初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

會(huì)計(jì)學(xué)1初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第一節(jié)貨幣資金一、庫存現(xiàn)金（一）現(xiàn)金的賬務(wù)處理企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算。或者是“其他應(yīng)收款—備用金”科目核算（二）現(xiàn)金的清查1．如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?jì)入其他應(yīng)收款；屬于無法查明的其他原因，計(jì)入管理費(fèi)用。2．如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款；屬于無法查明原因的，計(jì)入營業(yè)外收入。第1頁/共159頁【例題1·判斷題】現(xiàn)金清查中，對于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。()（2008年）

【答案】×

【解析】現(xiàn)金清查中，對于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。

二、銀行存款

【提示1】銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。

【提示2】通過銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)后的存款余額表示企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款數(shù)。

【提示3】調(diào)節(jié)后的月的計(jì)算（單選題的計(jì)算題，09年考過計(jì)算題）

第2頁/共159頁【例題2·多選題】編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，下列未達(dá)賬項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對賬單余額的有()。(2008年)

A．企業(yè)開出支票，銀行尚未支付

B．企業(yè)送存支票，銀行尚未入賬

C．銀行代收款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到收款通知

D．銀行代付款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到付款通知

【答案】AC

【解析】選項(xiàng)B和D會(huì)導(dǎo)致銀行存款日記賬的賬面余額大于銀行對賬單的余額。

【例題3·判斷題】企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額因未達(dá)賬項(xiàng)存在差額時(shí)，應(yīng)按照銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整銀行存款日記賬。()（2007年）

【答案】×

【解析】銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能作為記賬的依據(jù)。第3頁/共159頁

三、其他貨幣資金

（一）其他貨幣資金的內(nèi)容

其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、存出投資款等。

【例題4·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)其他貨幣資金的有()。（2010年）

A.企業(yè)持有的3個(gè)月內(nèi)到期的債券投資

B.企業(yè)為購買股票向證券公司劃出的資金

C.企業(yè)匯往外地建立臨時(shí)采購專戶的資金

D.企業(yè)向銀行申請銀行本票時(shí)撥付的資金

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)A屬于現(xiàn)金等價(jià)物。

第4頁/共159頁

(二)其他貨幣資金的賬務(wù)處理

1、講解書本例題。

2、銀行本票和銀行匯票是銀行簽發(fā)的，企業(yè)需向銀行申請取得。存出投資款是在證券公司開具的用于證券投資的資金賬戶

2、收到銀行本票和銀行匯票的賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

貸：某某科目

3、出售股票取得資金借記其他貨幣資金第5頁/共159頁第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項(xiàng)則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，如預(yù)付賬款等。

一、應(yīng)收票據(jù)

（一）應(yīng)收票據(jù)概述

應(yīng)收票據(jù)；指商業(yè)匯票，唯一需承兌的，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。區(qū)別于銀行匯票

(二)應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

1．取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款

講解例題

到期無法收到票據(jù)款：

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)第6頁/共159頁2．轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)

企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

講解書本例題

借：原材料等科目

應(yīng)交稅費(fèi)

貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）

銀行存款（差額）第7頁/共159頁3、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，代價(jià)是貼現(xiàn)息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）

貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）

【例題5·多選題】應(yīng)收票據(jù)終止確認(rèn)時(shí)，對應(yīng)的會(huì)計(jì)科目可能有（）。

A資本公積B．原材料C．應(yīng)交稅費(fèi)D．材料采購

【答案】BCD

【解析】應(yīng)收票據(jù)終止確認(rèn)時(shí)，不會(huì)減少資本公積。第8頁/共159頁二、應(yīng)收賬款

(一)應(yīng)收賬款的內(nèi)容

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

【提示】不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的款項(xiàng)也在“應(yīng)收賬款”科目核算。對報(bào)表無影響

應(yīng)收賬款入賬價(jià)值=貨款或勞務(wù)款+增值稅+代墊的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等

（不扣除現(xiàn)金折扣，但扣除商業(yè)折扣）第9頁/共159頁

【例題6·多選題】下列各項(xiàng)中構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的有（ABC）

A、未收的貨款B、發(fā)生的增值稅

C、代墊的運(yùn)雜費(fèi)D、發(fā)生的商業(yè)折扣

商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的計(jì)算：

【例題7·單選題】某企業(yè)在2012年10月8日銷售商品100件,增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10000元,增值稅額為1700元。商業(yè)折扣為售價(jià)的20%，企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。如買方2012年10月14日付清貨款,該企業(yè)實(shí)際收款金額應(yīng)為（B）元。

A.9466B.11500C.9200D.9172.8

第10頁/共159頁三、預(yù)付賬款

預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。

預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。對報(bào)表無影響

預(yù)付賬款的核算包括預(yù)付款項(xiàng)和收到貨物兩個(gè)方面。

1、預(yù)付款項(xiàng)

2、收到貨物

3、補(bǔ)付款項(xiàng)或收回多余款項(xiàng)

【例題8·單選題】預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，預(yù)付貨款時(shí)，借記的會(huì)計(jì)科目是（）。

A.應(yīng)收賬款B．預(yù)收賬款C．其他應(yīng)收款D．應(yīng)付賬款第11頁/共159頁資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)表上：

應(yīng)付賬款項(xiàng)目：

①應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)

②預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)

預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目：

①預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)

②應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)第12頁/共159頁

四、其他應(yīng)收款

（一）其他應(yīng)收款的內(nèi)容

其他應(yīng)收款主要內(nèi)容包括：

1.賠款、罰款2.出租包裝物租金3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)4.存出保證金即押金；

【例題9·多選題】下列事項(xiàng)中，通過“其他應(yīng)收款”科目核算的有（）。

A.應(yīng)收的各種賠款、罰款

B.應(yīng)收的出租包裝物租金

C.存出保證金

D．企業(yè)代購貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D通過“應(yīng)收賬款”科目核算。

