變動(dòng)成本法課件

第三節(jié)

變動(dòng)成本法【引導(dǎo)案例】利潤(rùn)的升降到底是怎么回事？S公司是一家生產(chǎn)VCD的企業(yè)，近年來(lái)由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，造成庫(kù)存積壓嚴(yán)重，利潤(rùn)微薄。該公司王經(jīng)理親自抓市場(chǎng)銷售，同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品成本的管理，精打細(xì)算。經(jīng)過(guò)一個(gè)月的努力，銷量提高了，庫(kù)存下降了。王經(jīng)理滿心歡喜，以為利潤(rùn)肯定得到了提高，但出人意料的是，財(cái)務(wù)科長(zhǎng)提供的利潤(rùn)數(shù)字竟然低于上月份，令王經(jīng)理大惑不解。一位自稱熟悉財(cái)務(wù)的李顧問(wèn)給王經(jīng)理出了一個(gè)主意：把產(chǎn)量提上去，最好提高1倍或2倍。王經(jīng)理如法炮制。次月產(chǎn)量大增，雖然銷量沒(méi)有變化，庫(kù)存也大大增加，但該月底的財(cái)務(wù)報(bào)表反映，利潤(rùn)卻大幅度提高了。王經(jīng)理納悶：是不是財(cái)務(wù)部門把利潤(rùn)算錯(cuò)了?請(qǐng)問(wèn)：你是怎樣看待這件事情的？第三節(jié)變動(dòng)成本法一、變動(dòng)成本法及其理論依據(jù)二、變動(dòng)成本計(jì)算法與完全成本計(jì)算法的比較三、完全成本法和變動(dòng)成本法的特點(diǎn)四、對(duì)變動(dòng)成本法和完全成本法的評(píng)價(jià)一、變動(dòng)成本法及其理論依據(jù)（一）完全成本法（傳統(tǒng)）1、定義在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，將成本按照經(jīng)濟(jì)用途分類為前提，將全部的生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將非生產(chǎn)成本作為期間成本，按傳統(tǒng)損益確定程序計(jì)量損益的一種成本模式，又叫只制造成本法或吸收成本法。凡是同產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的成本都應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。固定性制造費(fèi)用是為保持一定的經(jīng)營(yíng)條件而發(fā)生的，也就是同形成企業(yè)正常生產(chǎn)能力相聯(lián)系，產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中不僅要消耗一定的直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用，同時(shí)要消耗一定的生產(chǎn)能力。2、完全成本法－－理論依據(jù)（二）、變動(dòng)成本法(VariableCosting)1、概念：變動(dòng)成本法的概念是美籍英國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家喬納森·哈勒斯1936年提出。所謂變動(dòng)成本法,又稱直接成本法，是指將產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)的直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用等隨產(chǎn)量變動(dòng)的成本計(jì)入產(chǎn)品成本，而把固定性制造費(fèi)用作為期間成本，在發(fā)生當(dāng)期全部從銷售收入中扣除的一種成本計(jì)算方法。2、變動(dòng)成本法－－理論依據(jù)變動(dòng)成本法的理論依據(jù)變動(dòng)生產(chǎn)成本是構(gòu)成產(chǎn)品成本的直接基礎(chǔ)：直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用的發(fā)生額，與產(chǎn)品產(chǎn)量成正比例關(guān)系變動(dòng)，故應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。固定生產(chǎn)成本應(yīng)全部列作期間成本：固定性制造費(fèi)用的發(fā)生額與產(chǎn)品產(chǎn)量沒(méi)有直接聯(lián)系，故不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料（變動(dòng)成本）直接人工（變動(dòng)成本）制造費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用變動(dòng)生產(chǎn)成本期間費(fèi)用固定制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)成本法完全成本法注意：

兩種成本計(jì)算方法的核心區(qū)別在于對(duì)固定性制造費(fèi)用的處理方式不同！BACK二、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較（一）成本劃分標(biāo)準(zhǔn)不同（二）產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同（三）存貨成本構(gòu)成內(nèi)容不同（四）分期損益不同BACK(一)成本劃分標(biāo)準(zhǔn)不同：比較項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本法劃分標(biāo)準(zhǔn)按成本性態(tài)劃分按成本用途劃分成本劃分類別變動(dòng)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)銷售費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用變動(dòng)財(cái)務(wù)費(fèi)用產(chǎn)品成本直接材料直接人工制造費(fèi)用固定成本固定制造費(fèi)用固定銷售費(fèi)用固定管理費(fèi)用固定財(cái)務(wù)費(fèi)用期間費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（二）產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容不同變動(dòng)成本法成本內(nèi)容完全成本法產(chǎn)品成本直接材料產(chǎn)品成本直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用期間費(fèi)用固定制造費(fèi)用變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用期間費(fèi)用固定銷售和管理費(fèi)用完全成本法下產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+變動(dòng)制造費(fèi)用+固定制造費(fèi)用變動(dòng)成本法下產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+變動(dòng)制造費(fèi)用[例]：設(shè)某企業(yè)本年只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品5000件，期初無(wú)存貨，每件產(chǎn)品的直接材料8元，直接人工10元，變動(dòng)性制造費(fèi)用6元，全年固定性制造費(fèi)用總額35000元。要求：分別采用兩種成本計(jì)算法計(jì)算產(chǎn)品總成本和單位產(chǎn)品成本。成本項(xiàng)目完全成本法變動(dòng)成本法總成本單位產(chǎn)品成本總成本單位產(chǎn)品成本直接材料

