資產(chǎn)評估程序準(zhǔn)則

2023/1/15

《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估程序》講解2023/1/15一、評估程序準(zhǔn)則的起草背景二、起草的指導(dǎo)思想與定位三、程序準(zhǔn)則的基本結(jié)構(gòu)四、重要事項說明五、主要內(nèi)容釋義主要內(nèi)容2023/1/15評估師的職業(yè)責(zé)任是應(yīng)當(dāng)對評估結(jié)論的合理性承擔(dān)責(zé)任；評估過程合理性是評估結(jié)果合理性的重要前提；評估程序是反映評估師專業(yè)判斷痕跡的最重要依據(jù)；注重評估程序已經(jīng)成為國際評估行業(yè)慣例；

評估程序是評價評估執(zhí)業(yè)質(zhì)量、防范評估風(fēng)險的重要依據(jù)。評估程序的重要性2023/1/15一、評估程序準(zhǔn)則的起草背景（一）有關(guān)評估程序規(guī)范的歷史回顧1.1991年《國有資產(chǎn)評估管理辦法》：第三章評估程序，第十二條國有資產(chǎn)評估按照下列程序進行：申請立項、資產(chǎn)清查、評定估算、驗證確認(rèn)。這里的評估程序更多的是指國有資產(chǎn)評估過程中的評估管理程序，是站在管理部門的角度對評估程序提出要求。2023/1/152.1996年《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）》：第三章資產(chǎn)評估操作程序，第十八條資產(chǎn)評估操作程序是指評估機構(gòu)自接受評估項目委托起至完成評估項目、建立項目檔案止的全部工作過程和步驟。整體企業(yè)或單項資產(chǎn)的評估操作程序一般有15項。這里的評估程序是狹義評估程序，要求對各程序的細(xì)節(jié)關(guān)注較多，也體現(xiàn)了國有資產(chǎn)評估管理的特點。2023/1/153.

2004年《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》:第十二條注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)具體情況履行適當(dāng)?shù)脑u估程序。第十三條評估程序通常包括：明確評估業(yè)務(wù)基本事項、簽訂業(yè)務(wù)約定書、編制評估計劃、現(xiàn)場調(diào)查、收集評估資料、評定估算、編制和提交評估報告、工作底稿歸檔。注冊資產(chǎn)評估師不得隨意刪減評估程序。

這里的評估程序是廣義的評估程序；八個程序不得隨意刪減。2023/1/15（二）制定評估程序準(zhǔn)則的必要性1.引導(dǎo)評估師重視評估程序，同時向業(yè)外宣傳評估程序的作用。

2.在我國評估實踐中，長期以成本法（資產(chǎn)基礎(chǔ)法）為主要方法進行整體資產(chǎn)評估，注冊資產(chǎn)評估師和評估機構(gòu)對成本法的評估思路和評估程序較為熟悉。隨著我國資本市場的發(fā)展，收益法、市場法的運用成為必然，簡單沿用以前的評估習(xí)慣和程序已經(jīng)無法滿足評估實踐的需求。2023/1/153.有助于引導(dǎo)司法實踐從注重評估結(jié)果轉(zhuǎn)向注重評估程序的恰當(dāng)履行，保護評估師的合法權(quán)益。4.有助于制定明確的行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，按照統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)要求對評估機構(gòu)和評估師的執(zhí)業(yè)情況進行監(jiān)督檢查。5.有助于提高評估師的執(zhí)業(yè)能力和專業(yè)水平，強化風(fēng)險意識。6.有助于評估機構(gòu)加強內(nèi)控制度，提高管理水平和服務(wù)意識。7.有助于提升評估師良好的行業(yè)形象和社會地位，更好地服務(wù)于經(jīng)濟發(fā)展。

2023/1/15指導(dǎo)思想：（一）以基本準(zhǔn)則為基準(zhǔn)（二）繁簡適度。以大多數(shù)評估師應(yīng)當(dāng)和能夠做到為出發(fā)點，只提出框架式要求，不宜過細(xì)，是“應(yīng)當(dāng)做”，而不是“如何做”。（三）適當(dāng)超前，兼顧穩(wěn)健。（四）注重與已發(fā)布評估準(zhǔn)則和正在制定的其他評估準(zhǔn)則的銜接，特別注重與業(yè)務(wù)約定書準(zhǔn)則、報告準(zhǔn)則、工作底稿準(zhǔn)則等程序性準(zhǔn)則的銜接，成為評估體系的重要組成部分。二、程序準(zhǔn)則起草的指導(dǎo)思想與定位2023/1/15定位：（一）評估程序準(zhǔn)則屬于具體準(zhǔn)則層次中的程序性準(zhǔn)則，承繼基本準(zhǔn)則中的評估程序原則規(guī)定，是對注冊資產(chǎn)評估師履行評估程序的總體要求，涵蓋各類評估業(yè)務(wù)的評估程序要求，從評估業(yè)務(wù)縱向角度對主要評估程序的履行提出相關(guān)規(guī)定。（二）評估程序準(zhǔn)則涵蓋評估業(yè)務(wù)全過程，引出業(yè)務(wù)約定書、工作底稿、評估報告等其他程序性準(zhǔn)則。

