

A：結(jié)構(gòu)

借方

賬戶名稱(成本類)貸方

期初余額

×

×

×

本期增加額

×

×

×

本期減少額

×

×

×

×

×

×

×

×

×

×

×

×

×

×

×

本期發(fā)生額

×

×

×

本期發(fā)生額

×

×

×

期末余額

×

×

×

B：計(jì)量關(guān)系成本類賬戶的期末余額=借方期初余額＋借方本期發(fā)生額

－貸方本期發(fā)生額第38頁/共59頁(4)損益類賬戶結(jié)構(gòu)A：損益類賬戶：各項(xiàng)收入、費(fèi)用賬戶

借方

賬戶名稱(費(fèi)用類)貸方

本期增加額

×

×

×

本期減少額

×

×

×

×

×

×

或轉(zhuǎn)出

×

×

×

×

×

×

×

×

×

本期發(fā)生額

×

×

×

本期發(fā)生額

×

×

×

（為了確定利潤(rùn)，費(fèi)用的發(fā)生額期末要轉(zhuǎn)出，故沒有余額）B：費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)第39頁/共59頁C：收入類賬戶結(jié)構(gòu)

借方

賬戶名稱(收入類)貸方

本期減少額

×

×

×

本期增加額

×

×

×

或轉(zhuǎn)出

×

×

×

×

×

×

×

×

×

×

×

×

本期發(fā)生額

×

×

×

本期發(fā)生額

×

×

×

（為了確定利潤(rùn)，收入的發(fā)生額期末要轉(zhuǎn)出，故沒有余額）D：損益類賬戶的特點(diǎn)

損益類賬戶期末無余額第40頁/共59頁(5)共同類賬戶結(jié)構(gòu)

P37圖2-6第41頁/共59頁借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)賬戶類別借方貸方賬戶余額資產(chǎn)、成本賬戶增加減少一般在借方負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶減少增加一般在貸方共同類賬戶資產(chǎn)增加負(fù)債減少資產(chǎn)減少負(fù)債增加資產(chǎn)余額在借方負(fù)債余額在貸方費(fèi)用賬戶增加減少期末一般無余額收入賬戶減少增加期末一般無余額第42頁/共59頁借貸記賬法的核心：

第一，一切賬戶的左方一律稱作借方，右方一律稱為貸方。第二，借和貸本身不等于增或減，只有當(dāng)其與具體類型的賬戶相結(jié)合以后，才可以表示增加和減少。

第三，各類賬戶的期末余額一般應(yīng)與記錄增加額的方向一致：第四，在借貸記賬法下，可以設(shè)置雙重性質(zhì)的賬戶，期末根據(jù)其余額方向判斷其性質(zhì)。第43頁/共59頁（三)借貸記賬法的記賬規(guī)則

1.內(nèi)容:有借必有貸，借貸必相等

即對(duì)發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額和借貸相反的方向，記入兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶，有借方必有貸方，而且借方與貸方的金額必須相等。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

用現(xiàn)金100元購(gòu)買辦公用紙。

庫存現(xiàn)金

100

管理費(fèi)用100

第44頁/共59頁(四)會(huì)計(jì)分錄

為了保證賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的正確性，便于正確地記賬，在將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入賬戶之前，應(yīng)先根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶及其借貸方向和金額編制會(huì)計(jì)分錄（在會(huì)計(jì)憑證中登記），然后根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記有關(guān)賬戶。

會(huì)計(jì)分錄簡(jiǎn)稱分錄，它是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(會(huì)計(jì)事項(xiàng))根據(jù)有關(guān)原始憑證，按記賬方法的要求，指出應(yīng)登記的賬戶和記賬方向與金額的一種記錄。第45頁/共59頁經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?1.在哪些賬戶中登記？2.登在賬戶的借方還是貸方？3.在各賬戶中登記的金額是多少？用一定的形式表示即會(huì)計(jì)分錄第46頁/共59頁會(huì)計(jì)分錄的編制方法編制思路：例如，從銀行提取現(xiàn)金

第一，對(duì)所要處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，判斷其究竟引起了哪些賬戶發(fā)生了變化（庫存現(xiàn)金，銀行存款）

第二，

判斷這些賬戶的性質(zhì)（資產(chǎn)類）

第三，判斷這些賬戶是增加還是減少（庫存現(xiàn)金增，銀行存款減）

第四，根據(jù)這些賬戶的性質(zhì)和其增減方向，確定借方還是貸方（庫存現(xiàn)金借方，銀行存款貸方）

第五，根據(jù)會(huì)計(jì)分錄的格式要求，編制完整的會(huì)計(jì)分錄。第47頁/共59頁會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求

內(nèi)容：從銀行提取現(xiàn)金300000元

格式

：

借：庫存現(xiàn)金

300000

貸：銀行存款

300000

要求：先寫借后寫貸；借在上貸在下；

借貸錯(cuò)開一空格；

金額后不必寫元字登記方向賬戶名稱登記金額第48頁/共59頁會(huì)計(jì)分錄的種類

簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄：由兩個(gè)賬戶組成的一借一貸會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄：由兩個(gè)以上賬戶所組成的一借多貸、多借一貸或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。第49頁/共59頁

會(huì)計(jì)分錄：借：原材料250000

貸：銀行存款100000

應(yīng)付賬款150000 [例]購(gòu)進(jìn)材料一批（已入庫），計(jì)250000元。其中100000元已用銀行存款支付，其余尚欠。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的關(guān)系：一個(gè)復(fù)合的會(huì)計(jì)分錄是由若干簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄組成。第50頁/共59頁會(huì)計(jì)分錄：借：原材料250000

貸：銀行存款100000