8

8直接人工

1010變動(dòng)制造費(fèi)用

66固定制造費(fèi)用35000

產(chǎn)品成本

完全成本法下單位成本=變動(dòng)成本法下單位成本+單位固定制造費(fèi)用BACK40000500003000035000/5000=715500031400005000030000//12000024（三）對(duì)存貨成本的構(gòu)成不同完全成本法變動(dòng)成本法對(duì)存貨成本的構(gòu)成不同按全部生產(chǎn)成本計(jì)價(jià)，存貨成本中既有變動(dòng)成本又有固定成本按變動(dòng)生產(chǎn)成本計(jì)價(jià)，存貨成本中只包括變動(dòng)成本[例]：

某企業(yè)本月生產(chǎn)某產(chǎn)品100件，變動(dòng)性單位產(chǎn)品成本為50元，固定性制造費(fèi)用為2000元，期初無(wú)存貨，期末存貨為20件，計(jì)算期末存貨的價(jià)值（兩種方法）。解：（1）完全成本法：期末存貨成本=單位產(chǎn)品成本*存貨量=（變動(dòng)性單位成本+單位固定制造費(fèi)用）*存貨量=（50+2000/100）*20=1400（元）（2）變動(dòng)成本法：期末存貨成本=變動(dòng)性單位產(chǎn)品成本*存貨量=50*20=1000（元）則：存貨成本差異=1400–1000=400元=2000/100*20BACK（四）分期損益計(jì)算差異兩種成本計(jì)算法計(jì)入當(dāng)期損益的固定性制造費(fèi)用的水平不同，導(dǎo)致兩種成本法確定的分期損益不同。

完全成本法下將這部分固定制造費(fèi)用視為“一種可以在將來(lái)?yè)Q取收益的資產(chǎn)”，計(jì)入到存貨成本中，列入資產(chǎn)負(fù)債表，當(dāng)產(chǎn)品銷售時(shí)才隨產(chǎn)品計(jì)入銷售成本，計(jì)入損益表。

變動(dòng)成本法將這部分固定制造費(fèi)用視為“為取得收益而已然喪失的資產(chǎn)”，認(rèn)為是當(dāng)期立即消耗的，應(yīng)作為期間費(fèi)用，直接列入損益表。

兩種成本計(jì)算法的成本流程圖直接材料成本項(xiàng)目變動(dòng)成本法資產(chǎn)負(fù)債表直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用存貨成本固定制造費(fèi)用完全成本法資產(chǎn)負(fù)債表存貨成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用期間費(fèi)用銷售成本損益表?yè)p益表銷售成本成本項(xiàng)目單產(chǎn)品銷售時(shí)單產(chǎn)品銷售時(shí)當(dāng)期立即消耗完全成本法下利潤(rùn)計(jì)算：按經(jīng)濟(jì)職能排列編制：⑴銷售毛利總額=銷售收入總額—銷售成本總額⑵利潤(rùn)總額=銷售毛利總額—期間費(fèi)用※本期銷售成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本期間費(fèi)用=財(cái)務(wù)費(fèi)用+管理費(fèi)用+銷售費(fèi)用變動(dòng)成本法下利潤(rùn)的計(jì)算公式：⑴邊際貢獻(xiàn)（創(chuàng)利額）=銷售收入總額—變動(dòng)成本總額⑵利潤(rùn)總額=邊際貢獻(xiàn)—固定成本總額變動(dòng)成本總額=變動(dòng)制造費(fèi)用+變動(dòng)銷售費(fèi)用+變動(dòng)管理費(fèi)用+變動(dòng)財(cái)務(wù)費(fèi)用固定成本總額=固定制造費(fèi)用+固定銷售費(fèi)用+固定管理費(fèi)用+固定財(cái)務(wù)費(fèi)用完全成本法（職能式）變動(dòng)成本法（貢獻(xiàn)式）銷售收入銷售收入減：銷售成本減：變動(dòng)成本期初存貨成本變動(dòng)生產(chǎn)成本加：本期生產(chǎn)成本變動(dòng)銷售費(fèi)用可供銷售的產(chǎn)品成本變動(dòng)管理費(fèi)用減：期末存貨成本變動(dòng)財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售成本合計(jì)變動(dòng)成本合計(jì)銷售毛利邊際貢獻(xiàn)減：期間費(fèi)用減：固定成本銷售費(fèi)用固定制造費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用固定銷售費(fèi)用管理費(fèi)用固定管理費(fèi)用期間費(fèi)用合計(jì)固定財(cái)務(wù)費(fèi)用固定成本合計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)完全成本法和變動(dòng)成本法

