企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)-企業(yè)年金課件

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——企業(yè)年金基金企業(yè)年金基金企業(yè)年金基金概述企業(yè)年金基金繳費(fèi)企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)

企業(yè)年金基金收入企業(yè)年金基金費(fèi)用企業(yè)年金待遇給付及企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)年金基金企業(yè)年金基金概述企業(yè)年金基金

企業(yè)年金基金，是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計(jì)劃籌集的資金及其投資運(yùn)營(yíng)收益形成的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。企業(yè)年金基金由兩部分組成：

一、是企業(yè)和職工依照企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定的繳費(fèi)，即企業(yè)年金基金本金。二、是企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)而形成的收益。企業(yè)年金與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的區(qū)別基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，是國(guó)家根據(jù)法律、法規(guī)的規(guī)定，強(qiáng)制建立和實(shí)施的一種社會(huì)保險(xiǎn)制度。在這一制度下，用人單位和勞動(dòng)者必須依法繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，在勞動(dòng)者達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡或因其他原因而退出勞動(dòng)崗位后，社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)依法向其支付養(yǎng)老金等待遇，從而保障其基本生活?；攫B(yǎng)老保險(xiǎn)與失業(yè)保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)等共同構(gòu)成現(xiàn)代社會(huì)保險(xiǎn)制度，并且是社會(huì)保險(xiǎn)制度中最重要的險(xiǎn)種之一。企業(yè)年金基金具有以下特征:一、是企業(yè)年金基金具有長(zhǎng)期性、安全性、穩(wěn)定性，以及追求長(zhǎng)期穩(wěn)定的投資回報(bào)；二、是企業(yè)年金基金只能用于履行企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的義務(wù)，不能支付給企業(yè)自己的債權(quán)人，也不能返還給企業(yè)；三、是企業(yè)年金基金必須存入企業(yè)年金專戶，企業(yè)年金基金的管理、運(yùn)用或其他情形取得的財(cái)產(chǎn)和收益，應(yīng)當(dāng)歸人企業(yè)年金基金；四、是企業(yè)年金基金不屬于委托人等各管理當(dāng)事人的清算財(cái)產(chǎn)；五是企業(yè)年金基金不得與各管理當(dāng)事人自身債務(wù)相抵銷。

企業(yè)年金基金各方當(dāng)事人的簡(jiǎn)單解釋：(一)委托人

企業(yè)年金基金委托人，是指設(shè)立企業(yè)年金基金的企業(yè)及其職工。企業(yè)和職工是企業(yè)年金計(jì)劃參與者，作為繳納企業(yè)年金計(jì)劃供款酌主體，按規(guī)定繳納企業(yè)年金供款，并作為委托人與受托人簽訂書面合同，將企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)委托給受托人管理運(yùn)作。

(二)受托人

企業(yè)年金基金受托人，是指受托管理企業(yè)年金基金的企業(yè)年金理事會(huì)或符合國(guó)家規(guī)定的養(yǎng)老金管理公司等法人受托機(jī)構(gòu)，是編制企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表的法定責(zé)任人。

(三)賬戶管理人

企業(yè)年金基金賬戶管理人，是指受托管理企業(yè)年金基金賬戶的專業(yè)機(jī)構(gòu)。

(四)托管人

企業(yè)年金基金托管人，是指受托提供保管企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)等服務(wù)的商業(yè)銀行或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)。

(五)投資管理人企業(yè)年金基金投資管理人，是指受托管理企業(yè)年金基金投資的專業(yè)機(jī)構(gòu)。(六)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)企業(yè)年金基金中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，是指為企業(yè)年金基金管理提供服務(wù)的投資顧問(wèn)公司、信用評(píng)估公司、精算咨詢公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等專業(yè)機(jī)構(gòu)。三、企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南

企業(yè)年金既是一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)制度，也是一項(xiàng)十分重要的社會(huì)制度。企業(yè)年金基金作為職工退休后的“養(yǎng)命錢”，關(guān)系到每一位職工的切身利益和社會(huì)的和諧穩(wěn)定，客觀上要求企業(yè)年金基金日常管理和投資運(yùn)營(yíng)必須遵循謹(jǐn)慎、分散風(fēng)險(xiǎn)的原則，確保企業(yè)年金基金的安全和保值增值。企業(yè)年金基金重要會(huì)計(jì)科目講解：（一）結(jié)算備付金

