第5章-稅收收入與稅式支出

第5章稅收收入與稅式支出稅收收入及其形式稅式支出的基本內(nèi)容稅式支出的效應(yīng)稅收收入及其形式什么是稅收收入？稅收收入是運(yùn)用稅收手段所取得的實(shí)物和貨幣收入。它在一定程度上反映了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平。稅收收入的形式1、按收入形態(tài)劃分實(shí)物形態(tài)貨幣形態(tài)2.按課稅對(duì)象劃分商品勞務(wù)稅：e.g.增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅所得稅：e.g.企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅財(cái)產(chǎn)稅：e.g.房產(chǎn)稅、車船稅行為稅：e.g.耕地占用稅

稅式支出的基本內(nèi)容

稅式支出的由來和內(nèi)涵

稅式支出的主要形式

稅式支出的由來和內(nèi)涵

稅式支出的由來

稅式支出的內(nèi)涵

稅式支出的由來1967年美國(guó)財(cái)政部部長(zhǎng)助理斯坦萊·S·薩里教授在一次談話中第一次使用了稅式支出這個(gè)詞1968年美國(guó)開始公布稅式支出預(yù)算1973年薩里教授對(duì)稅式支出從理論上加以闡述1976年國(guó)際財(cái)政學(xué)會(huì)在耶路撒冷召開年會(huì)，接受了“稅式支出”概念1984年，來自經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織中六個(gè)國(guó)家的財(cái)政學(xué)者，完成了對(duì)該組織成員國(guó)稅式支出情況的第一次綜合比較

稅式支出的內(nèi)涵1.美國(guó)《1974年預(yù)算改革法案》對(duì)稅式支出的定義2.英國(guó)S.詹姆斯和C.諾布斯的觀點(diǎn)3.經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織財(cái)政事務(wù)委員會(huì)對(duì)稅式支出的定義4.本書對(duì)稅式支出的定義美國(guó)《1974年預(yù)算改革法案》對(duì)稅式支出的定義由于聯(lián)邦稅法中那些允許特殊的免稅、寬免、從毛收入中扣除項(xiàng)目、特殊抵免、優(yōu)惠稅率或稅負(fù)的遞延等項(xiàng)目所造成的稅收收入上的損失英國(guó)S.詹姆斯和C.諾布斯的觀點(diǎn)稅式支出主要是指通過減少納稅人的納稅義務(wù)，而不用現(xiàn)金補(bǔ)助形式，把財(cái)政上的利益給予某些人或某些行為

經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織財(cái)政事務(wù)委員會(huì)對(duì)稅式支出的定義為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目標(biāo)，通過稅收制度而發(fā)生的政府支出本書對(duì)稅式支出的定義稅式支出是政府為實(shí)行對(duì)某種行為給予鼓勵(lì)或照顧的政策目標(biāo)，以主動(dòng)放棄部分稅收收入的形式向特定納稅人提供的財(cái)政援助稅式支出的主要形式稅基：稅收豁免

納稅扣除

盈虧互抵稅率：優(yōu)惠稅率稅額：稅額減免稅收抵免

稅收饒讓優(yōu)惠退稅遞延：稅款遞延加速折舊準(zhǔn)備金制度稅收豁免是指在一定期間內(nèi)，對(duì)納稅人的某些所得項(xiàng)目或所得來源不予課稅，或?qū)ζ淠承┗顒?dòng)不列入課稅范圍等，以豁免其稅收負(fù)擔(dān)稅收是對(duì)外交機(jī)構(gòu)和外交人員按照國(guó)際公約在稅收方面給予特殊的免稅優(yōu)惠所作的規(guī)定中國(guó)在個(gè)人所得稅法及有關(guān)稅收法規(guī)中對(duì)外交稅收豁免也作出了相應(yīng)規(guī)定。主要內(nèi)容包括1.使（領(lǐng)）館的館舍免納捐稅。如對(duì)外國(guó)使（領(lǐng)）館不動(dòng)產(chǎn)的擁有和使用免征契稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)使（領(lǐng)）館自用的車輛免征車船使用牌照稅和車輛購(gòu)置稅；對(duì)使（領(lǐng)）館使用的船舶免征船舶噸稅。對(duì)使館運(yùn)進(jìn)的公務(wù)用品免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅等。2.對(duì)使（領(lǐng)）館人員的稅收豁免。對(duì)外交人員及行政技術(shù)人員從境外運(yùn)進(jìn)的自用物品和安家物品免征關(guān)稅及其他稅收。對(duì)外交人員、公務(wù)人員及配偶和未成年子女自用的車輛免征車船使用牌照稅和車輛購(gòu)置稅；對(duì)外交人員、公務(wù)人員及配偶及未成年子女承受土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅；對(duì)外交人員、公務(wù)人員及配偶和未成年子女的個(gè)人所得免征個(gè)人所得稅等。納稅扣除允許納稅人從課稅對(duì)象中扣除特定項(xiàng)目，實(shí)質(zhì)是稅基的扣除。在企業(yè)所得稅中有哪些比例扣除項(xiàng)目？業(yè)務(wù)招待費(fèi)?（60%