2023/1/15（三）評估程序準(zhǔn)則是執(zhí)行各種資產(chǎn)類型、各種評估目的評估業(yè)務(wù)所應(yīng)當(dāng)遵守的評估程序基本要求，各專業(yè)性準(zhǔn)則、評估指南、指導(dǎo)意見將結(jié)合各類資產(chǎn)類型、評估目的等特點，提出細(xì)化和特殊要求。

2023/1/15三、程序準(zhǔn)則的基本結(jié)構(gòu)

本準(zhǔn)則為四章三十三條第一章總則1-4條第二章基本要求5-10條第三章評估程序要求11-32條第四章附則33條2023/1/15四、重要事項說明（一）關(guān)于準(zhǔn)則規(guī)范主體實踐中，評估程序的要求既是對注冊資產(chǎn)評估師的要求，也是對評估機構(gòu)的要求。準(zhǔn)則表述中仍以“注冊資產(chǎn)評估師”為規(guī)范主體，對其執(zhí)行評估業(yè)務(wù)提出要求。（二）關(guān)于八項基本評估程序執(zhí)行評估業(yè)務(wù)需要的工作步驟可能很多，這一系列工作步驟中，可以歸納出八個較明顯的步驟。評估程序不可能列舉窮盡，這八個程序是各種評估業(yè)務(wù)中通常應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的程序。

2023/1/15（三）強化風(fēng)險控制程序準(zhǔn)則中明確要求注冊資產(chǎn)評估師在受到限制時考慮中止履行業(yè)務(wù)約定書的可能性。這一要求是從評估行業(yè)角度對注冊資產(chǎn)評估師提出要求，強化了風(fēng)險控制程序。由于上述條款是評估準(zhǔn)則中的特殊規(guī)定，目前尚無法律依據(jù)，這一規(guī)定的實施需要業(yè)務(wù)約定書準(zhǔn)則和其他法規(guī)的配合。

2023/1/15（四）關(guān)于評估計劃為引導(dǎo)評估師重視評估計劃的實質(zhì)作用，避免流于形式，重點強調(diào)以下方面：1.注冊資產(chǎn)評估師編制評估計劃，應(yīng)當(dāng)涵蓋現(xiàn)場調(diào)查、收集評估資料、評定估算、編制和提交評估報告等評估業(yè)務(wù)實施全過程。2.評估計劃內(nèi)容不僅僅是對時間及人員的安排，還對制定具體評估步驟提出了更高的要求。3.在高標(biāo)準(zhǔn)要求的同時，針對評估行業(yè)的評估業(yè)務(wù)有大有小，評估對象有單項資產(chǎn)及權(quán)益資產(chǎn)等實際情況，提出評估師在確定評估計劃的繁簡程度上可自行安排。2023/1/15第一章總則

第一條為規(guī)范注冊資產(chǎn)評估師履行評估程序行為，維護社會公共利益和資產(chǎn)評估各方當(dāng)事人合法權(quán)益，根據(jù)《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

“資產(chǎn)評估各方當(dāng)事人”具體指代對象包括注冊資產(chǎn)評估師、委托方和相關(guān)當(dāng)事方，相關(guān)當(dāng)事方包括產(chǎn)權(quán)持有者、其他評估報告使用者等與評估報告相關(guān)的單位或個人。五、主要內(nèi)容釋義2023/1/15

第二條本準(zhǔn)則所稱評估程序，是指注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)所履行的系統(tǒng)性工作步驟。本準(zhǔn)則所稱評估程序是大程序，是執(zhí)行一項評估業(yè)務(wù)應(yīng)該履行的所有必要步驟，具體表示為過程、步驟、順序、方式等，涵蓋評估業(yè)務(wù)全過程。評估程序準(zhǔn)則主要從一個完整評估項目的組織與操作入手，規(guī)范注冊資產(chǎn)評估師的執(zhí)業(yè)行為。2023/1/15

第三條注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。第四條注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行與價值估算相關(guān)的其他業(yè)務(wù)，可以參照本準(zhǔn)則。

規(guī)范評估師,同時適用于評估機構(gòu)2023/1/15第二章基本要求第五條注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守法律、法規(guī)和資產(chǎn)評估準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，履行適當(dāng)?shù)脑u估程序。