對(duì)損益計(jì)算的影響由于上述兩種成本計(jì)算方法下存貨估價(jià)及成本流程不同，對(duì)各期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)算也會(huì)產(chǎn)生重大的影響，主要表現(xiàn)為產(chǎn)銷不平衡時(shí)：完全成本法變動(dòng)成本法損益計(jì)算差異產(chǎn)量=銷量相等相等產(chǎn)量?銷量較高較低產(chǎn)量?銷量較低較高具體計(jì)算比較【例】產(chǎn)品單價(jià)150元 管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用每年共20,000元，為固定成本 單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本：80元 固定性制造費(fèi)用：12,000元123生產(chǎn)量600600600銷售量600500700具體計(jì)算比較完全成本法下單個(gè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本：變動(dòng)成本法下單個(gè)產(chǎn)品的變動(dòng)成本：80元單個(gè)產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)：具體計(jì)算比較【例】產(chǎn)品單價(jià)150元 管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用每年共20,000元，為固定成本 單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本：80元 固定性制造費(fèi)用：12,000元123生產(chǎn)量600700500銷售量600600600具體計(jì)算比較完全成本法下單個(gè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本：第1年：第2年：第3年：變動(dòng)成本法下單個(gè)產(chǎn)品的變動(dòng)成本：80元產(chǎn)銷量不均衡時(shí)

兩種方法計(jì)算損益結(jié)論：1、固定性制造費(fèi)用按生產(chǎn)量攤銷，不能按銷售量攤銷。2、兩種成本法對(duì)多期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（分期損益）的影響，可概括如下：

3、一定時(shí)期內(nèi)產(chǎn)銷量不等時(shí)，兩種成本法的計(jì)算結(jié)果不相等，但從長(zhǎng)期看，差異會(huì)互相抵消。完全成本法變動(dòng)成本法損益計(jì)算差異產(chǎn)量=銷量相等相等產(chǎn)量?銷量較高較低產(chǎn)量?銷量較低較高利潤(rùn)差額

=單位固定性制造費(fèi)用*（期末存貨量–期初存貨量）=期末存貨中所包含的固定性制造費(fèi)用–期初存貨中所包含的固定性制造費(fèi)用

三、對(duì)兩種方法的評(píng)價(jià)完全成本法的特點(diǎn)1、優(yōu)點(diǎn)：刺激企業(yè)加速發(fā)展生產(chǎn)的積極性；有利于企業(yè)對(duì)外報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表2、缺點(diǎn)：1）.利潤(rùn)的計(jì)算不易被管理部門所理解；2）.不便于為企業(yè)決策、控制和分析直接提供有關(guān)資料。變動(dòng)成本法的特點(diǎn)

有利于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理優(yōu)點(diǎn)促使企業(yè)重視銷售，以銷定產(chǎn)為管理層決策提供有用信息預(yù)測(cè)銷售量、編制預(yù)算更“配比”，有利于企業(yè)控制成本有利于企業(yè)正確進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)簡(jiǎn)化成本計(jì)算只按成本性態(tài)分類變動(dòng)成本法的特點(diǎn)缺點(diǎn)不符合對(duì)外報(bào)告的要求對(duì)外報(bào)告要求按完全成本計(jì)算不適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要a,b可能發(fā)生變化課堂練習(xí)11、在變動(dòng)成本法中，產(chǎn)品成本是指（）。

A.制造費(fèi)用B.生產(chǎn)成本C.變動(dòng)生產(chǎn)成本D.變動(dòng)成本2、在變動(dòng)成本法下，固定性制造費(fèi)用應(yīng)當(dāng)列作（）。A.非生產(chǎn)成本B.期間成本C.產(chǎn)品成本D.直接成本3、下列項(xiàng)目中不能列入變動(dòng)成本法下產(chǎn)品成本的是（）。A.直接材料B.直接人工C.變動(dòng)性制造費(fèi)用D.固定性制造費(fèi)用4、用變動(dòng)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，對(duì)固定性制造費(fèi)用的處理是（）。

A.不將其作為費(fèi)用B.在每單位產(chǎn)品間分?jǐn)侰.將其作為期間費(fèi)用，全額列入利潤(rùn)表

D.將其作為期間費(fèi)用，部分列入利潤(rùn)表課堂練習(xí)25、在完全成本法下，期間費(fèi)用包括（）。A.制造費(fèi)用B.變動(dòng)制造費(fèi)用C.固定制造費(fèi)用D.推銷成本E.管理費(fèi)用