高級財會及練習 0001 第一章參考答案 (8)課件

第三章租賃會計租賃（CAS21）學習目標：掌握承租人融資租賃會計處理和承租人經營租賃會計處理；掌握售后租回會計處理。第一節(jié)租賃概述一、與租賃相關的定義1、租賃租賃是指，在約定的期間內，出租人將資產使用權讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。租賃的主要特征是：①轉讓的是資產的使用權。②轉讓以支付或收取租金為代價或酬金。判斷：賒銷、勞務合同、運輸合同、保管合同、無償提供使用權的借用合同是否租賃？

一、與租賃相關的定義2、租賃期租賃期是指租賃合同規(guī)定的不可撤消的租賃期間(租賃期開始日—租賃期屆滿日）。（1）在有優(yōu)惠續(xù)租選擇權時，租賃期應包括續(xù)租期。<=70％優(yōu)惠續(xù)租選擇權日正常租金（2）在有優(yōu)惠購買選擇權時，租賃期最長不得超過租賃開始日至優(yōu)惠購買選擇權行使之日的期間。<=5％選擇權日租賃資產的公允價值。一、與租賃相關的定義五）擔保余值：承租人：承租人或與承租人有關的第三方擔保的資產余值。出租人：就承租人而言的擔保余值加上與承租人和出租人均無關、但在財務上有能力的第三方擔保的資產余值。六）未擔保余值：租賃資產余值中扣除就出租人而言的擔保余值后的資產余值。

資產余值擔保余值未擔保余值承租人：承租人或與承租人有關的第三方擔保的余值出租人：就承租人而言的擔保余值加擔保公司擔保的余值一、與租賃相關的定義七）最低租賃付款額最低租賃付款額是指在租賃期內，承租人應支付的各種款項。(1)轉移資產所有權且沒有廉價選擇權，最低租賃付款額等于租賃期內租金總額；（2）轉移資產所有權且有廉價選擇權，最低租賃付款額等于租賃期內租金總額與期末購買租賃資產價款之和；（3）不轉移租賃資產的所有權，最低租賃付款額等于租賃期內租金總額與承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值之和。一、與租賃相關的定義八）最低租賃收款額：最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力的第三方擔保的資產余值。最低租賃收款額最低租賃付款額擔保公司擔保的余值二、租賃的分類按風險和報酬是否全部（或絕大部分）轉移，將租賃分為融資租賃和經營租賃。2．融資租賃融資租賃是實質上轉移了與資產所有權有關的全部（或絕大部分）風險和報酬的租賃。滿足以下任何一條:(1)租賃期滿，資產的所有權轉移給承租人。(2)承租人有購買租賃資產的選擇權，即購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值<=5％。

(3)租賃期占租賃資產尚可使用年限的大部分。

75%.注意:尚可使用年限而非全新使用年限;成新度大于25%

3．經營租賃經營租賃是指除融資租賃以外的其它租賃。第二節(jié)承租人會計處理

承租人會計:承租人融資租賃會計承租人經營租賃會計承租人融資租賃會計涉及的問題有：租賃期開始日的會計處理;未確認融資費用的分攤；融資租賃資產折舊的計提；履約成本和或有租金的會計處理；租賃期屆滿時的會計處理；相關會計信息的披露等。一、承租人融資租賃會計一）租賃期開始日的會計處理借:固定資產---融資租入固定資產(公允價值與最低租賃付款額的現值孰低+初始直接費用)未確認融資費用

貸:長期應付款--應付融資租賃款(最低租賃付款額)

銀行存款（支付的初始直接費用）租賃內含利率指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現率。最低租賃收款額×PA(n,i)+未擔保余值×PV(n,i)＝租賃資產的公允價值+出租人的初始直接費用二）未確認融資費用的分攤支付租金借:長期應付款--應付融資租賃款貸:銀行存款攤消未確認融資費用(無論是否達到使用狀態(tài))借:財務費用貸:未確認融資費用

承租人向出租人支付的租金包含本金、利息。此時未確認融資費用已經實現。應按一定的方法確認當期融資費用。準則規(guī)定實際利率法三）融資租賃資產折舊的計提折舊總額的確定

有擔保余值,折舊總額=入賬價值-擔保余值(不轉讓所有權）

未提供擔保余值,折舊總額=入賬價值折舊期間的確定能夠確定承租人會取得資產所有權的:全部尚可使用年限無法確定是否會取得資產所有權的:租賃期和尚可使用年限較短者(加速折舊）四）履約成本和或有租金履約成本是指，租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等?；蛴凶饨鹗侵?，承租人支付的，金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、物價指數等）為依據計算的租金。履約成本:制造費用管理費用或有租金:銷售費用(銷售百分比)財務費用(物價指數)3、留購支付購買價款借：長期應付款――應付融資租賃款貸：銀行存款借:固定資產-生產經營用貸:固定資產-融資租入六）相關會計信息的披露（略）二、經營租賃會計會計處理原則：經營租賃資產不予資本化經營租賃不涉及履約成本與融資租賃相同的是：或有租金的會計處理與融資租賃不同的是：租金、初始直接費用的會計處理

第三節(jié)售后租回會計一、售后回租及其意義先將資產出售，然后租回銷貨方（兼承租人）在保留資產使用權的前提下獲得了現金流入

購貨方（兼出租人）獲得有利可圖的投資機會資產的出售和租回實際上是同一筆業(yè)務，出售資產的損益在會計上并未實現，應予遞延，按資產的租期分期攤銷，不應確認為出售當期的損益。(出售方、出租方）對于融資租賃性質的回租業(yè)務，按該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整對于經營租賃性質的回租業(yè)務，在租賃期內按照租金支付比例分攤，作為租金費用的調整。

二、出售資產損益的核算三、售后回租融資租賃

購入的資產用做融資租賃的，需借記融資租賃固定資產，用做經營租賃的，需借記固定資產。售后回租業(yè)務與其他租賃業(yè)務的會計處理相同承租人出租人將回租業(yè)務確認為融資租賃或經營租賃正確核算出售資產未實現的損益：作為租賃資產回租期內的折舊費用或租金費用的調整。“遞延收益—未實現售后租回損益”“固定資產清理”售后回租銷貨方的會計處理舉例①結轉出售固定資產的賬面價值②收款并反映出售資產未實現損益（同固定資產清理）

借：銀行存款貸：固定資產清理