2022年高級會計師之高級會計實務自我檢測試卷B卷附答案

2022年高級會計師之高級會計實務自我檢測試卷B卷附答案大題（共15題）一、為改善原組織結構混亂、各職責和權限不明確的情況，H公司于2019年進行了治理結構變動，重新對相應組織結構的職責和權限進行了梳理。部分內容摘錄如下：假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)下述資料，逐項判斷H公司對相應組織機構的職責和權限設置是否恰當；若存在不當之處，請指出不當之處，并說明理由。（1）股東大會，公司最高決策機構，享有法律法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)定的合法權利，依法行使企業(yè)經營方針、籌資、投資、利潤分配等重大事項的表決權。（2）董事會，公司最高權力機構，監(jiān)督管理層，對內部控制的建立健全和有效實施負責。（3）審計委員會，向董事會負責，對董事會建立與實施內部控制進行監(jiān)督。（4）監(jiān)事會，對經理層設計和實施內部控制進行監(jiān)督。（5）內部控制職能部門，鑒于H公司正處于內部控制體系建設的初期，因此，沒有設立獨立的內部控制職能部門，而是由財務部暫行相關職責。（6）經理層，是日常管理機構，負責公司的日常運營?！敬鸢浮浚?）不恰當。不當之處：股東大會，公司最高決策機構。理由：股東大會是公司最高的權力機構，而非決策機構。（2）不恰當。不當之處：董事會，公司最高權力機構。理由：董事會是公司最高的業(yè)務執(zhí)行機構和決策機構，而非最高權力機構。（3）不恰當。不當之處：審計委員會，對董事會建立與實施內部控制進行監(jiān)督。理由：審計委員會對經理層設計和實施內部控制進行監(jiān)督。（4）不恰當。不當之處：監(jiān)事會，對經理層設計和實施內部控制進行監(jiān)督。理由：監(jiān)事會對董事會建立與實施內部控制進行監(jiān)督。（5）內部控制職能部門設置不存在不當之處。二、B會計師事務所在實施甲公司2016年度內部控制審計工作中，發(fā)現(xiàn)下列事項：①甲公司的境外子公司M公司在合同執(zhí)行方面存在內部控制缺陷。注冊會計師執(zhí)行有效程序后認定，該缺陷導致集團層面的財務報表產生重大錯報，達到了財務報告內部控制重大缺陷的認定標準。②甲公司的境外子公司N公司在機械工程項目管理環(huán)節(jié)存在員工串謀舞弊的可疑跡象，可能導致集團層面的財務報表產生重大錯報。N公司管理層對注冊會計師申請商務工作簽證未給予必要協(xié)助，致使注冊會計師無法計劃進行現(xiàn)場審計，且不配合注冊會計師執(zhí)行替代程序。截至內部控制審計報告日，注冊會計師無法取得進一步審計證據(jù)。要求：B會計師事務所出具內部控制審計報告時發(fā)表審計意見的類型，并簡要說明理由；B會計師事務所對審計發(fā)現(xiàn)的財務報告內部控制重大缺陷應如何處理?！敬鸢浮繉徲嬕庖婎愋停簾o法表示意見。理由：財務報告內部控制存在一項或多項重大缺陷的，除非審計范圍受到限制，注冊會計師應對財務報告內部控制發(fā)表否定意見。審計范圍受限的，注冊會計師應當解除業(yè)務約定或出具無法表示意見的內部控制審計報告。M公司和N公司都可能導致集團層面的財務報表產生重大錯報，并且N公司管理層不配合、協(xié)助注冊會計師的工作，致使注冊會計師審計范圍受到限制，所以應當出具無法表示意見。處理：在已執(zhí)行的有效程序中發(fā)現(xiàn)內部控制存在重大缺陷的，應當在“無法表示意見”的審計報告中對已發(fā)現(xiàn)的重大缺陷作出詳細說明。三、甲單位系一家中央級事業(yè)單位，已執(zhí)行國庫集中支付制度。2010年1月，甲單位內部審計部門對甲單位2009年度的預算執(zhí)行、資產管理、政府采購、會計核算等進行了全面檢查，提出了以下需要進一步研究的事項：(1)5月，甲單位經管理層決定，將一棟閑置平房出租給某餐飲企業(yè)，每年收取租金50萬元。