適當(dāng)?shù)脑u估程序：八個主要評估程序

2023/1/15第六條注冊資產(chǎn)評估師通常執(zhí)行下列基本評估程序：（一）明確評估業(yè)務(wù)基本事項；（二）簽訂業(yè)務(wù)約定書；（三）編制評估計劃；（四）現(xiàn)場調(diào)查；（五）收集評估資料；（六）評定估算；（七）編制和提交評估報告；（八）工作底稿歸檔。注冊資產(chǎn)評估師不得隨意刪減基本評估程序。本條是依據(jù)《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十三條制定的。任何一項完整的業(yè)務(wù)，無論資產(chǎn)規(guī)?；蚪痤~的大小，無論是單項資產(chǎn)或企業(yè)整體資產(chǎn)評估都要履行八項基本評估程序，注冊資產(chǎn)評估師不得隨意刪減。2023/1/15第七條注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則，結(jié)合評估業(yè)務(wù)情況，制定并實施適當(dāng)?shù)木唧w評估程序?；驹u估程序是注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行一項完整評估業(yè)務(wù)時應(yīng)該做的主要重點工作步驟及要求，針對每一基本程序還應(yīng)有具體的實施安排或步驟，評估師應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估對象、評估范圍、業(yè)務(wù)規(guī)模的不同，在制定評估計劃時落實現(xiàn)場調(diào)查、收集評估資料、確定估算方法的具體實施步驟。2023/1/15例如，存貨評估工作步驟可以為：1.獲取存貨申報表,與檢查明細(xì)賬、總賬、報表進行核對。2.了解分析存貨的構(gòu)成、分布和企業(yè)內(nèi)部控制管理制度，各類存貨的核算方法，并抽查有關(guān)存貨出入庫記錄，做好相應(yīng)清查記錄。3.獲取并檢查被評估單位評估基準(zhǔn)日或最近一次存貨盤點記錄，評價盤點的可信度。4.抽查盤點重點存貨，填寫《盤點表》。盤點結(jié)果如有差異，必要時加大盤點比例或全面盤點。存放方式特殊的或存放在異地的，采取其他程序確定存貨的存在性。2023/1/155.對盤盈、盤虧的存貨，查明原因并做記錄。6.關(guān)注有無代他人保存和來料加工的存貨，有無未做賬務(wù)處理而置于異地的存貨。7.選擇適當(dāng)?shù)拇尕浽u估方法，分別評估。8.對正常外購存貨，實施市場詢價，計算其評估價值。9.對特殊行業(yè)存貨，應(yīng)聘請有關(guān)專家進行咨詢后確定評估值。對委托加工產(chǎn)品與受托加工產(chǎn)品、委托代銷商品與受托代銷商品，在確定評估值時應(yīng)當(dāng)考慮結(jié)算方式的差異性10。形成評估結(jié)論。

2023/1/151.收集并分析被評估企業(yè)的信息資料和與被評估企業(yè)相關(guān)的其他信息資料，獲得被評估企業(yè)的歷史財務(wù)數(shù)據(jù)并進行分析，對非經(jīng)常性的項目和費用、經(jīng)營性資產(chǎn)、溢余資產(chǎn)進行調(diào)整，以獲取正常化的財務(wù)數(shù)據(jù)；2.與被評估企業(yè)的主管領(lǐng)導(dǎo)和部門負(fù)責(zé)人進行訪談，了解企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略和發(fā)展方向以及重大經(jīng)營決策和經(jīng)營風(fēng)險；3.在獲得被評估企業(yè)在經(jīng)過正?；{(diào)整的歷史財務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上編制財務(wù)預(yù)測，并進行分析；4.根據(jù)財務(wù)預(yù)測，計算用于折現(xiàn)的未來預(yù)測收益；5.求取折現(xiàn)率；6.將未來預(yù)期收益折現(xiàn)以計算初步評估結(jié)果；7.就非經(jīng)營性資產(chǎn)和溢余資產(chǎn)的價值進行評估，并對上述初步評估結(jié)果進行相應(yīng)調(diào)整。如利用收益法評估企業(yè)價值的工作步驟主要包括：2023/1/15

第八條注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)行評估業(yè)務(wù)過程中，由于受到客觀限制，無法或不能完全履行評估程序，可以根據(jù)能否采取必要措施彌補程序缺失和對評估結(jié)論是否產(chǎn)生重大影響，來決定繼續(xù)執(zhí)行評估業(yè)務(wù)或終止評估業(yè)務(wù)。

本條是對評估機構(gòu)及注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)行評估業(yè)務(wù)的過程當(dāng)中，對把握項目風(fēng)險及實施程序的總體要求。

