高級財務(wù)會計 控制權(quán)取得日后的合并報表課件

第四章控制權(quán)取得日后的合并報表第一節(jié)長期股權(quán)投資的處理一、成本法1、概念：長期股權(quán)投資按投資或追加投資時的歷史成本計價，一般不對賬面價值進(jìn)行調(diào)整2、成本法的適用范圍（1）投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制權(quán).（2）投資企業(yè)對被投資單位無共同控制且無重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的3、成本法的特點（1）初始投資或追加投資時，按投資成本增加“長期股權(quán)投資”的賬面價值（2）對于被投資單位獲取的凈利潤或發(fā)生的凈虧損均不調(diào)整“長期股權(quán)投資”的賬面價值（3）只有在被投資企業(yè)宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，才按照應(yīng)享有的部分確認(rèn)當(dāng)期投資收益（4）當(dāng)被投資企業(yè)累計發(fā)放的股利超過累計獲取的凈利潤時，其差額視為投資收回，投資企業(yè)按持股比例沖減“長期股權(quán)投資”的賬面價值2005年投資時借：長期股權(quán)投資2409貸：銀行存款24092005年處理分得的股利借：應(yīng)收股利81貸：投資收益81收到現(xiàn)金股利時借：銀行存款81貸：應(yīng)收股利814、成本法評價優(yōu)點：①將投資單位和被投資單位視為兩個獨立法人、兩個會計主體。被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損不會自動形成投資單位的利潤或虧損，只有在被投資單位宣告發(fā)放股利時，投資單位才會產(chǎn)生投資收益②“長期股權(quán)投資”賬戶只反映投資成本，“投資收益”賬戶反應(yīng)獲得的利潤或現(xiàn)金股利，核算簡便③獲得利潤、現(xiàn)金股利與流入現(xiàn)金的時間基本吻合④對投資收益的確認(rèn)時間與稅法基本一致缺點：“長期股權(quán)投資”賬戶只停留在初始或追加投資的成本上，不能反映投資企業(yè)在被投資單位的真正權(quán)益二、權(quán)益法1、概念：“長期股權(quán)投資”賬戶最初以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整2、適用范圍：當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位實施共同控制或具有重大影響時，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算舉例假設(shè)A公司于2008年1月1日支付3300萬元購入B公司30%的股份，并參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值9000萬元，除下列幾項外賬面價值和公允價值相同：項目賬面凈值公允價值剩余使用年限

存貨75010502008年出售80%固定資產(chǎn)1440240016無形資產(chǎn)84012008合計30304650取得投資時借：長期股權(quán)投資3300貸：銀行存款3300若投資成本為2600萬，則借：長期股權(quán)投資2700貸：銀行存款2600營業(yè)外收入100假設(shè)B公司2008年實現(xiàn)凈利潤900萬元，固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)均按直線法計提折舊或攤銷，預(yù)計凈殘值均為0。A公司做如下處理：借：長期股權(quán)投資270貸：投資收益270也可將上述兩筆分錄合并為：借：長期股權(quán)投資166.5貸：投資收益166.5調(diào)整后的凈利潤=900-345=555（萬）A公司應(yīng)享有的份額=555×30%=166.5（萬）

假設(shè)2008年分派現(xiàn)金股利600萬元，則A公司做如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)收股利180貸：長期股權(quán)投資1804、權(quán)益法評價優(yōu)點：①“長期股權(quán)投資”賬戶一般情況下能夠反映投資企業(yè)在被投資單位中的權(quán)益②投資收益反映了投資企業(yè)經(jīng)濟意義上的投資利益，不受股利分配政策的影響，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式的原則缺點：①權(quán)益法重視雙方單位經(jīng)濟意義上的整體，而忽視了相對獨立的法人實體。被投資單位的利潤或虧損不可能直接形成投資單位的利潤或虧損②投資收益的確認(rèn)與現(xiàn)金流入的時間不吻合，即投資收益的確認(rèn)在先，現(xiàn)金流入在后第二節(jié)合并報表的編制國際慣例若母公司在年末既要提供個別報表，又要提供集團(tuán)的合并報表，則應(yīng)選擇權(quán)益法核算長期股權(quán)投資。如：英國、法國、德國、日本、澳大利亞、韓國、香港等若只需提供集團(tuán)的合并報表，不需提供個別報表，則既可選擇成本法，又可選擇權(quán)益法。如：美國、加拿大等步驟：1.將成本法調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄）①調(diào)整評估增值②攤銷評估增值，將其計入有關(guān)成本費用③按權(quán)益法調(diào)整母公司應(yīng)確認(rèn)的凈利潤④按權(quán)益法確認(rèn)母公司應(yīng)得的股利2.抵銷母公司的長期股權(quán)投資和子公司的所有者權(quán)益3.抵銷子公司利潤的變動4.抵銷內(nèi)部往來項目5.抵銷內(nèi)部交易產(chǎn)生的利潤一、全資子公司（一）首期（合并后第一年)假設(shè)A公司2004年12月31日支付605000元購入B公司全部股份，.合并時B公司所有者權(quán)益賬面價值468000元。其中股本240000、資本公積69600、盈余公積154400、未分配利潤4000。資產(chǎn)、負(fù)債中除下列幾項外公允價值與賬面價值相等。

