財政學 國際稅收簡述

會計學1財政學國際稅收簡述學習目標2023/1/192通過本章的學習，要求學生了解國際稅收的含義及其產(chǎn)生與發(fā)展，認識稅收管轄權的分類，掌握國際重復征稅產(chǎn)生的原因及其減除方法，熟悉國際避稅的常用手段和國際稅收協(xié)定的相關內容。學習目標

第1頁/共42頁第一節(jié)國際稅收的產(chǎn)生與發(fā)展一、國際稅收的概念國際稅收是指兩個或兩個以上國家與從事跨國經(jīng)濟活動的納稅人之間形成的征納關系，以及由此引發(fā)的國家間關于稅收利益的分配關系。具體來說，它包括如下三層含義：第一，國際稅收同稅收一樣，必須憑借政治權力來進行分配；第二，國際稅收以國際間的經(jīng)濟貿易交往為存在的前提；第三，國際稅收是關于國家之間的稅收利益分配關系。2023/1/193第2頁/共42頁第一節(jié)國際稅收的產(chǎn)生與發(fā)展二、國際稅收關系的產(chǎn)生和發(fā)展國際稅收既是一個經(jīng)濟范疇，又是一個歷史范疇。它不是自國家稅收產(chǎn)生以來就有的，而是伴隨著國家間經(jīng)濟貿易活動的發(fā)展和擴大而產(chǎn)生和發(fā)展的。國際稅收比稅收的歷史要短得多，它是國際經(jīng)濟交往發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物。2023/1/194第3頁/共42頁第一節(jié)國際稅收的產(chǎn)生與發(fā)展二、國際稅收關系的產(chǎn)生和發(fā)展原始的關稅19世紀末至20世紀初截至2008年底52023/1/19第4頁/共42頁第二節(jié)稅收管轄權的分類一、稅收管轄權的概念及原則（一）稅收管轄權的含義所謂稅收管轄權是指主權國家根據(jù)其法律所擁有和行使的征稅權力，即主權國家有權按照各自政治、經(jīng)濟和社會制度，選擇最適合本國權益的原則確定和行使其稅收管轄權，規(guī)定納稅人、課稅對象及應征稅額，外國無權干涉。62023/1/19第5頁/共42頁第二節(jié)稅收管轄權的分類一、稅收管轄權的概念及原則（二）稅收管轄權的確立原則1.屬地原則2.屬人原則72023/1/19第6頁/共42頁第二節(jié)稅收管轄權的分類二、稅收管轄權的類型（一）地域管轄權一個主權國家按照領土原則（又稱屬地原則）所確立起來的稅收管轄權，稱為地域管轄權。在實行地域管轄權的國家，以收益、所得來源地或財產(chǎn)存在地為征稅標志。也就是說，它要求納稅人就來源于本國領土范圍內的全部收益、所得和財產(chǎn)繳稅。82023/1/19第7頁/共42頁第二節(jié)稅收管轄權的分類二、稅收管轄權的類型（二）居民管轄權所謂居民管轄權，就是一個主權國家按照屬人原則所確立的稅收管轄權。該原則規(guī)定，在實行居民管轄權的國家，只對居住在本國的居民，或者屬于本國居民的一切收益、所得和財產(chǎn)征稅，而不必考慮是否在本國居住。換言之，一個國家征稅的范圍可以跨越國境，只要是屬于本國居民取得的所得，不論是境內所得還是境外所得，國家均享有征稅的權力。92023/1/19第8頁/共42頁第二節(jié)稅收管轄權的分類二、稅收管轄權的類型（三）雙重管轄權所謂雙重管轄權，就是一國政府同時運用地域管轄權和居民管轄權，即對本國居民，運用居民管轄權，對其境內、境外的收益、所得和財產(chǎn)征稅。