，5‰

）廣告費(fèi)？（15%

）捐贈(zèng)支出（12%

）盈虧互抵指允許納稅人將某一年度的虧損，在規(guī)定的年限內(nèi)，沖抵以前或者以后若干年度的盈利，以減少其盈利年度的應(yīng)納稅額，減輕納稅人在一定時(shí)間內(nèi)的總體稅收負(fù)擔(dān)。我國(guó)企業(yè)所得稅法對(duì)于補(bǔ)虧期的規(guī)定？中國(guó)現(xiàn)行的所得稅法均規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過5年。優(yōu)惠稅率低稅率回顧：增值稅：13%，0

所得稅：20%，15%稅額減免地區(qū)性減免：對(duì)在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的，內(nèi)資企業(yè)從開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，可享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，減半時(shí)按照15%的稅率計(jì)算出應(yīng)納稅額后減半。對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊(cè)的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)），在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅行業(yè)性減免：企業(yè)的從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅；軟件產(chǎn)業(yè)獲利年度起兩免三減半稅收抵免稅收抵免，即對(duì)納稅人來源于國(guó)內(nèi)外的全部所得或財(cái)產(chǎn)課征所得稅時(shí)，允許以其在國(guó)外繳納的所得稅或財(cái)產(chǎn)稅稅款抵免應(yīng)納稅款的一種稅收優(yōu)惠方式，是解決國(guó)際間所得或財(cái)產(chǎn)重復(fù)課稅的一種措施。具體辦法是，先按納稅來自國(guó)內(nèi)外全部所得或財(cái)產(chǎn)計(jì)算應(yīng)納所得稅或財(cái)產(chǎn)稅稅款，然后再扣除其國(guó)外繳納的部分，其余額即為實(shí)際應(yīng)納所得稅或財(cái)產(chǎn)稅稅款。限額免抵稅收饒讓稅收饒讓又稱饒讓抵免，是指政府對(duì)本國(guó)納稅人在國(guó)外享受的所得稅減免稅款，視同在國(guó)外實(shí)際繳納稅款而給予抵免扣除待遇的一種稅收優(yōu)惠，是國(guó)際間避免雙重課稅協(xié)定所規(guī)定的一種稅收措施。稅收饒讓是稅收抵免的延伸，以稅收抵免為前提，如果沒有稅收抵免，就談不上稅收饒讓。它實(shí)際上是將因減免稅未納或少納的稅款視同已納稅款給予抵免。由于稅收饒讓的是沒有真正繳納過的非居住國(guó)政府的稅收，因而人們把稅收饒讓又稱為“影子稅收抵免”。案例甲國(guó)某總公司在乙國(guó)設(shè)立一個(gè)分公司，該分公司來源于乙國(guó)所得1000萬元，乙國(guó)的所得稅稅率為30%。乙國(guó)為鼓勵(lì)外來投資，對(duì)該分公司減按15%的稅率征收所得稅。這樣，該公司在乙國(guó)按稅法規(guī)定應(yīng)納稅額300萬元，減按15%稅率征稅后，實(shí)際只繳納150萬元。甲國(guó)政府對(duì)該總公司征收所得稅時(shí)，對(duì)其分公司在國(guó)外繳納的所得稅，不是按實(shí)際納稅額150萬元進(jìn)行抵免，而是按稅法規(guī)定的稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額300萬元給予抵免。