1、結(jié)算備付金是證監(jiān)會(huì)和銀監(jiān)會(huì)首次提出的概念。結(jié)算備付金的定義并沒(méi)有明確給出，但對(duì)繳納數(shù)額作出了界定。結(jié)算備付金是指結(jié)算參與人根據(jù)規(guī)定，存放再期資金交收賬戶中用于證券交易及非交易結(jié)算的資金。資金交收賬戶即結(jié)算備付金賬戶。

2、本科目核算企業(yè)（證券）為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。企業(yè)（證券）向客戶收取的結(jié)算手續(xù)費(fèi)、向證券交易所支付的結(jié)算手續(xù)費(fèi)，也通過(guò)本科目核算。企業(yè)（證券）因證券交易與清算代理機(jī)構(gòu)辦理資金清算的款項(xiàng)等，可以單獨(dú)設(shè)置“證券清算款”科目。

3、本科目可按清算代理機(jī)構(gòu)，分別按“自有”、“客戶”等進(jìn)行明細(xì)核算

4、結(jié)算備付金屬于資產(chǎn)類，本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。

（三）證券清算款

1、“證券清算款”科目核算企業(yè)年金基金在投資運(yùn)營(yíng)中因買賣債券、基金、股票等業(yè)務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)辦理資金清算的款項(xiàng)；

2、該科目應(yīng)按不同證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)設(shè)置明細(xì)賬，其所屬明細(xì)科目期末借方余額反映尚未收回的證券清算款，貸方余額反映尚未支付的證券清算款。

3、證券清算款屬于共同類。企業(yè)年金基金企業(yè)年金基金繳費(fèi)一、企業(yè)年金基金繳費(fèi)及其流程企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費(fèi)、職工個(gè)人繳費(fèi)和企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)而形成的收益組成。現(xiàn)行法規(guī)制度規(guī)定，企業(yè)繳費(fèi)每年不超過(guò)上年度工資總額的十二分之一，企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過(guò)上年度工資總額的六分之一。受托人托管人企業(yè)及職工繳費(fèi)繳費(fèi)總額及明細(xì)通知與核對(duì)繳費(fèi)總額通知賬戶管理人繳費(fèi)總額及明細(xì)通知與核對(duì)委托人企業(yè)年基金繳費(fèi)流程圖資金流程信息流程二、企業(yè)年金基金收到繳費(fèi)的賬務(wù)處理為了核算企業(yè)年金基金收到繳費(fèi)等業(yè)務(wù)，企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)設(shè)置“企業(yè)年金基金”、“銀行存款”等科目。（1）“企業(yè)年金基金”科目核算企業(yè)年金基金資產(chǎn)的來(lái)源和運(yùn)用，應(yīng)按個(gè)人賬戶結(jié)余、企業(yè)賬戶結(jié)余、凈收益、個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)入、個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)出，以及支付受益人待遇等設(shè)置相應(yīng)明細(xì)科目，本科目期末貸方余額，反映企業(yè)年金基金凈值。（2）收到企業(yè)及職工個(gè)人繳費(fèi)時(shí)，按實(shí)際收到的金額，

借記：銀行存款

貸記：企業(yè)年金基金——個(gè)人賬戶結(jié)余企業(yè)年金基金——企業(yè)賬戶結(jié)余例題：20×7年1月5日，某企業(yè)年金基金收到繳費(fèi)350萬(wàn)元，其中企業(yè)繳費(fèi)200

元、職工個(gè)人繳費(fèi)150萬(wàn)元，存入企業(yè)年金賬戶，實(shí)收金額與提供的繳費(fèi)總額賬單核對(duì)無(wú)誤。按該企業(yè)年金計(jì)劃約定，企業(yè)繳費(fèi)200萬(wàn)元中，歸屬個(gè)人賬戶金額為110萬(wàn)元，另90萬(wàn)元的權(quán)益歸屬條件尚未實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)年金基金企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)一、企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)原則和范圍

