建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)新表填報(bào)技巧

第四部分：建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)所得稅2104新版申報(bào)表填報(bào)技巧及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)化解趙小剛高級(jí)會(huì)計(jì)師注冊(cè)稅務(wù)師南京大學(xué)商學(xué)院碩士生導(dǎo)師納稅人在填報(bào)申報(bào)表之前，必須仔細(xì)閱讀《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單》，并根據(jù)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)，進(jìn)行執(zhí)業(yè)判斷，選擇“填報(bào)”或“不填報(bào)”。選擇“填報(bào)”的，必須完成該表格相關(guān)內(nèi)容的填報(bào)；第1張表：《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》（A000000）本表為必填表。主要反映納稅人的基本信息，包括納稅人基本信息、主要會(huì)計(jì)政策、股東結(jié)構(gòu)和對(duì)外投資情況等。（一）基礎(chǔ)信息表的作用1.是納稅人自行披露重要涉稅基礎(chǔ)信息的平臺(tái);2.為稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理提供企業(yè)重要基本情況;3.為納稅人減負(fù)，可替代部分年度備案資料;4、可與征管信息系統(tǒng)內(nèi)已有信息進(jìn)行比對(duì)，提高稅務(wù)登記信息質(zhì)量。（二）設(shè)計(jì)思路填報(bào)除稅務(wù)登記信息以外與所得稅相關(guān)的基本信息；實(shí)現(xiàn)三個(gè)基本功能：一是確定企業(yè)性質(zhì)，小微企業(yè)、匯總納稅、所屬行業(yè)、規(guī)模；二是明確會(huì)計(jì)核算制度和所得稅相關(guān)的核算方法；三是了解企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)及投資情況；（三）申報(bào)類型正常申報(bào)：申報(bào)期內(nèi)，納稅人第一次年度申報(bào)為“正常申報(bào)”；更正申報(bào)：申報(bào)期內(nèi)，納稅人對(duì)已申報(bào)內(nèi)容進(jìn)行更正申報(bào)的為“更正申報(bào)”；補(bǔ)充申報(bào)：申報(bào)期后，由于納稅人自查、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估等發(fā)現(xiàn)以前年度申報(bào)有誤而更改申報(bào)為“補(bǔ)充申報(bào)”。（四）基本信息1.匯總納稅企業(yè)“101匯總納稅企業(yè)”：納稅人根據(jù)情況選擇。納稅人為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)總機(jī)構(gòu)的，選擇“總機(jī)構(gòu)”，選擇的納稅人需填報(bào)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》和《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》；2.所屬行業(yè)明細(xì)代碼“103所屬行業(yè)明細(xì)代碼”：根據(jù)《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/4754-2011）標(biāo)準(zhǔn)填報(bào)納稅人的行業(yè)代碼。比如:所屬行業(yè)代碼為7010的房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，可以填報(bào)《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》中第21至29行；所屬行業(yè)代碼為49**為“建筑安裝業(yè)”3.從業(yè)人數(shù)“104從業(yè)人數(shù)”：填報(bào)納稅人全年平均從業(yè)人數(shù)，從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：月平均值＝（月初值＋月末值）÷2全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。(財(cái)稅﹝2009﹞69號(hào))4.資產(chǎn)總額“105資產(chǎn)總額（萬(wàn)元）”：填報(bào)納稅人全年資產(chǎn)總額平均數(shù)，依據(jù)和計(jì)算方法同“從業(yè)人數(shù)”口徑，資產(chǎn)總額單位為萬(wàn)元，小數(shù)點(diǎn)后保留2位小數(shù)。財(cái)稅﹝2009﹞69號(hào)（五）主要會(huì)計(jì)政策和估計(jì)1.固定資產(chǎn)折舊方法“206固定資產(chǎn)折舊方法”：納稅人根據(jù)實(shí)際情況選擇.可選擇多項(xiàng)。年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法2.“207存貨成本計(jì)價(jià)方法”納稅人根據(jù)實(shí)際情況選擇，可選擇多項(xiàng)。先進(jìn)先出法□移動(dòng)加權(quán)平均法□月末一次加權(quán)平均法□個(gè)別計(jì)價(jià)法□毛利率法□零售價(jià)法□計(jì)劃成本法□其他□（六）主要股東及對(duì)外投資情況1．企業(yè)主要股東“301企業(yè)主要股東（前5位）”，填報(bào)本企業(yè)投資比例前5位的股東情況。包括股東名稱，證件種類（稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證、身份證、護(hù)照等），證件號(hào)碼（納稅人識(shí)別號(hào)、組織機(jī)構(gòu)代碼號(hào)、身份證號(hào)、護(hù)照號(hào)等），經(jīng)濟(jì)性質(zhì)（單位投資的，按其登記注冊(cè)類型填報(bào)；個(gè)人投資的，填報(bào)自然人），投資比例，國(guó)籍（注冊(cè)地址）。國(guó)外非居民企業(yè)證件種類和證件號(hào)碼可不填寫。2．對(duì)外投資“302對(duì)外投資（前5位）”，填報(bào)本企業(yè)對(duì)境內(nèi)投資金額前5位的投資情況。包括被投資者名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、投資比例、投資金額、注冊(cè)地址。