盤存制度與財(cái)產(chǎn)清查課件

第九章盤存制度與財(cái)產(chǎn)清查1/16/20231教學(xué)目的：通過(guò)本章的學(xué)習(xí)使學(xué)生掌握財(cái)產(chǎn)清查的基本知識(shí)和技能?；疽螅?、理解財(cái)產(chǎn)清查的必要性和種類；2、著重掌握各種材料物資、貨幣資金和往來(lái)款項(xiàng)的清查方法；3、理解財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的業(yè)務(wù)處理和帳務(wù)處理。教學(xué)重點(diǎn)：各種材料物資、貨幣資金和往來(lái)款項(xiàng)的清查方法。教學(xué)時(shí)數(shù)：4學(xué)時(shí)1/16/20232第一節(jié)盤存制度一、實(shí)地盤存制1.基本含義實(shí)地盤存制是指在期末通過(guò)盤點(diǎn)實(shí)物，來(lái)確定財(cái)產(chǎn)的數(shù)量，并據(jù)以計(jì)算出財(cái)產(chǎn)期末結(jié)存額和本期減少額的一種方法。2.計(jì)算方法本期減少數(shù)＝賬面期初余額＋本期增加數(shù)－期末實(shí)際結(jié)存數(shù)期末存貨成本＝庫(kù)存數(shù)量（實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)）×單位成本本期銷售（耗用）成本＝期初存貨成本＋本期購(gòu)貨成本－期末存貨成本1/16/202334．缺點(diǎn)（1）平時(shí)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的收入、發(fā)出和結(jié)存沒(méi)有嚴(yán)密的手續(xù)、不能及時(shí)提供各種財(cái)產(chǎn)收、發(fā)、結(jié)存的動(dòng)態(tài)信息，不利于進(jìn)行日常管理和監(jiān)督。（2）由于期末倒擠計(jì)算財(cái)產(chǎn)減少數(shù)，使財(cái)產(chǎn)減少數(shù)中的成分復(fù)雜化，除正常耗用或銷售的以外把可能存在的損耗、差錯(cuò)，短缺等隱含在本期耗用或銷售成本中，這既不利于財(cái)產(chǎn)的管理，又影響了成本計(jì)算的正確性。（3）由于不能及時(shí)反映財(cái)產(chǎn)的耗用或銷售成本，從而影響成本結(jié)轉(zhuǎn)的及時(shí)性。一般它只適用于一些價(jià)值低、品種雜、進(jìn)出頻繁的商品。1/16/20235二、永續(xù)盤存制1.基本含義永續(xù)盤制是指通過(guò)設(shè)置財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬，逐日逐筆地登記財(cái)產(chǎn)收入發(fā)出數(shù)，并隨時(shí)結(jié)出賬面余額的一種方法。因此，又稱賬面盤存制。2.計(jì)算方法本期銷售（耗用）成本＝本期銷售（耗用）數(shù)量×單位成本賬面期末余額＝賬面期初余額＋本期增加額－本期減少額1/16/202363．永續(xù)盤存制的主要優(yōu)點(diǎn)（1）在財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬中，可隨時(shí)掌握財(cái)產(chǎn)收入、發(fā)出和結(jié)存的情況，并進(jìn)行數(shù)量和金額的雙重控制從而可加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)的日常管理。（2）財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬的結(jié)存數(shù)量與實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)進(jìn)行核對(duì)，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺或溢余。（3）財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬上的結(jié)存數(shù)，隨時(shí)與預(yù)定的最高和最低限額進(jìn)行比較，可及時(shí)取得財(cái)產(chǎn)積壓或不足的信息。1/16/20237第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查一、財(cái)產(chǎn)清查的意義（一）財(cái)產(chǎn)清查的基本含義財(cái)產(chǎn)清查就是通過(guò)對(duì)實(shí)物、現(xiàn)金的實(shí)地盤點(diǎn)和對(duì)銀行存款、債權(quán)債務(wù)的查對(duì)，來(lái)確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、債權(quán)債務(wù)的實(shí)存數(shù)、并查明實(shí)存數(shù)同賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。1/16/20239（二）財(cái)產(chǎn)清查的作用1.通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)的差異，以及發(fā)生差異的原因及責(zé)任，及時(shí)按照規(guī)定把賬存數(shù)調(diào)整為實(shí)存數(shù)，以達(dá)到賬實(shí)相符，保證會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確。2.