(2)6月，甲單位直接在事業(yè)支出中列支了職工浴室修繕費68萬元。甲單位在列支此項費用時，職工福利基金尚有余額270萬元。(3)7月，甲單位報經主管部門審核同意后，以一棟實驗樓為下屬某單位的銀行借款提供擔保。(4)8月，甲單位根據(jù)批準的辦公樓擴建項目支出預算（超出政府采購限額標準，但不屬于集中采購目錄范圍），直接委托某建筑安裝工程公司承接該擴建工程。該建筑安裝工程公司系甲單位與乙企業(yè)共同出資設立的丙企業(yè)的下屬子公司。(5)12月，按照財政部門專項工作要求，甲單位進行了資產清查，發(fā)現(xiàn)一臺專用設備發(fā)生嚴重毀損。經技術部門認定，該設備已無法使用，并且無殘料收回或變現(xiàn)價值，財務部門據(jù)此進行了設備核銷賬務處理。(6)甲單位當年實際取得的事業(yè)收入較批準的事業(yè)收入預算數(shù)超出60萬元。甲單位考慮當年物價上漲幅度較大等因素，在年末從該項超收收入中支出40萬元以補貼形式一次性發(fā)放給職工。(7)甲單位當年財政授權支付預算指標數(shù)為1000萬元，當年零余額賬戶用款額度實際下達數(shù)（不含年初恢復的2008年應返還額度）為870萬元，甲單位財務部門據(jù)此在2009年末直接確認了"財政補助收入"130萬元。(8)甲單位當年取得經營收入300萬元，發(fā)生經營支出320萬元。甲單位將當年經營收支全部轉入經營結余，但未在年末將發(fā)生的經營虧損轉入結余分配?！敬鸢浮?．事項(1)處理不正確。理由：甲單位以國有資產對外出租，應當報經主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。2．事項(2)處理不正確。理由：在甲單位職工福利基金足夠使用時，職工浴室修繕費應當從甲單位的職工福利基金中列支。3．事項(3)處理不正確。理由：甲單位以國有資產對外提供擔保，應報經主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。4．事項(4)處理不正確。理由：擴建工程不符合采用單一來源方式進行政府采購的條件，不能由甲單位直接聯(lián)系確定承建商。5．事項(5)處理不正確。理由：財政部門批復、備案前的資產損失，單位不得自行進行賬務處理；待財政部門批復、備案后，才可進行賬務處理。6．事項(6)處理不正確。理由：甲單位在預算執(zhí)行中發(fā)生的非財政補助收入超收部分，原則上不再安排當年的基本支出。7．事項(7)處理正確。8．事項(8)處理正確。四、2*17年11月，某市衛(wèi)生局財務處根據(jù)財政部門要求和現(xiàn)行《政府收支分類科目》的規(guī)定，編制了衛(wèi)生局及其下屬事業(yè)單位醫(yī)療科學研究所2*18年度支出預算草案，報請衛(wèi)生局總會計師審定。2*18年度支出預算草案簡表如下表所示。要求：【答案】(1)支出功能分類正確，支出經濟分類正確。(2)支出功能分類不正確，支出經濟分類正確。正確的支出功能分類為醫(yī)療衛(wèi)生與計劃生育支出。(3)支出功能分類不正確，支出經濟分類正確。正確的支出功能分類為科學技術支出。(4)支出功能分類正確，支出經濟分類正確。(5)支出功能分類不正確，支出經濟分類不正確。正確的支出功能分類為醫(yī)療衛(wèi)生與計劃生育支出。正確的支出經濟分類為其他資本性支出。(6)支出功能分類不正確，支出經濟分類正確。正確的支出功能分類為科學技術支出。(7)支出功能分類不正確，支出經濟分類不正確。正確的支出功能分類為科學技術支出。正確的支出經濟分類為商品和服務支出。五、甲公司是一家高度追求計劃性的公司，該公司的全面預算管理以業(yè)務為基礎。通過預算，該公司可以全面了解到各控股公司的財務計劃，從而能夠做到財務年度開始前從整體上對公司資金的使用加以控制。