企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎、分散風(fēng)險(xiǎn)的原則，充分考慮企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)的安全性和流動(dòng)性，實(shí)行專業(yè)化管理，嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定進(jìn)行投資運(yùn)營(yíng)。根據(jù)現(xiàn)行制度的規(guī)定，企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選擇具有良好流動(dòng)性的金融產(chǎn)品，其投資范圍，限于銀行存款、國(guó)債和其他具有良好流動(dòng)性的金融產(chǎn)品，包括短期債券回購(gòu)、信用等級(jí)在投資級(jí)以上的金融債和企業(yè)債、可轉(zhuǎn)換債、投資性保險(xiǎn)產(chǎn)品、證券投資基金、股票等。企業(yè)年金基金的投資，按市場(chǎng)價(jià)計(jì)算應(yīng)當(dāng)符合下列規(guī)定：

(1)投資銀行活期存款、中央銀行票據(jù)、短期債券回購(gòu)等流動(dòng)性產(chǎn)品及貨幣市場(chǎng)基金的比例，不低于基金凈資產(chǎn)的20％；(2)投資銀行定期存款、協(xié)議存款、國(guó)債、金融債、企業(yè)債等固定收益類產(chǎn)品及可轉(zhuǎn)換債、債券基金的比例，不高于基金凈資產(chǎn)的50％，其中投資國(guó)債的比例不低于基金凈資產(chǎn)的20％；

(3)投資股票等權(quán)益類產(chǎn)品及投資性保險(xiǎn)產(chǎn)品、股票基金的比例，不高于基金凈資產(chǎn)的30％。其中，投資股票的比例不高于基金凈資產(chǎn)的20％。企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)一般流程圖受托人托管人交易等數(shù)據(jù)、估值結(jié)果通知賬戶管理人委托人通知企業(yè)年金基金投資額投資管理人分配基金資產(chǎn)并通知資金到賬通知企業(yè)年金基金投資額度受托人指定的專用賬戶中國(guó)證劵登記結(jié)算公司、中央國(guó)債登記結(jié)算公司、其他機(jī)構(gòu)因投資所產(chǎn)生的資金清算清算、核算、估算數(shù)據(jù)核對(duì)資金流程信息流程發(fā)送交易數(shù)據(jù)估算結(jié)果通知交易、結(jié)算數(shù)據(jù)發(fā)送交易數(shù)據(jù)交易數(shù)據(jù)

三、企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)的賬務(wù)處理

企業(yè)年金基金準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)年金基金在投資運(yùn)營(yíng)中，根據(jù)國(guó)家規(guī)定的投資范圍取得的國(guó)債、信用等級(jí)在投資級(jí)以上的金融債等具有良好流動(dòng)性的金融產(chǎn)品，其初始取得和后續(xù)估值應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量。

企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)的會(huì)計(jì)核算一般需要設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)收益”、“證券清算款”、“結(jié)算備付金”、“交易保證金”、“投資收益”、“交易費(fèi)用”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收紅利”、“本期收益”等科目。

(一)初始取得投資時(shí)的賬務(wù)處理

（1）

企業(yè)年金基金初始取得投資的交易日借記：交易性金融資產(chǎn)——成本交易費(fèi)用

應(yīng)收利息應(yīng)收股利貸記：證券清算款銀行存款

（2）資金交收日，按實(shí)際清算的金額，

借記：證券清算款貨記：結(jié)算備付金

銀行存款答案：

該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：

(1)交易日(即9月1日)與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)清算應(yīng)付證券款時(shí)

借：交易性金融資產(chǎn)——成本(債券)

560000

應(yīng)收利息

40000

交易費(fèi)用

2000

貸：證券清算款

602000

(2)資金交收日(即9月2日)與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)交收資金時(shí)

借：證券清算款

602000

貸：結(jié)算備付金

602000

(二)投資持有期間及估值日的賬務(wù)處理

1、投資持有期間的賬務(wù)處理

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：投資收益

期末，將“投資收益”科目余額轉(zhuǎn)人“本期收益”科目。

例題：20×7年9月1日，某企業(yè)年金基金通過(guò)證券交易所購(gòu)入分期付息，一次還本國(guó)債500手，每手債券面值為1000元，成交金額600000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息40000元)，另發(fā)生手續(xù)費(fèi)、傭金等相關(guān)稅費(fèi)2000元。該企業(yè)年金基金持有國(guó)債期間，按債券票面價(jià)值和票面利率計(jì)提債券利息。假設(shè)一年按365

