高級財務會計《租賃會計》大綱及講解課件

第五章租賃會計第一節(jié)租賃會計概述第二節(jié)經(jīng)營租賃會計第三節(jié)融資租賃會計第四節(jié)售后租回的會計核算本章重點掌握：融資租賃會計第一節(jié)租賃會計概述本節(jié)重點掌握：租賃分類及其判斷租賃會計涉及的主要概念一、租賃的含義及本質二、租賃的作用三、租賃的基本分類及其判斷標準四、租賃會計涉及的主要概念及內容一、租賃的含義及本質1.租賃的含義租賃：指在約定的期間內，出租人將資產(chǎn)的使用權讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。傳統(tǒng)租賃：指動產(chǎn)的簡單租賃?，F(xiàn)代租賃：指不動產(chǎn)的融資性租賃。二、租賃的作用解決資金短缺的困難減少資產(chǎn)陳舊的風險避免因通貨膨脹而造成的損失降低籌資成本還款方式靈活，有利于融資不影響權益負債比例，提高表內融資機會三、租賃的基本分類及其判斷標準經(jīng)營租賃（operatinglease）與租賃資產(chǎn)所有權相關的一切風險和報酬在實質上并未發(fā)生轉移的租賃，屬傳統(tǒng)的一般租賃.融資租賃（FinancialLeasing）又稱設備租賃（EquipmentLeasing）或現(xiàn)代租賃(ModernLeasing)：與租賃資產(chǎn)所有權相關的一切風險和報酬在實質上都轉移給了承租人的租賃。1.基本分類——以下兩大類三、租賃的基本分類及其判斷標準2.判斷標準——共五條，滿足任意一條即為融資租賃（1）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權轉移給承租人。（2）在租賃期屆滿時，承租人有廉價購買租賃資產(chǎn)的選擇權。（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。（4）在租賃開始日的最低租賃付款額和最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值。

（5）租賃資產(chǎn)性質特殊，如果不作較大調整，只有承租人才能使用。下面詳盡闡述5條判斷標準根據(jù)第二條判斷標準，在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)將有代價轉移所有權。但該代價非常廉價，遠遠低于該租賃資產(chǎn)預期的公允價值，因此，在租賃開始日就可以斷定，承租人必將行使租賃資產(chǎn)的這項廉價購買權。根據(jù)第一條判斷標準，在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)將無代價轉移所有權。關于租賃分類的判斷標準（1/2）第三條：以租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命為判斷標準：如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分，則為融資租賃。如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的一小部分，則為經(jīng)營租賃。關于租賃分類判斷標準的解釋（3）注意：“租賃資產(chǎn)使用壽命”的含義“大部分”的含義關于租賃分類判斷標準的解釋（3）第三條：租賃資產(chǎn)使用壽命：指剩余使用壽命。如果是舊資產(chǎn)，在其對外租賃時，已經(jīng)使用的壽命不能超過其在全新時預計使用壽命的75%。大部分：以75%為參考判斷標準。即如果租賃期占租賃資產(chǎn)剩余使用壽命的75%以上，即可認定其為融資租賃。關于租賃分類判斷標準的解釋（5）第五條：以租賃資產(chǎn)的性質為判斷標準：如果租賃資產(chǎn)的性質非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，該項租賃一般應被界定為融資租賃。如果屬于通用性質的資產(chǎn)，則不能按照這條標準來判斷。關于租賃類型判斷的例子具體可參見教材[例4-7]四、租賃會計涉及的主要概念1.租賃期2.租賃開始日3.租賃期開始日4.初始直接費用5.租金及或有租金6.履約成本7.資產(chǎn)余值8.擔保余值9.未擔保余值10．最低租賃付款額11.最低租賃收款額12.租賃內涵利率13.租賃投資凈額在租賃會計中，以下概念會經(jīng)常使用，應好好掌握：第二節(jié)經(jīng)營租賃會計一、承租人經(jīng)營租賃的會計核算二、出租人經(jīng)營租賃的會計核算三、經(jīng)營租賃在財務報表中的披露相對而言，經(jīng)營租賃比融資租賃簡單得多。二、出租人經(jīng)營租賃的會計核算會計核算的要點出租資產(chǎn)仍屬本企業(yè)資產(chǎn)，因而，需計提折舊收到的租金直接或攤銷記入當期損益初始直接費用、或有租金以及租入固定資產(chǎn)的日常修理支出都應于發(fā)生時計入當期損益例題