為對資金實施有效監(jiān)控，公司的信息部門和財務部門還共同開發(fā)了網上報銷與支付管理系統(tǒng)，總部財務部門通過這個系統(tǒng)可以隨時查詢預算執(zhí)行情況，實現(xiàn)實時的預算管理。甲公司只生產一種產品A，2014年年初甲公司管理者對2014年年度預算目標進行規(guī)劃。2013年，A產品每件售價為160元，銷售量為20000件，實現(xiàn)的利潤總額為600000元，甲公司其他相關資料如下：?（1）2013年每件A產品變動成本為110元，企業(yè)固定成本總額為400000元，2014年維持不變。甲公司預計2014年實現(xiàn)850000元的利潤。（2）2014年銷售收入增長率預計為20%，甲公司過去5年的平均銷售利潤率為25%。假定不考慮其他因素。1、指出甲公司采用的是哪種管理控制模式，并說明它的優(yōu)缺點。2、根據(jù)資料（1），假設A產品每件售價不變，計算2014年實現(xiàn)預算目標利潤時的銷售量。3、根據(jù)資料（2），采用比例預算法測算2014年甲公司的預算目標利潤?！敬鸢浮苛?、君樂美股份公司是一家專注于床墊產品設計、研發(fā)和生產的銷售公司，在床墊行業(yè)知名度較高，曾獲得很多榮譽。床墊是家庭生活必需品。隨著經濟發(fā)展和居民生活品質的提高，人們對床墊的質量、功能和外觀等要求逐步提高，從而加快了床墊的更換頻率，床墊市場需求持續(xù)增長。雖然我國床墊企業(yè)數(shù)量眾多，但絕大多數(shù)分布在南方區(qū)域，且存在規(guī)模普遍較小、知識產權亟待保護等問題。大量企業(yè)生產以解決睡眠基本需求的低端床墊為主，產品同質化嚴重，設計開發(fā)能力不足，同業(yè)之間競爭往往以價格形式出現(xiàn)。為此，近年來國家出臺多項政策支持該行業(yè)加快振興和整合規(guī)范，未來無品牌或品牌影響力較弱的床墊企業(yè)生存空間越來越小，國內床墊行業(yè)的集中度將越來越高。君樂美公司自成立以來，始終致力于研發(fā)以健康睡眠為使命的中高端產品，摸索出了一套成熟的彈簧生產技術和床墊架構設計技術，已獲專利近40項，是床墊行業(yè)內第一家“國家火炬計劃重點高新技術企業(yè)”。公司成立了覆蓋設計開發(fā)、品質復核、成品檢測等各環(huán)節(jié)的研發(fā)中心，研發(fā)中心有近百人的研發(fā)團隊，包括多位在睡眠科學研究等領域頗具影響力的專家。公司建立了高標準的質量管理和品質保證體系，并逐步形成了以南方省會城市為中心，輻射各地市級城市和經濟發(fā)達縣級城市的營銷網絡體系。雖然公司產品銷售主要集中在南方區(qū)域，但公司床墊的銷售量均居全國同行業(yè)首位。隨著美國、意大利等國際著名床墊公司的日益注重中國市場的拓展，中高端市場的競爭日趨激烈，盡管公司在國內中高端市場的業(yè)務規(guī)模已處于領先地位，但與這些國際公司相比，在組織管理、生產工藝及機器設備等方面并不具有明顯優(yōu)勢，優(yōu)化管理和提升技術都需要以雄厚的資金為基礎，然而隨著規(guī)模持續(xù)擴大，公司財務風險逐漸上升，需要進一步提升資本實力，夯實其核心競爭力。君樂美公司運用SWOT方法進行戰(zhàn)略分析后，確定了“一融二優(yōu)化”的戰(zhàn)略目標。“一融”是指公司為尋求充沛的資本資源，積極開拓融資渠道，以增強資本實力，從而把握政策支持行業(yè)整合的契機，確保進一步擴大經營規(guī)模；“二優(yōu)化”是指直面與國際著名床墊公司的差距，通過完善內部管理制度及運作流程，提高運營管理效率，從而實現(xiàn)組織管理優(yōu)化，以提高公司在激烈市場競爭中的反應速度。要求：1.根據(jù)上述資料，結合SWOT模型，指出君樂美公司的優(yōu)勢、劣勢、機會以及威脅。2.