高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第五章 租賃課件

第五章租賃《CAS21——租賃》本章主要內(nèi)容租賃相關(guān)概念、特點(diǎn)及分類租賃、租賃期、租賃開始日、租賃期開始日、擔(dān)保余值、未擔(dān)保余值、最低租賃付款額、最低租賃收款額、租賃內(nèi)含利率租賃的會(huì)計(jì)處理經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理融資租賃的會(huì)計(jì)處理特殊形式租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理售后租回交易的會(huì)計(jì)處理2學(xué)習(xí)目標(biāo)熟悉租賃的相關(guān)基本概念；掌握租賃分類和具體原則；掌握出租人、承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃及融資租賃的會(huì)計(jì)處理；掌握售后租回交易形成融資租賃及形成經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理；了解租賃的披露內(nèi)容。3一、與租賃相關(guān)的概念3.租賃開始日指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。在租賃開始日，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃，并確定在租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的金額。第一節(jié)租賃概述5一、與租賃相關(guān)的概念4.租賃期開始日指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。在租賃期開始日：承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行初始確認(rèn)；出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行初始確認(rèn)。第一節(jié)租賃概述6一、與租賃相關(guān)的概念5.擔(dān)保余值就承租人而言，指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。資產(chǎn)余值是指在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。6.未擔(dān)保余值指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。第一節(jié)租賃概述77.最低租賃付款額是承租人在租賃期開始日對(duì)出租人的最小負(fù)債。指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值，但是，出租人支付但可退還的稅金不包括在內(nèi)?；蛴凶饨穑褐附痤~不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。履約成本：指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。第一節(jié)租賃概述9一、與租賃相關(guān)的概念7.最低租賃付款額承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日，就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)（優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)），購(gòu)買價(jià)款應(yīng)該計(jì)入最低租賃付款額。第一節(jié)租賃概述10一、與租賃相關(guān)的概念8.最低租賃收款額是出租人在租賃期開始日向承租人收取的最小債權(quán)。指承租人支付的最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。9.租賃內(nèi)含利率指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和，等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。第一節(jié)租賃概述11三、租賃的分類（一）分類原則根據(jù)租賃的目的，以及與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬歸屬于出租人或承租人的程度為依據(jù)，將其分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，是指由于生產(chǎn)能力閑置或工藝陳舊可能造成的損失，以及由于經(jīng)濟(jì)狀況的改變可能造成的回報(bào)變動(dòng)；與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的報(bào)酬，是指在資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命期間對(duì)盈利活動(dòng)的期望，以及因資產(chǎn)增值或余值變現(xiàn)可能產(chǎn)生的利得。第一節(jié)租賃概述13三、租賃的分類（一）分類原則租賃是認(rèn)定為融資租賃還是經(jīng)營(yíng)租賃，依賴于交易的實(shí)質(zhì)而不是合同的形式（實(shí)質(zhì)重于形式原則）。

在融資租賃業(yè)務(wù)中，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移與所有權(quán)的轉(zhuǎn)移并不一定是同時(shí)的，所有權(quán)的轉(zhuǎn)移更多地是一種法律形式，從租賃分類角度看，這只是充分條件，而不是必要條件。租賃期屆滿后，如果承租人購(gòu)買了租賃資產(chǎn)，則租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，否則，租賃資產(chǎn)所有權(quán)一般不會(huì)轉(zhuǎn)移給承租人，但不能就此認(rèn)定這不是融資租賃。第一節(jié)租賃概述14三、租賃的分類（二）具體標(biāo)準(zhǔn)判定為融資租賃有五條具體標(biāo)準(zhǔn)，只要符合下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，即應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。

1.在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。2.承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。（優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)的比例？)第一節(jié)租賃概述15三、租賃的分類（二）具體標(biāo)準(zhǔn)3.即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。大部分：租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75％以上（含75％）。注意：如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在租賃前已使用年限超過資產(chǎn)自全新時(shí)起算可使用年限的75％以上時(shí)，則這條判斷標(biāo)準(zhǔn)不適用，不能使用這條標(biāo)準(zhǔn)確定租賃的分類。（見教材中舉例）第一節(jié)租賃概述17三、租賃的分類（二）具體標(biāo)準(zhǔn)4.就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。幾乎相當(dāng)于：通常掌握在90％（含90%）以上。

