情境一認知會計

Accountingprinciple基礎會計授課教師：曹維娜千里之行，始于足下著名經(jīng)濟學家孫冶方曾經(jīng)說過：所有從事經(jīng)濟管理的人都應學好會計。在現(xiàn)代社會中，很難想象一個不懂得會計的人如何去管理經(jīng)濟、經(jīng)營企業(yè)，甚至管理自己的家庭。有關資料表明，經(jīng)濟管理所需信息的80％來自會計。千里之行，始于足下搞經(jīng)濟離不開會計。經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。會計工作的好壞直接影響會計信息的質量，關系到社會資源的合理配置，關系到整個國民經(jīng)濟體系的公平與效率，關系到市場經(jīng)濟的正常發(fā)展。國家建設、企業(yè)經(jīng)營決策、證券投資理性都離不開會計信息這個基礎。可謂是：基礎不牢，地動山搖。作為會計必須：誠信為本操守為重遵循原則不作假賬課程要求1、教材及輔助資料課程要求：2、作業(yè)量及批改要求作業(yè)：5次，書面作業(yè)用于檢測學生對所學知識的掌握程度。實訓：5次，檢查學生的實際操作情況。批改要求：全批全改。3、考試方式及成績評定方法考試采用筆試（閉卷）總評成績：平時成績50%(聽課、課堂提問和討論5%，作業(yè)15%，出勤5%)；實訓成績25%；期末考試成績50%。學習方法應安排好時間，制定一個學習計劃，循序漸進做好上課筆記注意課前預習，課后復習，多做作業(yè)第一章認知會計學完本章后，你應該掌握：了解會計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史；會計的定義；會計的職能；會計基本假定；認知會計職業(yè)；學習目標什么是會計案例導入：佤族人對債權債務的處理中國古代位于云南地區(qū)的佤族人把一根繩索高掛于墻上，用于記載于清算債權、債務賬目。他們將一根用來計數(shù)或記事的繩索分為三個區(qū)間，分別代表放債數(shù)額、放債利息和放債時間等不同的反映內容。如在繩的上部結出三個大結，表示已經(jīng)借出去三元滇元，在中間結出一個大結和一個小結，表示每半年應收一年半滇元的利息，而在繩的下部結出的三個大結和一個小結，則表示上述債務已經(jīng)借出去三年半了。任務一會計的產(chǎn)生于發(fā)展一、西方會計的發(fā)展歷程近代會計古代會計現(xiàn)代會計（一）古代會計（舊石器時代中晚期-封建社會末期）人類最早的會計行為產(chǎn)生于舊石器時代的中晚期，其表現(xiàn)為簡單刻記法的發(fā)明和應用。它標志著人類會計發(fā)展的起點。

在舊石器時代中晚期（距今約十至二、三萬年）人類進入定居性及生產(chǎn)型經(jīng)濟發(fā)展階段—生產(chǎn)水平的提高，生活水平的提高。（一）古代會計（1）繪圖記事（2）結繩記事（1）繪圖記事

人類所創(chuàng)造的萌芽形態(tài)的文字，相當一部分起始于繪圖。繪圖計量、記錄法是在舊石器時代中晚期人們應用直觀繪圖記事法的基礎上產(chǎn)生的。這種方法的歷史進步性在于，將計量、記錄等復雜抽象的事物簡化為具體簡明的圖畫符號，并最終以圖畫符號表現(xiàn)經(jīng)濟事項的數(shù)量關系，顯示計量、記錄的結果。

在抽象繪圖符號使用之初，新石器時代的人們采用重復刻畫或描繪的方法來表現(xiàn)經(jīng)濟事項的數(shù)量。例如，狩獵中捕獲了五頭鹿，就用畫出五匹鹿的方式表達；四只羊，就畫四只小羊來表現(xiàn)；等等。

賀蘭山巖畫：線刻的巖羊為考證（2）結繩記事原始社會的“結繩記事”反映了人們對生產(chǎn)過程和結果的數(shù)量方面進行記錄的情況，可以說是會計最早的萌芽。最初的會計只是作為“生產(chǎn)職能的附帶部分”，由生產(chǎn)者憑頭腦的記憶、結繩記事、刻字記事等簡單的計量、記錄行為，在生產(chǎn)時間之外附帶地把收支、支付日期等等記載下來。從會計所運用的主要技術方法方面看，主要涉及原始計量記錄法，單式賬簿法和初創(chuàng)時期的復式記賬法等。這個期間的會計所進行的計量，記錄，分析等工作一開始是同其他計算工作混合在一起，經(jīng)過漫長的發(fā)展過程后，才逐步形成一套具有自己特征的方法體系，成為一種獨立的管理工作。

