21年注會(huì)會(huì)計(jì)教材例題金融工具附答案

第13章金融工具【教材例13-11現(xiàn)金流量特征甲企業(yè)購(gòu)買了一個(gè)貸款組合，且該組合中有包含已發(fā)生信用減值的貸款。如果貸款不能按時(shí)償付，甲企業(yè)將通過(guò)各類方式盡可能實(shí)現(xiàn)合同現(xiàn)金流量，例如通過(guò)郵件、電話或其他方法與借款人聯(lián)系催收。同時(shí)，甲企業(yè)簽訂了一項(xiàng)利率互換合同，將貸款組合的利率由浮動(dòng)利率轉(zhuǎn)換為固定利率。本例中，甲企業(yè)管理該貸款組合的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。即使甲企業(yè)預(yù)期無(wú)法收取全部合同現(xiàn)金流量（部分貸款已發(fā)生信用減值），但并不影響其業(yè)務(wù)模式。此外，該公司簽訂利率互換合同也不影響貸款組合的業(yè)務(wù)模式?！窘滩睦?3-2】現(xiàn)金流量特征甲銀行持有金融資產(chǎn)組合以滿足其每日流動(dòng)性需求。甲銀行為了降低其管理流動(dòng)性需求的成本，高度關(guān)注該金融資產(chǎn)組合的回報(bào)。包括收取的合同付款和出售金融資產(chǎn)的利得或損失。本例中，甲銀行管理該金融資產(chǎn)組合的業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)?！窘滩睦?3-31金融資產(chǎn)重分類甲公司持有擬在短期內(nèi)出售的某商業(yè)貸款組合。甲公司近期收購(gòu)了一家資產(chǎn)管理公司（乙公司），乙公司持有貸款的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。甲公司決定，對(duì)該商業(yè)貸款組合的持有不再是以出售為目標(biāo)，而是將該組合與資產(chǎn)管理公司持有的其他貸款一起管理，以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，則甲公司管理該商業(yè)貸款組合的業(yè)務(wù)模式發(fā)生了變更。【教材例13-41金融資產(chǎn)重分類2X16年10月15日，甲銀行以公允價(jià)值500000元購(gòu)入一項(xiàng)債券投資，并按規(guī)定將其分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，該債券的賬面余額為500000元。2X17年10月15日，甲銀行變更了其管理債券投資組合的業(yè)務(wù)模式，其變更符合重分類的要求，因此，甲銀行于2X18年1月1日將該債券從以攤余成本計(jì)量重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。2X18年1月1日，該債券的公允價(jià)值為490000元，已確認(rèn)的減值準(zhǔn)備為6000元。假設(shè)不考慮該債券的利息收入。甲銀行的會(huì)計(jì)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn) 490000債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 6000公允價(jià)值變動(dòng)損益 4000貸：債權(quán)投資 500000【教材例13?51金融資產(chǎn)重分類2X16年9月15日，甲銀行以公允價(jià)值500000元購(gòu)入一項(xiàng)債券投資，并按規(guī)定將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，該債券的賬面余額為500000元。2X17年10月15日，甲銀行變更了其管理債券投資組合的業(yè)務(wù)模式，其變更符合重分類的要求，因此，甲銀行于2X18年1月1日將該債券從以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。2X18年1月1日，該債券的公允價(jià)值為490000元，已確認(rèn)的減值準(zhǔn)備為6000元。假設(shè)不考慮利息收入。甲銀行的會(huì)計(jì)處理如下：TOC\o"1-5"\h\z借：債權(quán)投資 500 000其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng) 10 000其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備 6 000貸：其他債權(quán)投資——成本 500000其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng) 10000債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 6000【教材例13-61金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)別甲公司發(fā)行了一項(xiàng)年利率為8%、無(wú)固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債，其他合同條款如下（假定沒(méi)有其他條款導(dǎo)致該工具分類為金融負(fù)債）：①該永續(xù)債嵌入了一項(xiàng)看漲期權(quán)，允許甲公司在發(fā)行第5年及之后以面值回購(gòu)該永續(xù)債。②如果甲公司在第5年末沒(méi)有回購(gòu)該永續(xù)債，則之后的票息率增加至12%（通常稱為“票息遞增”特征）。③該永續(xù)債票息在甲公司向其普通股股東支付股利時(shí)必須支付（即“股利推動(dòng)機(jī)制”）。甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制能夠自主決定普通股股利的支付；該公司發(fā)行該永續(xù)債之前多年來(lái)均支付普通股股利。本例中，盡管甲公司多年來(lái)均支付普通股股利，但由于甲公司能夠根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自主決定普通股股利的支付，并進(jìn)而影響永續(xù)債利息的支付，對(duì)甲公司而言，該永續(xù)債并未形成支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)：盡管甲公司有可能在第5年末行駛其回購(gòu)權(quán)，但是甲公司并沒(méi)有回購(gòu)的合同義務(wù)。如果沒(méi)有其他情形導(dǎo)致該工具被分類為金融負(fù)債,則該永續(xù)債應(yīng)整體被分類為權(quán)益工具。同時(shí),雖然合同中存在利率跳升安排,當(dāng)該安排也不構(gòu)成企業(yè)無(wú)法避免的支付義務(wù)。【教材例13-71金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)別甲公司與乙公司簽訂的合同約定，甲公司以100萬(wàn)元等值的自身權(quán)益工具償還所欠乙公司債務(wù)。本例中，甲公司需償還的負(fù)債金額100萬(wàn)元是固定的，但甲公司需交付的自身權(quán)益工具的數(shù)量隨著其權(quán)益工具市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)而變動(dòng)。在這種情況下,該金融工具應(yīng)當(dāng)劃分為金融負(fù)債?！窘滩睦?3-81金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)別甲公司與乙公司簽訂的合同約定，甲公司以100盎司黃金等值的自身權(quán)益工具償還所欠乙公司債務(wù)。