財(cái)會(huì)考試新會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)學(xué)1財(cái)會(huì)考試新會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

“銀行存款”科目用于核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)，但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投資款等，不在本科目核算，而是通過(guò)“其他貨幣資金”科目核算。第1頁(yè)/共140頁(yè)

【例10-1】20x9年8月4日，甲公司庫(kù)存現(xiàn)金不足，從其在工商銀行開(kāi)設(shè)的基本賬戶中提取現(xiàn)金40000元，以備日常零星開(kāi)支。20x9年8月20日，甲公司將當(dāng)日超過(guò)備用限額的60000元現(xiàn)金存入基本賬戶。第2頁(yè)/共140頁(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

(1)20x9年8月4日，提現(xiàn)借：庫(kù)存現(xiàn)金40000

貸：銀行存款——工商銀行40000(2)20x9年8月20日，存現(xiàn)借：銀行存款——工商銀行60000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金60000第3頁(yè)/共140頁(yè)二、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“投資收益”等科目。第4頁(yè)/共140頁(yè)企業(yè)購(gòu)買交易性金融資產(chǎn)時(shí)，借記“交易性金融資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，兩者之間的差額借記或貸記“投資收益”。第5頁(yè)/共140頁(yè)【例10-2】20x9年3月20日，甲公司購(gòu)入在上海證券交易所上市的A公司股票100000股，每股市價(jià)10元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2100元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。20x9年5月16日，甲公司出售了所持有的A公司股票，每股售價(jià)12元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用4900元。第6頁(yè)/共140頁(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：(1)購(gòu)入A公司股票借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000

貸：銀行存款1000000

第7頁(yè)/共140頁(yè)(2)購(gòu)人時(shí)支付交易費(fèi)用借：投資收益2100

貸：銀行存款2100

注：取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在友生時(shí)直接計(jì)人投資收益。第8頁(yè)/共140頁(yè)(3)出售A公司股票借：銀行存款195100

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本1000000

投資收益195100出售股票發(fā)生的交易費(fèi)用直接沖減投資收益，并從出售所得款項(xiàng)中直接扣減。因此，分錄中的銀行存款為l195100元(100000×12-4900)。第9頁(yè)/共140頁(yè)第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用財(cái)產(chǎn)物資主要包括存貨和固定資產(chǎn)。存貨包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品和周轉(zhuǎn)材料等。固定資產(chǎn)包括房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備等。第10頁(yè)/共140頁(yè)一、原材料

“原材料”科目用于核算各種庫(kù)存材料的收發(fā)和使用情況。該科目借方登記入庫(kù)材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本。第11頁(yè)/共140頁(yè)

【例10-3】20x9年4月5日，甲公司①購(gòu)入C材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上記載的價(jià)款為50000元，增值稅額為8500元，款項(xiàng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料同日驗(yàn)收入庫(kù)。根據(jù)甲公司“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，20x9年4月，基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用C樹料20000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用C材料10000元，車間管理部門領(lǐng)用C材料5000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用C材料3000元。第12頁(yè)/共140頁(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：①本章例題中的公司均假設(shè)為增值稅一般納稅人。(1)20x9年4月5日，購(gòu)人材料借：原材料-C材料50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

8500

貸：銀行存款58500第13頁(yè)/共140頁(yè)(2)20x9年4月30日，匯總發(fā)出材料借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本20000

——輔助生產(chǎn)成本10000

制造費(fèi)用5000

管理費(fèi)用3000

貸：原材料-C材料38000第14頁(yè)/共140頁(yè)本例中，根據(jù)領(lǐng)用材料的部門不同，基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用的20000元材料應(yīng)記人“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用的10000元材料應(yīng)記入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目，車間管理部門領(lǐng)用的5000元材料應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目，行政管理部門領(lǐng)用的3000元材料應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目。第15頁(yè)/共140頁(yè)二、庫(kù)存商品