5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。（專購(gòu)、專用）第一節(jié)租賃概述18三、租賃的分類（二）具體標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于同時(shí)涉及土地和建筑物的租賃，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)將土地和建筑物分開考慮。將最低租賃付款額根據(jù)土地部分的租賃權(quán)益和建筑物的租賃權(quán)益的相對(duì)公允價(jià)值的比例進(jìn)行分配。土地租賃不能歸類為融資租賃。如果土地和建筑物無(wú)法分離和不能可靠計(jì)量的，應(yīng)歸類為一項(xiàng)融資租賃，除非兩部分都明顯是經(jīng)營(yíng)租賃，在后一種情況下，整個(gè)租賃應(yīng)歸類經(jīng)營(yíng)租賃。第一節(jié)租賃概述19（四）融資租賃的特點(diǎn)出租人仍然保留租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，但與租賃資產(chǎn)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移。租賃資產(chǎn)的折舊、修理以及其它費(fèi)用需要由承租人承擔(dān)。它一般涉及三方當(dāng)事人：出租人、承租人和供貨人。簽訂兩個(gè)或兩個(gè)以上的合同。租賃資產(chǎn)和供貨人是由承租人選定的。租金的完全支付性。融資租賃的標(biāo)的物是特定設(shè)備，承租人也是特定的，因此租賃合同一般情況下不得中途解約租賃期滿后，承租人有優(yōu)先選擇廉價(jià)購(gòu)買租賃資產(chǎn)的權(quán)利，或者采取續(xù)租方式，或?qū)⒆赓U資產(chǎn)退還出租方三種選擇。第一節(jié)租賃概述21第二節(jié)經(jīng)營(yíng)租賃一、承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理承租人對(duì)租入資產(chǎn)不需要作為本企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)入賬，也不需要計(jì)提折舊，僅需另外設(shè)置備查賬簿登記并按期支付租金即可。

1.初始直接費(fèi)用指所發(fā)生的直接與租賃交易的洽談協(xié)商和工作安排有關(guān)的費(fèi)用，如傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、信用調(diào)查費(fèi)、編制與處理文件的費(fèi)用等。借：管理費(fèi)用等貸：銀行存款22第二節(jié)經(jīng)營(yíng)租賃一、承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理2.租金承租人應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營(yíng)租賃的租金在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法（如根據(jù)租賃資產(chǎn)的使用量

）。承租人確認(rèn)的租金費(fèi)用借：制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等科目貸：銀行存款等科目23一、承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理4.出租人提供激勵(lì)措施出租人提供免租期的，承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?。出租人承?dān)了承租人某些費(fèi)用的，承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金費(fèi)用總額中扣除，按扣除后的租金費(fèi)用余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂５诙?jié)經(jīng)營(yíng)租賃25一、承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理確認(rèn)各期租金費(fèi)用時(shí)借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款等租賃期內(nèi)分期攤銷時(shí)借：制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等科目貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等科目實(shí)際支付租金時(shí)借：其他應(yīng)付款等貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金等P133例5-2第二節(jié)經(jīng)營(yíng)租賃26一、承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理5.相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露承租人對(duì)于重大的經(jīng)營(yíng)租賃，應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息：(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額；(2)以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃最低租賃付款額總額。第二節(jié)經(jīng)營(yíng)租賃2729二、出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理3.租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提對(duì)于固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用對(duì)類似應(yīng)折舊資產(chǎn)通常所采用的折舊政策計(jì)提折舊；對(duì)于其他經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷。4.或有租金

出租人在或有租金實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期收益。借：銀行存款貸：租賃收入第二節(jié)經(jīng)營(yíng)租賃30二、出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理5.出租人提供激勵(lì)措施出租人提供免租期的，出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，出租人應(yīng)將該費(fèi)用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。第二節(jié)經(jīng)營(yíng)租賃31二、出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理6.經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中的處理