2023/1/151.主觀限制與客觀限制

注冊資產(chǎn)評估師由于執(zhí)業(yè)能力或判斷能力、自身能力無法達到，或可以做到而有意不去實施等情況屬于主觀限制；客觀限制是由于注冊資產(chǎn)評估師自身有能力，而受環(huán)境等客觀條件制約無法實施的情況。本準(zhǔn)則條款中重點強調(diào)客觀限制。對于評估程序執(zhí)行中受到限制，應(yīng)主要關(guān)注以下幾點：2023/1/15在接受委托環(huán)節(jié)，注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)將評估業(yè)務(wù)基本事項了解清楚，了解是否存在客觀限制，委托方是否有特殊要求，自身能力是否能做到（包括人員執(zhí)業(yè)能力、時間要求）等等，綜合判斷評估業(yè)務(wù)的風(fēng)險，決定是否承接。在接受委托后項目執(zhí)行過程中，可能遇到項目中的一些具體問題，或出現(xiàn)一些客觀限制，注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)進行分析，判斷這些因素能否對評估目的下的評估結(jié)論造成重大影響；是否能通過合理披露或采取替代程序解決評估程序的缺失，綜合判定整體影響是否會誤導(dǎo)評估目的的實現(xiàn)。2.執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中決定繼續(xù)或終止評估業(yè)務(wù)一般出現(xiàn)在接受委托或業(yè)務(wù)執(zhí)行中。2023/1/15（1）被評估單位不配合、不提供有關(guān)資料的情況：如委托方與產(chǎn)權(quán)持有者不一致、評估長期投資尤其是不占控股權(quán)的被投資單位、一些涉及司法案件或不良資產(chǎn)處置的評估；（2）評估范圍界定不清或當(dāng)事人有意隱瞞不配合；（3）評估對象無法勘查（輪船在海上未泊在國內(nèi)、資產(chǎn)在有危險的地帶、關(guān)系國家安全保密需要等）；（4）少數(shù)股權(quán)投資在國外；（5）由于歷史原因沒有辦理相關(guān)產(chǎn)權(quán)手續(xù)，無法核實到產(chǎn)權(quán)資料；（6）對某項實物資產(chǎn)的評估，注冊資產(chǎn)評估師無法取得有關(guān)技術(shù)參數(shù)、圖紙資料，等等。一般可能會出現(xiàn)的客觀限制有：2023/1/153．注冊資產(chǎn)評估師在具體實施評估步驟時，應(yīng)具體分析上述限制。

如果重大限制將對報告評估目的下的評估結(jié)論的合理性產(chǎn)生重大影響，應(yīng)與委托方溝通，當(dāng)委托方明知限制無法排除而又拒絕接受明確充分披露下的評估結(jié)論，或評估師認(rèn)為即使進行充分披露也將影響報告的合理性時，注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)提出終止評估業(yè)務(wù)的要求，解除業(yè)務(wù)約定書。2023/1/154．注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)在評估報告中披露執(zhí)行評估業(yè)務(wù)過程中受到的限制、無法履行的評估步驟和采取的必要措施，以及對評估結(jié)論的影響。當(dāng)注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中，對于受到的客觀限制，通過采取其他替代程序或通過充分披露等措施后認(rèn)為不影響評估結(jié)論整體合理性時，注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)說明所受限制，并揭示其對評估結(jié)論中的哪些因素有影響以及影響程度。2023/1/155.一般項目都要求履行本準(zhǔn)則的既定程序，但基于評估業(yè)務(wù)的復(fù)雜性與特殊性，由于特殊情況需采用不同于本準(zhǔn)則要求的程序時，注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)該在報告中進行相關(guān)的明確說明，即說明實際履行程序的合理性和具體實施情況，以及采用該程序是否會影響評估結(jié)論的合理性等。

本條款是從程序角度對評估師的提示，關(guān)于業(yè)務(wù)終止和規(guī)定，評估師應(yīng)在有法律依據(jù)的情況下，依據(jù)業(yè)務(wù)約定書準(zhǔn)則，在業(yè)務(wù)約定書中與委托方進行相關(guān)約定。2023/1/15

第九條注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)業(yè)務(wù)助理人員履行評估程序。

第十條注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)記錄評估程序履行情況，形成工作底稿。執(zhí)行評估程序必須通過書面或電子記錄的方式留下痕跡，工作底稿是證明完整真實履行評估程序的必要證據(jù)。

2023/1/15主要是對八大評估程序的具體要求第三章評估程序要求2023/1/15（一）委托方、產(chǎn)權(quán)持有者和委托方以外的其他評估報告使用者；（二）評估目的；（三）評估對象和評估范圍；（四）價值類型；（五）評估基準(zhǔn)日；（六）評估報告使用限制；（七）評估報告提交時間及方式；（八）評估服務(wù)費總額、支付時間和方式；（九）委托方與注冊資產(chǎn)評估師工作配合和協(xié)助等其他需要明確的重要事項。