第2張表：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》（A100000）本表為必填表。是納稅人計(jì)算申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的主表。企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算。稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。第1-13行按國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、分行業(yè)會(huì)計(jì)制度）口徑——利潤(rùn)表填報(bào)。第一部分、利潤(rùn)總額計(jì)算(一)納稅調(diào)整后所得第19行“納稅調(diào)整后所得”：填報(bào)納稅人經(jīng)過(guò)納稅調(diào)整、稅收優(yōu)惠、境外所得計(jì)算后的所得額。納稅調(diào)整后所得=利潤(rùn)總額-境外所得+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除+境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損.

1.境外所得第14行“境外所得”：填報(bào)納稅人發(fā)生的分國(guó)（地區(qū)）別取得的境外稅后所得計(jì)入利潤(rùn)總額的金額。填報(bào)《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》(A108010)第14列減去第11列的差額。第二部分、應(yīng)納稅所得額計(jì)算2.納稅調(diào)整增加額第15行“納稅調(diào)整增加額”：填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致，進(jìn)行納稅調(diào)整增加的金額。本行通過(guò)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）“調(diào)增金額”列填報(bào)。3.納稅調(diào)整減少額第16行“納稅調(diào)整減少額”：填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致，進(jìn)行納稅調(diào)整減少的金額。本行通過(guò)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）“調(diào)減金額”列填報(bào)。4.免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除第17行“免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除”：填報(bào)屬于稅法規(guī)定免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除金額。本行通過(guò)《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）填報(bào)。5.境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損18.第18行“境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損”：填報(bào)納稅人根據(jù)稅法規(guī)定，選擇用境外所得抵減境內(nèi)虧損的數(shù)額。本行通過(guò)《境外所得稅收抵免明細(xì)表》（A108000）填報(bào)。(二)應(yīng)納稅所得額第23行“應(yīng)納稅所得額”：金額等于本表第19-20-21-22行計(jì)算結(jié)果。本行不得為負(fù)數(shù)。本表第19行或者按照上述行次順序計(jì)算結(jié)果本行為負(fù)數(shù)，本行金額填零。應(yīng)納稅所得額=納稅調(diào)整后所得-所得減免-抵扣應(yīng)納稅所得額-彌補(bǔ)以前年度虧損1.所得減免第20行“所得減免”：填報(bào)屬于稅法規(guī)定所得減免金額。本行通過(guò)《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》(A107020)填報(bào)，本行＜0時(shí)，填寫負(fù)數(shù)。(國(guó)稅函[2010]148號(hào)已廢止，本勾稽關(guān)系需要廢止）2.抵扣應(yīng)納稅所得額第21行“抵扣應(yīng)納稅所得額”：填報(bào)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)抵扣的應(yīng)納稅所得額。本行通過(guò)《抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》（A107030）填報(bào)。3.彌補(bǔ)以前年度虧損第22行“彌補(bǔ)以前年度虧損”：填報(bào)納稅人按照稅法規(guī)定可在稅前彌補(bǔ)的以前年度虧損的數(shù)額，本行根據(jù)《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（A106000）填報(bào)。(一)應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率（25%）1.應(yīng)納稅所得額第23行“應(yīng)納稅所得額”：金額等于本表第19-20-21-22行計(jì)算結(jié)果。本行不得為負(fù)數(shù)。本表第19行或者按照上述行次順序計(jì)算結(jié)果本行為負(fù)數(shù)，本行金額填零。2.稅率第24行“稅率”：填報(bào)稅法規(guī)定的稅率25%。第三部分、應(yīng)納稅額計(jì)算(二)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納所得稅額-減免所得稅額-抵免所得稅額1.減免所得稅額第26行“減免所得稅額”：填報(bào)納稅人按稅法規(guī)定實(shí)際減免的企業(yè)所得稅額。本行通過(guò)《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）填報(bào)。2.抵免所得稅額第27行“抵免所得稅額”：填報(bào)企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免的金額。本行通過(guò)《稅額抵免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107050）填報(bào)。3.應(yīng)納稅額第28行“應(yīng)納稅額”：金額等于本表第25-26-27行。(三)實(shí)際應(yīng)納所得稅額實(shí)際應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅額+境外所得應(yīng)納所得稅額-境外所得抵免所得稅額1.