14世紀前后，在意大利地中海沿岸城市佛羅倫薩、熱那亞、威尼斯，隨著海上貿易的繁榮和商業(yè)資本與接待活動的發(fā)展，以核算和監(jiān)督私人資本運動為主要內容的“民間會計”得到迅速發(fā)展。1494年，在意大利北方城市產(chǎn)生的借貸記賬法基本定型，并由數(shù)學家盧卡·帕喬利(LucaPaciolio)在《算術·幾何·比及比例概要》一書在“計算與記錄詳論”一章中對復式記賬方法進行了詳盡的介紹和理論總結，為復式記賬在全世界的傳播奠定了基礎。（二）近代會計近代會計的時間跨度標志一般認為應從1494年意大利數(shù)學家，會計學家盧卡*帕喬利所著《算術，幾何，比及比例概要》一書公開出版開始，直至20世紀40年代末。近代會計學之父盧卡·帕喬利

帕喬利《簿記論》的基本內容帕喬利的《簿記論》，分為三十六章，從賬簿設置和財產(chǎn)盤查講起，直到“總賬記賬規(guī)則和記賬方法之綱要”，系統(tǒng)地論述了以威尼斯式簿記為主的意大利復式簿記。（1）簿記在經(jīng)營管理中之必要性。（2）關于盤查的概念和財產(chǎn)盤查的方法。（3）關于三種主要賬簿的設置。日記賬、分錄賬和總賬。分錄賬根據(jù)日記賬整理之后加以記錄，講究美觀整齊，每筆賬目必須書明“借”或“貸”這兩個標語。帕喬利在第十三章指出：“按次序記載于分錄賬后，可轉記于稱為總賬之第三種賬簿?！保?）關于會計科目設置與總賬中的分戶核算。（6）關于借貸復式賬法的基本方程式。第一次根據(jù)復式賬法的基本原理，通過數(shù)學運算方法，建立了西式復式簿記的基本方程式：