“庫(kù)存商品”科目用于核算各種商品（包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等）的收發(fā)和使用情況.該科目借方登記驗(yàn)收入庫(kù)的庫(kù)存商品成本，貸方登記發(fā)出的庫(kù)存商品成本，期末余額在借方，反映各種庫(kù)存商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。第16頁(yè)/共140頁(yè)

【例10-4】20x9年8月31日，甲公司“商品入庫(kù)匯總表”記載，該月已驗(yàn)收入庫(kù)A產(chǎn)品500臺(tái)，實(shí)際單位成本2000元：B產(chǎn)品1000臺(tái)，實(shí)際單位成本900無(wú)。在該月匯總的發(fā)出商品中，當(dāng)月已實(shí)現(xiàn)銷售的A產(chǎn)品有300臺(tái)，B產(chǎn)品有900臺(tái)。第17頁(yè)/共140頁(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

(1)產(chǎn)品入庫(kù)借：庫(kù)存商品-A產(chǎn)品1000000-B產(chǎn)品900000

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品1000000-B產(chǎn)品900000第18頁(yè)/共140頁(yè)(2)發(fā)出商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-A產(chǎn)品600000-B產(chǎn)品810000

貸：庫(kù)存商品-A產(chǎn)品600000-B產(chǎn)品810000第19頁(yè)/共140頁(yè)三、固定資產(chǎn)為了核算固定資產(chǎn)，企業(yè)通常需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，核算固定資產(chǎn)的取得、折舊、處置等情況。第20頁(yè)/共140頁(yè)

【例10-5】20x9年12月23日，甲公司購(gòu)人一臺(tái)不需要安裝就可以投入使用的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為600000元，增值稅稅額為102000，以上均以銀行轉(zhuǎn)賬支付。假定不考慮其他稅費(fèi)。第21頁(yè)/共140頁(yè)會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備600000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102000

貸：銀行存款702000第22頁(yè)/共140頁(yè)

【例10-6】沿用【例10-5】該生產(chǎn)設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為6000元，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定甲公司按年計(jì)提折舊，自2xl0年起，每年應(yīng)計(jì)提的折舊額為：(600000-6000)÷10=59400（元）。第23頁(yè)/共140頁(yè)會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用59400

貨：累計(jì)折舊59400第24頁(yè)/共140頁(yè)根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起開(kāi)始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不再計(jì)提折舊。本例中的生產(chǎn)設(shè)備購(gòu)買于20x9年l2月，應(yīng)從2xl0年開(kāi)始計(jì)提折舊。第25頁(yè)/共140頁(yè)【例10-7】甲公司20x9年2月20日購(gòu)人一臺(tái)機(jī)器設(shè)備并投入使用，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為100000元，增值稅稅額為17000元。甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原價(jià)的3010。因產(chǎn)品轉(zhuǎn)型，2xll年2月28日，甲公司將該機(jī)器設(shè)備出售給乙公司，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為82000元，增值稅額為13940元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，該設(shè)備未提取過(guò)減值準(zhǔn)備。第26頁(yè)/共140頁(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：(1)20x9年2月20日，甲公司購(gòu)入機(jī)器設(shè)備借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

17000

貸：銀行存款117000第27頁(yè)/共140頁(yè)

(2)2xll年2月28日，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)人清理至2xll年2月28日,該固定資產(chǎn)已計(jì)取折舊19400元[100000×(1—3%)÷10x2],借：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備80600

累計(jì)折舊19400

貸：固定資產(chǎn)——××設(shè)備100000第28頁(yè)/共140頁(yè)(3)出售固定資產(chǎn)收入借：銀行存款95940貨：固定資產(chǎn)清理-XX設(shè)備82000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13940第29頁(yè)/共140頁(yè)(4)結(jié)轉(zhuǎn)圍定資產(chǎn)凈損益借：固定資產(chǎn)清理1400