計(jì)算，每日計(jì)提利息，票面年利率3．56％。

答案：

該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：

每日應(yīng)計(jì)利息＝500000×3．56％÷365＝48．77(元)

每日計(jì)提利息時(shí)

借：應(yīng)收利息

48．77

貸：投資收益

48．77

2．估值日的賬務(wù)處理

根據(jù)企業(yè)年金基金準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)年金基金的投資應(yīng)當(dāng)按日估值，或至少按周進(jìn)行估值。也就是說(shuō)，每個(gè)工作日結(jié)束時(shí)，或者每周四或周五工作日結(jié)束時(shí)為估值日。在估值日和資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)年金基金持有的上市流通的債券、基金、股票等交易性金融資產(chǎn)，以其估值日在證券交易所掛牌的市價(jià)(平均價(jià)或收盤價(jià))估值；估值日無(wú)交易的以最近交易日的市價(jià)估值。估值日對(duì)投資進(jìn)行估值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以估值日的公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值與上一估值日公允價(jià)值的差額，記入當(dāng)期損益，并以此調(diào)整原賬面價(jià)值。借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))”，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。(三)投資處置的賬務(wù)處理(1)企業(yè)年金基金的投資處置時(shí)，應(yīng)在交易日按照賣出投資所取得的價(jià)款與其賬面價(jià)值(買入價(jià))的差額，確定為投資損益。

(2)出售債券、基金、股票等證券時(shí)，應(yīng)按出售成交日確認(rèn)投資處置收益。賣出股票成交日，按應(yīng)收金額，借記“證券清算款”科目，按買入時(shí)原賬面價(jià)值(初始買價(jià))，貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按出售股票成交價(jià)總額與原賬面價(jià)值(初始買價(jià))的差額，作為投資處置收益金額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原記入該投資的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。例題：

20×7年4月1日，某企業(yè)年金基金通過(guò)證券交易所以10．3元的價(jià)格購(gòu)入A公司10萬(wàn)股(其中每股含已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0．3元)，成交金額103萬(wàn)元，另發(fā)生券商傭金、印花稅等2萬(wàn)元。20×7年4月5日，企業(yè)年金基金收到購(gòu)買A股票時(shí)已宣告的現(xiàn)金股利，該上市公司發(fā)放A股票的現(xiàn)金股利每股0．3元，合計(jì)3萬(wàn)元。20×7年4月12日，企業(yè)年金基金持有的A股票證券交易所收盤價(jià)為每股11元。20×7年5月30日，該企業(yè)年金基金出售A股5萬(wàn)股，每股市價(jià)13元，成交總額為65萬(wàn)元，另發(fā)生券商傭金、印花稅等1800元。

答案：

本例中，成交總額扣減傭金、印花稅等為應(yīng)收證券清算款，共計(jì)金額648200元

(650000—1800)。

該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：

(1)交易日(即5月30日)與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)清算應(yīng)收證券款時(shí)

借：證券清算款

648200

交易費(fèi)用

1800

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本(A股票)

500000

——公允價(jià)值變動(dòng)(A股票)

50000

投資收益

100000

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

50000

貸：投資收益

50000

(2)資金交收日(即5月31日)與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)交收資金時(shí)

借：結(jié)算備付金

648200

貸：證券清算款

648200企業(yè)年金基金企業(yè)年金基金收入一、企業(yè)年金基金收入的構(gòu)成

企業(yè)年金基金收入，是指企業(yè)年金基金在投資營(yíng)運(yùn)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流人。企業(yè)年金基金收入由以下項(xiàng)目構(gòu)成：(1)存款利息收入；(2)買入返售證券收入；(3)公允價(jià)值變動(dòng)收益；(4)投資收益；(5)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金補(bǔ)虧等其他收入。

二、企業(yè)年金基金收入的賬務(wù)處理(一)存款利息收入的賬務(wù)處理

存款利息收入包括活期存款、定期存款、結(jié)算備付金、交易保證金等利息收入。根據(jù)企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的規(guī)定，企業(yè)年金基金應(yīng)按日或至少按周確認(rèn)存款利息收入，并按存款本金和適用利率計(jì)提的金額人賬。