第13頁/共159頁（二）其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理

其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生的金額入賬。

1、企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”等科目

營業(yè)外收入：指罰款

2、收回或轉(zhuǎn)銷其他應(yīng)收款時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

3、講解書本例題第14頁/共159頁出租：

甲企業(yè)租賃乙企業(yè)

出租方承租方

（支付押金收到租金）(支付租金收到押金)

（1）押金：

借：銀行存款借：其他應(yīng)收款-押金

貸：其他應(yīng)付款—押金貸：銀行存款

（2）租金（未收）：

借：其他應(yīng)收款—租金借:成本費(fèi)用科目

貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他應(yīng)付款—租金第15頁/共159頁五、應(yīng)收款項(xiàng)減值

（一）應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)（資產(chǎn)負(fù)債表日）

企業(yè)的各種應(yīng)收款項(xiàng)，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。采用備抵法核算。

【例題10·判斷題】企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將該應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。（）（2011年）

【答案】√第16頁/共159頁

2.備抵法

備抵法是采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。

【例題11?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的有（）。（2010年）

A.應(yīng)收賬款B.應(yīng)收票據(jù)C.預(yù)付賬款D.其他應(yīng)收款

【答案】ABCD

【解析】這四項(xiàng)都屬于應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)該計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

第17頁/共159頁（二）壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

1、計(jì)算公式：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額—“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額。

在該公式中：

（1）當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額=應(yīng)收賬款賬面價(jià)值-預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

（2）壞賬準(zhǔn)備賬戶余額在貸方時(shí)，壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為正數(shù)，在借方時(shí)，則為負(fù)數(shù)。

注意：“壞賬準(zhǔn)備”資產(chǎn)類科目但賬戶結(jié)構(gòu)同負(fù)債，它是資產(chǎn)類備抵賬戶。

2、賬務(wù)處理：講解書本例題

第18頁/共159頁（1）計(jì)提：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

（2）實(shí)際發(fā)生壞賬：不影響應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

（3）已確認(rèn)的壞賬又收回：

借：銀行存款

貸：壞賬準(zhǔn)備

（4）沖減多余的壞賬準(zhǔn)備：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

第19頁/共159頁

【例題12·多選題】下列各項(xiàng)中，會(huì)引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化的有（）。(2008年考題)

A．計(jì)提壞賬準(zhǔn)備B．收回應(yīng)收賬款

C．轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備

D．收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬

【答案】ABD

【解析】轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備減少壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款，不引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的變動(dòng)。

【例題13·多選題】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，應(yīng)記入“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方的有()。

A.沖回多提的壞賬準(zhǔn)備B.當(dāng)期確認(rèn)的壞賬損失

C.當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備D.已轉(zhuǎn)銷的壞賬當(dāng)期又收回第20頁/共159頁【例題14·單選題】長江公司2012年2月10日銷售商品應(yīng)收大海公司的一筆應(yīng)收賬款1200萬元，2012年6月30日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備150萬元，2012年12月31日，該筆應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為850萬元。2012年12月31日，該筆應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為()萬元。

A.300B.200C.350D.250

【答案】B

【解析】2012年12月31日該筆應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=（1200-150）-850=200（萬元）。第21頁/共159頁【例題15·計(jì)算分析題】2012年1月1日,甲企業(yè)應(yīng)收賬款余額為3000萬元,壞賬準(zhǔn)備余額為150萬元。2012年度,甲企業(yè)發(fā)生了如下相關(guān)業(yè)務(wù)：

(1)銷售商品一批,增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為5000萬元,增值稅稅額為850萬元,貨款尚未收到。

(2)因某客戶破產(chǎn),該客戶所欠貨款10萬元不能收回,確認(rèn)為壞賬損失。

(3)收回上年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收賬款8萬元并存入銀行。

(4)收到某客戶以前所欠的貨款4000萬元并存入銀行。

(5)2012年12月31日，甲企業(yè)對應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測試，確定按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第22頁/共159頁要求：

（1）計(jì)算2012年年末“壞賬準(zhǔn)備”科目余額。

(2)編制2012年年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

解答：(1)2012年年末“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額＝(3000+5000+850-10+8-8-4000)×5%=4840×5%=242（萬元）。

(注：5000和850是業(yè)務(wù)(1)中發(fā)生的應(yīng)收賬款；4000是業(yè)務(wù)(4)中的應(yīng)收款項(xiàng)收回。)

(2)本題應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，根據(jù)期初期末余額倒擠，242-(150-10+8)=94（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失94貸：壞賬準(zhǔn)備94

第23頁/共159頁

第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)的概念

1、交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)短期的股票、債券、基金投資。采用公允價(jià)值屬性計(jì)量

2、企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)也在“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。

二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

（一）賬戶設(shè)置

1、交易性金融資產(chǎn)—成本：初始成本

—公允價(jià)值變動(dòng)：后續(xù)價(jià)值變動(dòng)

2、公允價(jià)值變動(dòng)損益：因價(jià)值波動(dòng)而不能確定的收益或損失

3、投資收益：能確定的收益（除了波動(dòng)的差價(jià)）

第24頁/共159頁（二）交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

1、交易性金融資產(chǎn)的取得

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）

投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有的利息）

貸：銀行存款、其他貨幣資金等

交易費(fèi)用：手續(xù)費(fèi)+傭金

購買股票貸其他貨幣資金，購買債券貸銀行存款

初始成本=支付的公允價(jià)值，不包括已含有的股利或利息，也不包括交易費(fèi)用

講解書本例題第25頁/共159頁

【例題16·判斷題】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。（）（2009年）

【答案】×

【例題17·單選題】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬元。（2007年）

A.2700B．2704C．2830D、2834

【答案】B第26頁/共159頁

2、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息

借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）

應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）

貸：投資收益

講解書本例題

(三)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

1．公允價(jià)值上升

借：交易性金融資產(chǎn)-——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

2．公允價(jià)值下降

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

講解書本例題第27頁/共159頁【例題18·單選題】A公司于2010年11月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元，2010年12月31日，這部分股票的公允價(jià)值為1050萬元，A公司2010年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為（）萬元。