一人所有財物=其人所有權總值這個公式是后來一切借貸平衡公式的鼻祖，因而，它被西方會計學者奉為基本原則。該公式明確了資產(chǎn)與資本、負債的關系。“資產(chǎn)－負債=凈值”和“資產(chǎn)=資本+負債”等平衡公式，都是在帕喬利上述方程式的基礎上建立起來的。（7）關于以“借”、“貸”作為符號的議論。（8）關于“摘要書”或“計算書”的編制。帕喬利指出，企業(yè)代理人或經(jīng)理必須向業(yè)主提供“摘要書”或“計算書”，以便業(yè)主查核經(jīng)營狀況和各項財產(chǎn)變化狀況。借貸復式簿記在英國的發(fā)展1731年，理查德·海斯（RichardHayes）的《改良意大利式簿記法》一書出版，這部著作表明，英國會計學界正在醞釀著改良外來的簿記方法，從而創(chuàng)造具有本國特色的簿記法。1736年，約翰·梅爾的會計著作《意大利式商業(yè)會計》出版，后連續(xù)刊行14版，影響長達五十年之久。1789年，本杰明·布思的《健全的簿記組織》一書出版，作者自稱書中介紹的簿記法為“新法”和“改良法”，并號召改良會計。1796年，愛德華·托馬斯·瓊斯的會計著作《瓊斯的英國式單式和復式簿記》出版。主要論述會計改革問題，在整個英國會計學界激起了一場軒然大波。到十九世紀，英國的會計名著紛紛出現(xiàn)。產(chǎn)業(yè)革命股份公司制職業(yè)經(jīng)理人南海公司案南海公司案南海公司”成立于1711年，它成立的主要目的是便于英國政府對南美洲進行貿易擴張。到了1718年，英國國家債務總額累積達到了3100萬英鎊。為了迅速籌集還債資金，不堪重負的英國政府作出了一個大膽的決定，把“南海公司”的股票賣給公眾。它就造勢，說他們在這個地區(qū)發(fā)現(xiàn)了金礦、銀礦、香料之類的東西，是如何如何賺錢等等。隨后，股價猛漲，在政府的默許下，公司管理層為南海公司編造了一個又一個美妙的故事。很快，人們開始相信了，南海公司海市蜃樓般的利潤前景，英國公眾超乎尋常的狂熱瞬間被喚起。從1720年1月份到6月份期間設立的類似公司達161家。由于這些類南海公司的設立，極大地沖擊了“南海公司”股東的利益，其中包括了許多英國議會議員，甚至還有當時的國王喬治，為了維護自身利益，英國議會于1720年6月11日，通過了“泡沫公司取締法”，嚴格限制股份公司的申請，同時還取消了業(yè)已授予一些公司的特許權。遺憾的是，這些措施并沒有挽救“南海公司”，1720年金融恐慌，最終也波及到了“南海公司”。在1720年8月25日到9月28日，南海公司的股票價格從900英鎊下跌到190英鎊，到12月份最終僅為124英鎊。當年底，政府對南海公司資產(chǎn)進行清理，發(fā)現(xiàn)其實際資本已所剩無幾。那些高價買進南海股票的投資者遭受了巨大損失，政府逮捕了布倫特等人，另有一些董事自殺?！澳虾Ｅ菽笔录乖S多地主、商人失去了資產(chǎn)。此后較長一段時間，民眾對參股新興股份公司聞之色變，對股票交易心存疑慮。一個新的職業(yè)誕生吸取了南海公司欺騙股東的教訓，人們開始不愿意相信公司的管理層有多么高尚的道德水準，從而給注冊會計師這樣的外部獨立人士提供了發(fā)展的機遇。英國議會頒布公司法時，對公司的會計提出嚴格的要求。當有限責任公司得到批準后，為了保護外部股東以及債權人的利益。規(guī)定公司的財務報表必須經(jīng)過審計。由于公司的財務報表審查過程中可以聘請會計師和其他人員。逐漸出現(xiàn)了一些獨立的，不受雇于任何企業(yè)的會計師，他們接受各種委托，從事賬目審查工作。1854年會計師協(xié)會正式受到王室特許，從此注冊會計師成為一門職業(yè)。

1854年10月23日，愛丁堡會計師協(xié)會獲得了皇家的特許狀，其會員使用“特許會計師”(CA)作為專有頭銜?！肮J會計原則”和“執(zhí)業(yè)會計制度”是現(xiàn)代會計最基本的特征，奠定了現(xiàn)代會計理論的基礎。（三）現(xiàn)代會計20世紀30年代以后，會計科學的發(fā)展中心從英國轉移到美國。

1、美國式會計理論的形成2、美國審計學說的形成3、成本會計在美國的發(fā)展

4、管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展1、美國式會計理論的形成1789年，沃克曼（BenjaminWorkman）所著《美國會計師》一書出版，被認為是美國人自己編寫的第一部教科書。威廉·米切爾(WilliamMitchell)的《新而完善的簿記系統(tǒng)》一書于1796年問世，這是美國系統(tǒng)介紹復式簿記的一部教科書。

1830年左右，美國會計學界最杰出的人物托馬斯·瓊斯在紐約的一次演講中，首創(chuàng)財產(chǎn)及所有權兩大關鍵要素之說，彌補了帕喬利以來復式簿記理論闡發(fā)方面的一些缺陷。1859年，瓊斯的《簿記原理與實務》一書發(fā)表，進一步全面地闡明了會計學說方面的基本理論，奠定了美國會計理論的基礎。

1909年，美國會計學泰斗哈特菲爾德的《近代會計學》一書問世，在美國會計學界產(chǎn)生了極大震動。該書以資產(chǎn)負債表為會計學之本體，闡明會計學中一系列理論問題，頗有獨到之處。哈氏認為“會計學的本質在于，第一表示某一時期的財產(chǎn)物資狀態(tài)，其次表明某一期間經(jīng)常活動之結果。”2、美國審計學說的形成1909年，蒙哥馬利的《審計學原理與實務》一書刊行，該書精辟論述了會計原理、審計原理和實務，尤其是對資產(chǎn)負債審計進行了詳細的論說，被譽稱為當時審計的最佳著作。1929年，美國著名會計學者杰克遜的《審計問題》一書發(fā)表，在會計學界引起了震動。3、成本會計在美國的發(fā)展1903年，尼科爾森的《工廠組織和成本》一書發(fā)行，這是20世紀初創(chuàng)造美國式成本會計理論的第一部著作。緊接著尼科爾森與羅爾巴克合著的《成本會計》、著名會計學家勞倫斯所著《成本會計》以及陀耳所著《成本會計原理與實務》三部名著問世。

