LG集團成本管理報告2

成本管理報告LG科技集團

芯片業(yè)務戰(zhàn)略和管理咨詢

目錄1.成本管理的理論探討2.經(jīng)營性成本管理建議成本管理的理論探討1成本管理是一個組織用來計劃、監(jiān)督和控制成本以支持管理決策和管理行為的基本流程成本管理的定義成本管理

業(yè)務流程重整

高效的客戶反應

供應鏈管理企業(yè)整體成本降低整合的績效管理

整體轉(zhuǎn)型成本管理與其他模塊的關(guān)系戰(zhàn)略性策略性經(jīng)營性STOSTO成本管理的不同層面成本管理同企業(yè)管理的其他問題一樣，都劃分為戰(zhàn)略的、策略的和經(jīng)營性的幾個層面：戰(zhàn)略性策略性經(jīng)營性我們在市場/產(chǎn)品/增值服務的戰(zhàn)略定位是什么？為實現(xiàn)戰(zhàn)略我們需要什么資源并如何在不同的產(chǎn)品和客戶群中分配資源？我們?nèi)绾问官Y源配置最優(yōu)化？在不同層面所遇到的商業(yè)問題我們在市場/產(chǎn)品/增值服務的戰(zhàn)略定位是什么？我們專注的市場和產(chǎn)品應是什么？我們要如何開發(fā)與供應商和客戶的關(guān)系？我們?nèi)绾芜\用成本信息全方位地支持戰(zhàn)略性決定？我們?nèi)绾沃贫ㄓ懈偁幜Φ膬r格？我們和競爭者比較處于何種地位？我們?nèi)绾翁岣攥F(xiàn)在的產(chǎn)品/市場組合的盈利能力？可由戰(zhàn)略性的成本管理解決的商業(yè)問題為實現(xiàn)戰(zhàn)略我們需要什么資源并如何在不同的產(chǎn)品和客戶群中分配資源？我們有什么資源？我要如何有效地利用它們？ 自行生產(chǎn)還是向外采購？我們產(chǎn)品和服務的價格合理嗎？我們?nèi)绾卧诓挥绊懼匾蛻舴盏那疤嵯鹿?jié)約成本？我們?nèi)绾巫鞒龅膽?zhàn)略決定？可由策略性的成本管理解決的商業(yè)問題我們?nèi)绾问官Y源配置最優(yōu)化？我如何控制成本？我如何衡量我們工作的效率？我怎樣改進流程？我如何決定預算？我如何認定預算超支的責任？我要采用什么成本基準來衡量目標？我們的績效系統(tǒng)如何影響業(yè)績？我如何將日常控制行為同戰(zhàn)略相連？什么經(jīng)營性信息是對我們整體的成功有著至關(guān)重要的作用？可由經(jīng)營性的成本管理解決的商業(yè)問題變動長期低有效性外部低低固定短期高高效性內(nèi)部高高成本的變變動性對決策的的影響決策的頻頻率對業(yè)績的的影響專注性準確性所需的成成本戰(zhàn)略性策略性經(jīng)營性不同層面面的成本本管理的的特性歸歸納典型的成成本管理理方法戰(zhàn)略性基于作業(yè)業(yè)的預算持續(xù)改進進業(yè)績評估估產(chǎn)品周期期成本價值鏈分分析成本對象象盈虧平衡衡點分析析策略性經(jīng)營性成本動因因分析復雜性常用的成成本管理理框架目標成本本價值鏈分分析－為了了解解成本的的特性和和導致差差異的根根源，將將價值鏈鏈從原材材了到最最終客戶戶分解為為與戰(zhàn)略略相關(guān)聯(lián)聯(lián)的各種種經(jīng)營活活動的方方法。目標成本本－在設設計和開開發(fā)新產(chǎn)產(chǎn)品/服服務首先先要采用用的流程程。目的的是保證證產(chǎn)品和和服務在在成本上上的競爭爭力，在在其生命命周期中中達到預預期的利利潤。該該方法有有時也指指現(xiàn)有產(chǎn)產(chǎn)品和服服務的成成本降低低目標。。產(chǎn)品周期期成本－確定一項項產(chǎn)品、、品牌或或服務從從新產(chǎn)品品開發(fā)到到退出市市場的整整個期間間那的總總成本和和盈利能能力。成本動因因分析－確定影響響作業(yè)成成本的因因素并將將進行排排序的系系統(tǒng)方法法。該方方法可以以變化運運用于各各種層面面的成本本管理中中。