本例中，甲公司需償還的負(fù)債金額隨黃金價(jià)格變動(dòng)而變動(dòng)，同時(shí)，甲公司需交付的自身權(quán)益工具的數(shù)量隨著其權(quán)益工具市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)而變動(dòng)。在這種情況下，該金融工具應(yīng)當(dāng)劃分為金融負(fù)債。【教材例13?91金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)別甲公司發(fā)行了名義金額人民幣100元的優(yōu)先股，合同條款規(guī)定甲公司在3年后將優(yōu)先股強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為轉(zhuǎn)股日前一工作日的該普通股市價(jià)。本例中，轉(zhuǎn)股價(jià)格是變動(dòng)的，未來(lái)須交付的普通股數(shù)量是可變的，實(shí)質(zhì)可視作甲公司將在3年后使用自身普通股并按其市價(jià)履行支付優(yōu)先股每股人民幣100元的義務(wù)。在這種情況下，該強(qiáng)制可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股整體是一項(xiàng)金融負(fù)債?！窘滩睦?3-101金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)別甲公司于2X17年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)(即：有權(quán)買入)。根據(jù)該期權(quán)合同，如果乙公司行權(quán)，乙公司有權(quán)以每股102元的價(jià)格從甲公司購(gòu)入普通股1000股。其他有關(guān)資料如下：(1)合同簽訂日 2X17年2月1日(2)行權(quán)日(歐式期權(quán)) 2X18年1月31日TOC\o"1-5"\h\z(3)2X18年1月31日應(yīng)支付的固定行權(quán)價(jià)格 102元(4)期權(quán)合同中的普通股數(shù)量 1000股2X17年2月1日每股市價(jià) 100元2X17年12月31日每股市價(jià) 104元2X18年1月31日每股市價(jià) 104元2X17年2月1日期權(quán)的公允價(jià)值 5000元2X17年12月31日期權(quán)的公允價(jià)值 3000元2X18年1月31日期權(quán)的公允價(jià)值 2000元情形1:期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算情形2：期權(quán)以普通股凈額結(jié)算情形3：期權(quán)以普通股總額結(jié)算【教材例13-111以外幣計(jì)價(jià)的配股權(quán)、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證一家在多地上市的企業(yè)，向其所有的現(xiàn)有普通股股東提供每持有2股股份可購(gòu)買其1股普通股的權(quán)利（配股比例為2股配1股），配股價(jià)格為配股當(dāng)日股價(jià)的70%。由于該企業(yè)在多地上市，受到各地區(qū)當(dāng)?shù)氐姆ㄒ?guī)限制，配股權(quán)行權(quán)價(jià)的幣種須于當(dāng)?shù)刎泿乓恢?。本例中，由于企業(yè)是按比例向其所有同類普通股股東提供配股權(quán),該配股權(quán)應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益性工具。【教材例13-12］或有結(jié)算條款甲公司發(fā)行優(yōu)先股。按合同條款約定，甲公司可根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自主決定是否派發(fā)股利，如果甲公司的控股股東發(fā)生變更（假設(shè)該事項(xiàng)不受甲公司控制），甲公司必須按面值贖回該優(yōu)先股。本例中，該或有事項(xiàng)（控股股東變更）不受甲公司控制，屬于或有結(jié)算事項(xiàng)。同時(shí)，該事項(xiàng)的發(fā)生并非“極端罕見(jiàn)、顯著異常且?guī)缀醪豢赡馨l(fā)生”。由于甲公司不能無(wú)條件地避免贖回股份的義務(wù)，因此，該工具應(yīng)當(dāng)劃分為一項(xiàng)金融負(fù)債?！窘滩睦?3-13］合并報(bào)表中金融工具和權(quán)益工具的區(qū)分甲公司為乙公司的母公司，其向乙公司的少數(shù)股東簽出一份在未來(lái)6個(gè)月后以乙公司普通股為基礎(chǔ)的看跌期權(quán)，如果6個(gè)月后乙公司股票價(jià)格下跌，乙公司少數(shù)股東有權(quán)要求甲公司無(wú)條件的以固定價(jià)格購(gòu)入乙公司少數(shù)股東所持有的乙公司股份。在本例甲公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，由于該看跌期權(quán)的價(jià)值隨著乙公司股票價(jià)格的變動(dòng)而變動(dòng)，并將于未來(lái)約定日期進(jìn)行結(jié)算，因此該看跌期權(quán)符合衍生工具的定義而確認(rèn)為一項(xiàng)衍生金融負(fù)債。在乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表中，少數(shù)股東所持有的乙公司股份則是其自身權(quán)益工具，而在集團(tuán)合并報(bào)表層面，由于看跌期權(quán)使集團(tuán)整體承擔(dān)了不能無(wú)條件地避免以現(xiàn)金支付的合同義務(wù)，因此該少數(shù)股東權(quán)益不在符合權(quán)益工具定義，而應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債，其金額等于回購(gòu)所需支付金額的現(xiàn)值?！窘滩睦?3-14］特殊金融工具甲公司設(shè)立時(shí)發(fā)行了100單位A類股份，而后發(fā)行了10000單位B類股份給其他投資人，B類股份為可回售股份。假定甲公司只發(fā)行了人、B兩種金融工具，A類股份為甲公司最次級(jí)權(quán)益工具。本例中，在甲公司的整個(gè)資本結(jié)構(gòu)中，A類股份并不重大，且甲公司的主要資本來(lái)自8類股份，但由于B類股份并非甲公司發(fā)行的最次級(jí)的工具，因此不應(yīng)當(dāng)將B類股份歸類為權(quán)益工具。【教材例13-15]特殊金融工具甲企業(yè)為合伙企業(yè)。相關(guān)合伙協(xié)議約定：新合伙人加入時(shí)按確定的金額和財(cái)產(chǎn)份額入股，合伙人退休或退出時(shí)以其財(cái)產(chǎn)份額的公允價(jià)值予以退還；合伙企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金均來(lái)自合伙人，合伙人入伙期間可按財(cái)產(chǎn)份額獲得合伙企業(yè)的利潤(rùn)（但利潤(rùn)分配由合伙企業(yè)自主決定）；當(dāng)合伙企業(yè)清算時(shí)，合伙人可按財(cái)產(chǎn)份額獲得合伙企業(yè)的凈資產(chǎn)。本例中，由于合伙企業(yè)在合伙人退休或退出時(shí)有向合伙人交付金融資產(chǎn)的義務(wù)，因而該可回售工具（合伙協(xié)議）滿足金融負(fù)債的定義。