1911年，弗雷德里克·溫斯洛·泰羅的名著《科學管理的原則和方法》出版，在美國也產(chǎn)生了較大的影響。美國會計學界認為，泰羅是美國成本會計和科學管理的先驅者之一。

1919年，美國全國成本會計師協(xié)會建立，對標準成本問題進一步展開了研究，后來通過遍及全國的地方組織，使標準成本得到推廣。

1930年，哈里遜的《標準成本》對標準成本理論與實務作出了全面的闡述，并對預計成本與實際成本之間存在差異的調整辦法作了簡明扼要的介紹。從此標準成本的科學計算方法得以建立。

標準成本的出現(xiàn)，使西方對會計理論研究，由原來以商業(yè)為重點轉移到以工業(yè)作為重點的方面。4、管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展現(xiàn)代“管理會計”是從傳統(tǒng)會計體系中分離出來的一門新興學科，是西方經(jīng)濟學界推行“泰羅管理制”的產(chǎn)物。這一新興學科導源于本世紀初所產(chǎn)生的“標準成本”和“預算控制”理論，以此作為它建立之初的兩大支柱。第二次世界大戰(zhàn)后，管理會計得到進一步發(fā)展，人們將其正式命名為“現(xiàn)代管理會計”。

1955年，美國會計學會（AAA）委員會擬定計劃，對作出控制最有用的成本概念加以明確，這些重要的成本概念是差量成本、重置成本、計劃成本，提前計列成本、歷史成本、變動成本、標準成本、預定成本、責任成本、預算成本、利用成本、取得成本、活動成本和處分成本等等，這是促進現(xiàn)代管理會計理論發(fā)展具有十分重要意義的事件。

六十年代，由于電子計算機和信息科學的發(fā)展，又產(chǎn)生了“業(yè)績會計”和“決策會計”，從而使管理會計的體系進一步確立?？偨Y：西方會計發(fā)展的三個階段古代會計近代會計現(xiàn)代會計從舊石器時代中晚期到封建社會末期從會計所運用的主要技術方法方面看，主要涉及原始計量記錄法，單式賬簿法和初創(chuàng)時期的復式記賬法等。這個期間的會計所進行的計量，記錄，分析等工作一開始是同其他計算工作混合在一起。近代會計又稱為企業(yè)會計，標志是十四、十五世紀復式記賬體系的形成，現(xiàn)代會計又稱決策會計，標志是20世紀20年代以來成本會計基礎上形成的管理會計的內容和體系二、我國會計的發(fā)展歷程我國會計發(fā)展（一）時間跨度：舊石器時代中晚期到封建社會末期（古代會計）西周時期是我國奴隸社會的鼎盛時期，設“司會”主管王朝財政經(jīng)濟收支的核算。在這一時期同時出現(xiàn)“會計”二字連用，除了有計算和記錄的含義外，還有管理和考核之意。秦漢時期出現(xiàn)的“簿書”、南北朝出現(xiàn)的“賬簿”等會計賬冊、唐宋兩代出現(xiàn)的“流水賬”和“謄清賬”組成的賬務體系，均為現(xiàn)代會計賬簿的雛形。二、會計的產(chǎn)生與發(fā)展唐宋時期，其農(nóng)業(yè)、手工業(yè)和商業(yè)都呈現(xiàn)空前的繁榮，會計也得到了較快的發(fā)展，其突出成就是發(fā)明了“四柱清冊”的結賬與報賬方法?！八闹笔侵浮芭f管”、“新收”、“開除”、“實在”，相當于現(xiàn)代會計的期初結存、本期收入、本期支出和期末結存，其間存在“舊管+新收＝開除+實在”的恒等關系。四柱：舊管+新收-開除=實在期初結存本期收入本期支出本期結存+-=基礎會計第一章總論