A．損失50B．收益50C．收益30D．損失30

【答案】B

【解析】公允價(jià)值變動(dòng)收益=1050-200×5=50（萬元）。第28頁/共159頁

(四)交易性金融資產(chǎn)的處置

借：銀行存款（價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi)）

貸：交易性金融資產(chǎn)

投資收益（差額，也可能在借方）

同時(shí)：（不確定收益轉(zhuǎn)為已確定收益）

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益余額）

貸：投資收益

或：借：投資收益

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

（1）出售后交易性金融資產(chǎn)投資最終的投資收益=價(jià)值變動(dòng)收益+股利或利息收益—交易費(fèi)用

（2）出售交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)的損益=售價(jià)-初始買價(jià)

第29頁/共159頁

【例題19·單選題】甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為2100萬元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬元），另支付交易費(fèi)用15萬元。該債券面值為2000萬元，票面年利率為4%（票面利率等于實(shí)際利率），每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。（2009年）

A.25B.40

C.65D.80

【答案】A

【解析】該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-15+2000×4%÷2=25（萬元）。第30頁/共159頁

【例題20·單選題】甲公司2012年1月1日購入面值為200萬元，年利率為4%的A債券；取得時(shí)支付價(jià)款208萬元（含已到付息期但尚未發(fā)放的利息8萬元），另支付交易費(fèi)用1萬元，甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2012年1月5日，收到購買時(shí)價(jià)款中所含的利息8萬元，2012年12月31日，A債券的公允價(jià)值為212萬元，2013年1月5日，收到A債券2012年度的利息8萬元；2013年4月20日，甲公司出售A債券，售價(jià)為215萬元。甲公司出售A債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額為(A)萬元。

A.15B.11C.16D.3

【解析】甲公司出售A債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益=215-（208-8）=15（萬元）。第31頁/共159頁

【例題21·計(jì)算分析題】甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

（1）2010年3月1日，向D證券公司劃出投資款1000萬元，款項(xiàng)已通過開戶行轉(zhuǎn)入D證券公司銀行賬戶。

（2）2010年4月25日，委托D證券公司購入A上市公司股票100萬股，每股8.2元（含每股0.2元的現(xiàn)金股利），另發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。

（3）2010年5月8日，委托D證券公司收回買價(jià)中含有的現(xiàn)金股利。

（4）2010年6月30日，該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股8.30元。第32頁/共159頁（5）2010年12月31日,該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股7.80元。

（6）2011年4月10日，A上市公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.1元。

（7）2011年4月15日，將所持有的該股票全部出售，取得價(jià)款825萬元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

要求：

（1）逐筆編制甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)公錄。

（2）計(jì)算甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)投資總收益。(2008年)第33頁/共159頁第四節(jié)存貨

一、存貨概述

(一)存貨的內(nèi)容

存貨：待售的產(chǎn)成品或商品、生產(chǎn)或加工中的在產(chǎn)品或委托加工物資、待耗用的材料和物料等。

不包括建筑用的材料（工程物資），包裝材料和包裝物

(二)存貨成本的確定

存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

1、采購成本=買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)（不能抵扣的增值稅）+其他費(fèi)用

第34頁/共159頁其他費(fèi)用是指在存貨采購過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)（入庫前）、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用（扣除回收的下角廢料價(jià)值）等。

【例題22·單選題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人,2012年10月9日購入材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10000元,增值稅稅額為1700元。材料入庫前的挑選整理費(fèi)為100元,材料已驗(yàn)收入庫。，入庫后倉儲(chǔ)費(fèi)150元，則該企業(yè)取得的該材料的入賬價(jià)值應(yīng)為(B)元。

A.11700B.11800C.10000D.10100

【解析】該企業(yè)取得的該材料的入賬價(jià)值＝10000+1700+100＝11800（元）。第35頁/共159頁注意合理損耗的處理：總成本不扣除，但數(shù)量扣除，使得單位成本上升

商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

第36頁/共159頁【例題23·判斷題】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本。進(jìn)貨費(fèi)用數(shù)額較小的，也可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。（）（2009年）

【答案】√

【例題24·多選題】下列項(xiàng)目中，一般納稅人應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）。

A．購入存貨支付的關(guān)稅

B．商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)

C．委托加工材料發(fā)生的增值稅

D．入庫后的倉儲(chǔ)費(fèi)用

【答案】AB第37頁/共159頁2．存貨的加工成本=直接人工+分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用

3．存貨的其他成本

委托加工成本=材料費(fèi)（原材料、半成品）+加工費(fèi)+往返運(yùn)雜費(fèi)+計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)（如消費(fèi)稅）

【例題25·單選題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料2060公斤，每公斤單價(jià)（含增值稅）50元，另外支付運(yùn)雜費(fèi)3500元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗60公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用620元。該批材料入庫的實(shí)際單位成本為每公斤（D）元。(2008年)

A.50B.51.81C.52D.53.56

【解析】=（2060×50+3500+620）/（2060-60）＝53.56（元/公斤）。第38頁/共159頁但是，下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：

1．非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨成本。如由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。

2.倉儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。

3．不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。第39頁/共159頁【例題26·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為25萬元，增值稅為4．25萬元，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為(A)萬元。（2007年）

A．27B．29C．29.25D．31.25

【解析】該批材料的采購成本=25+2=27（萬元）。

【例題27·多選題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（ACD）。

A．商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)

B．非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用

C．在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用

D．存貨的加工成本第40頁/共159頁

（三）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

1．個(gè)別計(jì)價(jià)法（單選關(guān)注）

（1）假定：存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致,成本計(jì)算最準(zhǔn)確

（2）適用情況：一般不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)。

2．先進(jìn)先出法

（1）假定：先購入先發(fā)出

（2）優(yōu)點(diǎn)：隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨成本，得出庫存存貨成本