同時(shí)，其作為可回售工具具備了以下特征：（1）合伙企業(yè)清算時(shí)，合伙人可按持股比例獲得合伙企業(yè)的凈資產(chǎn)；②該協(xié)議屬于合伙企業(yè)中最次級(jí)類別的工具；（3）所有合伙人權(quán)益具有相同的特征；（4）合伙企業(yè)僅有以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購(gòu)該工具的合同義務(wù)；（5）合伙人入伙期間可獲得的現(xiàn)金流量總額，實(shí)質(zhì)上基于該工具存續(xù)期內(nèi)企業(yè)的損益、已確認(rèn)凈資產(chǎn)的變動(dòng)、已確認(rèn)和未確認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。因而，該金融工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為權(quán)益工具?！窘滩睦?3-16]甲公司控制乙公司，因此甲公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括乙公司。乙公司資本結(jié)構(gòu)的一部分由可回售工具（其中一部分由甲公司持有，其余部分由其他外部投資者持有）組成，這些可回售工具在乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中符合權(quán)益分類的要求。甲公司在可回售工具中的權(quán)益在合并時(shí)抵銷。對(duì)于其他外部投資者持有的乙公司發(fā)行的可回售工具，其在甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示，而應(yīng)作為金融負(fù)債列示?！窘滩睦?3-17】甲公司2X17年1月1日按每份面值1000元發(fā)行了2000份可轉(zhuǎn)換債券，取得總收入2000000元。該債券期限為3年，票面年利息為6%,利息按年支付；每份債券均可在債券發(fā)行1年后的任何時(shí)間轉(zhuǎn)換為250股普通股。甲公司發(fā)行該債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類似但沒(méi)有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場(chǎng)利率為9%。假定不考慮其他相關(guān)因素，甲公司以攤余成本計(jì)量分類為金融負(fù)債的應(yīng)付債券。分析：本例中，轉(zhuǎn)股權(quán)的結(jié)算是以固定數(shù)量的債券換取固定數(shù)量的普通股，因此該轉(zhuǎn)股權(quán)應(yīng)歸類為權(quán)益工具。具體計(jì)算和賬務(wù)處理如下：(1)先對(duì)負(fù)債成分進(jìn)行計(jì)量，債券發(fā)行收入與負(fù)債成分的公允價(jià)值之間的差額則分配到權(quán)益成分。負(fù)債成分的現(xiàn)值按9%的折現(xiàn)率計(jì)算，如表13-1所示。本金的現(xiàn)值：第3年年末應(yīng)付本金2000000元(復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.7721835)1544367利息的現(xiàn)值：3年期內(nèi)每年應(yīng)付利息120000元(年金現(xiàn)值系數(shù)為2.5312917)303755負(fù)債部分總額1848122所有者權(quán)益部分151878債券發(fā)行總收入2000000(2)甲公司的賬務(wù)處理如下:【教材例13-181金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量2X13年1月1日，甲公司支付價(jià)款1000萬(wàn)元(含交易費(fèi)用)從上海證券交易所購(gòu)入乙公司同日發(fā)行的5年期公司債券12500份，債券票面價(jià)值總額為1250萬(wàn)元，票面年利率為4.72%,于年末支付本年度債券利息(即每年利息為59萬(wàn)元)，本金在債券到期時(shí)一次性償還。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購(gòu)買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。假定不考慮所得稅、減值損失等因素，計(jì)算該債券的實(shí)際利率r:59X(1+r)-1+59X(1+r)-2+59X(1+r)-3+59X(1+r)-4+(59+1250)X(1+r)-5=1000(萬(wàn)元)。采用插值法，可以計(jì)算得出r=10%。根據(jù)表13-2中的數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：表13-2 單位：萬(wàn)元年份期初攤余成本(A)實(shí)際利息收入(B=AX10%)現(xiàn)金流入(C)期末攤余成本(D=A+B-C)2X13年10001005910412X14年1041104591086

2X15年10861095911362X16年1136114*5911912X17年1191118**13090甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下(金額單位：元)：(1)2X13年1月1日，購(gòu)入乙公司債券。借：債權(quán)投資——成本 12500000貸：銀行存款 10000000債權(quán)投資——利息調(diào)整 25000002X13年12月31日，確認(rèn)乙公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息。TOC\o"1-5"\h\z借：應(yīng)收利息 590 000債權(quán)投資——利息調(diào)整 410 000貸：投資收益 1000000借：銀行存款 590 000貸：應(yīng)收利息 5900002X14年12月31日，確認(rèn)乙公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息。借：應(yīng)收利息 590 000債權(quán)投資——利息調(diào)整 450 000貸：投資收益 1040000借：銀行存款 590 000貸：應(yīng)收利息 5900002X15年12月31日，確認(rèn)乙公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息。借：應(yīng)收利息 590 000債權(quán)投資——利息調(diào)整 500 000貸：投資收益 1090000借：銀行存款 590 000貸：應(yīng)收利息 5900002X16年12月31日，確認(rèn)乙公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息。借：應(yīng)收利息 590 000債權(quán)投資——利息調(diào)整 550 000貸：投資收益 1140000借：銀行存款 590 000貸：應(yīng)收利息 5900002X17年12月31日，確認(rèn)乙公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息和本金。借：應(yīng)收利息 590000債權(quán)投資——利息調(diào)整 590000(2500000-410000-450000-500000-550000)118000059000011800005900005900001250000012500000借：銀行存款貸：應(yīng)收利息借：銀行存款貸：債權(quán)投資——成本情形2：