貸：營(yíng)業(yè)外收入1400第30頁(yè)/共140頁(yè)第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中常見(jiàn)的債權(quán)債務(wù)包括各種應(yīng)收、預(yù)付、應(yīng)付、應(yīng)交款項(xiàng)以及各種借款等。債權(quán)主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款等；債務(wù)主要包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費(fèi)等。第31頁(yè)/共140頁(yè)一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項(xiàng)指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。第32頁(yè)/共140頁(yè)（一）應(yīng)收賬款“應(yīng)收賬款”科目用于核算應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。第33頁(yè)/共140頁(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方登記應(yīng)收賬款的增加，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)。第34頁(yè)/共140頁(yè)

【例10-8】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售一批商品，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上記載的價(jià)款為200000元，增值稅額34000元，已辦理托收手續(xù)。第35頁(yè)/共140頁(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款——乙公司234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

虛交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000第36頁(yè)/共140頁(yè)甲公司實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí):借：銀行存款234000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司234000第37頁(yè)/共140頁(yè)（二）應(yīng)收款項(xiàng)減值

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第38頁(yè)/共140頁(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核算應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等情況?！皦馁~準(zhǔn)備”科目的貸方登記當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。第39頁(yè)/共140頁(yè)壞賬準(zhǔn)備可按下列公式進(jìn)行計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期應(yīng)收款項(xiàng)余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率一（或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（借方）余額第40頁(yè)/共140頁(yè)

【例10-9】20x8年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收乙公司的賬款進(jìn)行減值測(cè)試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為100000元，甲公司根據(jù)乙公司的資信情況確定按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定20x8年12月31日“壞賬準(zhǔn)備”科目余額為0，則甲公司應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為10000元（100000×lO%-0）。第41頁(yè)/共140頁(yè)會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失10000

貸：壞賬準(zhǔn)備10000第42頁(yè)/共140頁(yè)假設(shè)20x9年6月，甲公司對(duì)乙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失7000元。甲公司確認(rèn)壞賬損失時(shí)的會(huì)計(jì)務(wù)錄為：借：壞賬準(zhǔn)備7000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司7000第43頁(yè)/共140頁(yè)

【例10-10】沿用【例10-9】，甲公司20x9年末應(yīng)收乙公司的賬款金額為120000元，經(jīng)減值測(cè)試，甲公司決定仍按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。則甲公司應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為9000元[120000×10%-（10000-7000）]。

第44頁(yè)/共140頁(yè)會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失9000

貸：壞賬準(zhǔn)備9000第45頁(yè)/共140頁(yè)（三）預(yù)付賬款“預(yù)付賬款”科目用于核算預(yù)付賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，直接通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算。企業(yè)根據(jù)購(gòu)貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。第46頁(yè)/共140頁(yè)企業(yè)收到所購(gòu)物資，按應(yīng)計(jì)人購(gòu)人物資成本的金額，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“預(yù)付賬款”科目；當(dāng)預(yù)付貨款小于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；當(dāng)預(yù)付貨款大于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，對(duì)收回的多余款項(xiàng)應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。第47頁(yè)/共140頁(yè)

【例10-11】甲公司向乙公司采購(gòu)材料5000噸，單價(jià)10元，所需支付的款項(xiàng)總額50000元。20x9年9月12日，甲公司按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%。9月30日，收到乙公司發(fā)來(lái)的5000噸材料，取得的增值稅專用發(fā)票上記載的價(jià)款為50000元，增值稅額為8500元。甲公司以銀行存款補(bǔ)付其余款項(xiàng)。假定不考慮其他稅費(fèi)。第48頁(yè)/共140頁(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)預(yù)付50%貨款借：預(yù)付賬款——乙公司25000

貸：銀行存款25000第49頁(yè)/共140頁(yè)(2)收到材料借：原材料——××材料50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：預(yù)付賬款——乙公司58500借：預(yù)付賬款——乙公司33500