出租人應(yīng)當(dāng)將出租資產(chǎn)作為自身?yè)碛械馁Y產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，如果出租資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)，則列在資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)項(xiàng)下，如果出租資產(chǎn)屬于流動(dòng)資產(chǎn)，則列在資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)下。7.相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露出租人應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露每類租出資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值。

P135例5-3第二節(jié)經(jīng)營(yíng)租賃32第三節(jié)融資租賃一、承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理（一）租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行初始確認(rèn)。

承租人應(yīng)將融資租賃資產(chǎn)應(yīng)予資本化。

應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅、談判費(fèi)等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。33一、承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理（一）租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理最低租賃付款額現(xiàn)值的計(jì)算：折現(xiàn)率的確定順序：

（1）出租人租賃內(nèi)含利率；（2）租賃合同規(guī)定的利率；（3）同期銀行貸款利率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無(wú)法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。

租賃內(nèi)含利率是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。第三節(jié)融資租賃34一、承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理（一）租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者+初始直接費(fèi)用）

未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款（最低租賃付款額=各期租金之和＋行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)支付的金額+由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值）

銀行存款

（支付的初始直接費(fèi)用）舉例——P136例5-4第三節(jié)融資租賃35一、承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理（二）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)倯?yīng)采用實(shí)際利率法。（1）以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。?）以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省５谌?jié)融資租賃36一、承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理（二）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?/p>

（3）以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。?）以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮省Ｔ摲謹(jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。第三節(jié)融資租賃37一、承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理（二）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偞嬖趦?yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)的，在租賃期屆滿時(shí)，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部攤銷完畢，并且租賃負(fù)債也應(yīng)當(dāng)減少為優(yōu)惠購(gòu)買金額。在承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)提供了擔(dān)?；蛴捎谠谧赓U期屆滿時(shí)沒有續(xù)租而支付違約金的情況下，在租賃期屆滿時(shí)，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)全部攤銷完畢，租賃負(fù)債還應(yīng)減少至擔(dān)保余值。第三節(jié)融資租賃38一、承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理（二）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偨瑁洪L(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

貸：銀行存款

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷＝期初應(yīng)付本金余額×實(shí)際利率＝（期初長(zhǎng)期應(yīng)付款余額－期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）×實(shí)際利率P138例5-5第三節(jié)融資租賃39一、承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理（三）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提1．折舊政策應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后的的余額；如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，且無(wú)法合理確定租賃屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。第三節(jié)融資租賃40一、承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理（三）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提2．折舊期間

如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認(rèn)為承租人擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應(yīng)以租賃期開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間；如果無(wú)法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。P141例5-6第三節(jié)融資租賃41（四）履約成本的會(huì)計(jì)處理

履約成本：指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。P141例5-7

（五）或有租金的會(huì)計(jì)處理在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。如或有租金是以銷售量、使用量等為依據(jù)計(jì)算——借記“銷售費(fèi)用”科目；如或有租金是以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算——借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。P142例5-8第三節(jié)融資租賃42（六）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理1.返還租賃資產(chǎn)

存在承租人擔(dān)保余值

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款（擔(dān)保余值）

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

不存在承租人擔(dān)保余值借：累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

如果還存在凈殘值借：營(yíng)業(yè)外支出累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)第三節(jié)融資租賃43一、承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理（六）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)如行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在。如沒有續(xù)租，其會(huì)計(jì)處理同上述1。3.留購(gòu)租賃資產(chǎn)

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款（購(gòu)買價(jià)款）

貸：銀行存款

借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)P142例5-9第三節(jié)融資租賃44一、承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理（七）相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露

與融資租賃相關(guān)的長(zhǎng)期應(yīng)付款減去未確認(rèn)融資費(fèi)用的差額，分別一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行列示。應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息：（1）各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。（3）未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額，以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。第三節(jié)融資租賃45二、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理（一）租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理

