稅收執(zhí)法的相關(guān)法律問題課件

稅收執(zhí)法的相關(guān)法律問題

培訓中心田素格

2010.7.6基本內(nèi)容一、法理基礎(chǔ)二、行政法基礎(chǔ)三、稅務行政許可和非許可審批四、稅務行政處罰五、稅務行政強制六、稅務行政執(zhí)法證據(jù)七、稅務行政救濟八、稅收的刑罰保障第一章法理基礎(chǔ)一、法的適用二、稅收執(zhí)法的法律適用（二）法的適用模式1.調(diào)查、分析事實2.選擇適用的法律規(guī)范3.對事實的認定和法律規(guī)范的選擇作出明確解釋4.作出法律決定5.將適用的法律文書送達給有關(guān)人員或單位6.執(zhí)行法律文書7.檢查監(jiān)督（三）法的適用的具體規(guī)則1.新法與舊法的適用規(guī)則（1）法的生效自公布之日起生效明文規(guī)定生效時間生效條件成就后成效（2）法的終止：明示和默示（3）法的溯及力第六十條本法自2008年1月1日起施行。1991年4月9日第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日國務院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》同時廢止?！啊斗N子法》實施后，玉米種子的價格已由市場調(diào)節(jié)，《河南省農(nóng)作物種子管理條例》作為法律階位較低的地方性法規(guī)，其與《種子法》相沖突的條(原文如此，應為條款)自然無效……”3.一般法與特別法的適用規(guī)則一般法是對一般人、一般事或更大范圍內(nèi)有效的法律規(guī)范；特別法是對人或事或時間更為特定化的法律規(guī)范。如果對同一事項的處理，特別法的規(guī)定與一般法的規(guī)定不同，按照“特別法優(yōu)于一般法”規(guī)則處理。注意：“特別法優(yōu)于一般法”規(guī)則是有條件的，只有當特別法與一般法屬于同一效力等級的時候，以及上位法授權(quán)或允許下位法作出特別規(guī)定的時候，才執(zhí)行這一規(guī)則。（一）法律適用的范圍

1.我國同外國締結(jié)的國際稅收條約和稅收雙邊協(xié)定

2.稅收法律

3.稅收行政法規(guī)

4.稅收規(guī)章

5.稅收規(guī)范性文件1.我國同外國締結(jié)的國際稅收條約和稅收雙邊協(xié)定

Ａ、《征管法》第九十一條：稅收條約、協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照條約協(xié)定辦理；

Ｂ、《企業(yè)所得稅法》第五十八條：中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。

美國泛美公司案中對中美稅收協(xié)定的適用。2.稅收法律

全國人大和人大常委會行使立法權(quán)制定。

現(xiàn)行稅收法律：《稅收征管法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》。4.稅收規(guī)章

包括部門稅收規(guī)章和地方政府稅收規(guī)章。

A、部門稅收規(guī)章，指國家稅務總局根據(jù)稅收法律和行政法規(guī)及國務院的決定、命令制定的稅收規(guī)范。如《稅務行政復議規(guī)則》、《稅務稽查工作規(guī)程》。

法定程序：

（1）由總局局務會決定；

（2）總局局長簽署命令；

（3）國務院公報或部門公報和全國性報紙刊登。

B、地方政府稅收規(guī)章，指省、自治區(qū)、直轄市和較大的市的政府，根據(jù)法律、行政法規(guī)和地方性法規(guī)，制定的地方稅收規(guī)范。

地方性法規(guī)與部門規(guī)章不一致如何解決

《中華人民共和國立法法》第八十六條規(guī)定：地方性法規(guī)、規(guī)章之間不一致時，由有關(guān)機關(guān)依照下列規(guī)定的權(quán)限作出裁決：

（一）同一機關(guān)制定的新的一般規(guī)定與舊的特別規(guī)定不一致時，由制定機關(guān)裁決；

（二）地方性法規(guī)與部門規(guī)章之間對同一事項的規(guī)定不一致，不能確定如何適用時，由國務院提出意見，國務院認為應當適用地方性法規(guī)的，應當決定在該地方適用地方性法規(guī)的規(guī)定；認為應當適用部門規(guī)章的，應當提請全國人民代表大會常務委員會裁決；