評估程序一：明確評估業(yè)務(wù)基本事項

第十一條注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)明確下列評估業(yè)務(wù)基本事項2023/1/151．注冊資產(chǎn)評估師在評估業(yè)務(wù)開始階段，首先應(yīng)當(dāng)明確評估業(yè)務(wù)的委托方和產(chǎn)權(quán)持有者以及是否存在委托方以外的其他報告使用者，在適當(dāng)及切實可行的情況下了解評估報告使用者及其與委托方的關(guān)系。了解委托方與相關(guān)當(dāng)事方的關(guān)系很重要，它關(guān)系到評估業(yè)務(wù)有關(guān)資料收集與現(xiàn)場調(diào)查等有關(guān)方面的配合程度，從而關(guān)系到評估程序的執(zhí)行程度。明確評估報告使用者是接受委托時要了解的另一方面內(nèi)容，前期明確報告使用者群體，有利于規(guī)避不必要的報告使用風(fēng)險，了解的目的主要是最大限度把握潛在風(fēng)險和個性要求2023/1/152.注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)與委托方協(xié)商，了解與評估業(yè)務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟行為，并明確評估目的。評估目的是由引起資產(chǎn)評估的特定經(jīng)濟行為所決定的，它對評估方法的選取、評估結(jié)論以及價值類型等都有重要的影響。因此，要求注冊資產(chǎn)評估師了解經(jīng)濟行為，盡量細(xì)化評估目的和用途，避免用“融資”、“重組”等比較籠統(tǒng)的詞語作為評估目的。2023/1/153.注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)與委托方溝通，明確評估對象和評估范圍。一般評估對象可界定為單項資產(chǎn)、資產(chǎn)組合、部分權(quán)益價值和全部權(quán)益價值，從資產(chǎn)評估對象的構(gòu)成角度，資產(chǎn)評估還可劃分為單項資產(chǎn)和整體資產(chǎn)，無論如何劃分，注冊資產(chǎn)評估師都應(yīng)清楚地了解評估對象所對應(yīng)的評估范圍是什么，包括數(shù)量、具體位置、賬面價值等。評估范圍的最終確定權(quán)在于委托方，為明確責(zé)任，避免日后產(chǎn)生糾紛，應(yīng)由委托方就具體對象下的評估范圍明細(xì)清單進行簽章確認(rèn)。2023/1/154．注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)與委托方溝通，選擇恰當(dāng)?shù)膬r值類型，確信選擇的價值類型適用于評估目的，并與委托方就具體價值類型的定義達成一致理解。價值類型制約評估方法的選擇明確價值類型，可以更清楚的表達評估結(jié)果，可以避免報告使用者誤用評估結(jié)果。注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)告知委托方擬設(shè)定哪種價值類型，它的具體定義是什么，其基于哪些可能存在的各種明顯或隱含的假設(shè)及前提，通過溝通后使委托方了解所確定的價值類型，明確是否與評估目的相符，避免出具評估報告后委托方不理解或有異議。2023/1/155.注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)與委托方溝通，明確評估基準(zhǔn)日。注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)提示委托方合理選取評估基準(zhǔn)日，并根據(jù)專業(yè)知識和經(jīng)驗，建議委托方選取評估基準(zhǔn)日時重點考慮以下因素：（1）有利于評估結(jié)論有效服務(wù)于評估目的；（2）有利于現(xiàn)場調(diào)查、評估資料收集等工作的開展；（3）企業(yè)價值評估業(yè)務(wù)中評估基準(zhǔn)日盡可能選擇會計期末（4）法律、法規(guī)有專門規(guī)定的，從其規(guī)定；相關(guān)部門有專門要求的，在不違反評估準(zhǔn)則的前提下，可以遵照執(zhí)行。2023/1/156.明確評估報告使用限制主要是明確評估報告使用人和使用范圍等情況，并在業(yè)務(wù)約定書中進行明確。注冊資產(chǎn)評估師在與委托方溝通價值類型時，可以了解可能影響評估結(jié)論的評估假設(shè)及限制條件。2023/1/157.注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)與委托方溝通評估報告的提交時間和方式。報告的提交時間不宜確定具體日期，一般確定為委托方提供必要資料并開始現(xiàn)場工作后某天。提交方式可確定為當(dāng)面提交或郵寄等。2023/1/158.注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)與委托方溝通，明確評估服務(wù)費總額、支付時間和方式。在評估費報價中明確評估服務(wù)費未包括的其他費用項目和承擔(dān)方式也是很重要的，注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)告知委托方收費總額是如何計算的，包括哪些內(nèi)容，有關(guān)差旅費用、當(dāng)?shù)氐氖乘拶M用、現(xiàn)場辦公費用等是否包含在收費報價中，以便于雙方根據(jù)溝通的結(jié)果將有關(guān)條款落實并記載到業(yè)務(wù)約定書中。

2023/1/159.注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估業(yè)務(wù)具體情況，與委托方溝通，明確委托方與注冊資產(chǎn)評估師工作配合和協(xié)助等其他需要明確的重要事項。2023/1/15第十二條注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估業(yè)務(wù)具體情況，對專業(yè)勝任能力、獨立性和業(yè)務(wù)風(fēng)險進行綜合分析和評價，并由評估機構(gòu)決定是否承接評估業(yè)務(wù)。第十三條評估機構(gòu)在決定承接評估業(yè)務(wù)后，應(yīng)當(dāng)與委托方簽訂業(yè)務(wù)約定書。評估目的、評估對象、評估基準(zhǔn)日、或者評估范圍發(fā)生重大變化，評估機構(gòu)應(yīng)當(dāng)與委托方簽訂補充協(xié)議或重新簽訂業(yè)務(wù)約定書。評估程序二：簽訂業(yè)務(wù)約定書