對本國非居民（外國居民），則運用地域管轄權，對其在該國境內取得的收益、所得和財產(chǎn)征稅。102023/1/19第9頁/共42頁第三節(jié) 國際重復征稅的產(chǎn)生和消除一、國際重復征稅的產(chǎn)生國際重復征稅是指兩個或兩個以上國家的不同課稅權主體，在同一時期內對同一或不同跨國納稅人的同一征稅對象或稅源所進行的重復征稅。國際重復課稅之所以會產(chǎn)生，是基于以下幾個原因：首先，跨國納稅人、跨國所得、各國對所得稅的開征是產(chǎn)生國際重復征稅的重要前提；其次，產(chǎn)生國際重復征稅的根本原因是各國稅收管轄權的交叉；此外，在各國都實行單一的稅收管轄權時，由于各國對居民或收入來源地的認定標準不同，也會出現(xiàn)居民管轄權與居民管轄權的交叉，或地域管轄權與地域管轄權的交叉，從而產(chǎn)生國際重復征稅。112023/1/19第10頁/共42頁第三節(jié) 國際重復征稅的產(chǎn)生和消除二、消除國際重復征稅的方法（一）抵免法抵免法是指居住國政府，允許本國居民在本國稅法規(guī)定的限度內，用已繳非居住國政府的所得稅和一般財產(chǎn)稅稅額，抵免應繳本國政府稅額的一部分。該方法的指導思想是承認收入來源地管轄權的優(yōu)先地位，但不放棄居民管轄權。122023/1/19第11頁/共42頁第三節(jié) 國際重復征稅的產(chǎn)生和消除二、消除國際重復征稅的方法（一）抵免法抵免法分為兩種類型：一是全額抵免。即本國居民在境外繳納的稅款，可以按照本國稅法規(guī)定計算出的應繳稅款，予以全部免除。二是普通抵免。本國居民在匯總境內、境外所得計算繳納所得稅或一般財產(chǎn)稅時，允許扣除其來源于境外的所得或一般財產(chǎn)收益按照本國稅法規(guī)定計算的應納稅額，即通常所說的抵免限額，超過抵免限額的部分不予扣除。132023/1/19第12頁/共42頁第三節(jié) 國際重復征稅的產(chǎn)生和消除二、消除國際重復征稅的方法（一）抵免法全額抵免和普通抵免的區(qū)別在于普通抵免要受抵免限額的限制。當國外稅率高于本國稅率時，只能按照國內稅法計算的抵免額，來抵免在國外已繳納的稅款，而全額抵免則不受此限制。還有一種方法是稅收抵免的延伸或擴展被稱之為稅收饒讓。稅收饒讓是指一國政府對本國納稅人在國外得到減免的那一部分所得稅，視同在國外己繳稅款，同樣給予抵免待遇，不不再按本國規(guī)定的稅率補征。142023/1/19第13頁/共42頁第三節(jié) 國際重復征稅的產(chǎn)生和消除二、消除國際重復征稅的方法（二）免稅法免稅法是居住國政府對本國居民來源于非居住國政府的跨國收益、所得或一般財產(chǎn)價值，在一定的條件下，放棄行使居民管轄權，免予征稅，免稅法以承認非居住國地域管轄權的唯一性為前提。152023/1/19第14頁/共42頁第三節(jié) 國際重復征稅的產(chǎn)生和消除二、消除國際重復征稅的方法（二）免稅法免稅方法包括兩種具體形式：一是全額免稅法。它是指居住國政府對本國居民納稅義務人征稅時，允許其從應納稅額中扣除其來源于國外并已向來源國納稅的那部分所得。這種方法在國際稅收實際中極少被采用。二是累進免稅法。它是指采取累進稅制的國家，雖然從居民納稅人的應稅所得中扣除其來源于國外并已經(jīng)納稅了的那部分所得，但對其他所得同樣確定適用稅率時仍將這部分免稅所得考慮在內，即對納稅人其他所得的征稅，仍適用依據(jù)全部所得確定的稅率。