優(yōu)惠退稅出口退稅：是指對(duì)出口貨物已征收的國(guó)內(nèi)稅實(shí)行部分或全部退稅或免稅的稅收優(yōu)惠。再投資退稅：是指對(duì)特定的投資者的再投資所得給予部分或全部退還的一種稅收優(yōu)惠。稅收遞延也稱延期納稅，延后納稅指允許納稅人對(duì)符合規(guī)定的應(yīng)納稅款，在稅法規(guī)定的年限內(nèi)分期繳納或延遲繳納。資金的時(shí)間價(jià)值！E.g一次性收取的跨年租金收入加速折舊資產(chǎn)使用的前期多提折舊，抵減應(yīng)納稅所得額，以少繳稅款無論采用哪種折舊方法，所計(jì)提的折舊總額都是相同的，總體上不會(huì)減少企業(yè)所得稅對(duì)比某企業(yè)有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值為60000元，預(yù)計(jì)使用5年。

加速法平均第一年應(yīng)提的折舊額：24000

12000第二年應(yīng)提的折舊額：14400

12000第三年應(yīng)提的折舊額：8640

12000第四、第五年的折舊額：6480

12000

準(zhǔn)備金制度稅法允許企業(yè)為保持會(huì)計(jì)穩(wěn)健原則，在某種損失還未發(fā)生前就預(yù)先計(jì)提一筆資金，準(zhǔn)備彌補(bǔ)將來可能發(fā)生的損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，依照一定的標(biāo)準(zhǔn)將部分所得額作為準(zhǔn)備金處理，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不預(yù)征稅。在我國(guó)不適用。我國(guó)企業(yè)所得稅前不能扣除計(jì)提的準(zhǔn)備金。起征點(diǎn)起征點(diǎn)以下不征稅，達(dá)到或超過起征點(diǎn)全額征稅。例1：營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)例2：增值稅的起征點(diǎn)小微企業(yè)增值稅起征點(diǎn)上調(diào)

10月1起,月銷售額3萬元以下的小規(guī)模納稅人免征增值稅,這項(xiàng)新規(guī)實(shí)施,使威海逾4萬戶小規(guī)模納稅人受益。

為進(jìn)一步加大小微企業(yè)稅收支持力度,9月25日,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕71號(hào)),自2014年10月1日起至2015年12月31日,對(duì)月銷售額2萬元(含本數(shù),下同)至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人,免征增值稅；對(duì)月營(yíng)業(yè)額2萬元至3萬元的營(yíng)業(yè)稅納人,免征營(yíng)業(yè)稅。據(jù)了解,此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策是以往優(yōu)惠政策的進(jìn)一步擴(kuò)展和延伸。從2011年對(duì)月銷售額不超過2萬元的個(gè)體戶免征增值稅,到2013年受益群體擴(kuò)展到了月銷售額不超過2萬元的小微企業(yè),再到今年將起征點(diǎn)從2萬提高到3萬,層層遞進(jìn),將紅利逐步釋放。按此前政策,一個(gè)小微企業(yè)月銷售額為29000元,按照3%的征收率計(jì)算,需繳納增值稅870元,年繳納增值稅10440元,新政實(shí)施后,該部分稅款將不再繳納。據(jù)威海市國(guó)稅局?jǐn)?shù)據(jù)顯示,月銷售額3萬元以下免征增值稅優(yōu)惠政策實(shí)施后,預(yù)計(jì)將惠及威海47564戶小規(guī)模納稅人,受益面達(dá)96.32%,年減少稅收負(fù)擔(dān)3990萬元。其中,個(gè)體工商戶36149戶,年減少稅收負(fù)擔(dān)3033萬元；小規(guī)模企業(yè)9708戶,年減少稅收負(fù)擔(dān)957萬元。

免征額定額的稅收扣除。僅就超過部分納稅?；仡櫍簜€(gè)人所得稅中免征（費(fèi)用扣除額）是多少？“費(fèi)用扣除額”與“起征點(diǎn)”不是一回事

