企業(yè)會計準(zhǔn)則第l號課件

鹽亭縣

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》培訓(xùn)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》

一、準(zhǔn)則框架概述（一）定義和范圍依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號—存貨》第三條規(guī)定，存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。因此，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號—存貨》是為了規(guī)范存貨的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露而專門制定的準(zhǔn)則。在企業(yè)存貨中，除了兩類情況不適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號—存貨》外，所有存貨均適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號—存貨》。這兩類存貨是指：消耗性生物資產(chǎn)(適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號—生物資產(chǎn)》)和通過建造合同歸集的存貨成本(規(guī)定適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號—建造合同》)。(二)條款與結(jié)構(gòu)

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號—存貨》由總則、確認(rèn)、計量和披露四章，共二十二條組成。第一章《總則》，第一條到第二條，明確了制定《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號—存貨》的目的、依據(jù)以及該準(zhǔn)則不涉及的內(nèi)容范圍，其目的在于規(guī)范存貨的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露。依據(jù)是《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》；同時，明確指出《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號—存貨》不涉及消耗性生物資產(chǎn)和建造合同形成的存貨。第二章《確認(rèn)》，第三條到第四條，明確了存貨的概念以及存貨確認(rèn)的條件。從概念上看，存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。具體來講，存貨包括原材料(企業(yè)生產(chǎn)過程中經(jīng)加工及其包裝物)、低值易耗品(包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器)、委托代銷商品等。從存貨確認(rèn)的條件看，需要同時滿足下列兩個條件：1、該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2、該存貨的成本能夠可靠計量。第三章《計量》，第五條到第二十一條，分別說明了存貨成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、存貨的初始計量方法、發(fā)出存貨成本的確定方法、存貨的期末計量方法、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)等。具體如下：存貨成本的內(nèi)容，通常應(yīng)當(dāng)包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨的初始計量，在應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量的前提下，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號—存貨》針對相關(guān)情況進(jìn)行了分門別類的規(guī)定：應(yīng)計入存貨成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號—借款費用》處理；收獲時農(nóng)產(chǎn)品的成本、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得的存貨的成本，應(yīng)分別按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號—生物資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號—非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號—債務(wù)重組》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號—企業(yè)合并》確定。除合同或協(xié)議約定價值不公允以外，投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定。

發(fā)出存貨的成本確定，應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。期末存貨的計量問題，明確規(guī)定了在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，并詳細(xì)指出了可變現(xiàn)凈值的確定和計提存貨跌價準(zhǔn)備的要求。存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法，規(guī)定了對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益；對低值易耗品和包裝物的攤銷額，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益；對于發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益；對于存貨盤虧造成的損失，則應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。第四章《披露》即第二十二條，規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露的存貨相關(guān)信息內(nèi)容，具體包括：各類存貨的期初和期末賬面價值、確定發(fā)出存貨成本所采用的方法、存貨可變現(xiàn)凈值確定的有關(guān)信息、當(dāng)期計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備信息、用于債務(wù)擔(dān)保的存貨賬面價值。(三)新舊準(zhǔn)則變化分析

1、在總體結(jié)構(gòu)上有所變化

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》由總則、確認(rèn)、計量3、取消了對商品流通企業(yè)存貨采購成本內(nèi)容的相關(guān)說明這主要是基于通用性條款的考慮，對原準(zhǔn)則中行業(yè)特征明顯的“商品流通企業(yè)存貨采購成本包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等”等條文加以刪除。

4、將借款費用資本化的范圍擴(kuò)大到某些特定存貨項目中對于符合條件的特定類別存貨，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》規(guī)定，將其借款費用進(jìn)行資本化處理。

5、增加了企業(yè)為提供勞務(wù)而發(fā)生的相關(guān)費用應(yīng)計入存貨成本的說明

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號一存貨》第三章第十三條，增加了原存貨準(zhǔn)則中未提及的內(nèi)容，即“企業(yè)提供勞務(wù)所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本”。值得注意的是該項內(nèi)容在原準(zhǔn)則中雖未曾明確，但在實際工作中，企業(yè)已經(jīng)采用與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號—存貨》要求一致的做法進(jìn)行相關(guān)會計處理。

6、取消了接受捐贈存貨成本確定的相關(guān)說明在原準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，《企業(yè)會計準(zhǔn)則1號—存貨》刪除捐贈方提供了有關(guān)憑證和捐贈方未提供有關(guān)憑證情況下企業(yè)接受捐贈存貨成本確定的說明。