境外所得應(yīng)納所得稅額第29行“境外所得應(yīng)納所得稅額”：填報(bào)納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的所得，按照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納所得稅額。本行通過(guò)《境外所得稅收抵免明細(xì)表》填報(bào)。2.境外所得抵免所得稅額第30行“境外所得抵免所得稅額”：填報(bào)納稅人來(lái)源于中國(guó)境外所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳納并實(shí)際繳納（包括視同已實(shí)際繳納）的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款（準(zhǔn)予抵免稅款）。本行通過(guò)《境外所得稅收抵免明細(xì)表》填報(bào)。（四）本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額實(shí)際應(yīng)納所得稅額-本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額=本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額1.實(shí)際應(yīng)納所得稅額第31行“實(shí)際應(yīng)納所得稅額”：填報(bào)納稅人當(dāng)期的實(shí)際應(yīng)納所得稅額。金額等于本表第28+29-30行。2.本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額第32行“本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額”：填報(bào)納稅人按照稅法規(guī)定本納稅年度已在月（季）度累計(jì)預(yù)繳的所得稅額，包括按照稅法規(guī)定的特定業(yè)務(wù)已預(yù)繳（征）的所得稅額，建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部按規(guī)定向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的所得稅額。1.以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額第37行“以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額”：填報(bào)納稅人以前納稅年度匯算清繳多繳的稅款尚未辦理退稅、并在本納稅年度抵繳的所得稅額。2.以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫(kù)所得額第38行“以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫(kù)所得額”：填報(bào)納稅人以前納稅年度應(yīng)繳未繳在本納稅年度入庫(kù)所得稅額。第四部分、附列資料第3張表：《一般企業(yè)收入明細(xì)表》A101010）本表適用于一般企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定取得收入情況。注意：按照會(huì)計(jì)口徑填表企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，便于后期稅務(wù)機(jī)關(guān)利用企業(yè)所得稅申報(bào)表信息和企業(yè)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)比對(duì)，減少不必要的差異導(dǎo)致比對(duì)風(fēng)險(xiǎn)異常！視同銷售收入，本表不填！建筑企業(yè)填報(bào)技巧第5行“提供勞務(wù)收入”：填報(bào)納稅人從事建筑安裝取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入第6行“建造合同收入”：填報(bào)納稅人建造房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入房地產(chǎn)企業(yè)填報(bào)技巧第3行“銷售商品收入”：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品（銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品除外）取得的收入也在此行填報(bào)。第5張表：《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》（A102010）本表適用于一般企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定發(fā)生成本費(fèi)用支出情況。注意：按照會(huì)計(jì)口徑填表企業(yè)的成本支出，減少不必要的差異導(dǎo)致比對(duì)風(fēng)險(xiǎn)異常！視同銷售成本，本表不填！建筑企業(yè)填報(bào)技巧第5行“提供勞務(wù)成本”：填報(bào)納稅人從事建筑安裝發(fā)生的的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本第6行“建造合同成本”：填報(bào)納稅人建造房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本房地產(chǎn)企業(yè)填報(bào)技巧第3行“銷售商品成本”：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品（銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品除外）發(fā)生的成本也在此行填報(bào)。第8張表：《期間費(fèi)用明細(xì)表》（A104000）本表適用于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、分行業(yè)會(huì)計(jì)制度的查賬征收居民納稅人填報(bào)。納稅人應(yīng)根據(jù)“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目分析填報(bào)。