162023/1/19第15頁/共42頁第三節(jié) 國際重復征稅的產(chǎn)生和消除二、消除國際重復征稅的方法（三）扣除法扣除法是居住國政府在行使居民管轄權時，允許本國居民用已繳非居住國政府的所得稅或一般財產(chǎn)稅稅額，作為向本國政府匯總申報應稅收益、所得或財產(chǎn)價值的一個扣除項目，就扣除后的余額，計算征收所得稅或一般財產(chǎn)稅。在運用扣除法時，居住國政府給予免稅的，并不是納稅人在非居住國已繳的稅額，而是從其應稅所得中減去一部分計稅所得額。在國際稅收實踐中，扣除法極少被運用。172023/1/19第16頁/共42頁第三節(jié) 國際重復征稅的產(chǎn)生和消除二、消除國際重復征稅的方法（四）減免法減免法又稱低稅法，即一國政府對本國居民的國外所得在標準稅率的基礎上減免一定比例，按較低的稅率征稅，對其國內所得則按正常的標準稅率征稅。顯然，一國對本國居民來源于外國的所得征稅的稅率越低，越有利于緩解國際重復征稅。但由于減免法只是居住國對已繳納國外稅款的國外所得按較低的稅率征稅，而不是完全對其免稅，所以它與扣除法一樣，也只能減輕而不能免除國際重復征稅。目前它只是在個別國家的國內法中有所體現(xiàn)。182023/1/19第17頁/共42頁第四節(jié)國際避稅與反避稅一、國際避稅的含義國際避稅是避稅活動在國際范圍內的延伸和擴展，它是指納稅人利用兩個或兩個以上國家的稅法和國家間的稅收協(xié)定的差別、漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其全球總納稅義務的行為。由于國際避稅的合法性已為越來越多的國家政府所否定，因此很多國家制定了有關反國際避稅的條例或規(guī)定。192023/1/19第18頁/共42頁第四節(jié)國際避稅與反避稅二、國際避稅的主要方式(一)自然人的國際避稅方式1.避免成為稅收居民2.轉移財產(chǎn)的所在地點3.利用某些制度的漏洞202023/1/19第19頁/共42頁第四節(jié)國際避稅與反避稅三、國際反避稅的措施(一)防止逃避居民稅收管轄權防止通過住所或居所的避免和國際遷移逃避居民稅收管轄權的措施比較簡單，就是對本國居民放棄本國住所或居所的自由作出限制性規(guī)定。為了防止自然人利用移居國外的形式逃避稅收負擔，有的國家規(guī)定，必須屬于“真正的”和“全部的”移居才予以承認，方可脫離與本國的稅收征納關系，而對“部分的”和“虛假的”移居則不予承認。為了防止法人通過變更居民身份的形式避稅，有的國家也作出了相應的限制。如荷蘭政府規(guī)定，準許本國企業(yè)在戰(zhàn)時或其它類似禍害發(fā)生時遷移到荷屬領地，而不作避稅處理，但對于其他理由的遷移，一般認為是以避稅為目的，而不予承認，仍連續(xù)負有納稅義務。212023/1/19第20頁/共42頁第四節(jié)國際避稅與反避稅三、國際反避稅的措施(二)運用正常交易價格原則調整轉讓定價轉讓定價是跨國納稅人最常見的避稅手段，為了對抗這一避稅方法，多數(shù)國家在稅法上賦予稅務機關根據(jù)“正常交易原則”對轉讓定價和成本費用人為分配進行重新調整的權力，使跨國關聯(lián)公司在各國經(jīng)濟實體的利潤額盡可能符合各自的實際經(jīng)營情況，使各國都能征到理應征到的一份稅額，從而也排除跨國公司通過轉讓定價和成本費用的人為分配減輕總稅負的可能性。222023/1/19第21頁/共42頁第四節(jié)國際避稅與反避稅三、國際反避稅的措施