假定在2義15年1月1日，甲公司預(yù)計(jì)本金的一半(即625萬(wàn)元)將會(huì)在該年末收回，而其余的一半本金將于2X17年末付清。則甲公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整2義15年初的攤余成本，計(jì)入當(dāng)期損益;調(diào)整時(shí)采用最初確定的實(shí)際利率。據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后見(jiàn)表13-3所示。表13-3 單位：萬(wàn)元年份期初攤余成本(A)實(shí)際利息收入(B=AX10%)現(xiàn)金流入(C)期末攤余成本(D=A+B-C)2X13年10001005910412X14年10411045910862X15年1139*1146845692X16年5695730**5962X17年59659***6550注：*(625+59)X(1+10%)-1+30X(1+10%)-2+(625+30)X(1+10%)-3=1139萬(wàn)元(四舍五入)**625X4.72%=30**萬(wàn)元(四舍五入)***625+30-596=59***(尾數(shù)調(diào)整)根據(jù)上述調(diào)整，甲公司的賬務(wù)處理如下(金額單位：元)：2X15年1月1日，調(diào)整期初賬面余額：借：債權(quán)投資——利息調(diào)整 530000(11390000-10860000)貸：投資收益 5300002X15年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收回本金等：TOC\o"1-5"\h\z借：應(yīng)收利息 590 000債權(quán)投資——利息調(diào)整 550 000貸：投資收益 1140000借：銀行存款 590 000貸：應(yīng)收利息 590000借：銀行存款 6250000貸：債權(quán)投資——成本 62500002X16年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息等：TOC\o"1-5"\h\z借：應(yīng)收利息 300 000債權(quán)投資——利息調(diào)整 270 000貸：投資收益 570000借：銀行存款 300 000貸：應(yīng)收利息 3000002X17年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收回本金等：借：應(yīng)收利息 300000債權(quán)投資——利息調(diào)整 290000(2500000-410000-450000-530000-550000-270000)5900003000003000005900003000003000006250000貸：應(yīng)收利息借：銀行存款

貸：債權(quán)投資——成本 6250000假定甲公司購(gòu)買的乙公司債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計(jì)算。此時(shí)，甲公司所購(gòu)買乙公司債券的實(shí)際利率r計(jì)算如下：(59+59+59+59+59+1250)X(1+r)-5=1000(萬(wàn)元)由此計(jì)算得出r仁9.05%。據(jù)此，調(diào)整表13-2中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表13-4所示：表13-4 單位：萬(wàn)元日期期初攤余成本(A)實(shí)際利息收入(B=AX9.05%)現(xiàn)金流入(C)期末攤余成本(D=A+B-C)2X13年100090.501090.52X14年1090.598.6901189.192X15年1189.19107.6201296.812X16年1296.81117.3601414.172X17年1414.17130.83*15450根據(jù)表13-4中的數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：(1)2X13年1月1日，購(gòu)入乙公司債券：借：債權(quán)投資——成本 12500000貸：銀行存款 10000000債權(quán)投資——利息調(diào)整 2500000(2)2X13年12月31日，確認(rèn)乙公司債券實(shí)際利息收入；借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息 590000——利息調(diào)整 315000貸：投資收益 9050002X14年12月31日，確認(rèn)乙公司債券實(shí)際利息收入：借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息 590000——利息調(diào)整 396900貸：投資收益 9869002X15年12月31日，確認(rèn)乙公司債券實(shí)際利息收入：借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息 590000——利息調(diào)整 486200貸：投資收益 10762002X16年12月31日，確認(rèn)乙公司債券實(shí)際利息收入：TOC\o"1-5"\h\z借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息 590 000——利息調(diào)整 583 600貸：投資收益 11736002X17年12月31日，確認(rèn)乙公司債券實(shí)際利息收入、收回債券本金和票面利息：借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息 590 000——利息調(diào)整 718 300(2500000-315000-396900-486200-583600)130830015450000125000002950000130830015450000125000002950000貸：債權(quán)投資——成本 應(yīng)計(jì)利息【教材例13-191金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量2X13年1月1日，甲公司支付價(jià)款1000萬(wàn)元(含交易費(fèi)用)從上海證券交易所購(gòu)入乙公司同日發(fā)行的5年期公司債券12500份，債券票面價(jià)值總額為1250萬(wàn)元，票面年利率為4.72%,于年末支付本年度債券利息(即每年利息為59萬(wàn)元)，本金在債券到期時(shí)一次償還。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購(gòu)買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回，甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以公允價(jià)計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。其他資料如下：2X13年12月31日，乙公司債券的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元(不含利息)。2X14年12月31日，乙公司債券的公允價(jià)值為1300萬(wàn)元(不含利息)。2X15年12月31日，乙公司債券的公允價(jià)值為1250萬(wàn)元(不含利息)。2X16年12月31日，乙公司債券的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元(不含利息)。