見教材【例4-5】—【例4-6】第三節(jié)融資租賃會計一、承租人融資租賃的會計核算二、出租人融資租賃的會計核算三、融資租賃在財務報表中的披露本章重點掌握：承租人和出租人融資租賃的會計核算方法一、承租人融資租賃的會計核算會計核算的主要內容租賃資產(chǎn)的初始確認及計量初始直接費用的處理未確認融資費用的核算租賃資產(chǎn)折舊的計提履約成本的處理或有租金的處理租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理下面逐一闡述承租人融資租賃的會計核算方法……編制租賃開始日會計分錄：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)未確認融資費用

貸：長期應付款——應付融資租賃款

（一）承租人租賃資產(chǎn)的初始確認及計量【公允價值與現(xiàn)值的低者】【差額】【最低應付款】一、本科目核算企業(yè)應當分期計入利息費用的未確認融資費用。二、本科目應當按照未確認融資費用項目進行明細核算。三、未確認融資費用的主要賬務處理（一）企業(yè)購入有關資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、實質上具有融資性質的，應按購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“研發(fā)支出”等科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記本科目。采用實際利率法計算確定當期的利息費用，借記“財務費用”、“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目。（二）企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按應計入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用），借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記本科目。采用實際利率法分期攤銷未確認融資費用，借記“財務費用”、“在建工程”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)未確認融資費用的攤余價值。（二）初始直接費用的處理初始直接費用：指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。初始直接費用應在租賃期開始日計入租入資產(chǎn)價值，相關會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)貸：銀行存款會計核算要點：

特別注意：實際利率的選擇租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以內涵利率折現(xiàn)的----以內涵利率作為實際利率；租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以合同利率折現(xiàn)的----以合同利率作為實際利率；租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以銀行同期貸款利率折現(xiàn)的----以銀行同期貸款利率作為實際利率；租賃資產(chǎn)以其公允價值入賬的----重新計算實際利率。（三）未確認融資費用的核算（四）租賃資產(chǎn)折舊的計提會計核算要點：在租賃期內，承租人應對融資租入資產(chǎn)計提折舊。關于折舊期：一般應為租賃期間。但是，如果在租賃開始日即可斷定，租賃屆滿時承租人將會取得該項租賃資產(chǎn)所有權，則折舊期應為租賃資產(chǎn)尚可使用年限。關于折舊基數(shù)：一般應為融資租賃資產(chǎn)的入賬價值。但是，如果存在承租人擔保余值，則應將該擔保余值扣減。會計分錄：可比照自有固定資產(chǎn)計提折舊的方法進行。（五）履約成本的處理會計核算要點：履約成本指在租賃期內為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術咨詢、服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。對于技術咨詢、服務費、人員培訓費，課先通過“長期待攤費用”帳戶予以遞延，然后分攤計入各租賃期費用帳戶。對于維修費、保險費，一般應于費用發(fā)生時，直接計入當期費用。（七）租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理租賃期屆滿時，通常有以下三種處理方法：退還租賃資產(chǎn)，會計分錄一般應為：借：長期應付款——應付融資租賃款【擔保余值】累計折舊貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)續(xù)租租賃資產(chǎn)，無相關分錄。留購租賃資產(chǎn)，會計分錄為：借：長期應付款——應付融資租賃款貸：銀行存款關于承租人融資租賃會計核算方法舉例見教材綜合例題【例4-7】二、出租人融資租賃的會計核算會計核算的主要內容租賃開始日的會計核算初始直接費用的核算未擔保余值的核算未實現(xiàn)融資收益的核算租金預期未收回的核算或有租金的處理長期應收款壞賬準備的核算租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理下面逐一闡述出租人融資租賃的會計核算方法……（一）出租人融資租賃租賃開始日的核算計算最低租賃收款額及其現(xiàn)值。其中：（1）最低租賃收款額=最低租賃付款額+獨立擔保余值（2）折現(xiàn)率：為租賃內涵利率。會計分錄如下：借：長期應收款【最低租賃收款額】