（3）在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤。

第41頁/共159頁【例題28·單選題】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料結(jié)存200千克，每千克實(shí)際成本為300元；9月7日購入甲材料350千克，每千克實(shí)際成本為310元；9月21日購入甲材料400千克，每千克實(shí)際成本為290元；9元28日發(fā)出甲材料500千克。9月份甲材料發(fā)出成本為（）元。（2010年）

A.145000B.150000C.153000D.155000

【答案】C

【解析】發(fā)出材料成本=200×300+300×310=153000（元）。第42頁/共159頁3.月末一次加權(quán)平均法

（1）本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本

（2）本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本

或：

本月月末庫存存貨成本=月初庫存存貨的實(shí)際成本＋本月收入存貨的實(shí)際成本－本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本。

（3）考慮存貨單位成本可能為約數(shù)的情況

（4）講解例題，優(yōu)缺點(diǎn)第43頁/共159頁【例題29·單選題】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料成本。2010年3月1日結(jié)存甲材料200件，單位成本40元；3月15日購入甲材料400件，單位成本35元；3月20日購入甲材料400件，單位成本38元；當(dāng)月共發(fā)出甲材料500件。3月發(fā)出甲材料的成本為（

）元。（2011年）

A.18500

B.18600

C.19000

D.20000

【答案】B

【解析】月末一次加權(quán)平均單價(jià)=（200×40+400×35+400×38）/(200+400+400)=37.2(元/件)；發(fā)出甲材料的成本=37.2×500=18600（元）。

4.移動(dòng)加權(quán)平均法（略）第44頁/共159頁

二、原材料

（一）采用實(shí)際成本核算

1.科目設(shè)置

（1）原材料：借、貸、余是實(shí)際成本

（2）在途物資：也可以核算在途的商品

2.賬務(wù)處理

①發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)

托收承付、委托收款：應(yīng)付賬款

支票、匯兌：銀行存款

銀行本票、銀行匯票：其他貨幣資金

商業(yè)匯票：應(yīng)付票據(jù)

講解例題第45頁/共159頁②發(fā)票賬單已到、材料未到

講解例題

③材料已到、發(fā)票賬單未到

因?yàn)榘l(fā)票賬單未到，無法確定實(shí)際成本，所以，暫估價(jià)入賬，下月初沖回，待收到發(fā)票賬單按實(shí)際成本入賬

講解例題

④采用預(yù)付貨款的方式采購材料

講解例題

注意：外購材料發(fā)生的合理損耗不考慮，不扣除

（2）發(fā)出材料

按實(shí)際成本計(jì)算發(fā)出材料成本第46頁/共159頁【例題30·業(yè)務(wù)題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，原材料采用實(shí)際成本核算，原材料發(fā)出采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。運(yùn)輸費(fèi)不考慮增值稅。2012年4月，與A材料相關(guān)資料如下：

（1）1日，“原材料—A材料”科目余額20000元，（共2000公斤，其中含3月末以暫估價(jià)入庫的A材料的發(fā)票賬單未到而以2000元暫估入賬的A材料200公斤）。

借：原材料2000

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款2000

（2）5日，收到3月末以暫估價(jià)入庫A材料的發(fā)票賬單，貨款1800元，增值稅306元,對方代墊運(yùn)輸費(fèi)400元，全部款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票付訖。第47頁/共159頁

借：原材料2200

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）306

貸：銀行存款2506

（3）8日，以匯兌結(jié)算方式購入A材料3000公斤，發(fā)票賬單已收到，貨款36000元，增值稅6120元，運(yùn)輸費(fèi)用1000元，材料尚未到達(dá)，款項(xiàng)以銀行存款支付。

借：在途物資37000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6120

貸：銀行存款43120

（4）11日，收到8日采購的A材料，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)只有2950公斤。經(jīng)檢查，短缺的50公斤確定為運(yùn)輸途中的合理損耗，A材料驗(yàn)收入庫。

第48頁/共159頁借：原材料37000

貸：在途物資37000

（5）18日，持銀行匯票80000元購入A材料5000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為49500元，增值稅稅額8415元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用2000元，材料已驗(yàn)收入庫，剩余票款退回并存入銀行。

借：原材料51500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）8415

銀行存款20085

貸：其他貨幣資金80000

（6）21日，基本生產(chǎn)車間自制A材料50公斤驗(yàn)收入庫，總成本600元。

借：原材料600

貸：生產(chǎn)成本600第49頁/共159頁（7）30日，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，4月份基本生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用A材料6000公斤，車間管理部門領(lǐng)用A材料1000公斤，企業(yè)管理部門領(lǐng)用A材料1000公斤。

要求：（1）計(jì)算甲企業(yè)4月份發(fā)出材料的單位成本。

答案：發(fā)出A材料單位成本=（20000-2000+2200+37000+51500+600）/（2000+2950+5000+50）=109300/10000=10.93（元/公斤）

答案：（7）借：生產(chǎn)成本65580

制造費(fèi)用10930

管理費(fèi)用10930

貸：原材料87440第50頁/共159頁(二)采用計(jì)劃成本核算

1.設(shè)置的科目：

（1）材料采購：借、貸、余是實(shí)際成本

（2）原材料：借、貸、余是計(jì)劃成本

（3）材料成本差異：（1）和（2）的差異

借方：入庫的超支差異+出庫轉(zhuǎn)出的節(jié)約差異

貸方：入庫的節(jié)約差異+出庫轉(zhuǎn)出的超支差異

余額：借方為庫存的超支差異

貸方為庫存的節(jié)約差異

2、賬戶流程圖

3、賬務(wù)處理

第51頁/共159頁（1）外購材料無論是否入庫：

借：材料采購（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅費(fèi)