填報(bào)技巧關(guān)注在三項(xiàng)期間費(fèi)用中向向境外支付的相關(guān)明細(xì)項(xiàng)目的金額，比如：房地產(chǎn)企業(yè)向境外支付設(shè)計(jì)費(fèi)第9張表：《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）適用于會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致需納稅調(diào)整的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法、相關(guān)稅收政策，以及國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，填報(bào)會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。本次修改后的申報(bào)表，將所有的稅會(huì)差異需要調(diào)整的事項(xiàng)，按照收入、扣除、資產(chǎn)、特殊事項(xiàng)、特別納稅調(diào)整等，設(shè)計(jì)了15張表格(1張一級(jí)附表，即納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表，12張二級(jí)附表，2張3級(jí)附表)變化：一是將境外所得和稅基優(yōu)惠項(xiàng)目從納稅調(diào)整項(xiàng)目中剔出;二是增設(shè)了“四、特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目”;三是納稅調(diào)整項(xiàng)目不再與收入費(fèi)用明細(xì)表發(fā)生交叉;四是調(diào)整設(shè)置了14張附表。填報(bào)：數(shù)據(jù)欄分別設(shè)置“賬載金額”、“稅收金額”、“調(diào)增金額”、“調(diào)減金額”四個(gè)欄次?！百~載金額”是指納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的項(xiàng)目金額?！岸愂战痤~”是指納稅人按照稅法規(guī)定計(jì)算的項(xiàng)目金額?！笆杖腩愓{(diào)整項(xiàng)目”：“稅收金額”減“賬載金額”后余額為正數(shù)的，填報(bào)在“調(diào)增金額”，余額為負(fù)數(shù)的，將絕對(duì)值填報(bào)在“調(diào)減金額”?！翱鄢愓{(diào)整項(xiàng)目”、“資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目”：“賬載金額”減“稅收金額”后余額為正數(shù)的，填報(bào)在“調(diào)增金額”，余額為負(fù)數(shù)的，將其絕對(duì)值填報(bào)在“調(diào)減金額”?！疤厥馐马?xiàng)調(diào)整項(xiàng)目”、“特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”、“其他”分別填報(bào)稅法規(guī)定項(xiàng)目的“調(diào)增金額”、“調(diào)減金額”。填報(bào)技巧1、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)納稅人向非金融企業(yè)借款，會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的利息支出的金額。填報(bào)第18行“（六）利息支出”，注意“稅收金額”填報(bào)按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額。2、第26行“（十三）跨期扣除項(xiàng)目”：填報(bào)維簡(jiǎn)費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債等跨期扣除項(xiàng)目調(diào)整情況。第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的跨期扣除項(xiàng)目金額；第2列“稅收金額”填報(bào)按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額；房地產(chǎn)企業(yè)注意預(yù)提費(fèi)用：（一）出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過(guò)合同總金額的10％。（二）公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。（三）應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費(fèi)用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項(xiàng)基金。3、第39行“（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額”：根據(jù)《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105010)填報(bào)。第2列“稅收金額”為表A105010第21行第1列金額；表A105010第21行第2列，若≥0，填入本行第3列“調(diào)增金額”；若＜0，將絕對(duì)值填入本行第4列“調(diào)減金額”。第10張表：《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010）本表適用于發(fā)生視同銷售、房地產(chǎn)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。政策依據(jù)：國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)、國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)填報(bào)技巧：1、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以工程或房屋抵債，屬于債務(wù)重組，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入，則不再本表填報(bào)。2、非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售比如：房地產(chǎn)企業(yè)以房換房如果會(huì)計(jì)核算以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，仍存在納稅調(diào)整問(wèn)題。由于稅法中要求此類資產(chǎn)交換也按市價(jià)確認(rèn)應(yīng)稅收入，因而產(chǎn)生稅會(huì)差異。3、非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資視同銷售對(duì)于企業(yè)用非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資，是否需要視同銷售存在爭(zhēng)議。因?yàn)椋凇镀髽I(yè)所得法實(shí)施條例》第25條中并沒有企業(yè)將財(cái)產(chǎn)用于投資需要視同銷售的規(guī)定。