應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，并同時(shí)記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用、未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在將來(lái)收到租金的各期內(nèi)確認(rèn)為租賃收入。發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)包括在應(yīng)收融資租賃款的初始計(jì)量中，并減少租賃期內(nèi)確認(rèn)的收益金額。在租賃期開始日轉(zhuǎn)出租賃資產(chǎn)，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值如有差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。第三節(jié)融資租賃46二、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理（一）租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額=最低租賃付款額+獨(dú)立的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值+初始直接費(fèi)用）

未擔(dān)保余值

營(yíng)業(yè)外支出（租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額）貸：融資租賃固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，即最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和）

營(yíng)業(yè)外收入（租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額）

銀行存款（初始直接費(fèi)用）

未實(shí)現(xiàn)融資收益（借方與貸方的差額）P143例5-10第三節(jié)融資租賃47二、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理（一）租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理在計(jì)算內(nèi)含報(bào)酬率時(shí)已考慮了初始直接費(fèi)用的因素，為了避免未實(shí)現(xiàn)融資收益高估，在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)對(duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行調(diào)整。

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款

P143例5-10第三節(jié)融資租賃48二、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理（二）未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配應(yīng)采用實(shí)際利率法。借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

貸：租賃收入

每期未實(shí)現(xiàn)融資收益分配＝期初應(yīng)收本金余額×實(shí)際利率＝（期初長(zhǎng)期應(yīng)收款余額+未擔(dān)保余值余額－期初未實(shí)現(xiàn)融資收益余額）×實(shí)際利率P145例5-11第三節(jié)融資租賃49二、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理（三）應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提應(yīng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收融資租賃款經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失借：壞賬準(zhǔn)備

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款第三節(jié)融資租賃50二、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理（三）應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失以后有收回借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款

貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)：借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款第三節(jié)融資租賃51二、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理（四）未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理出租人應(yīng)當(dāng)定期對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。未擔(dān)保余值已經(jīng)減少，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。第三節(jié)融資租賃52二、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理（四）未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理如已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。

租賃投資凈額：指融資租賃中最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額。P147例5-12第三節(jié)融資租賃53二、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理（四）未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理期末，出租人的未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。借：資產(chǎn)減值損失

貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備同時(shí)，調(diào)整未擔(dān)保余值減少額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額的差額。借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

貸：資產(chǎn)減值損失

第三節(jié)融資租賃54二、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理（四）未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理如果已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。借：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失同時(shí)，調(diào)整未擔(dān)保余值恢復(fù)額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額的差額。借：資產(chǎn)減值損失

貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益第三節(jié)融資租賃55二、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理（五）或有租金的會(huì)計(jì)處理應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。P149例5-13（六）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理1.收回租賃資產(chǎn)（1）對(duì)資產(chǎn)余值全部擔(dān)保的

借：融資租賃資產(chǎn)

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金。借：其他應(yīng)收款

貸：營(yíng)業(yè)外收入第三節(jié)融資租賃561.收回租賃資產(chǎn)（2）對(duì)資產(chǎn)余值部分擔(dān)保的

借：融資租賃資產(chǎn)

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款未擔(dān)保余值如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金。借：其他應(yīng)收款

貸：營(yíng)業(yè)外收入（3）對(duì)資產(chǎn)余值全部未擔(dān)保的

借：融資租賃資產(chǎn)

貸：未擔(dān)保余值第三節(jié)融資租賃57（六）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理2．優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)（1）如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則出租人應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)賬務(wù)處理。（2）如果租賃期屆滿時(shí)承租人未按租賃合同規(guī)定續(xù)租，出租人應(yīng)向承租人收取違約金時(shí)，并確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。同時(shí)，將收回的租賃資產(chǎn)按規(guī)定進(jìn)行處理。3．出租人出售租賃資產(chǎn)租賃期屆滿時(shí)，承租人行使了優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)。借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款P150例5-14第三節(jié)融資租賃58二、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理（七）相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露將應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額，作為長(zhǎng)期債權(quán)列示。應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租賃收款額總額。（2）未實(shí)現(xiàn)融資收益的余額，以及分配未實(shí)現(xiàn)融資收益所采用的方法。第三節(jié)融資租賃59第四節(jié)售后租回交易