借：應(yīng)收利息貸:存款利息收入

例題：

20×7年9月1日，某企業(yè)年金基金在商業(yè)銀行的存款本金為1500000元，假設(shè)一年按365天計(jì)算，銀行存款年利率為1．98％，每季末結(jié)息，該企業(yè)年金基金逐日估值。答案：

每日銀行存款應(yīng)計(jì)利息＝存款本金×年利率÷365＝1500000×1．98％÷365＝81．37(元)

該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：

(1)每日計(jì)提存款利息時(shí)

借：應(yīng)收利息

81．37

貸：存款利息收入

81．37

(2)每季收到存款利息時(shí)(假設(shè)每季收息7425元)

借：銀行存款

7425

貸：應(yīng)收利息

7425(二)買入返售證券收入的賬務(wù)處理

(1)買入返售證券業(yè)務(wù)，是指企業(yè)年金基金與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，按一定價(jià)格買入證券，到期日再按合同規(guī)定的價(jià)格將該批證券返售給其他企業(yè)，以獲取利息收入的證券業(yè)務(wù)。

(2)企業(yè)年金基金應(yīng)設(shè)置“買入返售證券”、“買入返售證券收入”等科目，對(duì)買入返售證券業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。

(3)買入證券付款時(shí)，按實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記“買入返售證券——××證券”科目，貸記“結(jié)算備付金”科目。

(4)計(jì)提利息時(shí)，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“買入返售證券收入”科目。

(5)買入返售證券到期時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“結(jié)算備付金”科目；按買入時(shí)的價(jià)款，貸記“買入返售證券”科目；按已計(jì)未收利息，貸記“應(yīng)收利息”科目；按本期應(yīng)計(jì)利息，貸記“買入返售證券收入”科目。

(6)期末將“買入返售證券收入”科目余額轉(zhuǎn)人“本期收益”科目。

(三)其他收入的賬務(wù)處理

(1)其他收入，是指除上述收入以外的收入，如風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金補(bǔ)虧。(2)根據(jù)《企業(yè)年金基金管理試行辦法》的規(guī)定，投資管理人應(yīng)當(dāng)按當(dāng)期收取的投資管理人管理費(fèi)的一定比例提取企業(yè)年金基金投資管理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，由托管人專戶存儲(chǔ)，作為專項(xiàng)用于彌補(bǔ)企業(yè)年金基金投資虧損。企業(yè)年金基金投資管理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備提取比例為20％，余額達(dá)到投資管理企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)的10％時(shí)可不再提取。

(3)企業(yè)年金基金取得投資管理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金用于補(bǔ)虧時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到金額記入其他收入。

(4)借：銀行存款貸：其他收入——風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金補(bǔ)虧企業(yè)年金基金企業(yè)年金基金費(fèi)用

一、企業(yè)年金基金費(fèi)用的構(gòu)成企業(yè)年金基金費(fèi)用，是指企業(yè)年金基金在投資營(yíng)運(yùn)等日常活動(dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。企業(yè)年金基金費(fèi)用可能表現(xiàn)為企業(yè)年金基金資產(chǎn)的減少，或企業(yè)年金基金負(fù)債的增加，或二者兼而有之。企業(yè)年金基金每日或每周確認(rèn)、計(jì)算基金費(fèi)用，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

企業(yè)年金基金費(fèi)用由以下幾項(xiàng)構(gòu)成：(1)交易費(fèi)用；(2)受托人管理費(fèi)；；(3)托管人管理費(fèi)；(4)投資管理人管理費(fèi)；(5)賣出回購(gòu)證券支出；(6)其他費(fèi)用。

