關于培訓學校會計核算中的若干帳務處理課件

2008年12月22日《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第一條：“在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅?！薄吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三條：企業(yè)所得稅法“所稱依法在中國境內成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織?！标P于《權責發(fā)生制》原則關于固定資產和固定資產折舊的核算關于流動資產管理的幾個具體問題關于“非限定性凈資產”的核算《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條：“企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。……”

9月收學費20萬元，上課周期4個月。

20萬元收入，應根據受益期，在四個月內分攤。

9月收學費時，9月應攤收入50000元，

直接計入“提供服務收入——培訓費收入”

借：銀行存款200000

貸：預收賬款——08年秋季學費150000

提供服務收入——培訓費收入50000

10月、11月、12月，分別:

借：預收賬款——08年秋季學費50000

貸：提供服務收入——培訓費收入50000。如預付待攤費用，是指那些已經支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的、分攤期在1年以內（含1年）的各項費用。如預付保險費、預付租金等。待攤費用應當按照其受益期限在1年之內分期平均攤銷，記入當期費用。

“預提費用”賬戶核算按照規(guī)定預先提取的已經發(fā)生但尚未支付的費用。如預提的租金、保險費、借款利息等。

根據租房協議，某校從2008年1月1日開始租用教室，年租金360000元。學?？上仁褂?，房租年末一次付清。根據權責發(fā)生制原則，需要每月預提，分錄是：

借：管理費用——房租費30000

貸：預提費用——房租費30000

12月25日一次支付時，做分錄：借：預提費用——房租費330000（1—11月）管理費用——房租費30000（12月）貸：銀行存款360000銀行借款利息和銀行存款利息的核算。1、預提銀行借款利息1000元。借：籌資費用——利息1000

貸：預提費用——銀行存款利息1000

2、支付銀行借款利息時：借：預提費用——銀行存款利息12000

貸：銀行存款12000

銀行借款利息和銀行存款利息的核算。1、預提銀行借款利息1000元。

借：籌資費用——利息1000

貸：預提費用——銀行借款利息1000

2、季度末，支付銀行借款利息時：

借：預提費用——銀行借款利息3000

貸：銀行存款3000

銀行存款利息，不要錯誤地計入“其他收入”賬戶，而應當在“籌資費用”賬戶中進行沖減。據銀行通知，本季銀行存款利息2000元已經入賬。借：銀行存款2000

貸：籌資費用——利息2000

鑒于費用賬戶一般沒有貸方發(fā)生額，貸方只是每月末登記結轉“凈資產”的數額，所以，在登記“籌資費用”明細賬戶時，2000元利息收入應當以紅字登記在“籌資費用”賬戶的借方，表示抵減了費用。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產，是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。民辦學校由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產凈損益，應當記入當期的“其他收入”或者“其他費用”。民辦學校的固定資產，應當定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧的固定資產，應及時查明原因，并根據管理權限報經學校董事會（理事會）和主管稅務部門批準后，在期末前結帳處理完畢。固定資產盤盈，按照公允價值，列入“其他收入”；固定資產盤虧，按照固定資產賬面價值扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償等后的金額，計入當期“管理費用”。１、某校購買辦公用數碼多功能機一臺，單位價值２５０００元，運輸費２００元，調試費３００元。根據供應方、運輸方以及調試方等開具的具有法定效力的正式發(fā)票和學校相關的驗收記錄確定原值為２５５００元。編制會計分錄。借：固定資產２５５００貸：銀行存款（或現金）２５５００（３）開出支票支付運費和裝卸費：

借：在建工程——數控機床３０００貸：銀行存款３０００（４）支付安裝及調試費：借：在建工程——數控機床２００００貸：銀行存款２００００（５）安裝調試完畢，驗收合格，根據驗收單：借：固定資產２８３０００貸：在建工程——數控機床２８３０００３、某校收到合作企業(yè)無償捐贈的新旅行車一輛，對方沒有提供購車原始發(fā)票，經在市場調查，同類型商品的價格是１２００００元。經確定，該汽車的公允價值為１２００００元?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。借：固定資產——機動車１２００００貸：捐贈收入１２００００4、固定資產出售，按照所處置的固定資產的賬面價值進行賬務處理。例：某校的一部汽車，原值120000元，已累計提折舊48000元，實際賣價為50000元。（1）