（三）部門規(guī)章之間、部門規(guī)章與地方政府規(guī)章之間對同一事項的規(guī)定不一致時，由國務院裁決。

根據(jù)授權(quán)制定的法規(guī)與法律規(guī)定不一致，不能確定如何適用時，由全國人民代表大會常務委員會裁決。5.稅收規(guī)范性文件

（1）概念是指縣以上稅務機關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并公布的，涉及納稅人、扣繳義務人及其他稅務行政相對人權(quán)利、義務，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并反復適用的文件。a具有規(guī)范性b具有執(zhí)行性不具有創(chuàng)設性(2)制定a.制定主體：縣級以上各級稅務機關(guān)b.制定原則：公開、統(tǒng)一、效能原則c.制定程序

A、主要指國家稅務總局為指導稅法執(zhí)行或?qū)嵤┒愂招姓胧┒鞒龅木唧w應用解釋和制定的規(guī)章以下的稅收規(guī)范性文件。

B、不是法律淵源（《立法法》沒有設定）；

對人民法院不具有法律規(guī)范意義上的約束力。

《行政訴訟法》的規(guī)定：審理行政案件，以法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)為依據(jù)，參照部門規(guī)章和地方政府規(guī)章

例：a、泛美衛(wèi)星案法院對總局《通知》和《批復》效力的認定。

b、善意取得虛開增值稅發(fā)票案法院對國稅發(fā)134號文件、187號文件效力的認定。

Ｃ、最高人民法院《關(guān)于審理行政案件適用法律規(guī)范問題的座談會紀要》（2004年5月18日法[2004]96號通知印發(fā)）對規(guī)范性文件效力認定的規(guī)定

需合法、有效并合理、適當，應承認其效力。

合法、有效，指有上位法即稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的依據(jù)；

合理、適當?shù)牟门小?/p>

例：法院對總局187號文件、192號文件效力的審查。6.適用法律的關(guān)系

A、國際稅收條約、稅收協(xié)定效力高于國內(nèi)法

B、稅收法律效力高于稅收行政法規(guī)、地方性稅收法規(guī)、稅收規(guī)章

C、稅收規(guī)范性文件效力低于上述法律規(guī)范的效力。（二）適用稅收法律的原則，即法律沖突的適用規(guī)則

1.上位法優(yōu)于下位法原則

2.特殊法優(yōu)于一般法原則

3.后法優(yōu)于前法原則

2.特殊法優(yōu)于一般法原則----同級別的法律沖突

A、指同一機關(guān)制定的法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定。

B、一般規(guī)定：適用于一般情況的法律規(guī)定。如《行政復議法》對行政復議提起的規(guī)定。

特別規(guī)定：法律對于特殊事項作出的專門的規(guī)定。如《征管法》88條對納稅爭議提起稅務行政復議的規(guī)定。

A、在程序上適用這一規(guī)則，維護稅務機關(guān)合法權(quán)益。

2007年12月11日A市(地級市)B區(qū)國稅局根據(jù)舉報人的舉報，對某拉絲廠進行納稅檢查，經(jīng)查該廠于2006年6月至10月，購買原材料取得增值稅進項專用發(fā)票6份，計增值稅稅款87189.39元，已全部入賬并抵扣，貨款以現(xiàn)金支付。經(jīng)查，此6份專用發(fā)票的票、貨不相符。于是2007年12月20日B區(qū)國稅局依據(jù)國家稅務總局《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，對該廠作出如下處理決定：取得的增值稅專用發(fā)票票、貨不符、以現(xiàn)金支付，不能作為抵扣憑證，補繳已抵扣稅款87189.39元。限該廠于2007年12月31日前繳清稅款。該廠未繳分文稅款，于2008年1月15日以事實不清、適用法律有誤為由向復議機關(guān)提出復議申請，要求撤銷B區(qū)國稅局的稅務處理決定。復議機關(guān)經(jīng)審查認為，申請人未按稅務機關(guān)確定的期限繳清稅款，根據(jù)《稅務行政復議規(guī)則(試行)》第13條的規(guī)定，于2008于1月20日作出不予受理的決定。申請人對復議決定不服，于2008年1月25日向人民法院提起行政訴訟，法院經(jīng)審查駁回了原告的起訴.《征管法》88條第一款和第二款適用對象的不同：納稅爭議與處罰、強制措施；