但是，在本表中（第8行、第18行）政策予以明確：需要視同銷售！房地產(chǎn)企業(yè)專項(xiàng)填報(bào)技巧（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)填報(bào)本表第22-25行第22行“（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額”：填報(bào)房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得銷售收入，按稅收規(guī)定計(jì)算的納稅調(diào)整額。第1列“稅收金額”填報(bào)第24行第1列減去第25行第1列的余額；第2列“納稅調(diào)整金額”等于第1列“稅收金額”。第23行“1.銷售未完工產(chǎn)品的收入”：第1列“稅收金額”填報(bào)房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品，會(huì)計(jì)核算未進(jìn)行收入確認(rèn)的銷售收入金額。第24行“2.銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額”：第1列“稅收金額”填報(bào)房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品取得的銷售收入按稅法規(guī)定預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算的金額；第2列“納稅調(diào)整金額”等于第1列“稅收金額”。第25行“3.實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅”：第1列“稅收金額”填報(bào)房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅，且在會(huì)計(jì)核算中未計(jì)入當(dāng)期損益的金額；第2列“納稅調(diào)整金額”等于第1列“稅收金額”。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)化解：《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010）中第22-25行明確：房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅，且在會(huì)計(jì)核算中未計(jì)入當(dāng)期損益的金額是可以扣除的。（二）房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)填報(bào)本表第26—第29行第26行“（二）房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整額”：填報(bào)房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品，按稅法規(guī)定計(jì)算的納稅調(diào)整額。第1列“稅收金額”填報(bào)第28行第1列減去第29行第1列的余額；第2列“納稅調(diào)整金額”等于第1列“稅收金額”。第27行“1.銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入”：第1列“稅收金額”填報(bào)房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品，此前年度已按預(yù)計(jì)毛利額征收所得稅，本年度結(jié)轉(zhuǎn)為完工產(chǎn)品，會(huì)計(jì)上符合收入確認(rèn)條件，當(dāng)年會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的銷售收入金額。第28行“2.轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額”：第1列“稅收金額”填報(bào)房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品，此前年度已按預(yù)計(jì)毛利額征收所得稅，本年結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品，會(huì)計(jì)核算確認(rèn)為銷售收入，轉(zhuǎn)回原按稅法規(guī)定預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算的金額；第2列“納稅調(diào)整金額”等于第1列“稅收金額”。第29行“3.轉(zhuǎn)回實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅”：填報(bào)房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品后，會(huì)計(jì)核算確認(rèn)為銷售收入，同時(shí)將對(duì)應(yīng)實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的金額；第2列“納稅調(diào)整金額”等于第1列“稅收金額”。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)化解：A、房地產(chǎn)企業(yè)只有在產(chǎn)品完工，會(huì)計(jì)上確認(rèn)銷售收入時(shí)在申報(bào)表上確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本。因此，《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010）只是把其當(dāng)期完工產(chǎn)品確認(rèn)收入中對(duì)應(yīng)的以前按照預(yù)計(jì)毛利率確認(rèn)的毛利額和當(dāng)時(shí)實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅稅金及附加、土地增值稅轉(zhuǎn)回。B、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在會(huì)計(jì)已結(jié)轉(zhuǎn)收入，由于土地增值稅沒有清算，按照會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎原則預(yù)提的土地增值稅進(jìn)入的營(yíng)業(yè)稅金及附加。此時(shí)企業(yè)所得稅匯繳不能扣除。但從填報(bào)說(shuō)明上看，主表（A100000）第3行要求根據(jù)會(huì)計(jì)核算科目填報(bào)。納稅人需將這部分土地增值稅在在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第42行“其他”中通過(guò)納稅調(diào)增解決。