通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可查明各種財(cái)產(chǎn)的結(jié)存和利用情況，可發(fā)現(xiàn)有無(wú)儲(chǔ)備不足、積壓、閑置等情況，以便采取措施，充分挖掘物資潛力，合理有效地利用企業(yè)的各項(xiàng)資源。3.通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)有無(wú)短缺、毀損、變質(zhì)、貪污盜竊等情況。對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)及時(shí)分析原因，追查責(zé)任，同時(shí)要吸取教訓(xùn)，改進(jìn)管理工作，切實(shí)保證各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整。1/16/202310二、財(cái)產(chǎn)清查的種類和方法

（一）財(cái)產(chǎn)清查的種類1、財(cái)產(chǎn)清查按照清查的范圍不同，可分為:全部清查是指對(duì)所有的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全面的清查、盤點(diǎn)與核對(duì)。清查的內(nèi)容主要是各種財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)。全部清查，一般是在年終決算前、單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系、聯(lián)營(yíng)和清產(chǎn)核資時(shí)進(jìn)行，目的是保證會(huì)計(jì)報(bào)表信息的真實(shí)和準(zhǔn)確。局部清查是指對(duì)一部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的清查。具體清查對(duì)象應(yīng)根據(jù)管理需要確定。一般限于流動(dòng)性較大又易于損耗的物資和比較貴重的財(cái)產(chǎn)。如企業(yè)的原材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品等，除年終全部清查外，還應(yīng)在年內(nèi)輪流盤點(diǎn)或重點(diǎn)抽查。各種貴重財(cái)產(chǎn)每月至少要清查一次；庫(kù)存現(xiàn)金要每日清查一次；銀行存款至少每月同銀行核對(duì)一次；債權(quán)債務(wù)每年至少要核對(duì)兩次。1/16/202311(二)財(cái)產(chǎn)清查的方法1.實(shí)物的清查方法。（1）實(shí)地盤點(diǎn)法，即到實(shí)物保管現(xiàn)場(chǎng)，通過(guò)點(diǎn)數(shù)、過(guò)磅、量尺等方法來(lái)確定實(shí)物的實(shí)存數(shù)量的方法；（2）技術(shù)測(cè)定法，即將實(shí)物整理成近似某種幾何體，然后測(cè)量出體積，據(jù)以計(jì)算出實(shí)物數(shù)量的方法；1/16/2023132.貨幣資金的清查方法。（1）庫(kù)存現(xiàn)金的清查方法庫(kù)存現(xiàn)金的清查方法應(yīng)采用實(shí)地盤點(diǎn)法。先確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬的結(jié)余額進(jìn)行核對(duì)，以查明賬實(shí)是否相符。（2）銀行存款的清查方法銀行存款的清查方法與實(shí)物和庫(kù)存現(xiàn)金的清查方法不同，它是采取與銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行的。核對(duì)前應(yīng)把截止到清查日所有銀行存款的收付業(yè)務(wù)登記入賬，然后與銀行開(kāi)來(lái)的記錄本單位銀行存款收、支、結(jié)余情況的對(duì)賬單逐筆核對(duì)，如發(fā)生錯(cuò)賬、漏賬，應(yīng)查清原因及時(shí)更正。1/16/202314在雙方記賬均無(wú)差錯(cuò)的情況下，會(huì)出現(xiàn)雙方的的余額不相一致的情況。這主要是由于未達(dá)賬項(xiàng)引起的。未達(dá)賬項(xiàng)，是指企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞上的時(shí)間差，一方已收到結(jié)算憑證已登記入賬，而另一方尚未收到結(jié)算憑證因而尚未登記入賬的款項(xiàng)。具體有以下四種情況：1/16/202315例：某公司2001年8月31日銀行存款日記賬的余額為560000元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)對(duì)賬單的余額為740000元，經(jīng)過(guò)逐筆核對(duì)發(fā)現(xiàn)有下列未達(dá)賬項(xiàng)：1.企業(yè)收到銷貨款20000元，已記銀行存款增加，銀行尚未記增加；2.企業(yè)支付購(gòu)料款180000元，已記銀行存款減少，銀行尚未記減少；3.銀行代收某公司匯來(lái)購(gòu)貨款100000元，銀行已登記存款增加，企業(yè)尚未記增加；4.銀行代企業(yè)支付購(gòu)料款80000元，銀行已登記存款減少，企業(yè)尚未記減少。1/16/202317（3）債權(quán)債務(wù)的清查對(duì)于債權(quán)、債務(wù)各項(xiàng)目的清查，應(yīng)采取與雙方核對(duì)賬目的方法。在保證本單位所記賬目正確完整的基礎(chǔ)上，編制對(duì)賬單，派人或發(fā)函與對(duì)方進(jìn)行核對(duì)。