四柱結算法萌芽于東漢至唐代前期，產(chǎn)生和初步運用于唐中期至宋以前，在宋元明清時代得到發(fā)展和普及運用。從宋代到清代，“四柱結算法”在實際運用中，已成為系統(tǒng)反映王朝經(jīng)濟活動或私家經(jīng)濟活動全過程的科學方法，成為中式會計方法精髓。明末清初，隨著手工業(yè)、商業(yè)的進一步發(fā)達和資本主義經(jīng)濟關系的萌芽，我國商人進一步設計了“龍門賬”。把會計科目劃分為“進（各項收入）”、“繳（各項支出）”、“存（各項資產(chǎn)）”、“該（各項負債及資本）”，其相互關系為“進－繳＝存－該”，分別編制“進繳表”和“存該表”，雙軌計算盈虧，并在辦理結算時驗證兩方差額是否相等，這種檢查賬目平衡的方法形象地稱為“合龍門”，“龍門賬”也由此而來。龍門賬：進-繳=存-該全部收入全部支出全部資產(chǎn)全部負債--進繳表存該表利潤表資產(chǎn)負債表=和龍門“龍門賬”的誕生標志著我國復式簿記的開始。

清末，資本主義經(jīng)濟關系逐步萌芽，又出現(xiàn)了“天地合賬”。注重經(jīng)濟業(yè)務的收方(即來方)和付方(即去方)的賬務處理，不論現(xiàn)金收付事項或非現(xiàn)金收付事項(轉賬事項)都在賬簿上記錄兩筆，即記入“來賬”，又記入“去賬”，而且來賬和去賬所記金額必須相等，否則說明賬務處理有誤。賬簿采用垂直書寫，分上下兩格，上格記收，為“天”，下格記付，為“地”，上下兩格所記金額必須相等，稱之為“天地合”。

“龍門賬”結算公式與“四柱”差額平衡公式之間的聯(lián)系基礎會計第一章總論我國會計的發(fā)展（二）清代中葉：“天地合賬”?！褒堥T賬”和“天地合賬”可以認為是單式簿記到復式簿記的過渡辛亥革命后~建國前：改良中式簿記運動，“中式簿記”和“西式簿記”并存。建國后—1978年：引進蘇聯(lián)的會計核算模式和會計管理制度。1985年：《中華人民共和國會計法》頒布，會計工作進入法制階段1992年：財政部頒布“兩則”：《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務通則》2000年：財政部發(fā)布《企業(yè)會計制度》，是我國會計核算制度的又一次重大改革。2006年2月：財政部發(fā)布《企業(yè)會計準則》二、會計的產(chǎn)生與發(fā)展從20世紀初以來，科學技術突飛猛進，生產(chǎn)力空前提高，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，企業(yè)聯(lián)合、跨國公司不斷出現(xiàn)，對會計的要求也不斷提高，不僅要求記賬、算賬、報賬，正確計算經(jīng)營成果，還要進行計劃管理，參與預測、決策、分析和考核等等。因此，現(xiàn)代會計分化為財務會計和管理會計。會計是隨著人類社會生產(chǎn)和經(jīng)營管理的需要而發(fā)展的，生產(chǎn)越發(fā)展，會計越重要。補充資料：會計之最中國有關會計事項記載的文字，最早出現(xiàn)于商朝的甲骨文。中國“會計”稱號的命名，會計的職稱均起源于西周。中國會計機構最早設立于西周，設司會之職主管會計，為計官之長。中國最早對會計進行論述與評價的著名人物的孔子，他曾主管倉庫，提出“會計當而已矣”的名言。中國最早的會計專著為唐朝的《元和國計簿》，由史官李吉甫撰寫，元和二年（公元807年）十二月面世，共十卷。我國第一位會計師是謝霖，他于1918年9月取得北洋政府農(nóng)商部核發(fā)的第一號會計師證書。中國第一位女會計師是張蕙生，她1930年取得會計師執(zhí)照。我國第一本全國性會計月刊是1951年創(chuàng)刊的《新會計》。二、會計的定義——有代表性的觀點：1、管理工具論：是反映和監(jiān)督生產(chǎn)過程的一種方法，是管理經(jīng)濟的一種工具。代表人物：解放初期的會計專家潘序倫、李宏壽、黃壽宸等2、管理活動論：會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分，是對經(jīng)濟活動采用專門方法進行核算和監(jiān)督的一種管理活動。代表人物：財政部科研所教授、原會計管理司司長楊紀琬，人大學教授閆達五、閻金鍔，東北財經(jīng)大學教授谷祺等3、信息系統(tǒng)論：會計是值在提高經(jīng)濟效益而建立的一個以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。代表人物：上海財經(jīng)大學教授婁爾行以及廈門大學教授葛家澍、余緒纓等4、藝術論：會計是貨幣形式，對具有或部分具有財務特征的交易事項予以記錄、分類、匯總并解釋由此產(chǎn)生的結果的一門藝術。代表人物：新中國畢業(yè)的會計學博士一、會計的定義會計是以貨幣為主要計量單位，采用一系列專門方法，對單位的經(jīng)濟活動進行全面、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，并在此基礎上進行分析、預測和控制，向各有關方提供會計信息，促使單位提高經(jīng)濟效益為主要目的一種經(jīng)濟管理活動。

