固定資產(chǎn)準(zhǔn)則課件

新會計準(zhǔn)則講解固定資產(chǎn)第4號

一、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則修訂后的主要變化1.定義變化2.確認(rèn)條件變化3.預(yù)計凈殘值的定義強調(diào)了現(xiàn)值4.規(guī)定棄置費計入成本5.超過正常信用條件延期支付的影響計入損益6.規(guī)定了作為投資的固定資產(chǎn)公允計價7.取消了后續(xù)支出確認(rèn)的具體限制8.規(guī)定了折舊修訂原則9.新準(zhǔn)則首次執(zhí)行日的相關(guān)規(guī)定定義變化

定義：固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。

固定資產(chǎn)定義未包括單位價值標(biāo)準(zhǔn)。

2.確認(rèn)條件變化初始確認(rèn)固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。后續(xù)支出的確認(rèn)與固定資產(chǎn)有關(guān)并符合資產(chǎn)定義的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；不符合資產(chǎn)定義的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。5.超過正常信用條件延期支付的影響計入損益信用期間的限制：購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照第17號準(zhǔn)則《借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。6.規(guī)定了作為投資的固定資產(chǎn)公允計價新準(zhǔn)則對投資者投入的固定資產(chǎn)計價，提出了公允價值的要求，即如果投資合同或協(xié)議約定價值不公允的就不能按照合同或協(xié)議約定價值進行初始計量。7.取消了后續(xù)支出確認(rèn)的具體限制新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時其確認(rèn)原則與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則相同：該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。符合確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；不符合確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。原準(zhǔn)則規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)使用壽命，或使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，應(yīng)當(dāng)計入賬面價值；其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。應(yīng)計入固定資產(chǎn)賬面價值以外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費用。8.規(guī)定了折舊修訂原則新準(zhǔn)則要求至少每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法這些折舊相關(guān)因素進行復(fù)核，對不符合當(dāng)前情況的折舊因素進行調(diào)整。二、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用要點1、固定資產(chǎn)概念固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。強調(diào)持有資產(chǎn)的目的和資產(chǎn)的使用壽命，對資產(chǎn)的單位價值沒有要求必須超過某個水平。2、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的應(yīng)用要點（1）固定資產(chǎn)的基本會計程序：購建、折舊、處置（2）準(zhǔn)則的規(guī)范范圍

與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費等。若這些支出符合條件，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。后續(xù)支出不符合不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)所發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。

三、固定資產(chǎn)的會計處理程序2、固定資產(chǎn)的初始計量（1）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量

①外購固定資產(chǎn)的成本=買價+增值稅+進口關(guān)稅+其他支出固定資產(chǎn)的成本以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。②自行建造固定資產(chǎn)的成本自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。自營工程建造固定資產(chǎn)的入賬價值＝工程消耗的直接材料＋直接人工＋直接機械施工費出包建造固定資產(chǎn)的入賬價值＝按合同支付給承包單位的工程價款＋建設(shè)期的資本化利息設(shè)備安裝工程形成固定資產(chǎn)的入賬價值＝安裝設(shè)備的價值＋工程安裝費用＋工程試運行等所發(fā)生的支出⑤通過非貨幣資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)若非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)性質(zhì)，且存在公允價值，則按公允價值計量，否則按賬面價值計量。按賬面價值計量換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費不涉及補價換入資產(chǎn)入賬價值換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費＋支付的補價＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費－收到的補價支付補價一方收到補價一方按賬面價值計量時，不論是否發(fā)生補價，均不產(chǎn)生損益按公允價值計量換入資產(chǎn)入賬價值＝換出（或換入）資產(chǎn)的公允價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費不涉及補價換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費＋支付的補價換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費－收到的補價支付補價一方收到補價一方非貨幣性資產(chǎn)交換損益＝換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值按公允價值計量時，無論是否涉及補價，均要計算損益。⑥債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)債權(quán)人計算債務(wù)重組損失，受讓的固定資產(chǎn)按公允價值入賬。在債務(wù)重組過程中債權(quán)人發(fā)生的運雜費、保險費等，也應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)的價值。重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)首先沖減相關(guān)債權(quán)的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人未對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。（2）相關(guān)借款費用的處理a.使用借款建造固定資產(chǎn)的，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》處理。b.購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。（3）棄置費用的處理

確定固定資產(chǎn)成本時，還應(yīng)考慮棄置費用因素。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》的規(guī)定，按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債。油氣資產(chǎn)的棄置費用，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號——石油天然氣開采》及其應(yīng)用指南的規(guī)定處理。不屬于棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)報廢清理費，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。

例：甲企業(yè)建造了一項固定資產(chǎn)，建造成本及應(yīng)予資本化的借款利息等共計100萬元，被計入“在建工程”賬戶，現(xiàn)在該固定資產(chǎn)已經(jīng)竣工，準(zhǔn)備將其建造成本轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬戶，根據(jù)準(zhǔn)則要求，現(xiàn)按當(dāng)前價格水平測算將來固定資產(chǎn)的棄置費用的現(xiàn)值為10萬元。

借：固定資產(chǎn)1100000

貸：在建工程1000000

預(yù)計負(fù)債－預(yù)計棄置費用100000

處置該項資產(chǎn)時，按實際發(fā)生的棄置費用：

借：預(yù)計負(fù)債－預(yù)計棄置費用

貸：銀行存款

實際發(fā)生的棄置費用予預(yù)計棄置費用之間的差額，計入“固定資產(chǎn)清理”賬戶（1）確定使用壽命和預(yù)計殘值企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：a.預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；b.預(yù)計有形損耗和無形損耗；c.法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。（2）確定折舊方法（沒變）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外。（3）固定資產(chǎn)折舊的會計處理（沒變）

a.企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。b.固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。c.已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。（3）固定資產(chǎn)折舊的會計變更（變動）固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更處理。固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理（沒變）企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算。具體步驟：a.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理b.發(fā)生清理費用c.出售收入和殘料等的處理d.保險賠償?shù)奶幚韊.清理凈損益的處理四、固定資產(chǎn)的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計量基礎(chǔ)和折舊方法。（二）各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊率。（三）各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。（四）當(dāng)期確認(rèn)的折舊費用。（五）對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價值。（六）準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計處置費用和預(yù)計處置時間等。五、執(zhí)行新準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)狀況的影響1、原準(zhǔn)則固定資產(chǎn)有“單位價值較高”這一標(biāo)準(zhǔn)，新準(zhǔn)則的固定資產(chǎn)定義中未包括單位