將已出售的汽車轉入“固定資產清理”借：固定資產清理72000

累計折舊（已提折舊）48000

貸：固定資產（賬面原值）1200005、某校一臺柜式空調機使用期滿，經批準報廢。該空調原值12800元，已提折舊12000元。報廢時，殘料計價300元，驗收入庫。另在拆卸過程中，以現金支付清理費200元。賬務處理如下：

（1）固定資產轉入清理借：固定資產清理800

累計折舊12000

貸：固定資產12800（2）支付清理費用借：固定資產清理200

貸：現金200

（3）殘料入庫借：存貨——

材料300

貸：固定資產清理300

如果殘料當時賣給廢品收購部門，收回現金：借：現金300

貸：固定資產清理300

（4）結轉固定資產清理凈損益借：其他費用——

處理固定資產凈損失

700

貸：固定資產清理7006、固定資產盤盈盤虧。對固定資產盤盈盤虧要查明原因，根據管理權限報經批準后，在期末賬務處理。（1）盤盈：按照公允價值：借：固定資產

貸：其他收入（2）盤虧：例：某校在財產清查中發(fā)現短少電腦一臺，查明原因是夜間被盜。該電腦原值28000元，已累計折舊21000元。經保險公司確認，同意賠償4000元，依據有關制度決定，過失人賠償1400元。會計分錄：借：管理費用—資產減值損失1600

其他應收款—保險公司4000

其他應收款—張三1400

累計折舊21000

貸：固定資產28000《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：(一)房屋、建筑物，為20年；(二)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；(三)與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；(四)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；(五)電子設備，為3年?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條規(guī)定固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。民辦學校的折舊方法，采用直線法即年限平均法。直線法的計算公式是：

1–

預計凈殘值率年折舊率=—————————×100%

預計使用年限

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產原值×月折舊率三、關于流動資產管理的幾個具體問題

1、關于貨幣資產管理

2、關于對外投資的核算

3、關于對外捐贈

4、關于各種“扣除”的比例限制當某學校為領導或行政總務人員辦理信用卡并存入款項時，其帳務處理如下：

1、將現金或銀行存款20000元存入信用卡。

借：其他貨幣資金——信用卡存款20000

貸：現金（或銀行存款）200002、信用卡使用人使用信用卡招待客人600元，憑正式發(fā)票

借：管理費用——業(yè)務招待費600

貸：其他貨幣資金——信用卡存款6003、收到信用卡存款利息30元。憑銀行憑證：

借：其他貨幣資金——信用卡存款30

貸：籌資費用30

職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除；

撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除；

職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除；

業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年營業(yè)收入的5‰；

符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年營業(yè)收入15%的部分，準予扣除；

四、關于“非限定性凈資產”的核算凈資產是指資產減去負債后的余額。凈資產按照其是否受到限制，分為限定性凈資產和非限定性凈資產。應當指出，除非出資者或捐贈者對出資的用途事先作出了法定的、明確的限制，民辦學校的凈資產，一般都是非限定性凈資產。因為出資人的資金投入是為了整個教育教學活動，既沒有限制使用的時間，也沒有規(guī)定特定的用途。因此，學校出資人的資金投入，應當列作非限定性凈資產。

為規(guī)范明細核算，在“非限定性凈資產”的一級會計科目項下，應設置二級會計科目。建議設置“出資者投入”、“發(fā)展基金”、“公益金”、“風險基金”、“合理回報”、“本年凈資產”、“滾存凈資產”二級科目。1、2006年9月30日，結轉本月“提供服務收入—非限定性收入”146000元，“其他收入—非限定性收入”3000元，“投資收益”10000元。

借：提供服務收入—非限定性收入146000

其他收入—非限定性收入3000

投資收益——債券收益10000

貸：非限定性凈資產——本年凈資產

1590002、2006年9月30日，結轉本月“業(yè)務活動成本”90000元，“管理費用”30000元，“籌資費用”5000元，“其他費用”2000元。

借：非限定性凈資產—本年凈資產127000

貸：業(yè)務活動成本90000

管理費用30000

籌資費用5000

其他費用20003、2006年年度會計報告做出后，次年一月，根據學校董事會決議并在網上公示，同時報經上級主管部門備案，應付給出資人的當年合理回報20000元。會計分錄如