指出“一融”“二優(yōu)化”在SWOT戰(zhàn)略分析中所屬的戰(zhàn)略類型，并簡要說明理由?！敬鸢浮科摺⒓坠臼且患乙凿撹F貿易為主業(yè)的大型國有企業(yè)集團，總資產100億元，凈資產36億元，最近3年凈資產收益率平均超過了10%，經營現(xiàn)金流入持續(xù)保持較高水平。甲公司董事會為開拓新的業(yè)務增長點，分散經營風險，獲得更多收益，決定從留存收益中安排2億元實施多元化投資戰(zhàn)略。甲公司投資部根據(jù)董事會的決定，經過可行性分析和市場調研了解到，我國某特種機床在工業(yè)、農業(yè)、醫(yī)療、衛(wèi)生、能源等行業(yè)使用廣泛，市場需求將進入快速發(fā)展階段，預計年均增長20%以上;但是，生產該特種機床的國內企業(yè)工藝相對落后，技術研發(fā)能力不足，質量難以保證;我國有關產業(yè)政策鼓勵中外合資制造該特種機床項目，要求注冊資本不得低于1億元(人民幣，下同)，其中中方股份不得低于50%;歐洲的歐龍公司是全球生產該特種機床的龍頭企業(yè)，其產品技術先進并占全球市場份額的80%，有意與甲公司設立合資企業(yè)。1.甲公司與歐龍公司就設立合資企業(yè)進行了洽談，歐龍公司提出的合資條件如下：(1)合資期限10年，注冊資本1億元，其中歐龍公司占50%，以價格為2000萬元的專有技術和價格為3000萬元的設備投入;甲公司以5000萬元現(xiàn)金投入。(2)合資企業(yè)的生產管理、技術研發(fā)、國內外銷售由歐龍公司負責，關鍵零部件由歐龍公司從國外進口，租用歐龍公司在中國其他合資項目的閑置廠房。(3)合資企業(yè)每年按銷售收入總額的8%向歐龍公司支付專有技術轉讓費。2.甲公司財務部對設立合資企業(yè)進行了分析和測算，合資企業(yè)投產后預測數(shù)據(jù)如下：(1)合資企業(yè)投產后，第1年、第2年、第3年的凈利潤分別為2040萬元、2635萬元、3700萬元，第410年各年的凈利潤均為5750萬元。(2)該項目無建設期;固定資產全部為歐龍公司投入的設備，在合資期限內固定資產總額不變，設備可使用10年，按平均年限法計提折舊，預計凈殘值為零;專有技術按10年平均攤銷。要求：假如你是甲公司的總會計師，請根據(jù)上述資料回答下列問題：針對歐龍公司提出的合資條款，從維護甲公司利益和加強對合資企業(yè)控制的角度，分析并指出存在哪些對甲公司不利的因素?甲公司應當采取哪些應對措施?【答案】存在的問題與應采取的措施(1)在進行合資談判時，應考慮盡可能利用甲公司現(xiàn)有資源。(2)甲公司雖然占有50%的股權，但沒有對特種機床進行生產管理、質量管理和技術開發(fā)的能力，產品的關鍵技術、銷售渠道、原材料供應等都掌握在外方手中。甲公司必須在合資協(xié)議中明確參與技術研發(fā)和業(yè)務全流程，加強采購、生產和銷售等各環(huán)節(jié)的內部控制。(3)合資企業(yè)成立后，特種機床的關鍵零部件還需從歐龍公司購進，甲公司應特別關注與防范歐龍公司有意提高零部件價格，進而轉移合資企業(yè)的利潤。(4)加強對銷售價格的控制。國內外銷售由歐龍公司負責，甲公司應關注產品銷售價格、特別是外銷產品價格是否公允。(5)歐龍公司已將技術作價入股(每年分得紅利)，再收取技術提成費是重復收費。甲公司應在合資協(xié)議中取消該條款。(6)歐龍公司投入設備和專有技術的先進性及定價要由中介機構評估。廠房的租金要按市場價收取。八、M公司為一家中央國有企業(yè)，擁有兩家業(yè)務范圍相同的控股子公司A、B，控股比例分別為52%和75%。在M公司管控系統(tǒng)中，A、B兩家子公司均作為M公司的利潤中心。A、B兩家公司2009年經審計后的基本財務數(shù)據(jù)如下（金額單位為萬元）：2010年初，M公司董事會在對這兩家公司進行業(yè)績評價與分析比較時，出現(xiàn)了較大的意見分歧。