項目使用年限評估增值存貨2005年出售10%30000房屋尚可使用30年48000機器尚可使用15年30000土地使用權(quán)10年攤銷6000合計114000抵銷分錄:(1)調(diào)整評估增值借：存貨30000固定資產(chǎn)78000無形資產(chǎn)6000貸：資本公積114000（2）攤銷評估增值，將其計入有關(guān)成本費用

存貨的差額調(diào)整“營業(yè)成本”，房屋的差額50%調(diào)整“營業(yè)成本”，50%調(diào)整“管理費用”，機器的攤銷額調(diào)整“營業(yè)成本”，土地使用權(quán)的差額調(diào)整“管理費用”。借：營業(yè)成本5800

管理費用1400貸：存貨3000(30000×10%)固定資產(chǎn)3600(48000÷30＋30000÷15)無形資產(chǎn)600(6000÷10)（3）調(diào)整應(yīng)確認(rèn)的凈利潤借：長期股權(quán)投資66800貸：投資收益66800（4）調(diào)整應(yīng)分得的股利借：投資收益42000貸：長期股權(quán)投資420003000＋1600×50%＋20001600×50%＋60074000－7200（5）抵銷A公司的“長期股權(quán)投資”和B公司所有者權(quán)益借：股本240000資本公積183600(69600＋114000)盈余公積177400未分配利潤5800商譽23000貸：長期股權(quán)投資62980013000－7200權(quán)益法下的期末余額（7）抵銷B公司已宣告未發(fā)放的股利和A公司未收到的股利借：應(yīng)付股利42000貸：應(yīng)收股利42000A公司合并工作底稿A公司B公司抵銷與調(diào)整合并數(shù)營業(yè)收入12000008160002016000營業(yè)成本840000560000⑵58001405800期間費用208100148800⑵1400358300所得稅費用640003320097200投資收益42000⑷42000⑶66800

⑹66800凈利潤12990074000154700加：年初未分配利潤50004000⑹40005000可供分配利潤13490078000159700減：提取盈余公積5540023000⑹2300055400分配股利6000042000⑹4200060000未分配利潤1950013000⑸5800⑹580044300銀行存款1920096500115700存貨163200138000⑴30000⑵3000328200應(yīng)收股利—B42000⑺42000其他流動資產(chǎn)105500157200262700長期股權(quán)投資605000⑶66800⑷42000⑸629800固定資產(chǎn)凈值528000408300⑴78000⑵36001010700無形資產(chǎn)24000⑴6000⑵60029400商譽⑸2300023000資產(chǎn)合計14629008240001769700應(yīng)付股利—A42000⑺42000應(yīng)交所得稅480003240080400其他負(fù)債7894002496001039000股本360000240000⑸240000360000資本公積6000069600⑸183600⑴11400060000盈余公積186000177400⑸177400186000未分配利潤1950013000⑸5800⑹580044300權(quán)益合計14629008240001769700A公司：2006年12月10日，記錄B公司宣告股利借：應(yīng)收股利47000貸：投資收益47000抵銷分錄：（1）將“長期股權(quán)投資”調(diào)整到權(quán)益法下的年初數(shù)借：長期股權(quán)投資24800（629800－605000）貸：年初未分配利潤24800（2)調(diào)整評估增值借：存貨30000固定資產(chǎn)78000無形資產(chǎn)6000貸：資本公積114000（3）攤銷評估增值假設(shè)存貨本年銷售了20%借：營業(yè)成本8800管理費用1400貸：存貨6000固定資產(chǎn)3600無形資產(chǎn)600（4）調(diào)整應(yīng)確認(rèn)的凈利潤借：長期股權(quán)投資71800（82000－10200）貸：投資收益71800（5）調(diào)整應(yīng)分得的股利借：投資收益47000貸：長期股權(quán)投資47000（6）抵銷A公司的“長期股權(quán)投資”和B公司所有者權(quán)益借：股本240000資本公積183600盈余公積204400（177400＋27000）

未分配利潤3600（21000－7200－10200）

商譽23000貸：長期股權(quán)投資654600（7）抵銷子公司實現(xiàn)的凈利潤借：年初未分配利潤5800（13000－7200）

投資收益71800貸：提取盈余公積27000分配股利47000年末未分配利潤3600（8）抵銷B公司已宣告未發(fā)放的股利和A公司尚未收到的股利借：應(yīng)付股利47000貸：應(yīng)收股利47000二、非全資子公司（一）首期假設(shè)P公司于2001年12月31日支付872100元，購入S公司80%的股份，合并時S公司所有者權(quán)益如下：股本400000元，資本公積130000元，盈余公積105000元，未分配利潤334000元，共計969000元。項目使用年限評估增值存貨2002年全部出售60000機器尚可使用15年48000土地使用權(quán)不攤銷6225合計114225假設(shè)2002年S公司實現(xiàn)凈利潤90000元，提取盈余公積15000元，宣告分派現(xiàn)金股利40000元，股利已于2002年12月31日前全部發(fā)放。P公司，個別會計分錄：（1）記錄S公司宣告的股利借：應(yīng)收股利32000貸：投資收益