(5)2X17年1月20日，通過(guò)上海證券交易所出售了乙公司債券12500份，取得價(jià)款1260萬(wàn)元。假定不考慮所得稅、減值損失等因素，計(jì)算該債券的實(shí)際利率r:59X(1+r)-1+59X(1+r)-2+59X(1+r)-3+59X(1+r)-4+(59+1250)X(1+r)-5=1000(萬(wàn)元)采用插值法，計(jì)算得出r=10%。表13-5 單位：萬(wàn)元日期現(xiàn)金流入(A)實(shí)際利息收入(B二期初DX10%)已收回的本金(C=A-B)攤余成本余額(D二期初D-C)公允價(jià)值(E)公允價(jià)值變動(dòng)額(F二E-D-期初G)公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)金額(G=期初G+F)2X13年1月1日10001000002X13年12月31日59100-41104112001591592X14年12月31日59104-4510861300552142X15年12月31日59109-5011361250-1001142X16年12月31日59113-5411901200-10410甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：(1)2X13年1月1日，購(gòu)入乙公司債券:

借：其他債權(quán)投資——成本貸：銀行存款12500借：其他債權(quán)投資——成本貸：銀行存款125000O010000000其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 2500000(2)2X13年12月31日，確認(rèn)乙公司債券實(shí)際利息收入、公允價(jià)值變動(dòng)，收到債券利息：TOC\o"1-5"\h\z借：應(yīng)收利息 590 000其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 410 000貸：投資收益 1000000借：銀行存款 590 000貸：應(yīng)收利息 590000借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng) 1590000貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)1590000(3)2X14年12月31日，確認(rèn)乙公司債券實(shí)際利息收入、公允價(jià)值變動(dòng)，收到債券利息：TOC\o"1-5"\h\z借：應(yīng)收利息 590 000其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 450 000貸：投資收益 1040000借：銀行存款 590 000貸：應(yīng)收利息 590000借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng) 550 000貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)550000(4)2X15年12月31日，確認(rèn)乙公司債券實(shí)際利息收入、公允價(jià)值變動(dòng)，收到債券利息：借：應(yīng)收利息 590 000其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 500 000貸：投資收益 1090000借：銀行存款 590 000貸：應(yīng)收利息 590000借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)1000000貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng) 1000000(5)2X16年12月31日，確認(rèn)乙公司債券實(shí)際利息收入、公允價(jià)值變動(dòng)，收到債券利息：TOC\o"1-5"\h\z借：應(yīng)收利息 590 000其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 540 000貸：投資收益 1130000借：銀行存款 590 000貸：應(yīng)收利息 590000借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)1040000貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng) 1040000(6)2X17年1月20日，確認(rèn)出售乙公司債券實(shí)現(xiàn)的損益：借：銀行存款 12600000其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng) 100000其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 600000(2500000-410000-450000-500000-540000)貸：其他債權(quán)投資——成本 12500000——公允價(jià)值變動(dòng) 100000投資收益 700000或：借：銀行存款 12600000其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 600000(2500000-410000-450000-500000-540000)貸：其他債權(quán)投資——成本 12500000TOC\o"1-5"\h\z——公允價(jià)值變動(dòng) 100 000投資收益 600 000借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng) 100000貸：投資收益 100 000【教材例13-21]2X16年5月6日，甲公司支付價(jià)款1016萬(wàn)元(含交易費(fèi)用1萬(wàn)元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利15萬(wàn)元)，購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票200萬(wàn)股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。甲公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。2X16年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利15萬(wàn)元。2X16年6月30日，該股票市價(jià)為每股5.2元。2X16年12月31日，甲公司仍持有該股票；當(dāng)日，該股票市價(jià)為每股5元。2X17年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利4000萬(wàn)元。2X17年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。