(二)運用正常交易價格原則調整轉讓定價調整轉讓定價的方法主要有三種：第一，可比非受控價格法。也稱不被控制的價格法，即比照沒有任何人為控制因素的、賣給無關聯(lián)買主的價格來確定。第二， 轉售價格法，即如無可比照價格，就以關聯(lián)企業(yè)交易的買方將購進的貨物再銷售給無關聯(lián)企業(yè)關系的第三方企業(yè)時的銷售價格扣除合理的購銷差價來確定。第三，成本加利法，即對于既無可比照的價格，又因為有關聯(lián)公司購進貨物經(jīng)過一些加工再出售，已附加了一定價值，而不適用轉售價格法的情況下，可以采用以制造成本加上合理的毛利，按正規(guī)的會計核算辦法組成價格。232023/1/19第22頁/共42頁第四節(jié)國際避稅與反避稅三、國際反避稅的措施

（四）加強征收管理如何有效地防止或限制國際避稅，實際上需要從稅收立法到征收管理全過程的協(xié)調。為了有效地反避稅，許多國家從以下幾個方面加強了征收管理，制定了比較嚴密的稅收管理制度。比如，納稅申報制度、會計審計制度、所得核定制度等。242023/1/19第23頁/共42頁第五節(jié)國際稅收協(xié)定一、國際稅收協(xié)定的概念

所謂國際稅收協(xié)定，是指兩個或兩個以上主權國家，為了協(xié)調相互間處理跨國納稅人征稅事務方面的稅收關系，本著對等原則，經(jīng)由政府的談判后所簽訂的一種書面協(xié)議。252023/1/19第24頁/共42頁第五節(jié)國際稅收協(xié)定二、國際稅收協(xié)定范本

國際稅收協(xié)定產(chǎn)生初期，簽訂稅收協(xié)定國家比較少。進入20世紀以后，世界經(jīng)濟一體化的進程不斷加快，越來越多的國家加入到簽訂國際稅收協(xié)定的行列。因此，迫切需要制定出國與國之間簽訂稅收協(xié)定時可供參照和遵循的國際標準。國際稅收協(xié)定范本就是在這種國際環(huán)境下產(chǎn)生的。262023/1/19第25頁/共42頁第五節(jié)國際稅收協(xié)定二、國際稅收協(xié)定范本

國際稅收協(xié)定范本的主要作用在于為各國簽訂稅收協(xié)定提供一個規(guī)范性樣本，為解決協(xié)定談判過程中遇到的技術性難題提供有效的幫助。稅收協(xié)定范本具有兩個特征：一是規(guī)范化，可供簽訂國際稅收協(xié)定時參照；二是內容彈性化，能適應各國的實際情況，可由談判國家協(xié)商調整。目前較為重要的是1977年經(jīng)合組織正式通過的《關于對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅協(xié)定范本》和1979年聯(lián)合國通過的《關于發(fā)達國家與發(fā)展中國家間避免雙重征稅協(xié)定范本》。272023/1/19第26頁/共42頁第五節(jié)國際稅收協(xié)定二、國際稅收協(xié)定范本

經(jīng)合組織和聯(lián)合國這兩個國際性稅收協(xié)定范本是世界各國處理相互稅收關系的實踐總結，它們的產(chǎn)生標志著國際稅收關系的調整進入了成熟的階段。這兩個范本主要包括以下幾方面基本內容：282023/1/19第27頁/共42頁第五節(jié)國際稅收協(xié)定二、國際稅收協(xié)定范本

（一）征稅權的劃分兩個范本在指導思想上都承認優(yōu)先考慮收入來源管轄權原則，即從源課稅原則，由納稅人的居住國采取免稅或抵免的方法來避免國際雙重征稅。但兩個范本也存在重要區(qū)別：聯(lián)合國范本比較強調收入來源地征稅原則，分別反映發(fā)達國家和發(fā)展中國家的利益；經(jīng)合組織范本較多地要求限制收入來源地原則。292023/1/19第28頁/共42頁第五節(jié)國際稅收協(xié)定二、國際稅收協(xié)定范本