貸：銀行存款33500第50頁(yè)/共140頁(yè)二、應(yīng)付賬款“應(yīng)付賬款”科目用于核算應(yīng)付賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目的企業(yè)，預(yù)付的賬款通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算。第51頁(yè)/共140頁(yè)“應(yīng)付賬款”科目貸方登記企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等而發(fā)生的應(yīng)付賬款，借方登記償還的應(yīng)付賬款或已沖銷的無(wú)法支付的應(yīng)付賬款等，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。第52頁(yè)/共140頁(yè)

【例10-12】20x9年5月5日，甲百貨商場(chǎng)從乙公司購(gòu)人一批家電產(chǎn)品并已驗(yàn)收入庫(kù)。取得的增值稅專用發(fā)票上記載的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元。20x9年5月23日，甲百貨商場(chǎng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬償付所欠貨款。第53頁(yè)/共140頁(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：(1)20x9年5月5日，購(gòu)買產(chǎn)品借：庫(kù)存商品1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000

貸：應(yīng)付賬款——乙公司1170000第54頁(yè)/共140頁(yè)(2)20x9年5月23日，償付貨款借：應(yīng)付賬款——乙公司1170000

貸：銀行存款1170000第55頁(yè)/共140頁(yè)三、應(yīng)付職工薪酬企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)等應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算。第56頁(yè)/共140頁(yè)

【例10-13】20x9隼9月，甲公司本月應(yīng)付職工工資總額為500000元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資為380000元，車間管理人員的工資為40000元，企業(yè)行政管理人員的工資為50000元，銷售人員工資為30000元。9月30日，甲公司通過(guò)銀行代發(fā)了本月工資。第57頁(yè)/共140頁(yè)不考慮其他因素，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：(1)計(jì)提工資借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本380000

制造費(fèi)用40000

管理費(fèi)用50000

銷售費(fèi)用30000

貸：應(yīng)付職工薪酬500000第58頁(yè)/共140頁(yè)

本例中，根據(jù)不同職工提供服務(wù)的受益對(duì)象不同，產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資380000元應(yīng)記入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目，車間管理人員工資40000元應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目，行政管理人員工資50000元應(yīng)記人“管理費(fèi)用”科目，銷售人員工資30000元應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”科目。第59頁(yè)/共140頁(yè)

(2)發(fā)放工資借：應(yīng)付職工薪酬500000

貸：銀行存款500000第60頁(yè)/共140頁(yè)四、應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅等應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目進(jìn)行核算。應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理參見(jiàn)【例10-8】、【例10-12】，以下舉例說(shuō)明應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理。第61頁(yè)/共140頁(yè)

【例10-14】20x9年8月，甲管理咨詢公司本月的營(yíng)業(yè)收入為3000000元，適用的營(yíng)業(yè)稅率為5%，城市維護(hù)建設(shè)稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%。9月7曰，甲公司通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬的方式繳納了8月份的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加第62頁(yè)/共140頁(yè)不考慮其他稅費(fèi)，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：(1)8月31日，計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=3000000x5%=150000（元）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=150000x7%=1050（元）應(yīng)交教育費(fèi)附加=150000x3%=4500（元）第63頁(yè)/共140頁(yè)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加165000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

150000—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

10500—應(yīng)交教育費(fèi)附加4500第64頁(yè)/共140頁(yè)

(2)9月7日，繳納稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅150000——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅10500——應(yīng)交教育費(fèi)附加4500

貸：銀行存款165000第65頁(yè)/共140頁(yè)五、借款

企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的借款通過(guò)“短期借款”科目進(jìn)行核算，期限在一年以上的借款通過(guò)“長(zhǎng)期借款”科目核算。以下簡(jiǎn)要說(shuō)明借款發(fā)生、計(jì)提利息和償還的會(huì)計(jì)處理。第66頁(yè)/共140頁(yè)（一）短期借款企業(yè)取得短期借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；按月預(yù)提利息費(fèi)用時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；第67頁(yè)/共140頁(yè)實(shí)際支付利息時(shí)，根據(jù)已預(yù)提的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，根據(jù)應(yīng)計(jì)利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，根據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)短期借款到期償還本金時(shí)，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。第68頁(yè)/共140頁(yè)