2X17年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下(金額單位：元)2X16年5月6日，購(gòu)入股票：借：應(yīng)收股利 150000其他權(quán)益工具投資——成本 10010000貸：銀行存款 101600002X16年5月10日，收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款 150000貸：應(yīng)收股利 150000(3)2X16年6月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)：借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng) 390000(2000000X5.2-10010000)貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)3900002X16年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)：借：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)400000貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng) 4000002X17年5月9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利(40000000X0.5%) 200000貸：投資收益 2000002X17年5月13日，收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款 200000貸：應(yīng)收股利 2000002X17年5月20日，出售股票：借：銀行存款 9800000TOC\o"1-5"\h\z其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng) 10 000盈余公積——法定盈余公積 20 000利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 180 000貸：其他權(quán)益工具投資——成本 10010000借：盈余公積——法定盈余公積 1 000利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 9 000貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)10000如果甲公司根據(jù)其管理乙公司股票的業(yè)務(wù)模式和乙公司股票的合同現(xiàn)金流量特征，將乙公司股票分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，且2X16年12月31日乙公司股票市價(jià)為每股4.8元，其他資料不變，則甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理。(1)2X16年5月6日，購(gòu)入股票：借：應(yīng)收股利交易性金融資產(chǎn)——成本投資收益貸：銀行存款(2)2X16年5月10日，收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利(3)2X16年6月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)：借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2X16年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)注：公允價(jià)值變動(dòng)=200X(4.8-5.2)=-80(萬(wàn)元)2X17年5月9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利貸：投資收益2X17年5月13日，收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利2X17年5月20日，出售股票：借：銀行存款交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)貸：交易性金融資產(chǎn)——成本投資收益150000100000001000010160000150000150000400000400000800000800000200000200000200000200000980000040000010000000200000【教材例13-22】2X16年7月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)在全國(guó)銀行間債券市場(chǎng)公開(kāi)發(fā)行10億元人民幣短期融資券，期限為1年，票面年利率5.58%,每張面值為100元，到期一次還本付息，所募集資金主要用于公司購(gòu)買生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的原材料及配套件等。公司將該短期融資券指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。假定不考慮發(fā)行短期融資券相關(guān)的交易費(fèi)用以及企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)。2X16年12月31日，該短期融資券市場(chǎng)價(jià)格每張120元(不含利息)；2X17年6月30日，該短期融資券到期兌付完成。據(jù)此，甲公司賬務(wù)處理如下(金額單位：萬(wàn)元)：2X16年7月1日，發(fā)行短期融資券：借：銀行存款 100000貸：交易性金融負(fù)債 1000002X16年12月31日，年末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)和利息費(fèi)用：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20000貸：交易性金融負(fù)債 20000TOC\o"1-5"\h\z借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2790貸：應(yīng)付利息 27902X17年6月30日，短期融資券到期：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 790貸：應(yīng)付利息 2 790借：交易性金融負(fù)債 120 000應(yīng)付利息 5 580貸：銀行存款 105 580公允價(jià)值變動(dòng)損益 20 000【教材例13-23】甲公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金。有關(guān)資料如下：(1)2X13年12月31日，委托證券公司以7755萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行3年期分期付息公司債券。該債券面值為8000萬(wàn)元，票面年利率4.5%,實(shí)際年利率5.64%,每年付息一次，到期后按面值償還。假定不考慮發(fā)行公司債券相關(guān)的交易費(fèi)用。(2)生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于2X14年1月1日開(kāi)始動(dòng)工，發(fā)行債券所得款項(xiàng)當(dāng)日全部支付給建造承包商,2X15年12月31日所建造生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。(3)假定各年度利息的實(shí)際支付日期均為下年度的1月10日；2義17年1月10日支付2X16年度利息，一并償付面值。(4)所有款項(xiàng)均以銀行存款支付。據(jù)此，甲公司計(jì)算得出該債券在各年末的攤余成本、應(yīng)付利息金額、當(dāng)年應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的利息金額、利息調(diào)整的本年攤銷和年末余額。有關(guān)結(jié)果如表13-6所示：表13-6 單位：萬(wàn)元