二、企業(yè)年金基金費(fèi)用的賬務(wù)處理

（1）受托人管理費(fèi)、托管人管理費(fèi)和投資管理人管理費(fèi)，是指根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃或合同文件規(guī)定的比例，提取的相應(yīng)管理費(fèi)。（2）企業(yè)年金基金計(jì)提相關(guān)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付的實(shí)際金額，借記“受托人管理費(fèi)”、“托管人管理費(fèi)”、“投資管理人管理費(fèi)”科目，同時(shí)確認(rèn)為負(fù)債，貸記“應(yīng)付受托人管理費(fèi)”、“應(yīng)付托管人管理費(fèi)”、“應(yīng)付投資管理人管理費(fèi)”科（3）支付相關(guān)管理費(fèi)用時(shí)，借記“受托人管理費(fèi)”、“托管人管理費(fèi)”、“投資管理人管理費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”等科目。期末，將“受托人管理費(fèi)”、“托管人管理費(fèi)”、“投資管理人管理費(fèi)”科目的借方余額全部轉(zhuǎn)入“本期收益”科目。例題：

20×7年4月1日，某企業(yè)年金基金市值為10000000元。受托管理合同和托管合同中均約定：受托人管理費(fèi)和托管人管理費(fèi)年費(fèi)率均為基金凈值(市值)的0．2％；假設(shè)一年按365天計(jì)算，按日估值。

當(dāng)日應(yīng)計(jì)提的受托人管理費(fèi)＝基金凈值×年費(fèi)率÷當(dāng)年天數(shù)

＝10000000×0．2％÷365

＝54．79(元)

當(dāng)日應(yīng)計(jì)提的托管人管理費(fèi)＝基金凈值×年費(fèi)率÷當(dāng)年天數(shù)

＝10000000×0．2％÷365

＝54．79(元)

該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：

借：受托人管理費(fèi)——××受托人

54．79

貸：應(yīng)付受托人管理費(fèi)

54．79

借：托管人管理費(fèi)——××托管人

54．79

貸：應(yīng)付托管人管理費(fèi)

54．79賬務(wù)處理：該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：

借：受托人管理費(fèi)——××受托人

54．79

貸：應(yīng)付受托人管理費(fèi)

54．79

借：托管人管理費(fèi)——××托管人

54．79

貸：應(yīng)付托管人管理費(fèi)

54．79(三)賣出回購(gòu)證券支出（1）企業(yè)年金基金應(yīng)設(shè)置“賣出回購(gòu)證券支出”、“賣出回購(gòu)證券款”等科目，對(duì)賣出回購(gòu)證券業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。（2）賣出證券收到款時(shí)，按實(shí)際收到價(jià)款，借記“結(jié)算備付金”科目，同時(shí)確認(rèn)一筆負(fù)債，貸記“賣出回購(gòu)證券款——××證券”科目。證券持有期內(nèi)計(jì)提利息時(shí)，按計(jì)提的金額，借記“賣出回購(gòu)證券支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。到期回購(gòu)時(shí)，按賣出證券時(shí)實(shí)際收款金額，借記“賣出回購(gòu)證券款——××證券”科目，按應(yīng)計(jì)提未到期的賣出回購(gòu)證券利息，借記“應(yīng)付利息”科目，按借貸方差額，借記“賣出回購(gòu)證券支出”科目，按實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記“結(jié)算備付金”科目。期末將“賣出證券支出”科目余額轉(zhuǎn)入“本年收益”科目。(四)其他費(fèi)用

其他費(fèi)用，是指除上述(一)、(二)、(三)費(fèi)用以外的其他各項(xiàng)費(fèi)用，包括注冊(cè)登記費(fèi)、上市年費(fèi)、信息披露費(fèi)、審計(jì)費(fèi)用、律師費(fèi)用等。

根據(jù)現(xiàn)行法律制度的規(guī)定，基金管理各方當(dāng)事人因未履行義務(wù)導(dǎo)致的費(fèi)用支出或資產(chǎn)的損失以及處理與基金運(yùn)作無(wú)關(guān)的事項(xiàng)發(fā)生的費(fèi)用不得列入企業(yè)年金基金費(fèi)用。

企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他費(fèi)用”等科目，按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，對(duì)發(fā)生的其他費(fèi)用進(jìn)行賬務(wù)處理。期末，應(yīng)將“其他費(fèi)用”科目的借方余額全部轉(zhuǎn)入“本期收益”科目。例題及解答：

20×7年1月1日，某企業(yè)年金基金市值為3．5億元，該日發(fā)生信息披露費(fèi)3000元。假設(shè)按日估值。

該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：

借：其他費(fèi)用

3000

貸：銀行存款

3000企業(yè)年金基金

企業(yè)年金待遇給及企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)