什么是納稅爭議？對《征管法實施細則》100條的理解。

“稅收征管法”第88條規(guī)定的納稅爭議，是指納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人對稅務機關(guān)確定納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點以及稅款征收方式等具體行政行為有異議而發(fā)生的爭議。

“等”的含義：屬于不完全列舉的例示性規(guī)定。為明文列舉的事項以外的事項，所概括的情形應與列舉事項類似事項。

《征管法》88條第一款之規(guī)定是對稅收征管事項提起復議作出的特別規(guī)定，《行政復議法》19條是對行政復議事項作出的一般規(guī)定，根據(jù)特殊法優(yōu)于一般法規(guī)則，應適用《征管法》。

B、在征稅實體上的應用

美國泛美衛(wèi)星公司不服北京國稅局對外分局征稅決定案。

美國泛美衛(wèi)星公司根據(jù)與中央電視臺簽定、履行的“衛(wèi)星傳送服務協(xié)議”，從中國境內(nèi)取得收入，中國稅務機關(guān)有無征稅權(quán)？其收入性質(zhì)是什么？按什么征稅？3.后法優(yōu)于前法原則----新舊法律規(guī)范沖突

A、基本原則：法律不溯及既往，但有特別規(guī)定的除外。

B、具體運用：實體問題適用舊法，程序問題適用即實體從舊，程序從新。

C、除外情形：

a、法律、法規(guī)或規(guī)章另有規(guī)定的；

b、適用新法對保護行政相對人的合法權(quán)益更為有利的；

c、按具體行政行為的性質(zhì)應當適用新法的實體規(guī)定的。

（三）稅收執(zhí)法適用法律中的稅法優(yōu)先，即稅收優(yōu)先原則

1.稅法優(yōu)先的體現(xiàn)

2.稅收優(yōu)先權(quán)

3.稅收優(yōu)先權(quán)與民商法律規(guī)范中優(yōu)先權(quán)的關(guān)系

1.稅法優(yōu)先的體現(xiàn)

Ａ、《征管法》第四十五條稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)；

Ｂ、《征管法》第五十條稅收代位權(quán)、撤消權(quán)的設定；

Ｃ、《實施細則》第三條的規(guī)定；

Ｄ、《破產(chǎn)法》債務償還順序的設定。《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第113條“破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆蘸?，依照下列順序清償：（一）破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應當支付給職工的補償金；（二）破產(chǎn)人欠繳的除前項規(guī)定以外的社會保險費用和破產(chǎn)人所欠稅款；（三）普通破產(chǎn)債權(quán)。破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。破產(chǎn)企業(yè)的董事、監(jiān)事和高級管理人員的工資按照該企業(yè)職工的平均工資計算?！?/p>

2.稅收優(yōu)先權(quán)

Ａ、指稅務機關(guān)在征收稅款時，納稅人的財產(chǎn)不足以同時繳納稅款和其他債務時，應當優(yōu)先征收稅款的原則。即稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)，優(yōu)先于發(fā)生在其后的抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)，優(yōu)先于罰款，優(yōu)先于沒收違法所得。

Ｂ、稅收是權(quán)利，是債權(quán)，是國家債權(quán)，是公權(quán)利。

國家債權(quán)優(yōu)于一般民事債權(quán)。

法律另有規(guī)定，是指其他法律明確設定的可以先于稅收的情形，如《破產(chǎn)法》。

Ｃ、稅收優(yōu)先權(quán)的實現(xiàn)。與司法部門間缺乏有效的實現(xiàn)程序。國家稅務總局國稅函[2005]869號復函具體明確：稅收應當先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)；人民法院實際控制納稅人因強制執(zhí)行活動而被拍賣、變賣財產(chǎn)的收入，人民法院應當協(xié)助稅務機關(guān)優(yōu)先從該收入中征收稅款。

3.稅收優(yōu)先權(quán)與其他民商法律規(guī)范中優(yōu)先權(quán)的關(guān)系

稅收優(yōu)先權(quán)與其他民事債權(quán)優(yōu)先權(quán)的基礎(chǔ)不同，前者是基于國家債權(quán)與一般民事債權(quán)設定，后者是基于同等民事債權(quán)設定。因此，前者應先于后者實現(xiàn)。