2023/1/15第十四條注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)編制評估計劃。評估計劃的內(nèi)容涵蓋現(xiàn)場調(diào)查、收集評估資料、評定估算、編制和提交評估報告等評估業(yè)務(wù)實施全過程。

評估計劃通常包括評估的具體步驟、時間進度、人員安排和技術(shù)方案等內(nèi)容。注冊資產(chǎn)評估師可以根據(jù)評估業(yè)務(wù)具體情況確定評估計劃的繁簡程度。評估程序三：編制評估計劃2023/1/15第十五條注冊資產(chǎn)評估師編制的評估計劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估業(yè)務(wù)實施過程中的情況變化進行必要調(diào)整。

1.注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估業(yè)務(wù)實施過程中的情況變化，對評估計劃進行必要調(diào)整。2．一般來說，評估計劃的調(diào)整可以歸納為兩個大類，一是評估工作本身遇到了障礙，評估未能按照原計劃完成。二是由于評估業(yè)務(wù)內(nèi)容發(fā)生了變化需要調(diào)整評估計劃，這種調(diào)整通常是較大幅度的。如評估對象或范圍的調(diào)整、基準(zhǔn)日調(diào)整等

2023/1/15第十六條注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)將編制和調(diào)整的評估計劃報評估機構(gòu)相關(guān)負(fù)責(zé)人審核、批準(zhǔn)。2023/1/15一般評估計劃審核的內(nèi)容有：（1）評估目的、評估對象及范圍的確定是否恰當(dāng)；（2）評估基準(zhǔn)日的選取是否恰當(dāng)；（3）評估的價值類型是否與評估目的相吻合；（4）重點評估范圍的確定是否恰當(dāng)；（5）重要評估程序的確定是否恰當(dāng)；（6）主要評估方法的選取是否恰當(dāng)；（7）評估人員（包括專家和其他評估人員）的選派與分工是否恰當(dāng)；（8）時間進度及人員安排是否合理；（9）時間、費用預(yù)算是否合理；（10）對評估風(fēng)險的評價是否恰當(dāng)，控制手段是否合理等。2023/1/15第十七條：注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估業(yè)務(wù)具體情況對評估對象進行必要的現(xiàn)場調(diào)查。主要包括三層含義：1.現(xiàn)場調(diào)查是對評估對象相關(guān)情況的調(diào)查，一般包括：（1）獲得需要評估的資產(chǎn)清單；（2）核實評估對象的存在性及完整性；（3）對評估對象品質(zhì)、使用狀況的現(xiàn)場勘查；（4）對評估對象的法律權(quán)屬資料的查驗等，應(yīng)涵蓋了解所有評估對象各種信息的工作。

評估程序四：現(xiàn)場調(diào)查2023/1/15

2.現(xiàn)場調(diào)查應(yīng)當(dāng)在評估對象或評估業(yè)務(wù)涉及的主要資產(chǎn)所在地進行。由于評估對象和評估業(yè)務(wù)特殊性，無法在評估對象或評估業(yè)務(wù)涉及的主要資產(chǎn)所在地進行現(xiàn)場調(diào)查的情況主要有：評估長期投資時尤其是不占控股權(quán)的被投資單位不配合，不能進現(xiàn)場或提供有關(guān)資料；分支機構(gòu)在境外；關(guān)系國家安全保密需要等情況。這時，注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)重點考慮以下因素，總體判斷是否繼續(xù)執(zhí)行或中止評估業(yè)務(wù)：一是所受限制是否對評估結(jié)論或評估目的所對應(yīng)經(jīng)濟行為構(gòu)成重大影響；二是能否采取必要措施彌補不能實施調(diào)查程序的缺失。2023/1/153.注冊資產(chǎn)評估師通常應(yīng)當(dāng)對評估業(yè)務(wù)涉及的主要資產(chǎn)進行資產(chǎn)勘查。要求注冊資產(chǎn)評估師根據(jù)重要性原則確定現(xiàn)場調(diào)查的重點及勘察盤點數(shù)量。由于受到客觀條件限制，無法實施資產(chǎn)勘查一般指的是對養(yǎng)殖的水產(chǎn)、分期收款發(fā)出商品、特殊容器盛放的氣體和液體、輪船在海上航行未泊在國內(nèi)、地下管網(wǎng)、資產(chǎn)在有危險的地帶、軍工國防等涉及國家規(guī)定保密的企業(yè)的生產(chǎn)資料等實物資產(chǎn)無法實施資產(chǎn)勘查以及法院查封資產(chǎn)以及其他受限制類資產(chǎn)等等。在無法取得有效期內(nèi)的國家質(zhì)檢部門的檢測鑒定報告，也無法實施資產(chǎn)勘查的情形下，評估師應(yīng)當(dāng)重點考慮以下因素，決定繼續(xù)執(zhí)行或中止評估業(yè)務(wù)：一是所受限制是否對評估結(jié)論或評估目的所對應(yīng)經(jīng)濟行為構(gòu)成重大影響；二是能否采取必要措施彌補不能實施調(diào)查程序的缺失。2023/1/15第十八條注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)要求委托方提供涉及評估對象和評估范圍的詳細(xì)資料。需要提供的資料一般包括以下主要內(nèi)容：（1）評估目的，相關(guān)經(jīng)濟行為的申請、批件、協(xié)議等；（2）產(chǎn)權(quán)歸屬證明文件；（3）各類資產(chǎn)和負(fù)債清查申報明細(xì)表；（4）資產(chǎn)及負(fù)債清查核實情況說明；（5）有關(guān)原始憑證，包括會計報表，盤點表，對賬單，詢證函，平面圖，鑒定證書，決算資料，重要資產(chǎn)購置發(fā)票，重要合同，高、精、尖、重要設(shè)備運行記錄和大修理、改造記錄等；