以董事長為首的部分董事認為，作為股東應主要關注凈資產回報情況，而A公司凈資產收益率遠高于B公司，因此A公司的業(yè)績好于B公司。以總經理為代表的部分董事認為，A、B兩公司都屬于總部的控股子公司且為利潤中心，應當主要考慮總資產回報情況，從比較兩家公司總資產報酬率（稅后）結果分析，B公司業(yè)績好于A公司。假定不考慮所得稅納稅調整事項和其他有關因素。要求：簡要說明采用經濟增加值指標進行業(yè)績評價的優(yōu)點和不足?！敬鸢浮?1)采用經濟增加值指標進行業(yè)績評價的優(yōu)點：①可以避免會計利潤指標評價的局限性，有利于消除或降低盈余管理的動機或機會；②比較全面地考慮了企業(yè)資本成本；③能夠促進資源有效配置和資本使用效率提高。(2)采用經濟增加值指標進行業(yè)績評價的不足：①經濟增加值未能充分反映產品、員工、客戶、創(chuàng)新等非財務信息；②經濟增加值對于長期現(xiàn)金流量缺乏考慮；③計算經濟增加值需要預測資本成本并取得相關參數(shù)有一定難度。九、甲單位為一家中央級行政單位，乙、丙、丁單位為甲單位的下屬事業(yè)單位（均實行中央級行政事業(yè)單位相關規(guī)定），均已實行國庫集中支付制度。且均從2019年1月1日起執(zhí)行新《政府會計制度》，2019年12月，甲單位成立檢查組對甲單位本級及下屬事業(yè)單位2019年預算執(zhí)行、資產管理、內部控制、會計核算等情況進行了檢查。12月20日，檢查組向單位財務負責人反饋檢查情況，部分事項如下：（1）2019年3月，甲單位為評估單位的經濟活動風險成立風險評估工作小組，并由財務處處長擔任組長，風險評估工作小組中的成員包含甲單位財務處、資產管理處，后勤管理處、審計處等部門的人員，甲單位領導要求工作小組要充分發(fā)揮各部門的作用，切實減少單位的經濟活動風險。（2）甲單位按年度培訓工作任務在其2019年公用經費預算中安排了專項業(yè)務培訓經費共計20萬元。2019年4月，甲單位組織實施了首期專項業(yè)務培訓，實際發(fā)生的業(yè)務培訓經費支出10萬元。為避免經費不足影響后續(xù)培訓工作任務的完成，甲單位提出首期專項業(yè)務培訓費支出10萬元由乙單位承擔，并已在乙單位經費中列支。（3）乙單位經財政批復的“新綜合業(yè)務樓建造”項目實施周期預計為2年，從2019年9月開始施工，批復的項目預算經費為600萬元，2019年項目列支的預算為250萬元，2019年12月，乙單位將“新綜合業(yè)務樓建造”項目預算資金的100萬元用于尚存資金缺口的“專用設備購置”項目。（4）2019年4月，丙單位根據(jù)上級批準的業(yè)務樓擴建項目預算（超出政府采購限額標準，但不屬于集中采購目錄范圍），直接和B建筑安裝工程公司簽訂建造合同。B建筑安裝工程公司的法人代表是丙單位財務負責人的直系親屬。（5）丙單位采用公開招標的方式采購一批價值250萬元精密儀器（屬于集中采購目錄范圍），供應商按規(guī)定程序投標后，丙單位項目采購負責人組織成立評標委員會。評標委員會由采購人代表和評審專家組成，成員人數(shù)為7人，其中評審專家為3人。（6）丁單位2019年計劃開展實驗項目因缺少活動場所。尚未啟動實施。為支持下屬單位拓展業(yè)務，提高資產利用效率，2019年8月，甲單位經領導班子集體研究決定，將本單位一棟閑置實驗室無償出借給丁單位使用。（7）2019年10月，報經規(guī)定程序審核批準后，乙單位以公開招租形式對外出租閑置車庫（經評估價值為500萬元）。經領導班子集體研究后決定，乙單位確定該閑置辦公樓的年租金價格不低于5萬元，出租期限為6年。通過公開招租，A公司以年租金6萬元的最高價格獲得承租權。乙單位隨即按程序與A公司簽訂了6年期的辦公租賃協(xié)議。（8）2019年11月，丙單位（為增值稅一般納稅人）對提供專業(yè)業(yè)務活動，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的業(yè)務活動收入為20萬元，財務處在財務會計中將收到的該收入計入事業(yè)收入。