《海商法》關(guān)于船舶優(yōu)先權(quán)的規(guī)定，與稅收優(yōu)先權(quán)的關(guān)系。

（四）法律適用的具體化：具體行政行為援引法律問題

1.要明確條、款、項、目。

2.對定性和處理要分別援引相關(guān)法律條款。

3.根據(jù)法律級別由高向低援引法律條款。第三十五條納稅人有下列情形之一的，稅務機關(guān)有權(quán)核定其應納稅額：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置帳簿的；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置帳簿但未設置的；（三）擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的；（五）發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；（六）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。稅務機關(guān)核定應納稅額的具體程序和方法由國務院稅務主管部門規(guī)定。第二章行政法的基本理論一、行政法的基本原則二、行政執(zhí)法程序三．稅務行政法律關(guān)系一、行政法的基本原則（一）行政合法性原則行政主體的設立，行政職權(quán)的賦予和行使必須依據(jù)法律，符合法律，不得與法律相抵觸。1.行政主體由法設立，行政職權(quán)依法授予2.行政權(quán)的行使必須有法律依據(jù)，并按照法定程序行使3.與法律抵觸的行政行為無效違反合法性原則將導致行政違法。（二）行政合理性原則行政主體在行政執(zhí)法時必須適度，符合合理性。違背合理性原則將導致行政不當。1.具有正當性2.具有平衡性：不利影響控制在最小限度內(nèi)；應考慮行政效率3.具有情理性2003年7月，王珍在寶康縣工商局辦理了臨時營業(yè)執(zhí)照從事服裝經(jīng)營，但未向稅務機關(guān)申請辦理稅務登記。9月，被寶康縣稅務所查處，核定應繳納稅款300元，限其于次日繳清稅款。王珍在限期內(nèi)未繳納稅款，對核定的稅款提出異議，稅務所不聽其申辯，直接扣押了其價值1000元的服裝?？垩汉笕晕蠢U納稅款，稅務所將服裝以300元的價格銷售給內(nèi)部職工，用以抵繳稅款。問題：1、對王珍的行為應如何處理？2、請分析寶康縣稅務所的執(zhí)法行為有無不妥？二、行政執(zhí)法程序（一）法定方式不得改變《征管法》第37條對未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務機關(guān)核定其應納稅額，責令繳納；不繳納的，稅務機關(guān)可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物?？垩汉罄U納應納稅款的，稅務機關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應納稅款的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

（二）法定步驟不得省略《行政處罰法》第41條行政機關(guān)及其執(zhí)法人員在作出行政處罰決定之前，不依照本法第三十一條、第三十二條的規(guī)定向當事人告知給予行政處罰的事實、理由和依據(jù)，或者拒絕聽取當事人的陳述、申辯，行政處罰決定不能成立；當事人放棄陳述或者申辯權(quán)利的除外。（三）法定順序不能顛倒《征管法》第38條稅務機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關(guān)可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關(guān)可以采取下列稅收保全措施：…

《征管法實施細則》第69條稅務機關(guān)將扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)變價抵繳稅款時，應當交由依法成立的拍賣機構(gòu)拍賣；無法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以交由當?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售，也可以責令納稅人限期處理；無法委托商業(yè)企業(yè)銷售，納稅人也無法處理的，可以由稅務機關(guān)變價處理，具體辦法由國家稅務總局規(guī)定。國家禁止自由買賣的商品，應當交由有關(guān)單位按照國家規(guī)定的價格收購。拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用后，剩余部分應當在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。（四）法定時限不能順延《征管法實施細則》第86條稅務機關(guān)行使稅收征管法第五十四條第（一）項職權(quán)時，可以在納稅人、扣繳義務人的業(yè)務場所進行；必要時，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，可以將納稅人、扣繳義務人以前會計年度的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料調(diào)回稅務機關(guān)檢查，但是稅務機關(guān)必須向納稅人、扣繳義務人開付清單，并在3個月內(nèi)完整退還；有特殊情況的，經(jīng)設區(qū)的市、自治州以上稅