貸：某某科目

特殊情況：

材料入庫，發(fā)票賬單未到，按計(jì)劃成本估價(jià)（不考慮稅）

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款（計(jì)劃成本）

下月初沖回

講解例題

注意：外購材料發(fā)生合理損耗時(shí)，材料采購（實(shí)際成本）不扣除合理損耗

第52頁/共159頁（2）材料入庫，確認(rèn)材料成本差異

①超支差異

借：原材料（計(jì)劃成本）

材料成本差異（差額）

貸：材料采購（實(shí)際成本）

②節(jié)約差異

借：原材料（計(jì)劃成本）

貸：材料采購（實(shí)際成本）

材料成本差異（差額）

注意：原材料（計(jì)劃成本）=數(shù)量×計(jì)劃單價(jià)

如果有合理損耗時(shí)，原材料扣除合理損耗,而合理損耗計(jì)入材料成本差異。

講解例題第53頁/共159頁（3）發(fā)出材料，按計(jì)劃成本計(jì)量

借：某某科目

貸：原材料（計(jì)劃成本）

講解例題

（4）月末計(jì)算材料成本差異率，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

①計(jì)算公式：本期材料成本差異率的計(jì)算強(qiáng)調(diào)分子分母的一一對應(yīng)。超支為正數(shù)，節(jié)約為負(fù)數(shù)。

如果差異率為約數(shù)，期末庫存材料負(fù)擔(dān)的成本差異采用倒擠的方法計(jì)算

②結(jié)轉(zhuǎn)超支差異

借：某某科目

貸：材料成本差異第54頁/共159頁

③結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異，紅字或者相反會(huì)計(jì)分錄

借：材料成本差異

貸：某某科目

講解書本例題

【例題30?單選題】某企業(yè)對材料采用計(jì)劃成本核算。2008年12月1日，結(jié)存材料的計(jì)劃成本為400萬元，材料成本差異貸方余額為6萬元；本月入庫材料的計(jì)劃成本為2000萬元，材料成本差異借方發(fā)生額為12萬元；本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為1600萬元。該企業(yè)2008年12月31日結(jié)存材料的實(shí)際成本為（）萬元。（2009年）

A.798

B.800

C.802

D.1604

【答案】C

第55頁/共159頁

【例題31?業(yè)務(wù)題】丙企業(yè)為增值稅一般納稅人，材料按計(jì)劃成本法核算，B材料計(jì)劃單位成本為每公斤10元。該企業(yè)2006年4月份有關(guān)資料如下：

1、“原材料”帳戶期初余額80000元，“材料成本差異”帳戶期初借方余額3000元，“材料采購”帳戶期初余額21000元。（均為B材料帳戶）

（2）5日，企業(yè)上月已付款的B材料2000公斤如數(shù)收到，已驗(yàn)收入庫。

借：原材料20000

材料成本差異1000

貸：材料采購21000

（3）10日，購入B材料6000公斤增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為58500元，增值稅額10013元，企業(yè)用銀行存款支付上述款項(xiàng)，材料尚未到達(dá)。

第56頁/共159頁借：材料采購58500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）10013

貸：銀行存款68913

（4）20日，企業(yè)10日購入的B材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺100公斤，經(jīng)查屬于途中合理損耗，按實(shí)收數(shù)量驗(yàn)收入庫。

借：原材料：59000

貸：材料采購58500

材料成本差異500

（5）25日，購入B材料5000公斤增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為54000元，增值稅額9180元，企業(yè)用外埠存款支付上述款項(xiàng)，材料已驗(yàn)收入庫。

第57頁/共159頁

借：原材料50000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）9180

材料成本差異4000

貸：其他貨幣資金—外埠存款63180

（7）30日，匯總本月發(fā)出材料憑證，本月共發(fā)出材料10000公斤。全部用于生產(chǎn)。

借：生產(chǎn)成本100000

貸：原材料100000

要求：（1）根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄

（2）計(jì)算本月材料成本差異率、本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異和月末結(jié)存材料的實(shí)際成本。

答案：（2）材料成本差異率=（3000+1000-500+4000）/（80000+20000+59000+50000）≈3.6%

第58頁/共159頁

發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異=100000×3.6%=3600（元）

借：生產(chǎn)成本3600

貸：材料成本差異3600

【例題32?多選題】“材料成本差異”賬戶貸方用來登記（AB）

A、購進(jìn)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額

B、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異

C、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異

D、購進(jìn)材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額

注：了解材料成本差異賬戶借貸方登記的內(nèi)容第59頁/共159頁三、包裝物

（一）包裝物的內(nèi)容

1. 生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；

2. 隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；

3. 隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；

4. 出租或出借給購買單位使用的包裝物。

（二）包裝物的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”科目進(jìn)行核算。

第60頁/共159頁1、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物

借：生產(chǎn)成本

材料成本差異（節(jié)約）

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

（或）材料成本差異（超支）

講解書本例題

2、隨同商品出售包裝物

（1）不單獨(dú)計(jì)價(jià)

借：銷售費(fèi)用

材料成本差異（節(jié)約）

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

（或）材料成本差異（超支）

講解書本例題第61頁/共159頁

（2）單獨(dú)計(jì)價(jià)，視為銷售包裝物，確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。

確認(rèn)收入：

借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：其他業(yè)務(wù)成本

材料成本差異（節(jié)約）

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

（或）材料成本差異（超支）

講解例題

第62頁/共159頁【例題33?單選題】企業(yè)對隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，該包裝物的實(shí)際成本應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到（）。

A.“制造費(fèi)用”科目B.“銷售費(fèi)用”科目

C.“管理費(fèi)用”科目D.“其他業(yè)務(wù)成本”科目

【答案】B

【解析】隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的實(shí)際成本應(yīng)計(jì)入“銷售費(fèi)用”。第63頁/共159頁四、低值易耗品

（一）低值易耗品的內(nèi)容

工作服、手套、安全帽確認(rèn)為低值易耗品

（二）低值易耗品的賬務(wù)處理

1、設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目。

2、低值易耗品一般按照使用次數(shù)分次計(jì)入成本費(fèi)用。金額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用。

