關(guān)稅及其他稅費的計算

關(guān)稅及其他稅費的計算第一頁，共四十五頁，2022年，8月28日本章內(nèi)容關(guān)稅的計征標準完稅價格的計算海關(guān)估價進口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用關(guān)稅及有關(guān)稅費的計算第二頁，共四十五頁，2022年，8月28日引導案例以貨物形式進口奶粉及乳制品的，根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)進出口稅則》，奶粉的具體稅號隨脂肪含量、是否加糖或其他甜物質(zhì)等不同而不同，編碼為0402210000奶粉的進口最惠國關(guān)稅稅率為10%，編碼為1901100000的嬰幼兒奶粉最惠國關(guān)稅稅率為15%，東盟協(xié)定稅率為0、中巴協(xié)定稅率為7%到8.3%不等、中智協(xié)定稅率為7%、其它奶粉及乳制品的關(guān)稅稅率因海關(guān)編碼的不同而有差異。此外，奶粉、乳制品進口時，海關(guān)將按17%的比例代征增值稅。什么是最惠國關(guān)稅稅率、協(xié)定稅率？關(guān)稅如何計算？海關(guān)代征稅如何計算？本章將回答這些問題。第三頁，共四十五頁，2022年，8月28日第一節(jié)關(guān)稅的計征標準關(guān)稅計征方法我國計稅方法的采用第四頁，共四十五頁，2022年，8月28日關(guān)稅的計征方法從價稅（Advaloremduty)：以進出口貨物的完稅價格作為計稅依據(jù)。從量稅（Specificduty）：以計量單位為計稅基準的計征關(guān)稅的方法。復合稅（Compoundduty）：對進口商品混合使用從價稅和從量稅的一種計征關(guān)稅的方法。選擇稅（Selectiveduty）：既使用從價稅又使用從量稅，按兩者當中較高或較低者征稅。第五頁，共四十五頁，2022年，8月28日關(guān)稅的計征方法滑準稅（Slidingduty）：即進口商品的價格越高，其進口關(guān)稅稅率越低；進口商品的價格越低，其進口關(guān)稅稅率越高。因此可保持實行滑準稅商品的國內(nèi)市場價格的相對穩(wěn)定，不受國際市場價格波動的影響。差額稅（Pricedifferentialduty）：按進口商品價格與一基準價格的差額計征關(guān)稅的方法，防止某種商品以低于基準價格的價格進入國內(nèi)市場。季節(jié)稅（Seasonalduty）：對某種商品在不同季節(jié)進口適用不同關(guān)稅稅率的計征關(guān)稅的方法。第六頁，共四十五頁，2022年，8月28日我國計稅方法的采用我國的關(guān)稅計征方法主要采用從價稅計征方法。20世紀90年代后期，在征稅方法上進行了有益的嘗試。1997年7月1日起，啤酒、原油和部分感光膠片試行從量關(guān)稅。對錄（放）像機和攝像機試行復合關(guān)稅。1997年10月1日起對新聞紙試行滑準關(guān)稅。2003年我國對新聞紙（2002年根據(jù)進口CIF價的不同，該稅率在3％～45％之間變化）實行單一的從價稅稅率，不再實行滑準關(guān)稅。2005年起，對關(guān)稅配額外棉花進口配額征收滑準稅，稅率滑動的范圍為5%～40%第七頁，共四十五頁，2022年，8月28日第二節(jié)完稅價格的計算進口完稅價格：以CIF作為計稅基礎(chǔ)。出口完稅價格：以海關(guān)估定的FOB價格，扣除出口稅后，作為完稅價格。第八頁，共四十五頁，2022年，8月28日進口完稅價格1、以CIF成交的，可直接以此價格作為完稅價格，即：完稅價格＝CIF2、以FOB價成交的，完稅價格＝（FOB＋運費）/（1－保險費率）3、以CFR價成交的，完稅價格＝CFR/（1－保險費率）第九頁，共四十五頁，2022年，8月28日出口完稅價格1、以FOB價成交的，完稅價格=FOB/(1+出口稅率)2、以CFR價成交的，完稅價格=(CFR-F)/(1+出口稅率)3、以CIF價成交的，完稅價格=(CIF-I-F)/(1+出口稅率)以CIFC價成交的，①C為給定傭金時，完稅價格=(CIFC-I-F-C)/(1+出口稅率)②C為傭金率時，完稅價格=[CIFC(1-c)-I-F]/(1+出口稅率)第十頁，共四十五頁，2022年，8月28日某絲綢進出口公司出口生絲一批，離岸價格為550萬元。出口稅率為100%。納稅人計算關(guān)稅時，以550萬元為完稅價格計算納稅：應(yīng)納稅額=550×100%=550（萬元），請問，是否正確？第十一頁，共四十五頁，2022年，8月28日分析本案例中的納稅人以離岸價格作為出口貨物的完稅價格計算稅額是錯誤的。出口貨物應(yīng)以海關(guān)審定的離岸價格扣除出口關(guān)稅后作為完稅價格。完稅價格=550/（1+100%）=275（萬元）應(yīng)納出口關(guān)稅稅額=275×100%=275（萬元）第十二頁，共四十五頁，2022年，8月28日第三節(jié)海關(guān)估價海關(guān)估價的依據(jù)海關(guān)估價的原則完稅價格（CIF）什么是成交價格？調(diào)整因素包括應(yīng)增加的調(diào)整因素一應(yīng)增加的調(diào)整因素二應(yīng)增加的調(diào)整因素三應(yīng)扣減的調(diào)整因素第十三頁，共四十五頁，2022年，8月28日第十四頁，共四十五頁，2022年，8月28日第十五頁，共四十五頁，2022年，8月28日完稅價格（CIF）＝成交價格＋相關(guān)運雜費和保險費第十六頁，共四十五頁，2022年，8月28日第十七頁，共四十五頁，2022年，8月28日調(diào)整因素包括第十八頁，共四十五頁，2022年，8月28日第十九頁，共四十五頁，2022年，8月28日第二十頁，共四十五頁，2022年，8月28日應(yīng)增加的調(diào)整因素三為進口貨物，買方直接或間接支付，且作為銷售的一項條件的特許權(quán)使用費賣方因買方進口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益第二十一頁，共四十五頁，2022年，8月28日應(yīng)扣減的調(diào)整因素下列費用如單獨列明，不得計入1、廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)費用2、貨物運抵境內(nèi)輸入地后的運輸費用3、進口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅第二十二頁，共四十五頁，2022年，8月28日例1某工廠從美國某企業(yè)購買了一批機械設(shè)備，成交條件為CIF廣州，該批貨物的發(fā)票列示如下：機械設(shè)備USD500,000，運保費USD5,000，賣方傭金USD25,000，培訓費USD2,000，設(shè)備調(diào)試費USD2,000。該批貨物向海關(guān)申報的總價應(yīng)是(