時(shí)間2X13年12月31日2X14年12月31日2X15年12月31日2X16年12月31日年末攤余成本面值8000800080008000利息調(diào)整-245-167.62-85.870合計(jì)77557832.387914.138000當(dāng)年應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的利息金額437.38441.75445.87年末應(yīng)付利息金額360360360“利息調(diào)整”本年攤銷額77.3881.7585.87相關(guān)賬務(wù)處理如下：2X13年12月31日，發(fā)行債券：借：銀行存款應(yīng)付債券——利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券 面值2X14年12月31日，確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)利息：借：在建工程貸：應(yīng)付利息應(yīng)付債券——利息調(diào)整2X15年1月10日，支付利息：借：應(yīng)付利息貸：銀行存款2X15年12月31日，確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)利息：借：在建工程貸：應(yīng)付利息應(yīng)付債券——利息調(diào)整2X16年1月10日，支付利息：借：應(yīng)付利息貸：銀行存款2X16年12月31日，確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息應(yīng)付債券——利息調(diào)整2X17年1月10日，債券到期兌付：借：應(yīng)付利息應(yīng)付債券 面值77550000245000077550000245000080000000437380036000007738003600000360000044175003600000817500360000036000004458700360000085870036000008000000083600000【教材例13?24］金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移2X17年1月1日，甲公司將持有的乙公司發(fā)行的10年期公司債券出售給丙公司，經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為311萬(wàn)元人民幣，2義16年12月31日該債券公允價(jià)值為310萬(wàn)元人民幣。該債券于2X16年1月1日發(fā)行，甲公司持有該債券時(shí)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，面值（取得成本）為300萬(wàn)元人民幣。本例中，假設(shè)甲公司和丙公司在出售協(xié)議中約定，出售后該公司債券發(fā)生的所有損失均由丙公司自行承擔(dān)，甲公司已將債券所有權(quán)上的幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給丙公司，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。根據(jù)上述資料，首先應(yīng)確定出售日該筆債券的賬面價(jià)值。由于資產(chǎn)負(fù)債表日（即2X16年12月31日）該債券的公允價(jià)值為310萬(wàn)元人民幣，而且該債券屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，因此出售日該債券賬面價(jià)值為310萬(wàn)元人民幣。其次，應(yīng)確定已計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額。2X16年12月31日甲公司計(jì)入其他綜合收益的利得為10萬(wàn)元（310-300）人民幣。最后，確定甲公司出售該債券形成的損益。按照金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移形成的損益的計(jì)算公式計(jì)算，出售該債券形成的收益為11萬(wàn)元（311-310+10）（包含因終止確認(rèn)而從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出至當(dāng)期損益的10萬(wàn)元）。甲公司出售該公司債券業(yè)務(wù)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：銀行存款 3110000貸：其他債權(quán)投資 3100000投資收益 10000同時(shí)，將原計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出：借：其他綜合收益——公允價(jià)值變動(dòng) 100000貸：投資收益 100000【教材例13-25］金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移2X18年4月1日，甲公司將其持有的一筆國(guó)債出售給丙公司，售價(jià)為20萬(wàn)元人民幣。同時(shí)，甲公司與丙公司簽訂了一項(xiàng)回購(gòu)協(xié)議，3個(gè)月后由甲公司將該筆國(guó)債購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為20.175萬(wàn)元。2X18年7月1日，甲公司將該筆國(guó)債購(gòu)回。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1）判斷應(yīng)否終止確認(rèn)。由于此項(xiàng)出售屬于附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，到期后甲公司應(yīng)按固定價(jià)格將該筆國(guó)債購(gòu)回，因此可以判斷，甲公司保留了該筆國(guó)債幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)終止確認(rèn)該筆國(guó)債應(yīng)按轉(zhuǎn)移前的計(jì)量方法繼續(xù)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2X18年4月1日，甲公司出售該筆國(guó)債時(shí)：借：銀行存款 200000貸：賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款 2000002X18年6月30日，甲公司應(yīng)按根據(jù)未來(lái)回購(gòu)價(jià)款計(jì)算的該賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款的實(shí)際利率計(jì)算并確認(rèn)有關(guān)利息費(fèi)用，計(jì)算得出該賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)的實(shí)際利率為3.5%。賣出回購(gòu)國(guó)債的利息費(fèi)用=200000X3.5%X3/12=1750（元）借：利息支出 1750貸：賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款 17502X18年7月1日，甲公司回購(gòu)時(shí)：借：賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款 201750貸：銀行存款 201750該筆國(guó)債與該筆賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款在資產(chǎn)負(fù)債表上不應(yīng)抵銷；該筆國(guó)債確認(rèn)的收益，與該筆賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款產(chǎn)生的利息支出在利潤(rùn)表中不應(yīng)抵銷?！