7、明確了跌價準(zhǔn)備條件下的損益計算

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號—存貨》在第三章第二十一條中進(jìn)一步說明：“企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準(zhǔn)備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益?！边@與原準(zhǔn)則規(guī)定“盤虧或毀損存貨造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益”相比，也有了明顯的變化。8、調(diào)整了應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露的存貨信息內(nèi)容

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號—存貨》刪除了原準(zhǔn)則中企業(yè)“應(yīng)當(dāng)披露存貨的取得方式、低值易耗品和包裝物的攤銷方法、當(dāng)期確認(rèn)為費用的存貨成本”的內(nèi)容。但此項調(diào)整不應(yīng)影響企業(yè)根據(jù)經(jīng)營管理和信息披露的特殊需要，仍在會計報表附注中向有關(guān)方面提供上述信息和其他新存貨準(zhǔn)則中未要求披露的存貨信息的作法。同時，由于取消了確定發(fā)出存貨成本的移動平均法和后進(jìn)先出法，因此在應(yīng)當(dāng)披露的存貨信息內(nèi)容中，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號—存貨》也相應(yīng)取消了原準(zhǔn)則中要求披露“采用后進(jìn)先出法確定的發(fā)生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理地選擇制造費用分配方法。在同一生產(chǎn)過程中，同時生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

(二)存貨成本的初始計量

通常情況下，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。但下列三類情況則不得計入存貨成本，需要直接計入損益：

1、企業(yè)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；

2、倉儲費用(不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用)；

3、不能歸屬于存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。

特殊情況下，存貨成本的選擇需要分別處理：

1、應(yīng)計入存貨成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》處理；

2、投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外；3、收獲時農(nóng)產(chǎn)品的成本，應(yīng)該按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》確定；

4、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨成本，應(yīng)該按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定；

5、債務(wù)重組取得的存貨成本，應(yīng)該按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》確定；

6、企業(yè)合并取得的存貨的成本，應(yīng)該按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》確定；

7、企業(yè)為提供勞務(wù)所發(fā)生的勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。(三)發(fā)出存貨成本的確定方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。(四)存貨的期末計量

1、計量方法。資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定分別選擇采用單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備，或合并計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。若資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。

2．企業(yè)對低值易耗品和包裝物的攤銷額，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。

3．企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。

4．企業(yè)存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

(六)“披露”部分，規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露的存貨相關(guān)信息內(nèi)容，具體包括：各類存貨的期初和期末賬面價值、確定發(fā)出存貨成本所采用的方法、存貨可變現(xiàn)凈值確定的有關(guān)信息、當(dāng)期計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備信息、用于債務(wù)擔(dān)保的存貨賬面價值。二、盈虧影響闡述

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》對企業(yè)會計盈虧的影響，主要體現(xiàn)在兩個方面：

1、基于存貨計價方法的變動。由于取消了對當(dāng)期存貨成本計價的“后進(jìn)先出法”，如果市場價格持續(xù)走高，原采用“后進(jìn)先出法”的企業(yè)在改用其他方法后，當(dāng)期發(fā)貨成本會相對下降，存貨結(jié)存價值抬高，期間利潤會相應(yīng)增加；反之，市場價格持續(xù)走低時，對原采用“后進(jìn)先出法”的企業(yè)在改用其他方法后，會使當(dāng)期發(fā)貨結(jié)轉(zhuǎn)成本相應(yīng)增加，期間利潤相應(yīng)減少，而存貨結(jié)存價值則抬高；

2、基于借款費用資本化的變動?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》將納入借款費用資本化的資產(chǎn)范圍將擴(kuò)大到某些存貨項目(如生產(chǎn)周期較長的成套設(shè)備、船舶、建筑產(chǎn)品等)，對此類需憑借對外借款，并經(jīng)過相當(dāng)長的生產(chǎn)周期才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的企業(yè)，其當(dāng)期的財務(wù)費用就會相應(yīng)減少，而經(jīng)營利潤則相應(yīng)增加。

【例1】：某企業(yè)按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”對期末存貨進(jìn)行計價。假設(shè)，2002年年末某材料的賬面成本為100,000元，由于市場價格下跌，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為80,000元，由此應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為20,000元。應(yīng)作如下處理：借：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準(zhǔn)備20,000元

貸：存貨跌價準(zhǔn)備20,000元2003年3月31日，該材料的賬面金額為100,000元，由于市場價格有所上升，使得該材料的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為95,000元。由于市場價格有所上升，該材料的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為5,000元(95,000-100,000)，則當(dāng)期應(yīng)沖減已計提的存貨跌價準(zhǔn)備15,000元(5,000-20000)，因此，應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備為15000元，即：借：存貨跌價準(zhǔn)備15,000元

貸：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準(zhǔn)備15,000元合同價格約定的兩個部分，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