2023/1/15

（6）待核銷、報廢資產(chǎn)情況說明及證明材料；（7）企業(yè)財務(wù)報表、盈利預(yù)測等財務(wù)信息資料；（8）其他對無形資產(chǎn)的現(xiàn)場調(diào)查可參照《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》第十四條，企業(yè)價值評估的現(xiàn)場調(diào)查可參照《企業(yè)價值評估指導(dǎo)意見》第十四條至第十七條的規(guī)定。

注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)要求委托方或產(chǎn)權(quán)持有者對填制的評估明細(xì)表及相關(guān)證明材料以簽字蓋章或者其他方式進行確認(rèn)。2023/1/15

第十九條注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)通過詢問、函證、核對、監(jiān)盤、勘查、檢查等方式進行調(diào)查，獲取評估業(yè)務(wù)需要的基礎(chǔ)資料，了解評估對象現(xiàn)狀，關(guān)注評估對象法律權(quán)屬。2023/1/15

資產(chǎn)勘查的方法主要包括：對評估對象存在的數(shù)量和金額所做的抽查、全面盤點等，對資產(chǎn)的物理屬性、技術(shù)屬性所做的觀察、運用專門儀器所做的檢測、獲取資產(chǎn)占有方的運行記錄和資產(chǎn)的定期檢測專業(yè)報告等。注冊資產(chǎn)評估師實施抽查方法，是從評估對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷總體特征的方法。注冊資產(chǎn)評估師在設(shè)計與選擇樣本、評價抽樣結(jié)果時，應(yīng)當(dāng)運用專業(yè)判斷。

2023/1/15

在采用成本法評估時，資產(chǎn)的勘查應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注資產(chǎn)的物理屬性和技術(shù)屬性，同時對資產(chǎn)的運行和使用進行適當(dāng)關(guān)注；在采用收益法時，資產(chǎn)的勘查應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注資產(chǎn)的運行和使用情況、經(jīng)營財務(wù)狀況、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r等，同時對資產(chǎn)的物理屬性和技術(shù)屬性進行適當(dāng)關(guān)注；在采用市場法時，資產(chǎn)的勘查應(yīng)當(dāng)包括關(guān)注資產(chǎn)的物理屬性和技術(shù)屬性及資產(chǎn)的運行和使用情況，同時對參照物進行適當(dāng)?shù)默F(xiàn)場調(diào)查。2023/1/15

注冊資產(chǎn)評估師的資產(chǎn)勘查必須達到以下要求：確信或證明評估對象是存在的、數(shù)量是正確的；確信對評估對象的技術(shù)狀況和物理狀況有充分的了解；確信對評估對象的運用或使用狀況有充分的了解。2023/1/15

評估對象法律權(quán)屬資料的具體內(nèi)容：1）投資性股權(quán)、債權(quán)：章程、合作協(xié)議、工商營業(yè)執(zhí)照、股票、債券、借款合同等；2）設(shè)備、車輛、船舶：合同、發(fā)票、車輛行使證、船舶所有權(quán)證明等；3）房屋：房產(chǎn)證或房地產(chǎn)證；4）土地使用權(quán)：國有劃撥土地使用權(quán)證、國有出讓土地使用權(quán)證、集體土地所有權(quán)證或房地產(chǎn)證等；5）礦業(yè)權(quán)：探礦許可證、采礦許可證；6）知識產(chǎn)權(quán)：購買專利技術(shù)合同、協(xié)議和發(fā)明證書、專利證書、聯(lián)營合作開發(fā)協(xié)議、技術(shù)購買協(xié)議、商標(biāo)工商注冊登記證等；7）存貨：發(fā)票、生產(chǎn)成本記錄；8）在建工程：《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》、《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》及《建設(shè)工程開工許可證》；9）銀行存款：銀行對賬單等。2023/1/15