【例10-15】甲公詞于20x9年1月1日向銀行借人一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì)800000元，期限為6月，年利率為6%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。第69頁(yè)/共140頁(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：(1)1月1日，借人短期借款借：銀行存款800000

貸：短期借款800000第70頁(yè)/共140頁(yè)

(2)1月31日，計(jì)提利息本月應(yīng)計(jì)提的利息金額=800000x6%÷12

=4000（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4000

貸：應(yīng)付利息40002月末計(jì)提利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄同上。第71頁(yè)/共140頁(yè)(3)3月31日，支付第一季度利息費(fèi)用借：應(yīng)付利息8000

財(cái)務(wù)費(fèi)用4000

貸：銀行存款12000第72頁(yè)/共140頁(yè)(4)4月30日，計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4000

貸：應(yīng)付利息40005月末計(jì)提利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄同上。第73頁(yè)/共140頁(yè)(5)6月30日，支付第二季度利息費(fèi)用，同時(shí)歸還本金借：應(yīng)付利息8000

財(cái)務(wù)費(fèi)用4000

貸：銀行存款12000借：短期借款800000

貸：銀行存款800000第74頁(yè)/共140頁(yè)（二）長(zhǎng)期借款企業(yè)借人長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款——本金”科目；如存在差額，還應(yīng)借記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”科目。第75頁(yè)/共140頁(yè)長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計(jì)算確定，實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。第76頁(yè)/共140頁(yè)計(jì)提利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款的本金時(shí)，應(yīng)按歸還的金額，借記“長(zhǎng)期借款——本金”科目，貸記“銀行存款”科目；按歸還的利息，借記“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目。第77頁(yè)/共140頁(yè)

【例10-16】20x9年1月1日，甲公司為集中購(gòu)買一批材料向銀行借入資金3000000元，借款期限為3年，年利率為8010（到期一次還本付息，不計(jì)復(fù)利），所借款項(xiàng)已存人銀行。第78頁(yè)/共140頁(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：(1)20x9年1月1日，借人長(zhǎng)期借款借：銀行存款3000000

貸：長(zhǎng)期借款——本金3000000第79頁(yè)/共140頁(yè)(2)20x9年1月31日，甲公司計(jì)提長(zhǎng)期借款利息應(yīng)計(jì)提的利息金額=3000000x8%÷12=20000（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20000

貸：應(yīng)付利息20000

第80頁(yè)/共140頁(yè)

本例中，借入的長(zhǎng)期借款用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，產(chǎn)生的利息應(yīng)計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用。20x9年2月至2xll年11月，各月計(jì)提利息會(huì)計(jì)分錄同上。第81頁(yè)/共140頁(yè)

(3)2xll年12月31日，歸還長(zhǎng)期借款和利息借：長(zhǎng)期借款——本金3000000

應(yīng)付利息700000財(cái)務(wù)費(fèi)用20000

貸：銀行薦款3720000第82頁(yè)/共140頁(yè)第四節(jié)資本的增減資本主要包括實(shí)收資本和資本公積。實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的規(guī)定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。資本公積是指企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。第83頁(yè)/共140頁(yè)一、接受投資對(duì)于投資者投入的資本，股份有限公司應(yīng)通過(guò)“股本”科目核算，其他各類企業(yè)應(yīng)通過(guò)“實(shí)收資本”科目核算。企業(yè)收到投資者出資超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，在“資本公積”科目核算。第84頁(yè)/共140頁(yè)（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

【例10-17】甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本為2000000元，甲、乙、丙持股比例分別為55%、25%和20%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為1100000元、500000元和400000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項(xiàng)。第85頁(yè)/共140頁(yè)不考慮其他因素，A公司會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款2000000