（9）2019年7月，丁單位（為增值稅一般納稅人）按規(guī)定程序以財政直接支付方式購入一臺需安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為100萬元，增值稅稅額為16萬元，在購入時，丁單位財務處在財務會計做增加固定資產100萬元的會計處理。假定不考慮其他因素。?、根據(jù)部門預算管理、國有資產管理、政府采購、政府會計制度、行政事業(yè)單位內部控制等有關國家規(guī)定，逐項判斷事項（1）至（9）的處理是否正確；如不正確，分別說明理由。對于事項（9），如不正確，請指出正確的會計處理。【答案】事項（1）的處理正確。（1分）事項（2）的處理不正確。（1分）理由：甲單位公用經費中的專項業(yè)務培訓經費不應該由乙單位承擔，也不能在乙單位經費支出中列支。（1.5分）事項（3）的處理不正確。（1分）理由：項目實施周期內，年度預算執(zhí)行結束時，除連續(xù)兩年未用完的預算資金外，已批復的預算資金尚未列支的部分，作為結轉資金管理，結轉下年按原用途繼續(xù)使用。（1.5分）事項（4）的處理不正確。（1分）理由：擴建工程不符合采用單一來源方式進行政府采購的條件，不能由丙單位直接與B公司簽訂合同；另外政府采購中，采購人員及相關人員與供應商有利害關系的必須回避。（1.5分）事項（5）的處理不正確。（1分）理由：評標委員會由采購人代表和評審專家組成，成員人數(shù)應為5人以上單數(shù)，其中評審專家不得少于成員總數(shù)的2/3。（1.5分）事項（6）的處理不正確。（1分）理由：行政單位擬將占有、使用的國有資產對外出租、出借的，必須事先上報同級財政部門審核批準。（1.5分）事項（7）的處理不正確。（1分）理由：中央級事業(yè)單位利用國有資產出租、出借的資產單項價值在800萬元以下的，由主管部門按照有關規(guī)定進行審批并備案，且期限一般不得超過5年。（2分）事項（8）的處理正確。（1分）一十、甲公司系境內外同時上市的公司，根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，甲公司組織相關人員對2013年度的內部控制有效性進行自我評價，并且聘用乙會計師事務所對2013年度內部控制的有效性實施審計工作。2014年2月20日，甲公司召開董事會會議，就對外披露的2013年度內部控制評價報告和審計報告的相關事項進行專題研究，決議要點如下：（一）關于內部控制評價的原則和內容經理層對企業(yè)內部控制設計與運行的有效性實施評價工作，評價范圍應該涵蓋企業(yè)及其所屬單位的所有業(yè)務和經濟事項，從內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督等要素入手，結合企業(yè)自身的業(yè)務特點和管理要求，確定內部控制評價的具體內容。（二）關于內部控制評價的程序和方法企業(yè)授權內部審計部門負責內部控制評價的具體實施工作，內審部門根據(jù)企業(yè)的業(yè)務特點以及管理要求，分析經營管理過程中的高風險領域和重要業(yè)務事項，制定科學合理的評價工作方案，經總經理批準后開始實施。成立評價工作組，入駐被評價單位，實施現(xiàn)場測試，形成的現(xiàn)場評價報告直接提交內部控制評價部門。內部審計部門將編制的內部控制評價報告報送經理層、董事會和監(jiān)事會，由股東大會最終審定后對外披露。在開展內部控制檢查評價工作的過程中，綜合運用個別訪談、調查問卷、專題討論等方法，廣泛收集被評價單位內部控制設計和運行是否有效的證據(jù)。（三）關于內部控制評價報告內部審計部門完成現(xiàn)場評價和缺陷匯總、復核后，負責起草內部控制的評價報告。