講解例題第64頁/共159頁

五、委托加工物資

(一)委托加工物資成本=材料費(fèi)+加工費(fèi)+往返運(yùn)雜費(fèi)+相關(guān)稅費(fèi)（如消費(fèi)稅）

(二)委托加工物資的賬務(wù)處理

1、發(fā)出物資

借：委托加工物資

材料成本差異（節(jié)約）

貸：原材料

（或）材料成本差異（超支）

2、支付運(yùn)雜費(fèi)（略）

3、支付加工費(fèi)（略）

4、支付消費(fèi)稅（加工應(yīng)稅消費(fèi)品）

第65頁/共159頁

（1）加工后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費(fèi)稅計(jì)入借方用于以后銷售時(shí)抵扣。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：銀行存款

（2）加工后用于銷售，不能抵扣，計(jì)入加工物資成本。

借：委托加工物資

貸：銀行存款

5、加工完成收回加工物資（略）

注意：是否按計(jì)劃成本入賬

借：原材料/周轉(zhuǎn)材料/庫存商品

材料成本差異（節(jié)約）

貸：委托加工物資

（或）材料成本差異（超支）

第66頁/共159頁

【例題34?單選題】小規(guī)模納稅企業(yè)委托其他單位加工材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，其發(fā)生的下列支出中，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本的有（ABC）

A、加工費(fèi)B、支付的增值稅稅額

C、發(fā)出材料的實(shí)際成本

D、受托方代收代繳的消費(fèi)稅

注：消費(fèi)稅的計(jì)算

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)交消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

如：加工材料計(jì)劃成本70000元，材料成本差異率2%，加工費(fèi)（不含增值稅）4600元，消費(fèi)稅稅率5%，應(yīng)交消費(fèi)稅=（7000+7000×2%+4600）/(1-5%)×5%=4000(元)

第67頁/共159頁六、庫存商品

(一)庫存商品的內(nèi)容

1、持有目的：銷售，房地產(chǎn)開發(fā)商開發(fā)的商品房確認(rèn)為庫存商品

2、半成品不確認(rèn)為庫存商品，而確認(rèn)為原材料。

(二)庫存商品的賬務(wù)處理

1、生產(chǎn)完工的庫存商品（l略）

2、外購的庫存商品，同原材料

3、結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本

（1）計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的商品

借：主營業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫存商品（賬面余額）第68頁/共159頁

（2）負(fù)擔(dān)商品進(jìn)銷差價(jià)的庫存商品

借：主營業(yè)務(wù)成本（實(shí)際成本）

貸：庫存商品（售價(jià)）

商品進(jìn)銷差價(jià)（差價(jià)）

（三）庫存商品的簡化核算

1、毛利率法（考查計(jì)算題）

（1）適用于商品批發(fā)企業(yè)（2）計(jì)算公式，毛利率已知。

【例題35·單選題】某商場采用毛利率法計(jì)算期末存貨成本。甲類商品2010年4月1日期初成本為3500萬元，當(dāng)月購貨成本為500萬元，當(dāng)月銷售收入為4500萬元。甲類商品第一季度實(shí)際毛利率為25%。2010年4月30日，甲類商品結(jié)存成本為(

C

)萬元。（2011年）

第69頁/共159頁A.500

B.1125C.625

D.3375

【解析】本期銷售成本=4500×（1-25%）=3375；結(jié)存存貨成本=3500+500-3375=625

2、售價(jià)金額核算法

（1）適用于商品零售企業(yè)

（2）商品的進(jìn)、銷、存均以售價(jià)計(jì)量

（3）計(jì)算與核算參考計(jì)劃成本法下原材料的超支差異的核算

【例題36·判斷題】采用售價(jià)金額核算法核算庫存商品時(shí)，期末結(jié)存商品的實(shí)際成本為本期商品銷售收入乘以商品進(jìn)銷差價(jià)率。(×

)（2007年）

【解析】應(yīng)該是用期末結(jié)存商品售價(jià)總額乘以成本率，而不是商品進(jìn)銷差價(jià)率。第70頁/共159頁

七、存貨清查

（一）賬戶設(shè)置：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目：

借方：存貨的盤虧、毀損金額+盤盈的轉(zhuǎn)銷金額

貸方：存貨的盤盈金額+盤虧的轉(zhuǎn)銷金額。

存貨的對外投資、捐贈(zèng)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換不通過該科目核算。

（二）核算步驟：

1、批準(zhǔn)前調(diào)整為賬實(shí)相符，2、批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)處理

（三）存貨盤盈的賬務(wù)處理

盤盈的存貨一律沖減管理費(fèi)用

（四）存貨的盤虧及毀損的賬務(wù)處理

1、由過失人賠償，計(jì)入其他應(yīng)收款

2、殘料入庫，計(jì)入原材料

3、一般經(jīng)營損失，計(jì)入管理費(fèi)用

4、非常損失，計(jì)入營業(yè)外支出（自然災(zāi)害）

第71頁/共159頁【例題60·單選題】某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫存原材料一批，其成本為200萬元，經(jīng)確認(rèn)應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅稅額為34萬元；收回殘料價(jià)值8萬元，收到保險(xiǎn)公司賠償款112萬元。假定不考慮其他因素，經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)確認(rèn)該材料毀損凈損失的會(huì)計(jì)分錄是（C）。（2011年）

A.借：營業(yè)外支出114

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢114

B.借：管理費(fèi)用114貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢114C.借：營業(yè)外支出80貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢80D.借：管理費(fèi)用80貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢80第72頁/共159頁八、存貨減值（資產(chǎn)負(fù)債表日）

（一）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

1.無需加工直接出售的存貨（庫存商品）

可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)

2.需要進(jìn)一步加工才能出售的存貨（原材料）

可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)完工成本-估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)

第73頁/共159頁【例題63·單選題】某企業(yè)20×7年3月31日，乙存貨的實(shí)際成本為100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本為20萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬元，估計(jì)用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價(jià)為110萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為0，20×7年3月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（D）萬元。（2007年）