假定“費(fèi)用扣除額”和“起征點(diǎn)”的標(biāo)準(zhǔn)均為800元，稅率為5％，某人8月取得工資750元，9月取得工資1000元。由于該人8月取得的工資不足800元，因此，不論在“費(fèi)用扣除額”還是在“起征點(diǎn)”的規(guī)定下，均不用納稅；9月的工資超過了“費(fèi)用扣除額”和“起征點(diǎn)”的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)納稅。按照“費(fèi)用扣除額”的規(guī)定，納稅額為（1000－800）×5％＝10元，而按照“起征點(diǎn)”的規(guī)定，則應(yīng)納稅1000×5％＝50元。3.與政府財(cái)政直接支出的異同點(diǎn)相同點(diǎn)：都是為了保持社會(huì)的穩(wěn)定，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展；結(jié)果都是使受益人的財(cái)力增加，而國(guó)家的財(cái)力直接減少；都是對(duì)政府財(cái)政資金的無償使用；都影響財(cái)政收支平衡；都是政府財(cái)政資金的分配和再分配。不同點(diǎn)稅式支出側(cè)重于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的微觀層次調(diào)節(jié)，對(duì)象為具體的納稅人、納稅行為和應(yīng)稅產(chǎn)品，調(diào)節(jié)力度有限；其立法只要求立法機(jī)關(guān)中的簡(jiǎn)單多數(shù)同意即可，不需要接受檢查和調(diào)整，較穩(wěn)定；執(zhí)行主體是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，支出客體是應(yīng)收未收的財(cái)政資金，是上繳財(cái)政收入的直接減少；是對(duì)直接支出的補(bǔ)充（15%），只能作短時(shí)間使用的激勵(lì)工具；處于稅收的實(shí)施過程中，縮短了上繳下?lián)艿倪^程，有較強(qiáng)的時(shí)效性；但為避稅提供了機(jī)會(huì)，產(chǎn)生了大量的稅收收入損失。（五）稅式支出的主要特點(diǎn)稅式支出時(shí)效性強(qiáng)。稅式支出更具隱蔽性。稅式支出具有累加激勵(lì)效果。稅式支出具有誘導(dǎo)性。稅式支出具有廣泛性。稅式支出具有靈活性。主要特點(diǎn)時(shí)效性強(qiáng)。因?yàn)槎愂街С鰶]有實(shí)際的支出程序，其客體仍留歸企業(yè)，減少了納稅人支付稅款和政府再撥款程序，及時(shí)滿足率企業(yè)對(duì)資金的需求；隱蔽性強(qiáng)。它是政府資金的一種坐支，即在它沒有得到立法機(jī)關(guān)同意之前就直接利用稅收制度的特殊條款來完成政府所要達(dá)到的目標(biāo)，是附加在各條例中的，支出不透明，導(dǎo)致政府偏愛；累加激勵(lì)性。其各種優(yōu)惠措施只是使那些有足夠所得或稅收負(fù)擔(dān)的納稅人得到優(yōu)惠，邊際稅率越高的人受益越多，低收入者或貧困者達(dá)不到免征額，談不上扣除與免稅。特點(diǎn)誘導(dǎo)性。是對(duì)某些特定經(jīng)濟(jì)行為所給予的鼓勵(lì)對(duì)生產(chǎn)者擴(kuò)大規(guī)模、增加產(chǎn)品出口、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生強(qiáng)烈的刺激和引導(dǎo)。廣泛性。只要有稅收收入存在的地方，就有稅式支出存在的客觀性。靈活性。在時(shí)間、區(qū)域、形式等方面能夠做到具體問題具體分析。稅式支出的效應(yīng)正效應(yīng)負(fù)效應(yīng)正效應(yīng)鼓勵(lì)微利有益產(chǎn)品的生產(chǎn)；鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的投資。所得稅上，允許加速折舊，放寬科技費(fèi)用列支范圍，投資退稅、免所得稅；流轉(zhuǎn)稅上，對(duì)新產(chǎn)品的試制、技術(shù)咨詢、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入高技術(shù)企業(yè)減免稅等；引導(dǎo)社會(huì)資源流向國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)和地區(qū)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)由長(zhǎng)線產(chǎn)品向短線產(chǎn)品轉(zhuǎn)移；提高社會(huì)福利水平，對(duì)許多項(xiàng)目給予不課稅、稅額抵免、所得開除等增加低收入者收入；吸引外資和先進(jìn)技術(shù)，增加就業(yè)機(jī)會(huì)。負(fù)效應(yīng)不利于納稅人之間的平等競(jìng)爭(zhēng)和資源有效配置。稅式支出