成本復雜雜性－一組組隨著公公司的產(chǎn)產(chǎn)品和客客戶的設設計、組組合和范范圍的改改變而變變化的作作業(yè)成本本對象成本本－根據(jù)據(jù)作業(yè)清清單（或或流程清清單）計計算各““成本對對象”（（如品牌牌、產(chǎn)品品、客戶戶）的技技術(shù)基于作業(yè)業(yè)的管理理……成本管理理方法簡簡介卓越的作作業(yè)管理理有以下下一些原原則：1234567管理作業(yè)業(yè)而非資資源讓客戶決決定作業(yè)業(yè)在流程內(nèi)內(nèi)整合作作業(yè)程序序消除無價價值的作作業(yè)持續(xù)改進進作業(yè)保持作業(yè)業(yè)的一貫貫性確定產(chǎn)能能而改變變作業(yè)時時間客戶計劃并改改進作業(yè)業(yè)管理尚未未利用的的產(chǎn)能減少作業(yè)業(yè)操作的的不一致致性面向變化化的管理理作業(yè)管理理的幾大大原則決策的性性質(zhì)決定定了對流流程分析析的深度度企業(yè)業(yè)務流程程子流程活動任務戰(zhàn)略/遠景持續(xù)監(jiān)控控（業(yè)績評估估，能力力分析））產(chǎn)品成本本/盈利利能力針對改進進得一次次性診斷斷關(guān)鍵績效效指標提供服務務引進新產(chǎn)產(chǎn)品贏得新業(yè)業(yè)務設計新產(chǎn)產(chǎn)品采購原材材料定義產(chǎn)品品規(guī)范編制銷售計劃劃流程/作業(yè)的層次舉舉例輸入數(shù)據(jù)記錄錄客戶來電公司層面管理決策的層層次經(jīng)營性的成本本管理建議2具體方法：產(chǎn)產(chǎn)品成本核算算評價和選擇擇模板該模板的優(yōu)勢在于其提供了了不同完備程程度的可選的的方案，其用用途在于：介紹先進實踐踐；可以評價企業(yè)業(yè)現(xiàn)在采用的的成本核算方方法；顯示差距；挑選更適合及及更先進的方方法我們將運用該該模板在以下下幾個方面進行行探討：成本報告和責責任；成本對象的范范圍和核算方方法；成本中心的范范圍；主要成本組成成（成本主文文件）及其核核算方法－材料－輔助生產(chǎn)部部門－設備利用率率及折舊分析：產(chǎn)品成成本在各責任任中心的分布布材料成本生產(chǎn)部人工燃料動力攤銷及折舊其他制造費用期間費用計算假設如圖顯示的是是芯片產(chǎn)品成成本構(gòu)成的示示意圖。在各各部門的分布布不完全準確確，我們基于于公司單位成成本的預算在在分攤過程中中做了一定的的假設：大部分機器設設備的折舊都都集中在生產(chǎn)產(chǎn)部門（未考考慮物控部可可能有的搬運運設備）；燃料動力、廠廠房折舊、土土地攤銷乃根根據(jù)某一廠房房布局設計方方案中各部門門的面積分攤攤計算得出；；期間費用包括括銷售費用（（全部未營銷銷部負責）、、財務費用（（歸由輔助管管理部門負責責）以及管理理費用（根據(jù)據(jù)“定崗定員員”各管理部部門人數(shù)分攤攤，不完全準準確）；對籌建期間費費用，由于非非經(jīng)營期可以以控制，而且且數(shù)字并不重重要，在此未未考慮。產(chǎn)品總成本的的構(gòu)成產(chǎn)品成本在各各部門的分布布成本報告和責責任分析生產(chǎn)環(huán)節(jié)是產(chǎn)產(chǎn)品的增值的的主要環(huán)節(jié)，，其無疑成為為成本管理的的首要對象，，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)節(jié)，對于可變變成本，其控控制重點在于于“用量”，對于固定成成本，其控制制點為“產(chǎn)量”或“利用率”。從圖上看出，，物控部發(fā)生生的成本在產(chǎn)產(chǎn)品成本中占占的比重最小小，然而物控控部是生產(chǎn)環(huán)環(huán)節(jié)原材料的的內(nèi)部供應者者，所有的原原材料的采購購成本和費用用幾乎都由控控制者；加之之原材料的比比重占產(chǎn)品總總成本的大部部分，所以物物控部是對“價格”負主要責任的的部門；雖然我們在分分析產(chǎn)品成本本時同時包含含了期間費用用，但是其中中的大部分是是無法直接同同產(chǎn)品掛鉤，，即使是變動動銷售費用也也是如此（更更多地由渠道道和客戶的因因素驅(qū)動），，因此，對于于期間費用，，考慮的是在在一定的范圍圍內(nèi)（成本中中心內(nèi)）控制制“總量”（金額）；建議綜上所述，我我們建議對價價值鏈的各個個大環(huán)節(jié)（部部門）設定成成本目標，并并據(jù)此來進行行與業(yè)績評估估相掛鉤的差差異分析和指指標評估。