32000（2）實際收到時借：銀行存款32000貸：應(yīng)收股利32000

抵銷分錄：①調(diào)整評估增值借：存貨60000固定資產(chǎn)48000無形資產(chǎn)6225貸：資本公積114225②攤銷評估增值借：營業(yè)成本63200貸：存貨60000固定資產(chǎn)3200③調(diào)整母公司應(yīng)確認(rèn)的凈利潤借：長期股權(quán)投資21440（90000－63200）×80%貸：投資收益21440④調(diào)整母公司應(yīng)分得的股利借：投資收益32000貸：長期股權(quán)投資32000長期股權(quán)投資8721002144032000861540⑤抵銷母公司“長期股權(quán)投資”和子公司所有者權(quán)益借：股本400000資本公積244225（130000＋114225）盈余公積120000(105000＋15000)未分配利潤305800(369000－63200)商譽5520貸：長期股權(quán)投資861540少數(shù)股東權(quán)益214005⑥抵銷子公司實現(xiàn)的凈利潤借：年初未分配利潤334000投資收益21440（90000－63200）×80%

少數(shù)股東損益5360（90000－63200）×20%貸：提取盈余公積15000分配股利40000年末未分配利潤305800（369000－63200）

P公司合并會計報表工作底稿P公司S公司抵銷與調(diào)整合并數(shù)營業(yè)收入569650010890006785500營業(yè)成本3946000700000②632004709200期間費用9670002290001196000所得稅費用31000070000380000投資收益32000③32000④214400

⑥21440少數(shù)股東損益⑥53605360凈利潤50550090000494940加：年初未分配利潤925000334000⑥334000925000可供分配利潤14305004240001419940減：提取盈余公積7855015000⑥1500078550分配股利8000040000⑥4000080000未分配利潤1271950369000⑤3058003058001261390銀行存款256000220000476000存貨868400512000①60000②600001380400其他流動資產(chǎn)650000237000887000長期股權(quán)投資872100④21440③320000⑤861540固定資產(chǎn)凈值3060000976000①48000②32004080800無形資產(chǎn)139250①6225145475商譽⑤55205520資產(chǎn)合計584575019450006975195負(fù)債24205509260003346550股本1057000400000⑤4000001057000資本公積768750130000⑤244225①114225768750盈余公積327500120000⑤120000327500未分配利潤1271950369000⑤305800⑥3058001261390少數(shù)股東權(quán)益⑤214005214005權(quán)益合計584575019450006975195（二）連續(xù)各期沿用上例，假設(shè)S公司2003年實現(xiàn)凈利潤105000元，提取盈余公積20000元，并于2003年12月3日宣告分派現(xiàn)金股利50000元，并于年底前發(fā)放完畢。P公司,個別會計分錄：（1）2003年12月3日，記錄S公司宣告的股利，借：應(yīng)收股利40000貸：投資收益40000（2）實際收到股利時借：銀行存款40000貸：應(yīng)收股利40000抵銷分錄：（1）將“長期股權(quán)投資”調(diào)整到權(quán)益法下期初余額借：年初未分配利潤10560（872100－861540）貸：長期股權(quán)投資10560（2)調(diào)整評估增值借：存貨60000固定資產(chǎn)48000無形資產(chǎn)6225貸：資本公積114225（3）攤銷評估增值借：營業(yè)成本3200貸：固定資產(chǎn)3200（4）調(diào)整應(yīng)確認(rèn)的凈利潤借：長期股權(quán)投資81440（105000－3200）×80%貸：投資收益81440（5）調(diào)整應(yīng)分得的股利借：投資收益40000貸：長期股權(quán)投資40000

（6）抵銷P公司“長期股權(quán)投資”和S公司所有者權(quán)益借：股本400000資本公積244225盈余公積140000（120000＋20000）

未分配利潤337600

（369000+35000－63200－3200）

商譽5520貸：長期股權(quán)投資902980 少數(shù)股東權(quán)益224365（7）抵銷子公司實現(xiàn)的凈利潤借：年初未分配利潤305800（369000－63200）

投資收益81440（105000－3200）×80%

少數(shù)股東損益20360（105000－3200）×20%

貸：提取盈余公積20000分配股利50000年末未分配利潤337600

合并資產(chǎn)負(fù)債表會合：01表編制單位：

年

月

日單位：元資產(chǎn)行