第11張表：《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105020）本表適用于會(huì)計(jì)處理按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、稅法規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入需納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。政策依據(jù)：國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)、國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)化解：1、《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第九條中規(guī)定了確認(rèn)計(jì)稅收入的基本原則——權(quán)責(zé)發(fā)生制原則但在《實(shí)施條例》及其他政策中又對(duì)三類收入作出了一些例外規(guī)定。（一）《實(shí)施條例》第十八條規(guī)定：“利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！保ǘ秾?shí)施條例》第十九條規(guī)定：“租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。”

但是，國(guó)稅函[2010]79號(hào)規(guī)定，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。（三）《實(shí)施條例》第二十條規(guī)定：“特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！庇捎凇秾?shí)施條例》中的上述規(guī)定（合同約定收款日期）基本上都帶有收付實(shí)現(xiàn)制的色彩，故與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理之間會(huì)產(chǎn)生不同情形的差異。以租金收入舉例：一次性收租稅會(huì)無(wú)差異[案例]：甲公司向乙公司出租房產(chǎn)一處，租期3年，每年租金100萬(wàn)元。甲公司一次性收取乙公司支付的租金300萬(wàn)元，收取時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款300萬(wàn)

貸：遞延收益300萬(wàn)第一年會(huì)計(jì)收入處理：借：遞延收益100萬(wàn)貸：其他業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)以后兩年結(jié)轉(zhuǎn)收入的會(huì)計(jì)處理同上；由于國(guó)稅函[2010]79號(hào)規(guī)定，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。因此，稅收收入與會(huì)計(jì)收入無(wú)差異免租期稅會(huì)差異但是：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》（財(cái)會(huì)[2007]14號(hào)）規(guī)定：出租人提供免租期的，承租人應(yīng)將租期總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，免租期?nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金費(fèi)用；出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。[案例]：甲公司向乙公司出租房產(chǎn)一處，租期5年，第1年為免租期，以后4年每年租金分別為80萬(wàn)元、100萬(wàn)元、110萬(wàn)元、130萬(wàn)元。甲公司5年中每年應(yīng)確認(rèn)的租金會(huì)計(jì)收入為：（80+100+110+130）/5=84萬(wàn)元。甲公司5年間企業(yè)所得稅收入調(diào)整情況為：第1年納稅調(diào)減84萬(wàn)元；第2年納稅調(diào)減4萬(wàn)元；第3年納稅調(diào)增16萬(wàn)元；第4年納稅調(diào)增26萬(wàn)元；第5年納稅調(diào)增46萬(wàn)元；2、注意：分期收款銷售，會(huì)計(jì)一次確認(rèn)收入，但稅法分期確認(rèn)收入。在本表第5行中進(jìn)行調(diào)整。但是，對(duì)分期銷售的成本在稅收和會(huì)計(jì)上的差異如何填報(bào)？3、注意：在企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況下，需要征稅的政府補(bǔ)助填入本表。不征稅的的政府補(bǔ)助填入《專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105040）第12張表：《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105030）本表適用于發(fā)生投資收益（分持有收益和處置收益）納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)化解：（一）納稅人發(fā)生持有期間投資收益，并按稅法規(guī)定為減免稅收入的(如國(guó)債利息收入等)，本表不作調(diào)整。處置投資項(xiàng)目按稅法規(guī)定確認(rèn)為損失的，本表不作調(diào)整，在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105090)進(jìn)行納稅調(diào)整。（二）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十六條規(guī)定企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資取得的所得為應(yīng)稅所得。會(huì)計(jì)核算中，無(wú)論長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法OR權(quán)益法，至轉(zhuǎn)讓、處置時(shí)，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面金額與稅法規(guī)定的原始計(jì)稅成本往往不一致，所以，在轉(zhuǎn)讓收入既定的情況下，計(jì)稅所得與賬面投資收益往往不相等，形成時(shí)間性差異。稅會(huì)差異處理方法：1、先確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入（會(huì)計(jì)與稅收一般一致）2、追溯最原始資金投入成本—稅收?qǐng)?jiān)持歷史成本3、計(jì)算出計(jì)稅收益4、與當(dāng)年度會(huì)計(jì)賬面投資收益比較：（1）計(jì)稅收益大于賬面投資收益，差額部分調(diào)增（2）計(jì)稅收益小于賬面投資收益，差額部分調(diào)減第14張表：《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105050）本表適用于發(fā)生職工薪酬（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念：包括工資薪金支出、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、基本社保費(fèi)、住房公積金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等）納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)化解：重點(diǎn)是把握——工資薪金支出國(guó)稅函[2009]3號(hào)文對(duì)“合理工資薪金稅前扣除”強(qiáng)調(diào)5項(xiàng)原則，實(shí)質(zhì)指形成“雇傭與被雇傭關(guān)系”，但并沒有提出必須有社保關(guān)系（某些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)提出此類要求）2012年15號(hào)公告提出“季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工”都應(yīng)區(qū)分工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。實(shí)務(wù)操作：支付的勞務(wù)派遣用工費(fèi)用可能取得營(yíng)業(yè)稅發(fā)票（未來(lái)營(yíng)改增后是增值稅發(fā)票），也應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”科目?作為計(jì)提福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等的依據(jù)。但是，一般需在發(fā)票欄目上或清單上列明區(qū)分“工資、社保、福利費(fèi)、管理費(fèi)”等具體數(shù)額注意：2014年新職工薪酬準(zhǔn)則第三條規(guī)定：職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。

未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過(guò)企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。

特別提醒：屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其準(zhǔn)予稅前扣除的工資薪金支出，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。特別提醒：國(guó)有企業(yè)在國(guó)資委工資總額不變的情況下，可能出現(xiàn)納稅調(diào)增的情況（因?yàn)榧尤肓藙趧?wù)工工資），未來(lái)可能需要采取“提供服務(wù)”的方式。注意：正確區(qū)分“臨時(shí)工工資"與"勞務(wù)報(bào)酬"臨時(shí)工是指具有固定工作崗位?臨時(shí)性招用的人員.比如說(shuō)保安、保潔等?人員可能經(jīng)常性變更?甚至兩三天就換人?但這個(gè)工作崗位在該單位是長(zhǎng)期存在的.勞務(wù)報(bào)酬是指因臨時(shí)發(fā)生的事項(xiàng)而臨時(shí)招用的人員.企業(yè)不設(shè)置該項(xiàng)固定工作崗位?雙方也不存在雇傭關(guān)系?比如廠房修繕、裝卸搬運(yùn)等.需要?jiǎng)趧?wù)費(fèi)發(fā)票才能稅前扣除。第15張表：《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105060）納稅人根據(jù)稅法（收入15%額度、且屬于時(shí)間性差異）等相關(guān)規(guī)定，以及國(guó)家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，填報(bào)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定，以及跨年度納稅調(diào)整情況風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)化解：（一）計(jì)算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除依據(jù)的收入可以包含視同銷售收入。本表第4行填表說(shuō)明中寫的是“填寫按照稅法規(guī)定計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入”，且在表內(nèi)、表間關(guān)系中，該行并不和主表（A100000）第1行有關(guān)聯(lián)關(guān)系。（二）房地產(chǎn)企業(yè)特殊情況：預(yù)售收入可作為計(jì)算扣除依據(jù)在基礎(chǔ)信息表上行業(yè)代碼填報(bào)7010（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）時(shí)，扣除基數(shù)的校驗(yàn)值就會(huì)變?yōu)椋篈101010(一般企業(yè)收入明細(xì)表第1行營(yíng)業(yè)收入+A105010（視同銷售和房地產(chǎn)企特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表）第1行視同銷售收入+第23行銷售未完工銷售收入-第27行銷售未完工收入結(jié)轉(zhuǎn)完工開發(fā)產(chǎn)品收入)第16張表：《捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）本表適用于發(fā)生捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。稅法規(guī)定予以全額稅前扣除的公益性捐贈(zèng)不在本表填報(bào)。第17張表：《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）本表適用于發(fā)生資產(chǎn)折舊、攤銷及存在資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整的納稅人填報(bào)。