分析：由公司司業(yè)務特點決決定的多維的的收入和利潤潤組合從該圖可以看看出：LG芯片的各各個產(chǎn)品系列列在不同的渠渠道和客戶都都有較廣的分分布，因此渠渠道和客戶的的性質(zhì)是導致致產(chǎn)品附加值值差異、同時時也是決定利利潤差異的不不可忽視的因因素。因此，我們的的建議是在銷銷售費用和直直接銷售人員員工資的核算算上，同時以以渠道和客戶戶為成本中心心以支持全方方位的盈利能能力分析。白片散散片品牌散散片品牌盒盒片品牌散散片品牌盒盒片普通片異型片產(chǎn)品渠道地域國外國內(nèi)區(qū)一區(qū)二OEM總代理理區(qū)域代代理經(jīng)銷商商分析：：產(chǎn)品品的種種類及及其與與生產(chǎn)產(chǎn)過程程的關(guān)關(guān)系對于產(chǎn)產(chǎn)品生生產(chǎn)過過程和和產(chǎn)品品品種種的對對應關(guān)關(guān)系可可以看看出，，從成本核核算的的角度度，我們們的產(chǎn)產(chǎn)品可可以根根據(jù)成成型工工藝的的不同同，分分兩大大產(chǎn)品系系列。以下下的不不同種種類的的產(chǎn)品品在生產(chǎn)過過程上的差差異主主要在在于印印刷和和包裝裝工序序。在在同一一產(chǎn)品品系列列中，，發(fā)生生的間間接的的生產(chǎn)產(chǎn)成本本，包包括制制造費費用可可以統(tǒng)統(tǒng)一歸歸集后后按一一定比比例分分攤。。從各生生產(chǎn)過過程成成本的的發(fā)生生來看看，成成型車車間發(fā)發(fā)生了了主要要的成成本和和費用用，應應刷和和包裝裝成本本較少少，而而人工工占的的比例例相對對大一一些。。但無無論如如何，，對于于LG芯片這這樣靠靠需以以成本本優(yōu)勢勢作為為競爭爭主要要砝碼碼的企企業(yè)，，該三三個車車間仍仍然要要作為為獨立立的成成本中中心。。在生產(chǎn)產(chǎn)過程程中還還有一一些輔輔助的的車間間/成成本，其費用用需要要在基基本的的生產(chǎn)產(chǎn)車間間和其其他部部門之之間進進行分分攤，，如設設備維維修。。分攤攤的比比例可可以是是提供供維修修服務務的次次數(shù)或或人工工數(shù)，，工場場面積積等。。注：*在在此品品牌片片是““LG”自自有品品牌產(chǎn)產(chǎn)品和和OEM客客戶品品牌產(chǎn)產(chǎn)品的的通稱稱不同顏顏色代代表不不同的的生產(chǎn)產(chǎn)流程程包裝印刷成型＃＃白片散散片品牌*散片片品牌盒盒片普通片品牌*散片片品牌盒盒片異型片車間成本中中心建議在生產(chǎn)產(chǎn)部，，建立立成型型車間間、印印刷車車間、、包裝裝車間間和設設備維維護車車間四四個成成本中中心；；在營銷銷部按按客戶戶/渠渠道建建立成成本中中心。。設備維維護屬屬于輔輔助部部門，，其成成本按按需要要（由由管理理層視視重要要性而而定））在接接受設設備維維護服服務的的其他他部門門之間間按服服務的的量來來分攤攤。成本對對象的的范圍圍及其其核算算方法法建議對產(chǎn)品品/客客戶/渠道道進行行核算算成本本。在成型型車間間就兩兩大產(chǎn)產(chǎn)品系系列進進行成成本歸歸集：：普片片？？和異型型片；；印刷刷車間間僅品品牌片片一個個系列列；包包裝車車間分分散片片和盒盒片兩兩個系系列。。在同一一產(chǎn)品品系列列中，，采用用單一一的人人工和和設備備折舊舊分攤攤率。。