1/16/202318三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理應(yīng)設(shè)置和運(yùn)用“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損價(jià)值的賬戶。該賬戶的借方登記各種財(cái)產(chǎn)盤虧、毀損數(shù)及按規(guī)定程序批準(zhǔn)的盤盈轉(zhuǎn)銷數(shù)；貸方登記各種財(cái)產(chǎn)的盤盈數(shù)及按規(guī)定程序批準(zhǔn)的盤虧、毀損轉(zhuǎn)銷數(shù)；處理前的借方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)的凈損失；處理前的貸方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)的凈溢余。期末處理后，本賬戶應(yīng)無(wú)余額。該賬戶屬于雙重性質(zhì)的賬戶。在該賬戶下應(yīng)設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。1/16/202319例2：某公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺(tái)，其重置價(jià)值為68000元，估計(jì)已提折舊20000元。1.發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈時(shí)，先根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”調(diào)整賬簿記錄，按現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“盤盈固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額作為入賬價(jià)值”這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)48000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢480002.上述盤盈的設(shè)備，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以轉(zhuǎn)銷。企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后，應(yīng)按凈值轉(zhuǎn)作“營(yíng)業(yè)外收入”處理。根據(jù)批準(zhǔn)文件作會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢48000貸：營(yíng)業(yè)外收入480001/16/202321（二）財(cái)產(chǎn)盤虧的財(cái)務(wù)處理例3：某公司在清查盤點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺800元，其中500元系由出納員過(guò)失造成，300元系無(wú)法查明的其他原因造成。1、財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺應(yīng)先調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符，根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”作會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢800貸：現(xiàn)金8002.上述現(xiàn)金短缺董事會(huì)批準(zhǔn)后予以轉(zhuǎn)銷。根據(jù)批準(zhǔn)文件短缺現(xiàn)金應(yīng)由出納員賠償500元，其余300元記入“管理費(fèi)用”作會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款500管理費(fèi)用300貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢8001/16/202322例4：某公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)B材料短缺和毀損價(jià)值7000元。1.在清查中發(fā)現(xiàn)盤虧材料，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前應(yīng)先調(diào)整賬面記錄，使賬實(shí)相符，根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”作會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢7000貸：原材料——B材料70002.上項(xiàng)盤虧的材料，報(bào)批準(zhǔn)后予以轉(zhuǎn)銷。材料盤虧，報(bào)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)分別作如下處理：（1）材料短缺的800元由過(guò)失人賠償。（2）由于非常災(zāi)害造成的材料毀損3500元，列入“營(yíng)業(yè)外支出”。（3）2700元材料短缺是由于經(jīng)營(yíng)不善造成的，列入“管理費(fèi)用”。根據(jù)上述處理意見(jiàn)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收材料短缺8