高級財務(wù)會計(jì)理論與實(shí)務(wù)ch9課件

高級財務(wù)會計(jì)理論與實(shí)務(wù)張文賢高偉富編著

MPAcc第9章租賃會計(jì)【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

通過本章的學(xué)習(xí)，理解租賃的定義和特點(diǎn)，掌握租賃的分類和租賃的會計(jì)處理，認(rèn)識我國的租賃會計(jì)準(zhǔn)則和美國及國際租賃會計(jì)準(zhǔn)則之間的差異。

9.1租賃會計(jì)概述9.1.1租賃的特點(diǎn)有三個主要特點(diǎn)：

(1)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離。

(2)“融物”和“融資”渾然一體。

(3)靈活方便9.1.2租賃的分類

(1)經(jīng)營租賃

(2)融資租賃圖9-1租賃方式分類轉(zhuǎn)移租賃物的所有權(quán)優(yōu)先購買權(quán)資產(chǎn)剩余壽命≤資產(chǎn)有效年限租賃最低資產(chǎn)賬面價值付款額現(xiàn)值

的90%≥出租人租金可收回未來成本可預(yù)計(jì)是否涉及第三人是否會給出租方造成損益銷售型租賃直接融資租賃杠桿式租賃經(jīng)營租賃是是是是是是否是是否是

9.2經(jīng)營租賃

經(jīng)營租賃不把與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬從出租人轉(zhuǎn)移到承租人，所以它具有幾個明顯的特點(diǎn)：第一，承租人可以隨時取消該租賃；第二，相對于租賃資產(chǎn)的總利益，承租人可享用的很??；第三，承租人支付的租金費(fèi)用的現(xiàn)值只占租賃資產(chǎn)公允價值很小的一部分；第四，出租人支付與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的保險和財產(chǎn)稅等費(fèi)用，承擔(dān)所有的風(fēng)險。9.2.1承租人在經(jīng)營租賃下的會計(jì)處理在經(jīng)營租賃下，承租人只需要將支付或應(yīng)支付的租金按照一定一定方法確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，應(yīng)在財務(wù)報表上披露的與經(jīng)營租賃有關(guān)的事項(xiàng)主要包括：

①資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計(jì)年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額；②以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額總額。9.3融資租賃9.3.1直接融資租賃1)承租人對融資租賃的會計(jì)處理(1)租賃開始日的會計(jì)處理(2)初始直接費(fèi)用的會計(jì)處理(3)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?4)折舊的計(jì)提(5)履約成本(6)或有租金(7)租賃期滿的會計(jì)處理①返還租賃資產(chǎn)②廉價購買權(quán)租賃資產(chǎn)③留購租賃資產(chǎn)(8)相關(guān)信息的披露2)出租人對融資租賃的會計(jì)處理(1)租賃開始日的會計(jì)處理(2)初始直接費(fèi)用的會計(jì)處理(3)未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配(4)未擔(dān)余值發(fā)生變動(5)或有租金的會計(jì)處理(6)租賃期滿的會計(jì)處理租賃期滿時出租人應(yīng)區(qū)別以下情況行會計(jì)處理：①租賃期滿時，承租人交還資產(chǎn)，這時存在四種情況第一，存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值。第二，存在擔(dān)保余值，同時存在未擔(dān)保余值。第三，存在擔(dān)保余值，也存在未擔(dān)保余值。第四，擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值都不在。②優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)③留購租賃資產(chǎn)(7)相關(guān)信息的披露9.3.3杠桿式租賃圖9-2杠桿式租賃三方當(dāng)事人關(guān)系圖承租人(資產(chǎn)使用者)長期貸款人(債權(quán)人)所有人—出租人(資產(chǎn)所有人)100%的以動產(chǎn)為抵押簽訂租約并支付租金無追索權(quán)貸款

出租人杠桿租賃會計(jì)處理主要包括以下幾個問題：第一，按承租人支付的租金減去貸款本金和利息后的額減少應(yīng)收租賃款。第二，獲得盈利時攤銷投資稅款減免額。第三，按相同的方法將未實(shí)現(xiàn)租賃收益攤?cè)敫髌谑找妗５谒?，處理租賃資產(chǎn)的會計(jì)處理。9.4其他租賃業(yè)務(wù)9.