貸：融資租賃資產(chǎn)【公允價值】

未實現(xiàn)融資收益【差額】會計核算要點：注意：在租賃開始日，還涉及初始直接費用和未擔保余值的核算，下面分別闡述

未實現(xiàn)融資收益一、本科目核算企業(yè)分期計入租賃收入或利息收入的未實現(xiàn)融資收益。二、本科目可按未實現(xiàn)融資收益項目進行明細核算。三、未實現(xiàn)融資收益的主要賬務處理。（一）出租人融資租賃產(chǎn)生的應收租賃款，在租賃期開始日，應按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和，借記“長期應收款”科目，按未擔保余值，借記“未擔保余值”科目，按融資租賃資產(chǎn)的公允價值（最低租賃收款額的現(xiàn)值和未擔保余值的現(xiàn)值之和），貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目，按融資租賃資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記本科目。采用實際利率法按期計算確定的融資收入，借記本科目，貸記“租賃收入”科目。（二）采用遞延方式分期收款，實質上具有融資性質的銷售商品或提供勞務等經(jīng)營活動產(chǎn)生的長期應收款，滿足收入確認條件的，按應收的合同或協(xié)議價款，借記“長期應收款”科目，按應收的合同或協(xié)議價款的公允價值，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按其差額，貸記本科目。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。采用實際利率法按期計算確定的利息收入，借記本科目，貸記“財務費用”科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未轉入當期收益的未實現(xiàn)融資收益。（二）初始直接費用的核算會計核算要點：在租賃開始日，出租人應將初始直接費用資本化，記入“長期應收款”賬戶，然后，有選擇下面的方法進行核算：（1）在租賃開始日，直接調整未實現(xiàn)融資收益，分錄為：借：未實現(xiàn)融資收益貸：長期應收款（2）在租賃期內分攤，沖減各期的租賃收入，分錄為：借：租賃收入貸：長期應收款（三）未擔保余值的核算在租賃開始日，出租人應將租賃資產(chǎn)中未擔保的余值作為資產(chǎn)單獨入賬，記入“未擔保余值”賬戶。在租賃期間，出租人應于每年年末對未擔保余值進行減值測試，借記“資產(chǎn)價值損失”帳戶，貸記“未擔保余值減值準備”帳戶。如果已確認損失的未擔保余值以后又得以恢復，應在原已確認的資產(chǎn)減值損失金額內轉回。租賃期滿收回租賃資產(chǎn)時，應按未擔保余值賬面價值，借記“融資租賃資產(chǎn)”，貸記“未擔保余值”。注意：未擔保余值的每一次變動，都應重新計算內涵利率.會計核算要點：（四）未實現(xiàn)融資收益的核算會計核算要點：未實現(xiàn)融資收益應在每期收取租金的同時，按實際利率法，分期攤入租金收入，相關分錄如下：借：銀行存款貸：長期應收款借：未實現(xiàn)融資收益貸：租金收入實際利率即內涵利率，按如下公司計算：（最低租賃收款額+未擔保余值）現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價值+初始直接費用

（五）租金預期未收回的核算會計核算要點：對于超過租金支付期而未收到租金，出租人不應確認當期的租賃收入對于以前已經(jīng)確認的租金收入，應予沖回，轉作表外核算，借記“租金收入”科目，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目如果超期支付的租金以后又收回，應將租金中所含租賃收入重新確認為當期收入，借記“未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“租金收入”科目。（六）或有租金的處理會計核算要點：或有租金是承租人在租賃期間內，根據(jù)租賃資產(chǎn)產(chǎn)品的銷售量、使用量或者物價指數(shù)等因素計算并支付給出租人的金額不固定的額外租金，具有較大的不確定性。對于或由租金，出租人應在實際收取時確認為當期收益會計分錄為：借：應收賬款銀行存款貸：租賃收入（七）長期應收款壞賬準備的核算會計核算要點：應收融資租賃款可比照應收帳款壞賬計提的方法計提壞賬準備。對于確實無法收回的應收融資租賃款，經(jīng)批準可以作為壞賬損失，沖銷計提的壞賬準備。已確認并轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，也可比照應收帳款壞賬收回的方法來處理。

完全比照應收帳款進行?。ò耍┳赓U期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理會計核算要點：收回租賃資產(chǎn)時的處理承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時承租人留購租賃資產(chǎn)時注意三種情況下的會計核算方法……收回租賃資產(chǎn)時的會計處理分四種情況（1）資產(chǎn)余值全部擔保時，分錄為：借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應收款【擔保余值】（2）資產(chǎn)余值部分擔保時，分錄為：借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應收款【擔保余值】未擔保余值【未擔保余值】（3）資產(chǎn)余值全部未擔保時借：融資租賃資產(chǎn)貸：未擔保余值【未擔保余值】（4）擔保余值和未擔保余值均不存在時，無會計分錄。承租人留購租賃資產(chǎn)時，會計分錄為：借：銀行存款貸：長期應收款【購買價款】

承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時，與正常租賃業(yè)務一樣進行處理（八）租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理關于出租人融資租賃會計核算方法舉例見教材【例4-8】-【例4-13】第四節(jié)售后租回的會計核算一、售后租回的含義、種類及特征二、售后租回形成融資租賃的會計核算三、售后租回形成融資租賃的會計核算四、售后租回在財務報表中的披露本章重點掌握：售后租回的含義、本質及會計核算原則一、售后租回的含義、種類及特征先銷售后租回銷售方承租人購買方出租人擁有房產(chǎn)設備等一種特殊的融資活動先銷