任務二會計和會計信息上述定義包括以下要點：（1）會計以貨幣作為主要計量單位。（2）會計以合法的原始憑證作為核算依據(jù)。（3）會計運用專門的核算方法，對經(jīng)濟活動進行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督。（4）會計的基本職能是核算和監(jiān)督。（5）會計的主要目的是提高經(jīng)濟效益。（6）會計是一種經(jīng)濟管理活動。二、會計的職能（一）基本含義及其內容基本含義：會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能?；緝热荩含F(xiàn)代會計的基本職能可歸納為兩種：核算（反映）職能與監(jiān)督（控制）職能。《會計法》第三條會計機構、會計人員必須遵守法律、法規(guī)，按照本法規(guī)定辦理會計事務，進行會計核算，實行會計監(jiān)督。1、會計核算職能（反映職能）會計核算是通過價值量對經(jīng)濟活動進行確認、計量、記錄和報告的工作。會計核算的基本環(huán)節(jié)

確認計量記錄報告是什么反映多少如何登記確認和計量的結果會計核算的特點：1、主要通過價值量核算（貨幣量度為主，其他量度為輔）2、以真實、合法的原始憑證為依據(jù)。3、會計核算具有連續(xù)性、系統(tǒng)性和完整性的特點。2、會計監(jiān)督會計監(jiān)督就是通過預測、決策、控制、分析和考評等方法，促使經(jīng)濟活動按照規(guī)定的要求進行，以達到預期的目的?！獙灰谆蚴马椀暮侠?、合法、有效性審查?；A會計第一章總論會計監(jiān)督的特點(1)會計監(jiān)督主要利用價值指標來進行貨幣監(jiān)督。(2)會計監(jiān)督既要對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動進行事中監(jiān)督、事后監(jiān)督，又要對未來經(jīng)濟活動進行事前監(jiān)督。(3)會計監(jiān)督是單位內部的監(jiān)督，是外部監(jiān)督不可替代的。核算與監(jiān)督的關系？二者是相輔相成的。核算是基礎，是監(jiān)督的客觀依據(jù)；會計監(jiān)督是會計核算的質量保證，只有搞好會計監(jiān)督，保證業(yè)務活動按照既定要求進行，才能發(fā)揮會計核算的作用。會計基本職能的外延除了上述基本職能，會計還具有：控制經(jīng)濟過程分析經(jīng)濟效果預測經(jīng)濟前景參與經(jīng)濟決策等職能三、會計目的會計目的向誰提供信息為何提供信息提供什么信息以何種方式提供信息四、會計的對象會計的對象是指會計核算和監(jiān)督的內容。一般對象：社會再生產(chǎn)過程中以價值（貨幣）表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。具體對象：各個企業(yè)、行政、事業(yè)單位內部以價值表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。——資金運動總體概括對會計對象的理解只有能夠以貨幣計量的經(jīng)濟活動才能納入會計核算范圍。能夠以貨幣計量的經(jīng)濟活動通常被稱為價值運動或資金運動。注意理解！原材料現(xiàn)金產(chǎn)成品供應過程生產(chǎn)過程銷售過程舉例：生產(chǎn)制造企業(yè)的經(jīng)營活動示意圖資金周轉任務三：會計核算的基本前提和會計信息質量要求一、會計核算的基本前提會計核算的基本前提，通常也叫做基本會計假設(AccountingAssumption)，會計核算的基本前提是指為了保證會計工作的正常進行和會計信息的質量，對會計核算的范圍、內容、基本程序和方法聽做的基本假定。會計核算前提條件核算范圍核算內容核算程序核算方法基礎會計第一章總論一、會計核算的基本前提根據(jù)現(xiàn)代會計理論，會計核算的基本前提包括：會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量一、會計核算的基本前提（一）會計主體假設