)。A.USD527,000B.USD530,000C.USD532,000D.USD552,000第二十三頁，共四十五頁，2022年，8月28日

例2某工藝品進出口公司從泰國進口寶石一批，CIF價格共計20萬元，另外在寶石成交過程中，公司還向賣方支付傭金3萬元。在該批寶石成交價格中已包括寶石進口后發(fā)生的技術(shù)指導費4萬元（能夠單獨分列）。報關(guān)進口時，該公司計算出了這批貨物的完稅價格：

（1）20萬元應(yīng)計入完稅價格；

（2）公司向賣方支付的傭金3萬元應(yīng)計入完稅價格；

（3）進口后發(fā)生的技術(shù)指導費4萬元，由于能夠單獨分列，應(yīng)從完稅價格中扣除。

故：完稅價格=20+3-4=19（萬元）

經(jīng)海關(guān)審核，完稅價格19萬元是正確的。納稅人進口時，在貨物成交過程中，進口人向賣方支付的傭金是貨物成交的一項成本支出，應(yīng)計入完稅價格。對于進口后發(fā)生的能夠單獨分列的技術(shù)指導費，按規(guī)定應(yīng)從完稅價格中扣除。因此，該納稅人申報正確。第二十四頁，共四十五頁，2022年，8月28日第二十五頁，共四十五頁，2022年，8月28日相同或類似貨物成交價格法使用相同或類似貨物的成交價格為基礎(chǔ)估價時，必須滿足1、與被估貨物同時或大約同時進口2、與被估貨物相同商業(yè)水平且進口數(shù)量基本一致，否則要對因此產(chǎn)生的價差進行調(diào)整3、應(yīng)首先使用同一生產(chǎn)商的貨物的成交價格，沒有時才可使用同一生產(chǎn)國或地區(qū)的貨物的成交價格進行估價第二十六頁，共四十五頁，2022年，8月28日