評價報告內容一般包括：董事會對內部控制報告真實性的聲明、內部控制評價工作的總體情況、內部控制評價的依據(jù)、內部控制評價的范圍、內部控制評價的程序和方法、內部控制缺陷及其認定情況、內部控制缺陷的整改情況和內部控制有效性的結論等內容。內部控制評價報告上報經理層審批后確定。（四）關于內部控制審計甲公司聘請具有證券期貨業(yè)務資格的乙會計師事務所對本公司的內部控制有效性實施審計工作。注冊會計師應與甲公司溝通審計過程中識別的所有控制缺陷，重大缺陷和重要缺陷以書面形式與董事會和經理層溝通，完成審計工作之后，不必獲得經甲公司簽署的書面聲明。假定不考慮其他因素。1、根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項判斷甲公司董事會決議中的（1）至（4）項內容是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由?！敬鸢浮恳皇弧⒓坠臼且患壹r產品生產、加工、銷售為一體的大型企業(yè)集團(以下簡稱“甲公司”)，截至2017年12月31日，甲公司擁有A、B兩家全資子公司，擁有C、D兩家控股子公司。有關甲公司的股權投資業(yè)務如下：(1)甲公司于2017年4月1日以500萬元取得乙公司5%的股權，發(fā)生相關稅費2萬元，對乙公司不具有重大影響，甲公司將其作為非交易性權益工具投資分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。2017年12月31日，該以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產公允價值為550萬元。乙公司為一家銷售農產品的連鎖超市，在當?shù)赜休^高的知名度。甲公司為了提高農產品銷售市場占有率，2018年1月1日，甲公司又從乙公司原股東丙公司處取得乙公司65%的股權，對價為甲公司向丙公司定向增發(fā)甲公司自身普通股1000萬股(每股面值1元，市價7.5元)，由此，甲公司對乙公司持股比例上升到70%，取得對乙公司控制權。甲公司對乙公司及其原控股方不存在關聯(lián)關系。購買日，乙公司可辨認凈資產公允價值為11000萬元，原持股5%股權的公允價值為580萬元。(2)B公司合并A公司。2018年6月30日，B公司向甲公司支付9000萬元，合并了A公司，合并后A公司不再擁有獨立法人資格，合并日A公司資產賬面價值為2億元，負債賬面價值為1.2億元，凈資產賬面價值8000萬元，其中實收資本5000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積500萬元，未分配利潤1500萬元，A公司可辨認凈資產公允價值8600萬元，假定A公司無商譽。B公司同日凈資產賬面價值50000萬元，其中實收資本40000萬元，資本公積5000萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤3000萬元。此項合并前A、B公司沒有發(fā)生相關業(yè)務與事項。(3)不喪失控制權下處置C公司部分股權。2018年12月31日，甲公司將持有的C公司股權對外出售了25%，收到對價3000萬元已存銀行。C公司股權系甲公司2016年12月31日支付6600萬元從無關聯(lián)方關系的M公司所購買，從而獲得了對C公司的控制權(持有表決權比例80%)，已知購買日C公司可辨認凈資產公允價值7000萬元(賬面價值6500萬元)。2018年12月31日持續(xù)計算的應納入甲公司的C公司可辨認凈資產為9000萬元。假定合并后甲、C公司相互之間沒有發(fā)生任何交易與事項。股權出售日甲公司的會計處理為：個別報表中：①處置部分股權后剩余長期股權投資賬面價值為3630萬元；②處置股權增加母公司利潤表中營業(yè)利潤30萬元。