投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值模式核算、轉(zhuǎn)換(2)課件

（三）投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更

1．企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。以成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益（盈余公積、未分配利潤(rùn)）。公允價(jià)值模式不可以【例8】甲企業(yè)將其一棟寫字樓租賃給乙公司使用，租賃期3年，從2010年1月1日——2012年12月31日。出租時(shí)，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2011年1月1日，甲企業(yè)認(rèn)為出租給乙公司使用的寫字樓，其所在地的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)比較成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，決定對(duì)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。2010年12月31日，該寫字樓的原造價(jià)為3000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊1000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。2011年1月1日，該寫字樓的公允價(jià)值為2400萬(wàn)元。假設(shè)不考慮所得稅影響，甲公司按凈利潤(rùn)的10％計(jì)提盈余公積。

2011年1月1日，甲公司在由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式時(shí)，應(yīng)作為政策變更，進(jìn)行追溯調(diào)整。在會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，賬務(wù)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)——成本2400投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1000貸：投資性房地產(chǎn)3000盈余公積（400×10％）40 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（400×90％）360

2．已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

轉(zhuǎn)換日的確定標(biāo)準(zhǔn)主要包括：

a.投資性房地產(chǎn)開始自用，轉(zhuǎn)換日是指房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理的日期。b.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨，轉(zhuǎn)換日為租賃期屆滿、企業(yè)董事會(huì)或權(quán)力機(jī)構(gòu)作出書面決議明確表明將其重新開發(fā)用于對(duì)外銷售的日期。c.作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租，轉(zhuǎn)換日通常為租賃期開始日。租賃期開始日是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期。d.自用土地使用權(quán)停止自用，改為用于資本增值，轉(zhuǎn)換日是指企業(yè)停止將該項(xiàng)土地使用權(quán)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理且管理當(dāng)局作出房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換決議的日期。企業(yè)將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值。（簡(jiǎn)稱賬面價(jià)值——賬面價(jià)值）【例9】甲公司將自用的一棟辦公樓從2011年1月1日起出租給乙公司，租期3年。租賃期開始日，該辦公樓的原價(jià)為2000萬(wàn)元，已提折舊500萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司在2011年1月1日將自用轉(zhuǎn)為出租的賬務(wù)處理如下：借:投資性房地產(chǎn)2000累計(jì)折舊500貸:固定資產(chǎn)2000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊500【例10】甲房地產(chǎn)開發(fā)公司于2011年4月1日將已開發(fā)完成的商品房（寫字樓）出租給乙企業(yè)，租期2年。該寫字樓的賬面余額為8000萬(wàn)元，則2011年4月1日甲公司賬務(wù)處理如下： 借：投資性房地產(chǎn)8000 貸:開發(fā)產(chǎn)品（庫(kù)存商品）8000

（2）出租轉(zhuǎn)為自用（或存貨）企業(yè)將原本用于賺取租金或資本增值的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用（或存貨）時(shí)，在采用成本模式下，應(yīng)將投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨的賬面價(jià)值。

【例11】2011年3月31日，甲企業(yè)將出租在外的廠房收回，開始用于本企業(yè)生產(chǎn)商品。該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用成本模式計(jì)量，在收回日該投資性房地產(chǎn)的賬面原價(jià)1000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊800萬(wàn)元。轉(zhuǎn)換日的賬務(wù)處理是： 借:固定資產(chǎn)1000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊800

貸：投資性房地產(chǎn)1000

累計(jì)折舊800【例12】甲公司將自用的一棟辦公樓從2011年1月1日起出租給乙公司，租期3年。租賃期開始日，該辦公樓的原價(jià)為2000萬(wàn)元，已提折舊500萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元；其公允價(jià)值為1800萬(wàn)元。在采用公允價(jià)值模式下，甲公司在2011年1月1日將自用轉(zhuǎn)為出租的賬務(wù)處理如下：借:投資性房地——成本1800（公允價(jià)值）累計(jì)折舊500貸:固定資產(chǎn)2000資本公積——其他資本公積300如果轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值為1400萬(wàn)元，則賬務(wù)處理：借:投資性房地——成本1400（公允價(jià)值）累計(jì)折舊500

公允價(jià)值變動(dòng)損益100 貸:固定資產(chǎn)2000（2）出租轉(zhuǎn)為自用（或存貨）企