1.會計主體假設的定義會計所服務的特定的經(jīng)濟組織。記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。簡單地說，為“誰”做賬，“誰”就是會計主體。武鋼股份會計主體中國石化會計主體閩北職業(yè)技術學院會計主體中信銀行會計主體第六節(jié)會計核算的基本前提和信息質量要求一、會計核算的基本前提（一）會計主體假設

2.會計主體假設的意義明確了核算的空間范圍，解決了會計核算誰的經(jīng)濟業(yè)務、為誰記賬的問題。記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。是持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量假設建立的基礎。一、會計核算的基本前提（一）會計主體假設

※以企業(yè)作為會計核算的主體，它要求會計核算區(qū)分：企業(yè)自身的經(jīng)濟活動與其他企業(yè)單位的經(jīng)濟活動

——會計主體只核算自身發(fā)生的各項交易或事項，記錄和反映本企業(yè)自身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。把企業(yè)與企業(yè)的相關利益主體尤其是投資者、關聯(lián)方企業(yè)的經(jīng)濟活動區(qū)分開來

——只有這樣才能正確反映會計主體的資產(chǎn)、負債和所有者權益情況，準確提供反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的會計信息?；A會計第一章總論

思考問題你擁有一家旅行社和一家洗衣店。但這兩家獨資企業(yè)是分開經(jīng)營的，是兩個獨立的會計主體。你家購買了一輛私人汽車準備自助游時使用，此項交易是否與兩家企業(yè)有關？為什么？一、會計核算的基本前提（一）會計主體假設

※會計主體的界定：會計主體可以是法人，如企業(yè)事業(yè)單位，也可以是非法人，如合伙企業(yè)；可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)中的內部單位或企業(yè)中的一個特定部分，如企業(yè)的分公司或企業(yè)設立的事務部；可以是單一企業(yè)，也可以是幾個企業(yè)組成的聯(lián)營公司或企業(yè)集團，如由若干個子公司和母公司組成的企業(yè)集團等。會計主體與法律主體一、會計核算的基本前提（二）持續(xù)經(jīng)營假設

1.持續(xù)經(jīng)營假設的定義持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)或會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，也就是說，在預見的未來，企業(yè)不會進行清算、解散、倒閉。一、會計核算的基本前提（二）持續(xù)經(jīng)營假設

2.持續(xù)經(jīng)營假設的意義明確了會計核算的時間范圍和內容（資金正常運動期間發(fā)生的經(jīng)濟活動）。是“會計分期”的前提條件。一、會計核算的基本前提（三）會計分期假設

1.會計分期假設的定義把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程（資金運動）劃分為相等的會計期間。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定：“會計期間分為年度、季度和月份。年度、季度和月份的起訖日期采用公歷日期?！币?、會計核算的基本前提（三）會計分期假設

2.會計分期假設的意義解決了會計核算的基本程序，明確了何時記賬、算賬和報賬?？梢苑制诮Y算賬目、編制財務會計報告，提供會計信息。使權責發(fā)生制等會計原則的建立成為可能。一、會計核算的基本前提（四）貨幣計量假設

1.貨幣計量假設的定義以貨幣為主要計量單位（輔之以實物量、勞動工時等計量單位）記錄和反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。解決了會計核算的方法。貨幣的幣值不變，即假定貨幣的價值是穩(wěn)定的，或者有變動也可不予考慮。一、會計核算的基本前提（四）貨幣計量假設

2.貨幣計量假設的意義貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于綜合。二、會計核算基礎（一）權責發(fā)生制權責發(fā)生制又稱應計制或應收應付制，是指在會計核算中，以權益和責任是否發(fā)生為標準來確定本期收入和費用。即收入按現(xiàn)金收入及未來現(xiàn)金收入――債權

發(fā)生來確認；費用按現(xiàn)金支出及未來現(xiàn)金支出――債務的發(fā)生進行確認。而不是以現(xiàn)金的收入與支付來確認收入費用。按照權責發(fā)生制原則，凡是本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論其款項是否已經(jīng)收付，都應作為當期的收入和費用處理；

凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，都不應作為當期的收入和費用。（二）收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制相對應的則是收付實現(xiàn)制或現(xiàn)金制。它是以款項的實際收付為標準來確定本期收入和費用。