合并報表中：③甲公司將C公司納入合并范圍，合并資產負債表中少數(shù)股東權益為4050萬元；④處置部分股權在合并資產負債表中將增加資本公積750萬元。(4)喪失對D公司控制權。D公司為2017年1月2日甲公司以現(xiàn)金6300萬元購入60%股權的子公司，購買日D公司可辨認凈資產公允價值10000萬元，假定合并前與D公司及其投資方無關聯(lián)方關系。2018年7月1日，甲公司出售D公司50%的股份，售價3500萬元，剩余30%股權的公允價值3500萬元，甲公司對D公司喪失控制權，但仍具有重大影響。當日(處置日)D公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產為12000萬元，其中2017年D公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，2018年1月至6月D公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，其他綜合收益200萬元(以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產業(yè)務產生)，【答案】根據(jù)資料(2)，會計處理①確認長期股權投資9000萬元不正確。理由：同一控制下的吸收合并，合并方B公司應將被合并方A公司資產、負債按其原賬面價值入賬。會計處理②確認商譽400萬元不正確。理由：同一控制下的吸收合并，合并方不確認商譽，B公司在合并中取得的凈資產入賬價值8000萬元相對于為進行企業(yè)合并支付的對價賬面價值9000萬元之間的差額1000萬元，應沖減B公司的資本公積(資本溢價)，不足沖減的，沖減留存收益。注：B公司吸收合并A公司的賬務處理為：借：資產20000資本公積——資本溢價1000貸：負債12000銀行存款9000一十二、2018年初，作為某中央企業(yè)擬對旗下子公司(大華公司)實施績效考核。大華電力公司是某央企之成員公司，上年初母子公司簽訂經營責任書，約定俗成基于EVA考核框架(綜合宏觀經濟環(huán)境、金融監(jiān)管政策、行業(yè)收益行情等多種因素，雙方認可的資本成本統(tǒng)一按照5.5%計算)。請依據(jù)以下資料為該子公司(大華公司)領導層簡要核定績效薪酬：資料1.績效年薪的確定，按當期所實現(xiàn)的國有權益EVA分檔計提累積。具體計提比例：績效年薪=EVA×分檔計提比例資料2.大華公司2016年度相關數(shù)據(jù)(萬元)第一類，來自于資產負債表審計結論的相關數(shù)據(jù)：年初：流動資產13000萬元、非流動資產700萬元、流動負債5000萬元、非流動負債2000萬元、實收資本12000萬元、其他權益1000萬元。年終：流動資產15000萬元、非流動資產7000萬元、流動負債6000萬元、非流動負債2000萬元、實收資本12000萬元、其他權益2000萬元。其他相關項目包括：無息流動負債(包括應付票據(jù)、應付賬款、預收款項、應交稅費、應付利息、其他應付款、其他流動負債)年初4000萬元、年終4000萬元。符合主業(yè)規(guī)定的在建工程年初200萬元、年終200萬元。第二類，來自于利潤表審計結論的相關數(shù)據(jù)，凈利潤4000萬元，同時，已經按照正常會計處理的全年利息支出200萬元、研發(fā)支出總額1200萬元、獲得地方政府補助160萬元、二級市場短期炒股收入3000萬元、與主業(yè)發(fā)展無關的資產置換收益4040萬元。要求：依據(jù)現(xiàn)行國資委EVA考核框架，計算大華公司經營層應該得到的2016年度績效年薪(本案例主要考察確認思路，公式最重要，數(shù)據(jù)到萬元為止)。請分析、調整稅后凈營業(yè)利潤【答案】一十三、順風電力公司經批準干2010年1月1日溢價發(fā)行了50萬份可轉換債券，面值總額50000萬元，取得總收入52400萬元。該債券期限為5年，票