貸：實(shí)收資本——甲1100000——乙500000——丙400000第86頁(yè)/共140頁(yè)

【例10-18】沿用【例10-17】，一年后，為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A有限責(zé)任公司注冊(cè)資本增加到2500000元，并引入第四位投資者丁加入。按照投資協(xié)議，丁需繳入現(xiàn)金850000無(wú)，同時(shí)享有該公司20010的股份。A有限責(zé)任公司已收到丁的現(xiàn)金投資。第87頁(yè)/共140頁(yè)不考慮其他因素，A公司會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款850000

貸：實(shí)收資本——丁500000

資本公積——資本溢價(jià)

350000第88頁(yè)/共140頁(yè)（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值（但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）和在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額。第89頁(yè)/共140頁(yè)

【例10-19】B有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到甲公司作為資本投入的辦公樓一棟，合同約定該辦公樓的價(jià)值為50000000元。第90頁(yè)/共140頁(yè)

假定合同約定的固定資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素，B公司會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)50000000

貸：實(shí)收資本——甲50000000第91頁(yè)/共140頁(yè)本例中，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的合同約定價(jià)值與公允價(jià)值相符，因此固定資產(chǎn)應(yīng)按合同約定價(jià)值入賬，B公司接受甲公司投入的固定資產(chǎn)按合同約定金額作為實(shí)收資本，因此應(yīng)貸記“實(shí)收資本”科目50000000元。第92頁(yè)/共140頁(yè)二、實(shí)收資本的減少

企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，借記“實(shí)收資本”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。第93頁(yè)/共140頁(yè)

【例10-20】沿用【例10-17】和【例10-18】，一年后，經(jīng)批準(zhǔn)，丙從A有限責(zé)任公司退出。A公司按其過(guò)去的實(shí)際出資進(jìn)行退還。A公司已將400000現(xiàn)金退還給丙。不考慮其他因素，A公司會(huì)計(jì)分錄為：借：實(shí)收資本——丙400000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金400000第94頁(yè)/共140頁(yè)第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。第95頁(yè)/共140頁(yè)

成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)。產(chǎn)品生產(chǎn)成本一般包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。第96頁(yè)/共140頁(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。第97頁(yè)/共140頁(yè)

一、收入收入按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算，并通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算為取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入發(fā)生的相關(guān)成本。第98頁(yè)/共140頁(yè)

企業(yè)實(shí)現(xiàn)的原材料銷售收入、包裝物租金收入、固定資產(chǎn)租金收入、無(wú)形資產(chǎn)使用費(fèi)收入等，通常通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，并通過(guò)“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算為取得其他業(yè)務(wù)收入發(fā)生的相關(guān)成本。第99頁(yè)/共140頁(yè)

【例10-21】甲公司向乙公司銷售一批商品，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為700000元，增值稅稅額為119000元。甲公司已將商品送抵乙公司，并收到乙公司支付的貨款819000元。該批商品的成本為600000元。第100頁(yè)/共140頁(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)分隸如下：(1)取得商品銷售收入借：銀行存款819000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入700000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）119000第101頁(yè)/共140頁(yè)(2)結(jié)轉(zhuǎn)商品成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600000

貸：庫(kù)存商品600000第102頁(yè)/共140頁(yè)

【例10-22】甲公司銷售一批原材料，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為30000元，增值稅稅額為5100元，款項(xiàng)已由銀行收訖。該批原材料的實(shí)際成本為23000元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：第103頁(yè)/共140頁(yè)(1)取得原材料銷售收入借：銀行存款35100

貸：其他業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100第104頁(yè)/共140頁(yè)(2)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本借：其他業(yè)務(wù)成本23000