一、企業(yè)年金待遇給付及其賬務(wù)處理

企業(yè)年金待遇，是指企業(yè)年金計(jì)劃受益人符合退休年齡等法定條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)享受的企業(yè)年金養(yǎng)老待遇。

企業(yè)年金計(jì)劃受益人，是指參加企業(yè)年金計(jì)劃并享有受益權(quán)的職工及其繼承人。企業(yè)年金養(yǎng)老待遇支付水平受到繳費(fèi)金額、繳費(fèi)時(shí)間、投資運(yùn)營(yíng)收益情況等因素影響。企業(yè)年金待遇給付方式，由企業(yè)年金計(jì)劃約定，分次或一次支付。企業(yè)年金待遇給付一般流程如下：

(1)委托人向受托人發(fā)送企業(yè)年金待遇支付或轉(zhuǎn)移的通知。

(2)受托人通知賬戶管理人計(jì)算支付企業(yè)年金待遇。

(3)賬戶管理人將計(jì)算支付企業(yè)年金待遇結(jié)果反饋受托人，并與受托人核對(duì)。(4)受托人核對(duì)后通知托管人和投資管理人進(jìn)行份額贖回。(5)受托人根據(jù)賬戶管理人提供的待遇支付表，通知托管人支付或轉(zhuǎn)移金額，托管人將相應(yīng)資金劃人受托人指定專用賬戶，并向受托人和賬戶管理人報(bào)告。

(6)受托人指令賬戶管理人進(jìn)行待遇支付的賬戶處理，賬戶管理人與托管人提供的支付結(jié)果核對(duì)，扣減個(gè)人賬戶資產(chǎn)，并向受益人提供年金基金的最終賬戶數(shù)據(jù)或向新年金計(jì)劃移交賬戶資料。企業(yè)年金待遇給付的賬務(wù)處理：

企業(yè)年金基金應(yīng)設(shè)置“企業(yè)年金基金——支付受益人待遇”、“應(yīng)付受益人待遇”等科目，按受益人設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行賬務(wù)處理。給付企業(yè)年金待遇時(shí)，按應(yīng)付金額，借記“企業(yè)年金基金——支付受益人待遇”科目，貸記“應(yīng)付受益人待遇”科目；支付款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)付受益人待遇”科目，貸記“銀行存款”科目。

此外，根據(jù)企業(yè)年金基金準(zhǔn)則的規(guī)定，因職工調(diào)離企業(yè)而發(fā)生的個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)出金額，相應(yīng)減少基金凈資產(chǎn)。因職工調(diào)入企業(yè)而發(fā)生的個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)入金額，相應(yīng)增加基金凈資產(chǎn)。企業(yè)年金基金應(yīng)設(shè)置“企業(yè)年金基金——個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)入”、“企業(yè)年金基金——個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)出”等科目，按受益人設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行賬務(wù)處理。

例題及解答：20×7年11月5日，某企業(yè)年金基金根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃和委托人指令，支付退休人員企業(yè)年金待遇，金額共計(jì)70000元。

該企業(yè)年金基金賬務(wù)處理如下：

(1)計(jì)算、確認(rèn)給付企業(yè)年金待遇時(shí)

借：企業(yè)年金基金——支付受益人待遇

70000

貸：應(yīng)付受益人待遇

70000

(2)支付受益人待遇時(shí)

借：應(yīng)付受益人待遇

70000

貸：銀行存款

70000二、企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)、凈收益及其賬務(wù)處理

企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)，又稱年金基金凈值，是指企業(yè)年金基金受益人在企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額等于企業(yè)年金基金資產(chǎn)減去基金負(fù)債后的余額；企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)＝期初凈資產(chǎn)+本期凈收益+收取企業(yè)繳費(fèi)十收取職工個(gè)人繳費(fèi)+個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)入一支付受益人待遇一個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)出

企業(yè)年金待遇給付流程圖：

受托人

托管人報(bào)告支付或轉(zhuǎn)移情況賬戶管理人支付待遇結(jié)果核對(duì)委托人各種支付通知投資管理人通知支付或轉(zhuǎn)移金額