主要成成本組組成及及其核核算方方法建議綜合上上述對對于產(chǎn)產(chǎn)品生生產(chǎn)過過程和和產(chǎn)品品盈利利能力力差異異來源源的分分析，，建議議產(chǎn)品品成本本核算算中的的主要要內(nèi)容容包括括材料料、人人工、、制造造費用用等生生產(chǎn)環(huán)環(huán)節(jié)的的各項項成本本、采采購的的成本本、以以及渠渠道和和客戶戶成本本。以上上這這些些成成本本的的組組成成需需要要根根據(jù)據(jù)一一定定的的驅(qū)驅(qū)動動因因素素分分攤攤到到成成本本核核算算對對象象中中去去，，產(chǎn)產(chǎn)品品主主文文件件正正是是定定義義和和匯匯總總這這些些成成本本驅(qū)驅(qū)動動因因素素的的文文件件。。對對于于可可以以直直接接歸歸集集到到產(chǎn)產(chǎn)品品的的材材料料成成本本，，匯匯總總列列示示在在材材料料清清單單（（BOM））中中；；而而生生產(chǎn)產(chǎn)工工藝藝則則定定義義了了各各關(guān)關(guān)鍵鍵成成本本驅(qū)驅(qū)動動因因素素（（機機器器時時間間，，人人工工工工時時等等）），，用用來來計計算算分分攤攤的的直直接接和和間間接接生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本。。下下頁頁顯顯示示了了產(chǎn)產(chǎn)品品主主文文件件對對于于成成本本組組成成核核算算的的作作用用。。舉例例：：產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本模模型型－－標標準準成成本本構(gòu)構(gòu)成成直接接歸歸集集分攤攤費用用分分攤攤率率材料料價價格格材料料成成本本核核算算方方法法建議議作為為產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本的的大大頭頭，，材材料料的的采采購購成成本本理理應應成成為為成成本本管管理理的的重重點點；；材料料的的采采購購成成本本的的差差異異應應與與生生產(chǎn)產(chǎn)過過程程中中的的耗耗用用差差異異、、產(chǎn)產(chǎn)量量差差異異嚴嚴格格區(qū)區(qū)分分，，分分別別由由相相關(guān)關(guān)的的責責任任中中心心負負責責；；材料料的的采采購購成成本本應應包包括括：：－采采購購價價格格－運運費費－關(guān)關(guān)稅稅考慮慮到到公公司司的的進進出出口口模模式式的的特特殊殊性性，，由由于于在在生生產(chǎn)產(chǎn)發(fā)發(fā)料料時時，，保保稅稅的的材材料料和和已已報報關(guān)關(guān)的的材材料料不不能能區(qū)區(qū)分分，，關(guān)關(guān)稅稅可可能能不不能能直直接接計計入入材材料料成成本本。。如如果果實實踐踐情情況況如如此此，，則則材材料料成成本本將將不不包包括括關(guān)關(guān)稅稅，，而而應應該該先先將將其其總總額額計計入入存存貨貨，，根根據(jù)據(jù)內(nèi)內(nèi)外外銷銷的的銷銷售售比比例例直直接接分分攤攤至至銷銷售售成成本本。。低速速生產(chǎn)產(chǎn)合合格格產(chǎn)產(chǎn)品品需需用用的的最最少少時時間間設備備可可被被工工人人操操作作的的時時間間損壞壞維護護工人人可可以以用用來來操操作作機機器器的的時時間間節(jié)假假日日設備備存存在在的的時時間間廢品品合格格產(chǎn)產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn)總總時時間間設備備真真正正生生產(chǎn)產(chǎn)時時間間準備備時時間間設備備真真正正使使用用時時間間無任任務務實際際的的產(chǎn)產(chǎn)能能損失失產(chǎn)產(chǎn)能能產(chǎn)品品組組合合成成本本隱藏藏產(chǎn)產(chǎn)能能分析析：：產(chǎn)產(chǎn)能能的的含含義義將將在在分分攤攤固固定定制制造造費費用用中中被被用用到到分析析：：兩兩種種分分攤攤固固定定制制造造費費用用的的方方法法完全全分分攤攤法法剩余余產(chǎn)產(chǎn)能能法法定義義優(yōu)勢勢弱點點將發(fā)發(fā)生生的的固固定定制制造造費費用用按按實實際際的的產(chǎn)產(chǎn)量量完完全全分分攤攤到到產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本中中去去根據(jù)據(jù)目目標標產(chǎn)產(chǎn)能能為為計計算算分分攤攤率率的的基基礎(chǔ)礎(chǔ)；；實現(xiàn)現(xiàn)的的產(chǎn)產(chǎn)能能的的成成本本計計入入產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本，，未未實實現(xiàn)現(xiàn)的的為為剩剩余余產(chǎn)產(chǎn)能能成成本本。。固定定制制造造費費用用隨隨著著產(chǎn)產(chǎn)量量的的變變化化而而波波動動，，產(chǎn)產(chǎn)品品單單位位成成本本缺缺乏乏比比較較性性。。符合合法法定定報報告告的的要要求求使管管理理層層直直觀觀地地了了解解產(chǎn)產(chǎn)能能利利用用率率對對最最終終利利潤潤地地直直接接影影響響，，特特別別是是在在生生產(chǎn)產(chǎn)不不穩(wěn)穩(wěn)定定期期間間顯顯得得尤尤為為重重要要。。法定定報報告告和和管管理理報報告告有有差差異異，，可可能能需需要要定定期期的的調(diào)調(diào)整整。。設備備利利用用率率及及折折舊舊建議議由于于公公司司的的產(chǎn)產(chǎn)能能在在公公司司營營運運的的前前期期可可能能有有較較大大的的波波動動，，我我們們建建議議公公司司采采用用剩剩余余產(chǎn)產(chǎn)能能法法分分攤攤固固定定制制造造費費用用。。按按公公司司預預算算的的產(chǎn)產(chǎn)量量計計算算固固定定的的分分攤攤率率，，將將實實際際產(chǎn)產(chǎn)量量對對應應的的部部分分計計入入產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本，，由由于于未未充充分分利利用用產(chǎn)產(chǎn)能能（（未未達達到到生生產(chǎn)產(chǎn)計計劃劃））而而未未分分攤攤的的制制造造費費用用，，直直接接計計入入銷銷售售成成本本。?？偨Y(jié)：選選定的產(chǎn)產(chǎn)品成本本核算方方案在模模板上的的位置總結(jié)：各各成本中中心核算算內(nèi)容和和方法人力資源源部物控管理理部生產(chǎn)管理理部營銷部財務部行政部質(zhì)量管理理部責任中心心下屬成本本中心成型車間間印刷車間間包裝車間間設備維護護動力車間間通用成本本中心（市場））項目客戶客戶渠道客戶客戶渠道成本歸集集范圍本成本中中心產(chǎn)品系列列本成本中中心成本分攤攤對象本成本中中心項目客戶本成本中中心產(chǎn)品本成本中中心部門部門部門客戶->渠道核算內(nèi)容容材料直接生產(chǎn)產(chǎn)成本制造費用用期間費用用材料差異異采購價格格差異(PPV)=(Pa-Pb)xUa材料耗用用差異(MV)=(Ua-Ub)xPb單位材料料成本差差異(UCV)=PaUa–PbUbPPV+MV總材料成成本差異異(TCV)=UCVxVa產(chǎn)量差異異(VV)=(Va-Vb)xPbUb材料成本本差異總總額=VV+TCV生產(chǎn)成本本差異分攤率差差異(RV)=(Ra-Rb)xAa效率差異異(EV)=(Aa-Ab)xRb制造費用用分攤差差異制造費用用差異(OV)=(ORa-ORb)xAa產(chǎn)能利用用差異(不計入單單位產(chǎn)品品成本)=(Aa-Ab)xOrb注釋：P:價格(CIF)U:用量(單位產(chǎn)產(chǎn)成品的的原材料料用量)V:銷量(產(chǎn)成品品銷量)R:分攤率（（每項項作業(yè)的的分攤率率）A:作業(yè)（（成本驅(qū)驅(qū)動因素素）OR:費用分攤攤率（每項作作業(yè)的分分攤率））a:實際b:預算總結(jié)：成成本差異異的分解解方法總結(jié)：