A．-10B．0C．10D．12

注意：

（1）存貨成本＞可變現(xiàn)凈值的，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。

（2）價(jià)值恢復(fù)（≥成本），在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

第74頁/共159頁【例題64·單選題】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，成本與可變現(xiàn)凈值按單項(xiàng)存貨進(jìn)行比較，2012年12月31日，甲、乙、丙三種存貨的成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本20萬元，可變現(xiàn)凈值16萬元；乙存貨成本24萬元，可變現(xiàn)凈值30萬元；丙存貨成本36萬元，可變現(xiàn)凈值30萬元。甲、乙、丙三種存貨此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2012年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為（）萬元。

A．0B．4C．10D．6

【答案】C

【解析】應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額＝（20-16）+(36-30)=10(萬元)。第75頁/共159頁（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理

1、計(jì)提2、轉(zhuǎn)回（余額內(nèi)轉(zhuǎn)回）

3、結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

【例題65】A公司某項(xiàng)庫存商品2010年12月31日賬面余額為100萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元。2011年1月20日，A公司將上述商品對外出售，要求：編制結(jié)轉(zhuǎn)出售商品成本的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

借：主營業(yè)務(wù)成本80

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20

貸：庫存商品100

第76頁/共159頁第五節(jié)長期股權(quán)投資

一、長期股權(quán)投資概述

（一）長期股權(quán)投資概念

（1）控制：子公司

（2）共同控制：合營企業(yè)

（3）重大影響：聯(lián)營企業(yè)

（4）沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能計(jì)量。

【例題68·單選題】下列投資中，不應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算的是（D）。

A.對子公司的投資

B.對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資

C.在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的沒有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資

D.在活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的沒有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資第77頁/共159頁（二）核算方法

1、成本法：（1）（4）

2、權(quán)益法：（2）（3）

思考：（1）為什么有上述兩個(gè)結(jié)論？

（2）兩種核算方法有什么區(qū)別？

二、采用成本法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

（一）長期股權(quán)投資初始投資成本的確定

1、初始成本=買價(jià)+初始直接稅費(fèi)

2、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。

（二）取得

借：長期股權(quán)投資（初始成本）

應(yīng)收股利（已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）

貸：銀行存款/其他貨幣資金第78頁/共159頁收回股利或利潤：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

這一部分股利不屬于投資期間產(chǎn)生的收益

講解書本例題

（三）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

投資方投資收益=宣告分派的股利或利潤×持股比例

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

例：承接例1-69，2009年4月15日，誠遠(yuǎn)股份公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.3元。

第79頁/共159頁注意：被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)，投資方不做帳，只有等到被投資方宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，投資方才會(huì)按持有比例所享有的現(xiàn)金股利確認(rèn)投資收益。

【例題70·單選題】成本法下，甲公司長期持有乙公司10%的股權(quán)，采用成本法核算。2009年1月1日，該項(xiàng)投資賬面價(jià)值為1300萬元。2009年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1200萬元。假設(shè)不考慮其他因素，2009年12月31日該項(xiàng)投資賬面價(jià)值為（A）萬元。（2010年）

A.1300B.1380C.1500D.1620第80頁/共159頁【例題71·多選題】甲公司采用成本法核算對乙公司的長期股權(quán)投資，甲公司對乙公司投資的賬面余額只有在發(fā)生（）的情況下，才應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整。

A.追加投資B.收回投資

C.被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)

D.對該股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備

【答案】AB

【解析】在成本法下，除追加投資、收回投資外，長期股權(quán)投資的余額保持不變。第81頁/共159頁【例題71·多選題】下列各項(xiàng)中，采用成本法核算的投資企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期投資收益的有（ABD）

A、被投資單位接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)

B、被投資方所有者權(quán)益總額發(fā)生變動(dòng)

C、持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利

D、收到包含在長期股權(quán)投資購買價(jià)款中的尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利

第82頁/共159頁（四）長期股權(quán)投資的處置

借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

貸：長期股權(quán)投資（賬面余額）

應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤）

投資收益（差額，可能在借方）

思考：長期股權(quán)投資總收益怎么計(jì)算？

第83頁/共159頁【例1-71】甲公司將其作為長期投資持有的遠(yuǎn)海股份有限公司15000股股票，以每股10元的價(jià)格賣出，支付相關(guān)稅費(fèi)1000元，取得價(jià)款149000元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該長期股權(quán)投資賬面余額為140000元，計(jì)提了減值準(zhǔn)備5000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

(1)計(jì)算投資收益：

股票轉(zhuǎn)讓取得價(jià)款149000

減：投資賬面余額-140000

加：減值準(zhǔn)備+5000

14000

(2)編制出售股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款149000

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備5000

貸：長期股權(quán)投資140000

投資收益14000第84頁/共159頁三、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

思想：被投資單位所有者權(quán)益變動(dòng)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值變動(dòng)

（一）科目設(shè)置

長期股權(quán)投資——成本（初始成本）

——損益調(diào)整（因被投資單位凈利潤變動(dòng)產(chǎn)生的賬面價(jià)值的變動(dòng)）

——其他權(quán)益變動(dòng)（因被投資單位凈利潤之外所有者權(quán)益變動(dòng)產(chǎn)生的賬面價(jià)值的變動(dòng)）

被投資單位所有者權(quán)益變動(dòng)包括：

（1）實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損（利潤分配變動(dòng)）

（2）宣告分派股利（利潤分配減少）

（3）資本公積的變動(dòng)

第85頁/共159頁

（二）權(quán)益法核算的賬務(wù)處理

1、取得：

（1）初始成本＞被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例

借：長期股權(quán)投資（初始成本）

貸：銀行存款

（2）初始成本＜被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例

借：長期股權(quán)投資（可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例）

貸：銀行存款（初始成本）

營業(yè)外收入（差額）

注：買價(jià)中含有的已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利借記應(yīng)收股利

第86頁/共159頁【例題72·計(jì)算分析題】A公司以1000萬元取得B公司30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬元。（會(huì)計(jì)分錄中金額單位為萬元）

要求：（1）如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，要求做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

（2）如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3500萬元，要求做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