（二）常設機構的約定兩個范本都對常設機構的含義作了約定。常設機構是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)活動的固定場所，包括三個要點：第一，有一個營業(yè)場所，即企業(yè)設施，如房屋、場地或機器設備等。第二，這個場所必須是固定的，即建立了一個確定的地點，并有一定的永久性。第三，企業(yè)通過該場所進行營業(yè)活動，通常由公司人員在固定場所所在國依靠企業(yè)（人員）進行經(jīng)濟活動。302023/1/19第29頁/共42頁第五節(jié)國際稅收協(xié)定二、國際稅收協(xié)定范本

（三）預提稅的稅率限定對股息、利息、特許權使用費等投資所得征收預提稅的通常做法，是限定收入來源國的稅率，使締約國雙方都能征到稅，排除任何一方的稅收獨占權。稅率的限定幅度，兩個范本有明顯的區(qū)別。經(jīng)合組織范本要求稅率限定很低，這樣收入來源國征收的預提稅就較少，居住國給予抵免后，還可以征收到較多的稅收。聯(lián)合國范本沒有沿用這一規(guī)定，預提稅限定稅率要由締約國雙方談判確定。312023/1/19第30頁/共42頁第五節(jié)國際稅收協(xié)定二、國際稅收協(xié)定范本

（四）稅收無差別待遇經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國范本都主張平等互利的原則。締約國一方應保障另一方國民享受到與本國國民相同的稅收待遇。具體內容為：一是國際無差別，即不能因為納稅人的國籍不同，而在相同或類似情況下，給予的稅收待遇不同；二是常設機構無差別，即設在本國的對方國的常設機構，其稅收負擔不應重于本國類似企業(yè)；三是支付扣除無差別，即在計算企業(yè)利潤時，企業(yè)支付的利息、特許權使用費或其他支付款項，如果承認可以作為費用扣除，不能因支付對象是本國居民或對方國居民，在處理上差別對待；四是資本無差別，即締約國一方企業(yè)的資本，無論全部或部分、直接或間接為締約國另一方居民所擁有或控制，該企業(yè)的稅收負擔或有關條件，不應與締約國一方的同類企業(yè)不同或更重。322023/1/19第31頁/共42頁第五節(jié)國際稅收協(xié)定二、國際稅收協(xié)定范本

（五）避免國際偷稅、逃稅避免國際偷稅、逃稅是國際稅收協(xié)定的主要內容之一。兩個范本對這方面所采取的措施主要有：一是情報交換，分日常情報交換和專門情報交換。日常的情報交換，是締約國定期交換有關跨國納稅人的收入和經(jīng)濟往來資料。通過這種情報交換，締約國各方可以了解跨國納稅人在收入和經(jīng)濟往來方面的變化，以正確地核定應稅所得。專門的情報交換，是由締約國的一方，提出需要調查核實的內容，由另一方幫助核實。二是轉讓定價。為了防止和限制國際合法避稅，締約國各方必須密切配合，并在協(xié)定中確定各方都同意的轉讓定價方法，以避免納稅人以價格的方式轉移利潤、逃避納稅。332023/1/19第32頁/共42頁第五節(jié)國際稅收協(xié)定三、國際稅收協(xié)定的適用范圍

國際稅收協(xié)定所要協(xié)調的范圍也就是協(xié)定適用的范圍，主要包括兩個方面：一是協(xié)定適用于哪些納稅人（包括自然人和法人）；二是協(xié)定適用于哪些稅種。342023/1/19第33頁/共42頁第五節(jié)國際稅收協(xié)定三、國際稅收協(xié)定的適用范圍

（一）適用的納稅人協(xié)定適用的納稅人，應該是在締約國負有居民納稅義務的人。但要確定一個人是否是締約國一方的居民，只能依據(jù)該國法律，而不能依據(jù)締約國另一方或其他國家的法律來確定。但是，簽訂避免雙重征稅協(xié)定是要在雙方國家執(zhí)行的，作為協(xié)定的適用人——居民，其身份的確定，就不能不涉及到締約雙方的國家權益和在雙方國家享受協(xié)定待遇的問題。因此，要解決好協(xié)定適用的納稅人的范圍，就必須在尊重主權和不干涉內政的原則下，做出能為締約國雙方所能接受的協(xié)調規(guī)定。