高級財務(wù)會計-租賃會計(1)課件

2023/1/18級財務(wù)會計級財務(wù)會計級財務(wù)會計中級財務(wù)會計級財務(wù)會計高AdvancedAccounting1第一章租賃會計2023/1/1822023/1/18學(xué)習(xí)目標(biāo)了解租賃及其特征掌握融資租賃下承租人與出租人的會計處理掌握經(jīng)營租賃下承租人與出租人的會計處理掌握售后租回交易承租人與出租人的會計處理2023/1/1832023/1/18第一節(jié)租賃會計概述租賃的作用解決資金短缺減少持有資產(chǎn)的風(fēng)險可避免因通貨膨脹而造成的損失籌資成本低還租形式靈活表外融資效果52023/1/18第一節(jié)租賃會計概述融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分——75%以上（含75%）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值——在90%以上（含90%）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用62023/1/18第一節(jié)租賃會計概述最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值承租人有購買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)的，購買價款應(yīng)當(dāng)計入最低租賃付款額或有租金是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等72023/1/18第二節(jié)融資租賃的會計處理融資租賃中承租人的會計處理租賃資產(chǎn)入賬價值的確定在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費用在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值92023/1/18第二節(jié)融資租賃的會計處理融資租賃中承租人的會計處理（續(xù)）折現(xiàn)率的確定出租人租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。租賃合同規(guī)定的利率承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，同期銀行貸款利率

102023/1/18第二節(jié)融資租賃的會計處理融資租賃中承租人的會計處理（續(xù)）資產(chǎn)余值是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值擔(dān)保余值就承租人而言是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值就出租人而言是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值未擔(dān)保余值是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值112023/1/18第二節(jié)融資租賃的會計處理融資租賃中承租人的會計處理（續(xù)）融資租入固定資產(chǎn)的折舊期間能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊融資租入固定資產(chǎn)的折舊方法承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊132023/1/18第二節(jié)融資租賃的會計處理融資租賃中承租人的會計處理（續(xù)）承租人或有租金的處理應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益142023/1/18第二節(jié)融資租賃的會計處理例1.資料：甲公司（出租人）和乙公司（承租人）于2007年1月1日簽訂了一項租賃協(xié)議，該協(xié)議于同日生效。該租賃協(xié)議有關(guān)條款如下：1）租賃期5年，不可撤銷，承租人每年年初等額支付23981.62元的租金。2）租賃開始日，租賃資產(chǎn)的公允價值為100000元，該設(shè)備估計經(jīng)濟壽命5年，無余值。3）使用成本均由承租人直接支付。4）租賃期屆滿，設(shè)備歸還出租人。5）承租人對自有固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊。6）租賃協(xié)議披露的出租人的內(nèi)含利率為10％。152023/1/18第二節(jié)融資租賃的會計處理租賃攤銷表編制單位：乙公司單位：元日期年租賃付款額（1）利息費用（2）＝上一期的（6）×10％租賃負(fù)債的償還（3）＝（1）－（2）租賃負(fù)債總額（4）＝上一期的（4）－本期（3）未確認(rèn)融資費用余額（5）＝期初（5）－本期（2）租賃負(fù)債凈額（6）＝（4）－（5）2007.1.1119908.1019908.101000002007.1.123981.62023981.6295926.4819908.1076018.382008.1.123981.627601.8416379.7871944.8612306.2659638.602009.1.123981.625963.8618017.7647963.246342.4041620.842010.1.123981.624162.0819819.5423981.622180.3221801.302011.1.123981.622180.3221801.30000119908.1019908.10100000172023/1/18第二節(jié)融資租賃的會計處理2007年1月1日租賃開始日借：固定資產(chǎn)100000未確認(rèn)融資費用19908.1

貸：長期應(yīng)付款119908.12007年1月1日支付租金借：長期應(yīng)付款23981.62貸：銀行存款23981.622007年12月31日借：財務(wù)費用7601.84貸：未確認(rèn)融資費用7601.84借：制造費用20000貸：累計折舊20000租賃期滿，租賃資產(chǎn)退還出租人借：累計折舊100000

貸：固定資產(chǎn)100000182023/1/18第二節(jié)融資租賃的會計處理融資租賃中出租人的會計處理應(yīng)收融資租賃款的確定在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔(dān)保余值未實現(xiàn)融資收益的確定將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實現(xiàn)融資收益192023/1/18第二節(jié)融資租賃的會計處理融資租賃中出租人的會計處理（續(xù)）或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益212023/1/18第二節(jié)融資租賃的會計處理例2：沿用前例1的資料：首先判斷其租賃類型：由于租賃期超過了租賃資產(chǎn)經(jīng)濟壽命的75％，故該租賃為融資租賃。最低租賃收款額＝23981.62×5＝119908.10元2007年1月1日借：長期應(yīng)收款119908.10

貸：融資租賃資產(chǎn)100000

未實現(xiàn)融資收益19908.102007年1月1日收到租金借：銀行存款23981.62

貸：長期應(yīng)收款23981.622007年12月31日借：未實現(xiàn)融資收益7601.84

貸：租賃收入7601.84222023/1/18第三節(jié)經(jīng)營租賃的會計處理經(jīng)營租賃中承租人的會計處理租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法初始直接費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益232023/1/18第三節(jié)經(jīng)營租賃的會計處理2007年1月1日支付總租金的50％借：其他應(yīng)付款/預(yù)付賬款180000

貸：銀行存款1800002007年12月31日確認(rèn)當(dāng)年租金費用及支付總租金的25％借：管理費用180000

貸：銀行存款90000

其他應(yīng)付款/預(yù)付賬款900002008年12月31日確認(rèn)當(dāng)年租金費用及支付總租金的25％借：管理費用180000

貸：銀行存款90000

其他應(yīng)付款/預(yù)付賬款90000252023/1/18第三節(jié)經(jīng)營租賃的會計處理經(jīng)營租賃中出租人的會計處理租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法初始直接費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益262023/1/18第三節(jié)經(jīng)營租賃的會計處理經(jīng)營租賃中出租人的會計處理（續(xù)）經(jīng)營租賃資產(chǎn)的折舊或攤銷固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用類似資產(chǎn)的折舊政策計提折舊其他資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益272023/1/18第四節(jié)售后租回交易的會計處理售后租回交易的認(rèn)定融資租賃經(jīng)營租賃售后租回交易認(rèn)定為融資租賃售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分?jǐn)?，作為折舊費用的調(diào)整292023/1/18第四節(jié)售后租回交易的會計處理售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費用相一致的方法進行分?jǐn)?，作為租金費用的調(diào)整有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益302023/1/18第五節(jié)租賃會計信息的列報表內(nèi)列報承租人與融資租賃相關(guān)的長期應(yīng)付款減去未確認(rèn)融資費用的差額，分別長期負(fù)債和一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列示出租人應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額，作為長期債權(quán)列示312023/1/18第五節(jié)租賃會計信息的列報附注披露承租人融資租賃各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額未確認(rèn)