收付實現(xiàn)制是以款項的實際收付為標準來處理經(jīng)濟業(yè)務，確定本期收入和費用，計算本期盈虧的會計處理基礎。在現(xiàn)金收付的基礎上，凡在本期實際以現(xiàn)款付出的費用，不論其應否在本期收入中獲得補償均應作為本期應計費用處理；凡在本期實際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應作為本期應計的收入處理；反之，凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒有用現(xiàn)款支付的費用，即使它歸屬于本期，也不作為本期的收入和費用處理。三、會計信息質量要求

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會計信息的含義會計信息是企業(yè)經(jīng)濟信息的重要組成部分，從會計的角度，從其所揭示經(jīng)濟活動的本質看，包括企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等內容。會計信息主要反映企業(yè)經(jīng)濟活動中可以用貨幣表示的經(jīng)濟業(yè)務，即企業(yè)的資金（資本）運動。二、會計信息質量要求會計信息質量要求是指企業(yè)所提供的會計信息的質量標準，其表現(xiàn)為會計信息對于信息使用者決策有用的那些性質，也稱“會計信息的質量特征”。它是實現(xiàn)會計目標的基礎它是會計確認、計量、記錄和報告行為的指南它是評價會計信息質量的依據(jù)或標準基礎會計第一章總論二、會計信息質量要求可靠性相關性及時性可比性明晰性重要性穩(wěn)健性實質重于形式二、會計信息質量要求

1．可靠性原則（Reliability）可靠性要求“企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整?！币詫嶋H發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量。未來計劃購入的存貨違背可靠性的要求。在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中包括應當編報的報表及其附注內容等應當保持完整，不能隨意遺漏或者減少應予披露的信息，與使用者決策相關的有用信息都應當充分披露。包括在財務報告中的會計信息應當是中立的、無偏的。

【例1】某公司于20×7年末發(fā)現(xiàn)公司銷售萎縮，無法實現(xiàn)年初確定的銷售收入目標，但考慮到在20×8年春節(jié)前后，公司銷售可能會出現(xiàn)較大幅度的增長，公司為此提前預計庫存商品銷售，在20×7年末制作了若干存貨出庫憑證，并確認銷售收入實現(xiàn)。

公司這種處理不是以其實際發(fā)生的交易事項為依據(jù)的，而是虛構的交易事項，違背了會計信息質量要求的可靠性原則，也違背了我國會計法的規(guī)定。二、會計信息質量要求

2．相關性原則（Relevance）相關性要求“企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測?！蓖顿Y者和債權人等其他方面國家宏觀經(jīng)濟管理部門會計信息企業(yè)內部的經(jīng)營管理者

不同的使用者使用會計信息的目的不同，因為他們各自所進行的經(jīng)濟決策有所不同。如果會計核算的信息不符合會計報表使用者的要求，即使是客觀真實地反映了企業(yè)經(jīng)營情況的會計信息，也毫無價值。二、會計信息質量要求

3．可理解性原則（Understandability）也稱可理解性，要求“企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用?！泵魑砸髸嫼怂闾峁┑男畔⒑喢饕锥?，可讀性強，滿足不同層次報表使用者的信息需要，使其迅速、準確、完整地了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果。二、會計信息質量要求

4．可比性原則（Comparability）可比性要求“企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性?！边@個原則有兩個方面的要求：第六節(jié)會計核算的基本前提和信息質量要求二、會計信息質量要求

4．可比性原則（Comparability）要求“同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明?！钡诹?jié)會計核算的基本前提和信息質量要求二、會計信息質量要求

4．可比性原則（Comparability）要求“不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比?！边@是對不同會計主體之間在使用會計核算處理方法、會計指標等方面的要求。第六節(jié)會計核算的基本前提和信息質量要求二、會計信息質量要求

5．實質重于形式原則（SubstanceoverForm）要求“企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。”經(jīng)濟實質法律形式經(jīng)濟業(yè)務資產(chǎn)、負債、所有者權益等所有權、使用權、處置權等二者統(tǒng)一二者分離

★融資租入固定資產(chǎn)，其所有權（法律形式）在租賃期內并非屬于企業(yè)，但它已經(jīng)是企業(yè)控制和使用的資產(chǎn)（經(jīng)濟實質）。按實質重于形式原則可作為企業(yè)的自有