第二十條注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)行現(xiàn)場調(diào)查時無法或不宜對評估范圍內(nèi)所有資產(chǎn)進行逐項調(diào)查的，可以根據(jù)重要程度采用抽樣等方式進行調(diào)查。2023/1/15抽樣：注冊資產(chǎn)評估師在選取樣本時，應(yīng)使評估對象總體內(nèi)所有項目均有被選取的機會，以使樣本能夠代表總體。注冊資產(chǎn)評估師可以采用下列方法選取樣本：

(一)隨機選樣。隨機選樣是指對評估對象總體或次級總體的所有項目，按隨機規(guī)則選取樣本。

(二)系統(tǒng)選樣。系統(tǒng)選樣是指首先計算選樣間隔，確定選擇起點，然后按照間隔，順序選取樣本。

2023/1/15

注冊資產(chǎn)評估師對樣本實施必要的勘查程序后，應(yīng)按下列步驟評價抽樣結(jié)果：

(一)分析樣本誤差；

(二)推斷總體誤差；

(三)重估抽樣風(fēng)險；

(四)形成勘查結(jié)論。2023/1/15注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)根據(jù)樣本誤差，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，推斷評估對象總體誤差。如總體誤差不足以證實某一評估對象總體特征時，應(yīng)擴大樣本的抽查面。注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)根據(jù)抽樣結(jié)果的評價，確定是否足以證實某一評估對象總體特征。注冊資產(chǎn)評估師對資產(chǎn)的物理屬性、技術(shù)屬性未采用適當(dāng)方法進行檢測而采用觀察法時，應(yīng)當(dāng)確信其觀察結(jié)果不會與資產(chǎn)的實際情況帶來重大差異。當(dāng)無法采用常規(guī)方法進行現(xiàn)場調(diào)查時，注冊資產(chǎn)評估師可采用適當(dāng)?shù)奶娲椒?，如對有關(guān)當(dāng)事方提供的有關(guān)資產(chǎn)數(shù)量、質(zhì)量的資料進行確認(rèn)。2023/1/15第二十一條注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估業(yè)務(wù)需要和評估業(yè)務(wù)實施過程中的情況變化及時補充或調(diào)整現(xiàn)場調(diào)查工作。2023/1/15評估程序五：收集評估資料第二十二條注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估業(yè)務(wù)具體情況收集評估資料，并根據(jù)評估業(yè)務(wù)需要和評估業(yè)務(wù)實施過程中的情況變化及時補充收集評估資料。第二十三條注冊資產(chǎn)評估師收集的評估資料包括直接從市場等渠道獨立獲取的資料，從委托方、產(chǎn)權(quán)持有者等相關(guān)當(dāng)事方獲取的資料，以及從政府部門、各類專業(yè)機構(gòu)和其他相關(guān)部門獲取的資料。評估資料有查詢記錄、詢價結(jié)果、檢查記錄、行業(yè)資訊、分析資料、鑒定報告、專業(yè)報告及政府文件等形式。2023/1/15收集評估資料關(guān)鍵的問題：（1）收集評估資料的渠道市場信息政府部門證券交易機構(gòu)報刊、網(wǎng)站、專業(yè)雜志等媒體行業(yè)協(xié)會或管理機構(gòu)及其出版物、學(xué)術(shù)出版物等2023/1/15（2）對評估資料來源的可靠性做出判斷對評估資料進行必要的查驗（如通過核實原件、分析資料的鉤稽關(guān)系和邏輯關(guān)系、不同渠道獲取的資料進行比對）有充足的理由確信評估資料與評估對象在行業(yè)、性質(zhì)、特點、工藝、用途、價值構(gòu)成等方面具有直接的相關(guān)關(guān)系；在時效上能夠保證對注冊資產(chǎn)評估師的專業(yè)判斷不構(gòu)成實質(zhì)性影響；所取得的資料全面地反映了評估對象的特征，沒有重大遺漏，能夠支持公允的、可信的評估結(jié)論。對評估資料來源的可靠性進行查驗，不涉及資料真?zhèn)蔚蔫b證，但應(yīng)該考慮用做評估信息的可靠性?？疾煨畔⒃吹目煽啃裕涸撉肋^去提供信息的質(zhì)量、該渠道提供信息的動因、該渠道是否通常被認(rèn)為是該種信息的合理提供者、該渠道的可信度。

2023/1/15

第二十四條注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估業(yè)務(wù)具體情況對收集的評估資料進行必要的分析、歸納和整理，形成評定估算的依據(jù)。評估程序六：評定估算2023/1/15

第二十五條注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估對象、價值類型、評估資料收集情況等相關(guān)條件，分析市場法、收益法和成本法等各種資產(chǎn)評估基本方法的適用性，恰當(dāng)選擇評估方法。

選取評估方法包括選擇評估技術(shù)思路、實現(xiàn)評估技術(shù)思路的具體方法以及選擇技術(shù)經(jīng)濟參數(shù)三個內(nèi)容。恰當(dāng)選取評估方法，既包含了對恰當(dāng)選擇技術(shù)思路，以及實現(xiàn)該技術(shù)思路的具體評估技術(shù)方法的要