【答案】

（1）如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：

借：長期股權(quán)投資——成本1000

貸：銀行存款等1000

注：商譽(yù)100萬元（1000-3000×30%）體現(xiàn)在長期股權(quán)投資成本中，不調(diào)整長期股權(quán)投資成本。

第87頁/共159頁（2）如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3500萬元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：

借：長期股權(quán)投資——成本1000

貸：銀行存款1000

借：長期股權(quán)投資——成本50

貸：營業(yè)外收入50

【例題73·單選題】甲公司2008年1月5日支付價(jià)款2000萬元購入乙公司30%的股份，準(zhǔn)備長期持有，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬元，購入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬元。甲公司取得投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認(rèn)投資而影響利潤的金額為（C）萬元。（2009年）

A.-20B.0C.1580D.1600

【解析】甲公司因確認(rèn)投資而影響利潤的金額=12000×30%-（2000+20）=1580（萬元）。第88頁/共159頁2、持股期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損

①被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益

②被投資單位發(fā)生虧損：

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

注意：長期股權(quán)投資賬面價(jià)值沖減至為限。

③被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利：

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

注意：收到股票股利，不做帳，在備查簿中登記。

講解書本例題第89頁/共159頁【例題75·單選題】2010年1月1日，甲公司以1600萬元購入乙公司30%的股份，另支付相關(guān)費(fèi)用8萬元，采用權(quán)益法核算。取得投資時(shí)，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為5000萬元(與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值相同)。乙公司2010年度實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該長期股權(quán)投資2010年12月31日的賬面余額為（）萬元。（2011年）

A.1590B.1598C.1608D.1698

【答案】D

【解析】甲公司該長期股權(quán)投資2010年12月31日的賬面余額=1600+8+300×30%=1698（萬元）。第90頁/共159頁3、持股期間被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積

講解書本例題

4、處置

（1）借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

貸：長期股權(quán)投資—成本

—損益調(diào)整

—其他權(quán)益變動(dòng)

應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤）

投資收益（差額，可能在借方）第91頁/共159頁（2）同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

講解書本例題

【例題77·多選題】下列各項(xiàng)中，能引起權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的有（ACD）。(2008年)

A.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤

B.被投資單位宣告發(fā)放股票股利

C.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

D.被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)

E.被投資單位提取盈余公積

F.被投資單位以資本公斤轉(zhuǎn)增資本第92頁/共159頁四、長期股權(quán)投資減值

（一）長期股權(quán)投資減值金額的確定

1．對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資

可收回金額＜賬面價(jià)值，計(jì)提減值準(zhǔn)備

2．不具有控制、共同控制、重大影響且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資

未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＜賬面價(jià)值，計(jì)提減值準(zhǔn)備

3。長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。第93頁/共159頁（二）長期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理（略）

【例題79·多選題】下列各項(xiàng)中，權(quán)益法下會(huì)導(dǎo)致長期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。（2011年）

A.確認(rèn)長期股權(quán)投資減值損失

B.投資持有期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤

C.投資持有期間被投資單位提取盈余公積

D.投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

【答案】ABD

【例題81·單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資損益的是（）。（2009年）

A.長期股權(quán)投資減值損失

B.長期股權(quán)投資處置凈損益

C.期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的金額

D.支付與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用

【答案】B第94頁/共159頁

例：甲公司為一家上市公司，2010年至2012年對外投資有關(guān)資料如下：

（1）3月1日，從證券市場購入乙公司發(fā)行在外的30%的股份并準(zhǔn)備長期持有，并對乙公司實(shí)施重大影響，實(shí)際支付價(jià)款2000萬元（含已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利50萬元），另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬元。2010年3月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值6000萬元。

借：長期股權(quán)投資—成本1960

應(yīng)收股利50

貸：銀行存款2010

（2）2010年3月20日，收到現(xiàn)金股利。

借：銀行存款50

貸：應(yīng)收股利50

第95頁/共159頁

（3）2010年12月31日乙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加134萬元。

借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)40.2

貸：資本公積—其他資本公積40.2

（4）2010年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，其中1月份和2月份共實(shí)現(xiàn)利潤200萬元。

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整180

貸：投資收益180

（5）2011年3月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利150萬元。

借：應(yīng)收股利45

貸：投資收益45

（6）2011年3月25日，收到現(xiàn)金股利。

第96頁/共159頁借：銀行存款45

貸：應(yīng)收股利45

（7）2011年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元。

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整270

貸：投資收益270

（8）2012年1月5日，甲公司將持有的乙公司30%的股份對外轉(zhuǎn)讓6%，收到款項(xiàng)485萬元存入銀行。

借：銀行存款485

貸：長期股權(quán)投資—成本392

—損益調(diào)整81

—其他權(quán)益變動(dòng)8.04

投資收益3.96

借：資本公積—其他資本公積8.04

貸：投資收益8.04第97頁/共159頁第六節(jié)固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)

（一）固定資產(chǎn)概述

1.固定資產(chǎn)的概念和特征：經(jīng)營管理而持有

2.固定資產(chǎn)的分類（了解）

3.科目設(shè)置

（1）“在建工程”科目：安裝、建造、更新改造（滿足資本化條件）

（2）“固定資產(chǎn)清理”科目：出售、報(bào)廢、毀損、對外投資，盤盈盤虧不在本科目核算。第98頁/共159頁

（二）外購固定資產(chǎn)

1、可抵扣固定資產(chǎn)成本=買價(jià)+相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)+其他費(fèi)用（生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)：機(jī)器、設(shè)備、生產(chǎn)線和流水線）

2、不可抵扣固定資產(chǎn)成本=買價(jià)+增值稅+相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)（非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)）

3、外購（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）和自制（包括建造、改擴(kuò)建、安裝）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)增值稅可以抵扣

4、需安裝的，還需+安裝成本

5、賬務(wù)處理

（1）安裝非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)領(lǐng)用外購原材料的核算

借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)）

（2）安裝生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)領(lǐng)用外購原材料的核算