貸：原材料——××材料23000第105頁(yè)/共140頁(yè)二、成本產(chǎn)品成本主要通過(guò)“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”科目核算?！吧a(chǎn)成本”科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本；第106頁(yè)/共140頁(yè)“制造費(fèi)用”科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗、管理人員的工資、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、季節(jié)性停工損失等。第107頁(yè)/共140頁(yè)

在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費(fèi)用可以直接計(jì)人產(chǎn)品成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理選擇分配方法，將制造費(fèi)用分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。第108頁(yè)/共140頁(yè)

【例10-23】20x9年3月1日，甲公司收到一批訂單，要求在本月底之前生產(chǎn)完成A產(chǎn)品和B產(chǎn)品各200件。甲公司如期完成任務(wù)，所有產(chǎn)品已于3月31日入庫(kù)。本月其他資料如下：第109頁(yè)/共140頁(yè)

(1)領(lǐng)用某種材料5000千克，其中A產(chǎn)品耗用3000千克，B產(chǎn)品耗用2000干克，該材料單價(jià)100元；(2)生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生的直接生產(chǎn)人員工時(shí)為4000小時(shí)，B產(chǎn)品為2000小時(shí)，每工時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)工資為10元；第110頁(yè)/共140頁(yè)

(3)生產(chǎn)車間發(fā)生管理人員工資、折舊費(fèi)、水電費(fèi)等90000元。假定該車間本月僅生產(chǎn)了A和B兩種產(chǎn)品，甲公司采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例法對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分配。第111頁(yè)/共140頁(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：(1)核算產(chǎn)品成本A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=90000÷(4000+2000)x4000=60000（元）

B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=90000÷(4000+2000)x2000=30000（元）第112頁(yè)/共140頁(yè)A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=3000x100+4000x10+60000=400000（元）B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=2000x100+2000x10+30000：250000（元）第113頁(yè)/共140頁(yè)借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品400000-B產(chǎn)品250000

貸：原材料——××材料500000

應(yīng)付職工薪酬60000

制造費(fèi)用90000第114頁(yè)/共140頁(yè)

(2)產(chǎn)品入庫(kù)借：庫(kù)存商品-A產(chǎn)品400000-B產(chǎn)品250000

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品

400000-B產(chǎn)品

250000第115頁(yè)/共140頁(yè)三、費(fèi)用企業(yè)的費(fèi)用主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。第116頁(yè)/共140頁(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本的會(huì)計(jì)分錄見(jiàn)【例10-21】、【例10-22】。營(yíng)業(yè)稅金及附加的會(huì)計(jì)分錄見(jiàn)【例10-14]。財(cái)務(wù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄見(jiàn)【例10-15】。以下舉例說(shuō)明銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。第117頁(yè)/共140頁(yè)銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括金業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)等，以及企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等。第118頁(yè)/共140頁(yè)管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)等。第119頁(yè)/共140頁(yè)

【例10-24】某公司銷售部和行政部8月份共發(fā)生費(fèi)用350000元。其中，銷售人員薪酬150000元，銷售部專用辦公設(shè)備折舊費(fèi)60000元；行政人員薪酬80000元，行政部專用辦公設(shè)備折舊費(fèi)25000元，報(bào)銷行政人員差旅費(fèi)15000元（假定報(bào)銷人未預(yù)借差旅費(fèi)），發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)20000元（以銀行存款支付）。第120頁(yè)/共140頁(yè)借：銷售費(fèi)用210000

管理費(fèi)用140000

貸：應(yīng)付職工薪酬230000

累計(jì)折舊85000

庫(kù)存現(xiàn)金15000

銀行存款20000第121頁(yè)/共140頁(yè)四、營(yíng)業(yè)外收支

企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、罰款利得、捐贈(zèng)利得等，企業(yè)取得的營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算。第122頁(yè)/共140頁(yè)

營(yíng)業(yè)外收入的會(huì)計(jì)分錄見(jiàn)【例10-7】。企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等，企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出，應(yīng)通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。第123頁(yè)/共140頁(yè)【例10-25】某企