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)化解：（一）本表第5列“按稅收一般規(guī)定計(jì)算的本年折舊、攤銷額”：填報(bào)納稅人按照稅法一般規(guī)定計(jì)算的允許稅前扣除的本年資產(chǎn)折舊、攤銷額，不含加速折舊部分。對(duì)于不征稅收入形成的資產(chǎn)，其折舊、攤銷額不得稅前扣除。第5至8列稅收金額應(yīng)剔除不征稅收入所形成資產(chǎn)的折舊、攤銷額。（二）本表第6列“加速折舊額”：填報(bào)納稅人按照稅法規(guī)定的加速折舊政策計(jì)算的折舊額。（三）第7列“其中：2014年及以后年度新增固定資產(chǎn)加速折舊額”：根據(jù)《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》（A105081）填報(bào)，為表A105081相應(yīng)固定資產(chǎn)類別的金額。（四）第10列“調(diào)整原因”：根據(jù)差異原因進(jìn)行填報(bào)，A、折舊年限，B、折舊方法，C、計(jì)提原值，對(duì)多種原因造成差異的，按實(shí)際原因可多項(xiàng)填報(bào)。第18張表：《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》（A105081）本表適用于按照財(cái)稅〔2014〕75號(hào)規(guī)定，六大行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊、縮短折舊年限，以及其他企業(yè)研發(fā)儀器、設(shè)備，單項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值低于5000元的一次性扣除等，享受稅收優(yōu)惠政策的統(tǒng)計(jì)情況。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)化解：（一）國(guó)稅發(fā)〔2009〕81號(hào)文規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊，不填報(bào)本表。（二）會(huì)計(jì)處理采取正常折舊方法，稅法規(guī)定采取縮短年限方法的，按稅法規(guī)定折舊完畢后，該項(xiàng)固定資產(chǎn)不再填寫本表；（三）會(huì)計(jì)處理采取正常折舊方法，稅法規(guī)定采取年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法方法的，從按稅法規(guī)定折舊金額小于按會(huì)計(jì)處理折舊金額的年度起，該項(xiàng)固定資產(chǎn)不再填寫本表；（四）會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定均采取加速折舊方法的，合計(jì)欄項(xiàng)下“正常折舊額”，按該類固定資產(chǎn)稅法最低折舊年限和直線法估算“正常折舊額”，與稅法規(guī)定的“加速折舊額”的差額，填報(bào)加速折舊的優(yōu)惠金額。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)化解：財(cái)稅[2014]75號(hào)第三條：對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。2014年64號(hào)公告第三條：企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過(guò)5000元的，可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，其折余價(jià)值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。解析：1、“5000元”是指企業(yè)固定資產(chǎn)的原始成本，需要關(guān)注當(dāng)初會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題。2、75號(hào)文：一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除？64號(hào)公告：一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第19張表：《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）本表適用于發(fā)生資產(chǎn)損失稅前扣除項(xiàng)目及納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。政策依據(jù)：財(cái)稅〔2009〕57號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)化解：（一）正確劃分實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失——實(shí)際資產(chǎn)損失企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合57號(hào)文和25號(hào)公告規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失——法定資產(chǎn)損失108（二）正確處理清單申報(bào)與專項(xiàng)申報(bào)下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：1、企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；2、企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；3、企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；4、企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；5、企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。109上述5類以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。110（三）正確掌握資產(chǎn)損失申報(bào)扣除的年度實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。1112011年第25號(hào)公告：企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除；屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。112企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。113（四）投資損失的填報(bào)問(wèn)題為了避