第二十七頁，共四十五頁，2022年，8月28日計算價格方法根據(jù)下列各項總和計算價格:生產(chǎn)貨物的材料費用和制造費用＋同等級或同類貨物的利潤及一般費用＋運輸及相關(guān)費用、保險費=完稅價格第二十八頁，共四十五頁，2022年，8月28日第二十九頁，共四十五頁，2022年，8月28日海關(guān)估價的程序1、海關(guān)如懷疑申報價格的真實性、準確性或認為買賣雙方的特殊關(guān)系影響到成交價格，應(yīng)將懷疑理由書面通知進出口貨物的收發(fā)貨人（價格質(zhì)疑程序）。2、書面通知發(fā)出后15日內(nèi)海關(guān)未收到收發(fā)貨人的說明，或?qū)徍似涮峁┑馁Y料、證據(jù)后仍有懷疑理由，海關(guān)可不接受成交價格。3、海關(guān)依次采用其他估價方法進行估價。第三十頁，共四十五頁，2022年，8月28日納稅義務(wù)人在海關(guān)審定完稅價格時的

權(quán)利和義務(wù)

權(quán)利1．要求具保放行貨物的權(quán)利2．估價方法的選擇權(quán)3．對海關(guān)如何確定進出口貨物完稅價格的知情權(quán)4．對海關(guān)估價決定的申訴權(quán)第三十一頁，共四十五頁，2022年，8月28日第三十二頁，共四十五頁，2022年，8月28日義務(wù)1．如實提供單證及其他相關(guān)資料的義務(wù)2．如實申報及舉證的義務(wù)3．舉證證明特殊關(guān)系未對進口貨物的成交價格產(chǎn)生影響的義務(wù)第三十三頁，共四十五頁，2022年，8月28日案例案例9-1：滿洲里海關(guān)查獲利用企業(yè)特殊關(guān)系逃稅大案案例9-2：不服海關(guān)估價決定行政復議案案例9-3，9-4：《海關(guān)估價協(xié)議》在實際業(yè)務(wù)中的運用第三十四頁，共四十五頁，2022年，8月28日第三節(jié)進口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用一、進口貨物原產(chǎn)地的確定原產(chǎn)地規(guī)則的含義類別1．優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則：通過優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定確定2．非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則：自主原產(chǎn)地規(guī)則，必須遵守最惠國待遇原則。第三十五頁，共四十五頁，2022年，8月28日原產(chǎn)地認定標準

完全獲得標準（WhollyObtainedStandard）不完全獲得標準：也稱“實質(zhì)性改變標準”（SubstantialTransformationStandard）。這一標準包括稅則歸類改變標準、從價百分比標準（也稱增值百分比標準、區(qū)域價值成分標準等），加工工序標準、混合標準等。第三十六頁，共四十五頁，2022年，8月28日優(yōu)惠原產(chǎn)地認定標準完全獲得標準稅則歸類改變標準區(qū)域價值成分標準直接運輸規(guī)則第三十七頁，共四十五頁，2022年，8月28日非優(yōu)惠原產(chǎn)地認定標準主要有完全獲得標準和實質(zhì)性改變標準。實質(zhì)性改變標準以稅則歸類改變?yōu)榛緲藴识悇t歸類改變不能反映實質(zhì)性改變的，以從價百分比、制造或者加工工序等為補充標準。即（工廠交貨價－非該國原材料價值）/工廠交貨價×100％≥30％。第三十八頁，共四十五頁，2022年，8月28日優(yōu)惠貿(mào)易項下申報要求

正確填寫報關(guān)單申明適用協(xié)定稅率或特惠稅率必須符合“直接運輸”的標準第三十九頁，共四十五頁，2022年，8月28日優(yōu)惠貿(mào)易項下報關(guān)單填制規(guī)范“原產(chǎn)地證書代碼”和“優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定代碼”原產(chǎn)地證書的管理及申報要求第四十頁，共四十五頁，2022年，8月28日稅率的適用

進口稅則設(shè)最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等，一定期限內(nèi)可實行暫定稅率?；镜脑瓌t是“從低適用”出口稅率：對于出口貨物，在計算出口關(guān)稅時，出口暫定稅率的執(zhí)行優(yōu)先于出口稅率。案例9-5：汽車公司如何利用原產(chǎn)地規(guī)定進行關(guān)稅籌劃第四十一頁，共四十五頁，2022年，8月28日小測驗9-1：境內(nèi)某公司從香港購進孟加拉國產(chǎn)的某商品一批。設(shè)該商品的最惠國稅率為10%，普通稅率為30%，亞太協(xié)定稅率為9.5%，香港CEPA項下稅率為0，該商品進口時適用的稅率是：A.10%B.30%C.9.5%D.0第四十二頁，共四十五頁，2022年，8月28日第四節(jié)關(guān)稅及其他稅費的計算關(guān)稅的計算進口環(huán)節(jié)增值稅的計算進口環(huán)節(jié)消費稅的計算第四十三頁，共四十五頁，2022年，8月28日關(guān)稅的計算注意事項（計算海關(guān)代征稅時也適用）