窘滩睦?3?26］金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移甲銀行與乙銀行簽訂一筆貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，由甲銀行將其本金為1000萬(wàn)元、年利率為10%、貸款期限為9年的組合貸款出售給乙銀行，售價(jià)為990萬(wàn)元。雙方約定，由甲銀行為該筆貸款提供擔(dān)保，擔(dān)保金額為300萬(wàn)元，實(shí)際貸款損失超過(guò)擔(dān)保金額的部分由乙銀行承擔(dān)。轉(zhuǎn)移日，該筆貸款(包括擔(dān)保)的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，其中，擔(dān)保的公允價(jià)值為100萬(wàn)元。甲銀行沒(méi)有保留對(duì)該筆貸款的管理服務(wù)權(quán)。分析：在本例中，由于甲銀行既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留該筆組合貸款所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，而且假設(shè)該貸款沒(méi)有市場(chǎng)，乙銀行不具備出售該筆貸款的實(shí)際能力，導(dǎo)致甲銀行保留了對(duì)該筆貸款的控制，所以應(yīng)當(dāng)按照甲銀行繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度繼續(xù)確認(rèn)該被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)相關(guān)負(fù)債。由于轉(zhuǎn)移日該筆貸款的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，提供的擔(dān)保金額為300萬(wàn)元，甲銀行應(yīng)當(dāng)按照300萬(wàn)元繼續(xù)確認(rèn)該筆貸款。由于擔(dān)保合同的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，所以甲銀行確認(rèn)相關(guān)負(fù)債金額為400萬(wàn)元(300+100)。因此，轉(zhuǎn)移日甲銀行應(yīng)作以下賬務(wù)處理：借：存放中央銀行款項(xiàng) 9900000繼續(xù)涉入資產(chǎn) 3000000貸款處置損益 1100000貸：貸款 10000000繼續(xù)涉入負(fù)債 4000000【教材例13-27】被套期項(xiàng)目甲公司為我國(guó)境內(nèi)機(jī)器生產(chǎn)企業(yè),采用人民幣作為記賬本位幣。甲公司與境外乙公司簽訂了一項(xiàng)設(shè)備購(gòu)買合同，約定6個(gè)月后按固定的外幣價(jià)格購(gòu)入設(shè)備，即甲公司與乙公司達(dá)成了一項(xiàng)確定承諾。同時(shí)，甲公司簽訂了一份外幣遠(yuǎn)期合同,以對(duì)該項(xiàng)確定承諾產(chǎn)生的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期。在本例中，該確定承諾可以被指定為被套期項(xiàng)目，外幣遠(yuǎn)期合同可以被指定為公允價(jià)值套期或現(xiàn)金流量套期中的套期工具。(3)極可能發(fā)生的預(yù)期交易。預(yù)期交易，是指尚未承諾但預(yù)期會(huì)發(fā)生的交易?！窘滩睦?3-28】被套期項(xiàng)目預(yù)期交易：2X18年5月1日，甲公司預(yù)期2個(gè)月后將購(gòu)買200噸銅，用于2X18年7月的生產(chǎn)。確定承諾：2X18年5月1日，甲公司簽訂了一份法律上具有約束力的采購(gòu)協(xié)議約定于2X18年6月30日向乙公司以每噸4萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買銅200噸。本例中，簽訂了法律上具有約束力的采購(gòu)協(xié)議為確定承諾，而尚未承諾但預(yù)期會(huì)發(fā)生的交易為預(yù)期交易?！窘滩睦?3-29】被套期項(xiàng)目甲公司與乙公司訂立了一項(xiàng)以合同指定公式進(jìn)行定價(jià)的長(zhǎng)期天然氣供應(yīng)合同，該公式主要參考商品價(jià)格（例如柴油）和其他因素（例如運(yùn)輸費(fèi)）對(duì)長(zhǎng)期天然氣進(jìn)行定價(jià)。為了管理長(zhǎng)期天然氣供應(yīng)合同涉及的長(zhǎng)期天然氣價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，甲公司利用柴油遠(yuǎn)期合同對(duì)該供應(yīng)合同定價(jià)中的柴油價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期。由于該供應(yīng)合同的條款和條件對(duì)柴油組成部分作出了明確規(guī)定，因而柴油價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)部分屬于合同明確的風(fēng)險(xiǎn)成分。根據(jù)長(zhǎng)期天然氣供應(yīng)合同定價(jià)公式，該風(fēng)險(xiǎn)成分能夠單獨(dú)識(shí)別；同時(shí)，市場(chǎng)上存在可交易的柴油遠(yuǎn)期合同，該風(fēng)險(xiǎn)成分能夠可靠計(jì)量。因此,甲公司的長(zhǎng)期天然氣供應(yīng)合同定價(jià)中的柴油價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)部分可以作為符合條件的風(fēng)險(xiǎn)成分，被指定為被套期項(xiàng)目?！窘滩睦?3-301被套期項(xiàng)目甲企業(yè)的記賬本位幣為人民幣，利用合同期限為15個(gè)月的咖啡期貨合同對(duì)在未來(lái)15個(gè)月后極可能發(fā)生的確定數(shù)量的咖啡采購(gòu)進(jìn)行套期,以管理其價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)（基于美元的）。該極可能發(fā)生的咖啡采購(gòu)和咖啡期貨合同相結(jié)合可被視為一項(xiàng)15個(gè)月后固定金額的美元外匯風(fēng)險(xiǎn)敞口（匯總風(fēng)險(xiǎn)敞口）?！窘滩睦?3-311公允價(jià)值套期2X17年1月1日，甲公司為規(guī)避所持有銅存貨公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)銅期貨合同，并將其指定為對(duì)2X17年前兩個(gè)月銅存貨的商品價(jià)格變化引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期工具。銅期貨合同的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項(xiàng)目銅存貨在數(shù)量、質(zhì)次、價(jià)格變動(dòng)